Учет расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям, пути его совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учреждение образования

«Гомельский торгово-экономический колледж «Белкоопсоюза»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям, пути его совершенствования»

(на материалах КСУП «Совхоз «Комаринский»)

Выполнила студентка

Сомова К.Л.

Гомель 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям

1.1 Сущность расчетных операций с подотчетными лицами, с персоналом по возмещению материального ущерба и прочим операциям

1.2 Объекты, цель, задачи и принципы учета расчетов с подотчетными лицами, с персоналом по возмещению материального ущерба и прочим операциям

1.3 Правила выдачи денег под отчет на служебные командировки и оплаты текущих расходов

2. Организация и методика бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям

2.1 Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными лицами в исследуемой организации

2.2 Документальное оформление и учет расчетов персоналом по возмещению материального ущерба и прочим операциям

3. Совершенствование методики учета расчетов с подотчетными лицами, с персоналом по возмещению материального ущерба и прочим операциям

Заключение

Список использованных источников

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Настоящая курсовая работа посвящена вопросам организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям.

Актуальность данной темы заключается в том, что достаточно большая доля бухгалтерской работы на каждом предприятии приходится на организацию учета расчетов с персоналом. Поэтому организация грамотного учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. При постоянно изменяющейся законодательной базе в этой области, а также целого ряда особенностей существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете расчетов с персоналом.

В процессе хозяйственной деятельности организация проводит различные виды расчетов со своими работниками помимо заработной платы: выдает работникам займы; оплачивает работникам расходы по служебным командировкам; взыскивает деньги за причиненный работниками материальный ущерб и т.д. Поэтому правильность организации подобных расчетов имеет большое значение для точного формирования финансовых результатов деятельности организации, состоянии сохранности ее имущества.

Целью курсовой работы является раскрытие особенностей бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям, а также выявление путей его совершенствования.

Исходя из цели в работе, ставятся следующие задачи:

Раскрыть сущность учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям;

Выделить объекты, сформировать цели, задачи и принципы учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям;

Рассмотреть правила выдачи денег под отчет на служебные командировки и оплаты текущих расходов;

Изучить документальное оформление учета расчетов с подотчетными лицами с персоналом по прочим операциям;

Изучить и проанализировать методику синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям;

Наметить пути совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям.

Рассмотрение вопросов, связанных с данной тематикой, носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Объектом исследования курсовой работы является КСУП «Совхоз «Комаринский».

Предметом исследования является учет расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по возмещению материального ущерба и прочим операциям.

Нормативной и законодательной базой данной курсовой работы являются:

Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь;

Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу;

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь;

Инструкция по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь;

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и др.

Теоретической основой для написания курсовой работы послужила литература таких авторов, как: Ладутько Н.И., Пономаренко П.Г., Стражевой Н.С., Стражева А.В., Папковской П.Я., Пузенко В.Н., Ухановой О.В., Уваровой Н.Г. и других авторов, которые в своих научных трудах рассматривали вопросы учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям.

Данная работа выполнялась с использованием таких общенаучных методов исследования, как наблюдение, группировка, анализ, синтез, сравнение, обобщение и др.

Курсовая работа имеет общепринятую структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из трех глав, заключения, списка использованных источников для написания данной работы и приложений.

Во введении обоснована актуальность темы, поставлены цель и задачи исследования, раскрыты структура и содержание.

Первая глава раскрывает общие вопросы, касающиеся сущности расчетных операций с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям; рассматриваются объекты, цели, задачи и принципы учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям; определяются правила выдачи денег под отчет на служебные командировки и оплаты текущих расходов.

Во второй главе раскрыто документальное оформление учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям.

В третьей главе намечены пути совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям.

В заключении даются обобщенные выводы и рекомендации по итогам выполнения курсовой работы.

В списке использованной литературы указаны такие информационные источники, как базовая учебная литература, работы ведущих авторов в области бухгалтерского учета, а также различные публикации, статьи из специализированных и периодических изданий, посвященные выбранной тематике, справочная литература и прочие актуальные источники информации.

1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета

расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям

Сущность расчетных операций с подотчетными лицами, с персоналом по возмещению материального ущерба и прочим операциям.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства для выполнения определенных действий по поручению организации с условием предоставления отчета об их использовании, такие работники называются подотчетными лицами, а денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия на мелкие хозяйственные расходы и на командировки, называются подотчетными суммами.

В научной литературе существует большое количество значений понятия «подотчетные лица». В этом случае следует отметить, что мнения большинства авторов схожи между собой, они дают более полное и развернутое понятие расчетов с подотчетными лицами.

Рассмотрим несколько вариантов определения понятия подотчетных лиц:

По мнению О.А. Левковича, подотчетными лицами являются только работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы; [15, с. 283]

Согласно мнению авторов А.И. Балдиновой, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидовой, подотчетны лицом является работник организации, который согласно внутренним организационно-распорядительным документам имеет право на административно-хозяйственные и операционные расходы;[1, с. 319]

К подотчетным лицам, согласно определению И.Н. Бурцевой, относятся работники организации, которым из кассы выдаются денежные авансы на мелкие хозяйственные и командировочные расходы.[14, с.537]

Таким образом, можно сформировать общее понятие исследуемой темы: подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные, командировочные и операционные расходы.

Также в организации могут возникать и другие предвиденные и непредвиденные расчеты: расчеты с персоналом по прочим операциям.

Для обобщения информации о видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами, возникают расчетные взаимоотношения с персоналом по следующим операциям:

По предоставлению займов;

По возмещению материального ущерба.

Расчеты с персоналом по предоставленным займам возникают при выдаче работникам предприятия ссуд на жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков и др.

Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба возникают при выявлении недостач, растрат, хищения денежных средств, а также по потерям от порчи, боя, лома материальных ценностей.

Таким образом, можно выделить следующие виды расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям предприятия:

Расчеты с подотчетными лицами по командировкам:

-на территории Республики Беларусь;

-за пределами Республики Беларусь.

Расчеты с подотчетными лицами по хозяйственным расходам;

Расчеты с персоналом по предоставленным займам;

Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба.

1.2 Объекты, цель, задачи и принципы учета расчетов с подотчетными

лицами, с персоналом по возмещению материального ущерба и прочим

операциям

Объектом исследования является организация учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям в КСУП «Совхоз «Комаринский».

Целью работы является рассмотрение порядка учета расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям в КСУП «Совхоз «Комаринский».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

ознакомиться с составом и дать общую характеристику расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по возмещению материального ущерба и прочим операциям;

изучить документальное оформление выдачи, использования и возврата подотчетных сумм при ведении расчетов с работниками предприятия;

проанализировать порядок учета расчетов с подотчетными лицами по средствам, выданным на операционно-хозяйственные нужды;

охарактеризовать порядок учета расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба и прочим операциям.

Принципами учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям является:

Своевременность. Данный принцип обуславливает своевременное погашение обязательств организации и работников друг перед другом.

Срочность. Данный принцип позволяет планировать свои действия исходя из информации о сроках погашения задолженности и остатка своих денежных средств и материальных ценностей.

Возвратность - это принцип, который реализуется путем сверок расчетов, выставлением требований на основании этих сверок. Этот принцип особо необходим при расчетах с подотчетными лицами.

Платность. Все обязательства, возникшие у организаций либо работника перед организацией должны иметь финансовую основу, т.е. все обязательства могут погашаться путем выплаты денежных средств.

1.3 Правила выдачи денег под отчет на служебные командировки и

оплаты текущих расходов

Предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности могут своим работникам выдавать некоторые суммы под отчет:

На командировочные расходы: как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы;

На административно-хозяйственные расходы.

Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 27 ноября 2006г. №192 «Об утверждении правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 29 марта 2011г. №107). [6]

Правилами установлены сроки, на которые могут быть выданы авансы на хозяйственные расходы:

Не более трех рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения организации;

Не более десяти рабочих дней - на расходы, производимые вне места нахождения организации;

До тридцати рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины. [18, с. 93]

Денежные средства могут выдаваться на административно-хозяйственные расходы - это непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и управлением предприятием в целом.

К ним можно отнести такие расходы, как: канцелярские и почтово-телеграфные расходы, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле, закупки сельхозпродукции и расходы на прочие операционные нужды.

Выдача наличных денежных средств работникам из кассы организации может производиться двумя способами:

под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

в порядке возмещения произведенных работником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя организации).

К расходам на хозяйственные нужды относят затраты по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, по оплате мелкого ремонта и др.

Согласно Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 апреля 2000 г. № 35 (в редакции от 29 февраля 2008 г. №29) подотчетные суммы на хозяйственные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителем предприятия, при наличии письменного разрешения банка. За выданные суммы подотчетное лицо должно отчитаться в течение трех рабочих дней после выполнения задания. [9]

Список работников, имеющих право получать деньги под отчет, определяется приказом руководителя предприятия.

Чаще всего выдаются авансы для служебных командировок.

Служебной командировкой, в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь, считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок для выполнения поручения вне места постоянной работы. [20]

Сумма аванса, выдаваемая работникам под отчет, определяется по предварительному расчету стоимости проезда, суточных (в пределах установленных норм), расходов по найму жилого помещения и других расходов. Время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении. Суточные исчисляются по фактическому числу дней командировки.

Цели служебной командировки могут быть разными: налаживание контактов с поставщиками, ведение переговоров с партнерами по бизнесу, учеба и переподготовка работников и др. Неизрасходованные суммы аванса подотчетное лицо возвращается в кассу предприятия.

Следует отметить, что целевой аванс может быть выдан двумя способами:

наличными денежными средствами из кассы организации или непосредственно с расчетного счета предприятия;

путем списания денежных средств со специального карт-счета, открытого банком для организации расчетов по банковской пластиковой карте, оформленной на имя подотчетного лица.

За выданные суммы подотчетное лицо должно отчитаться в течение трех рабочих дней после выполнения задания, при этом обязан предоставить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах с приложением документов, подтверждающих расход денег.

Полученные деньги разрешается расходовать подотчетными лицами строго на те цели, на которые они были выданы. Наличные деньги, выдаваемые под отчет одним лицам, передавать другим лицам запрещается.

В случае, если подотчетные суммы не израсходованы полностью, то подотчетное лицо должно возвратить их в кассу предприятия.

Также в случае не предоставления в установленный срок авансовых отчетов или не возврата в кассу предприятия остатков неиспользованных авансов бухгалтерия вправе удержать этот остаток из заработной платы работника.

Согласно Инструкции о мерах ответственности за нарушения правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь от 27 июня 2003г. №125 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 февраля 2009г.) не соблюдение срока возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет на командировочные и другие предстоящие расходы взыскивается штраф в размере 10% от суммы невозвращенного аванса. За выдачу наличных денежных средств под отчет на командировочные и другие предстоящие расходы без полного отчета по ранее выданным суммам взыскивается штраф в размере 10% от суммы вновь выданных под отчет наличных денежных средств.[5]

Новый аванс подотчетному лицу выдается только после полного расчета по ранее выданному. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждаются руководителем организации.

Также следует отметить, что днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса либо другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспортного средства к месту постоянной работы. При отправлении транспорта до 00.00 часов включительно днем выбытия считаются следующие сутки, а с 00.00 часов и позднее - последующие сутки.

Если место отправления транспортного средства находятся за чертой населенного пункта, то учитывается время, необходимое для проезда туда. На работников, находящихся в командировке, также распространяется режим рабочего времени тех предприятий (организаций), в которые они командированы.

Взамен дней отдыха, неиспользованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются. Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством. В том случае, когда по распоряжению нанимателя работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки по решению нанимателя предоставляется другой день отдыха в установленном порядке.

Вопрос явки на работу в день отъезда в командировку или в день прибытия из командировки решается по договоренности с нанимателем.

Направление работника в командировку, работающего по совместительству, допускается в свободное от основной работы время (при представлении подтверждения с основного места работы) или в случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе.

За командированным работником сохраняются место работы (должность) и средний заработок за время командировки. Средний заработок за время нахождения в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. Пересылка заработной платы работнику по его просьбе производится за счет предприятия.

При командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок сохраняется на том предприятии, которое его командировало. В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе средний заработок сохраняется по обеим должностям (работам), а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими предприятиями по соглашению между ними.

Итак, в соответствии с законодательством командированному работнику возмещаются следующие расходы:

За проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы.

Расходы по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) в размере подлинных оплаченных счетов или квитанций и других документов, подтверждающих размер фактически понесенных расходов (кроме тех случаев, когда командированному работнику предоставляется бесплатное помещение). Возмещение расходов за проживание в номерах "люкс" допускается в исключительных случаях и только с разрешения нанимателя.

За проживание вне места постоянного жительства для покрытия дополнительных личных расходов - суточные в размерах, устанавливаемых Министерством финансов Республики Беларусь.

Установлены следующие размеры возмещения расходов при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь по состоянию на 1 ноября 2011г.:

суточные - 44000 рублей за каждый день командировки;

суточные при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства - 22000 рублей;

по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов -13000 рублей в сутки.

расходы по междугородным телефонным переговорам возмещаются командированному работнику лишь в случаях, когда они производились в интересах выполнения служебного задания, на основании соответствующих квитанций (счетов) с подтверждением необходимости этих переговоров нанимателем. [14, с.420]

Несколько отличается порядок возмещения расходов по заграничным командировкам: одни расходы покрываются иностранной валютой, другие - валютой Республики Беларусь.

Порядок направления работников в служебную командировку за границу, а также предоставляемые им гарантии и компенсации установлены Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 июля 2010г. №115 «Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу». [10]

Основанием для расчета и выплаты денежных средств командировочным работникам является приказ (распоряжение) нанимателя о командировании работника.

В случае если командирование работника за границу осуществляется на основании приглашения государственных органов иностранных государств, международных и иностранных организаций, в приказе (распоряжении) нанимателя указываются условия командирования за границу согласно соответствующему приглашению (расходы на проживание, обеспечение жилым помещение, проезд и др.).наниматель осуществляет регистрацию указанных приглашений в соответствии с законодательством об организации и ведении делопроизводства и обеспечивает их перевод с иностранного языка на белорусский или русский языка.

За работниками, направленными в командировку, также сохраняются место работы (службы), должность и заработная плата (денежное довольствие) в течение всего срока командировки, но не ниже среднего заработка, за все рабочие дни по графику постоянного места работы, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 35 настоящей Инструкции.

Порядок исчисления среднего заработка определяется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Наниматель обязан выдать командированному работнику аванс в иностранной валюте и (или) белорусских рублях до выезда в командировку и возместить следующие расходы: по проезду к месту служебной командировки и обратно; по найму жилого помещения; по проживанию вне места жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения нанимателя.

Сумма аванса, подлежащая выдаче командированному работнику на возмещение расходов, перечисленных в пункте 8 настоящей Инструкции, рассчитывается исходя из норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу, установленных законодательством Республики Беларусь, и с учетом расходов, предусмотренных настоящей Инструкцией.

При командировках в страны СНГ оплата расходов по найму жилья осуществляется в пределах установленных норм при представлении подтверждающих документов в оригинале, а при их отсутствии - в размере 5% от установленной предельной нормы возмещения. Водителям и лицам, командированным вместе с ними, оплата производится и за время нахождения в пути. Кроме того, при командировании в указанные страны сверх установленных норм расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов производится возмещение расходов по бронированию мест в гостинице и оплате местных сборов на право проживания в отдельных городах.

Суммы за питание, включенные в счета по найму жилого помещения, возмещению не подлежат. Расходы на отдельные услуги, включенные в стоимость номера, возмещаются в пределах установленных норм расходов по найму жилого помещения.

Если принимающая сторона предоставляет бесплатное жилье, выплаты на эти цели не осуществляются.

Суточные за время пребывания в командировке выплачиваются:

при проезде по территории Беларуси - в белорусских рублях по нормам, установленным законодательством об оплате служебных командировок в пределах республики;

при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для страны, в которую направляется работник в служебную командировку.

При этом в день пересечения границы включается: при выезде из республики - в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте по нормам страны, куда работник командирован; при возвращении в республику - в дни, за которые суточные выплачиваются в белорусских рублях по нормам, установленным для командировок в пределах республики.

День пересечения государственной границы определяется по отметкам в паспорте.

При командировании работников в Российскую Федерацию и другие страны СНГ, где при пересечении границы отметка в паспорте не делается, день пересечения государственной границы определяется по проездным документам с учетом расписания движения пассажирского транспорта. В случае командирования работника на автотранспорте нанимателя подтверждением для выплаты иностранной валюты является путевой лист с отметками о выездах и заездах на предприятие, а также сопроводительные документы.

При продолжительности командировки более суток, когда день пересечения границы при выезде из Республики Беларусь совпадает с днем пересечения границы при возвращении в Республику Беларусь, работнику выплачиваются суточные за этот день в иностранной валюте в размере 100% установленной нормы страны командирования. Остальные дни оплачиваются в белорусских рублях по нормам, установленным для командировок в пределах республики. При однодневной командировке (выезде в командировку и возвращении обратно в тот же день) суточные выплачиваются в иностранной валюте в размере 50% установленной нормы страны командирования.

В случаях, когда работники в период командировки обеспечиваются питанием и иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит, кроме времени пребывания в пути. За время нахождения в пути суточные выплачиваются в полном объеме от установленных норм страны командирования.

Имеются особенности оплаты командировочных расходов, если по заданию руководства или по другим, не зависящим от работника причинам, имели место временная остановка и пребывание на территории иностранного государства продолжительностью более суток при проезде в другую страну, куда работник направляется в командировку. В этом случае выплата суточных и расходов по найму жилого помещения производится в иностранной валюте по нормам страны, в которой работник находился проездом.

За время остановки в пути следования по иностранной территории продолжительностью менее суток, связанной с расписанием движения транспорта (пересадкой на другой транспорт), суточные выплачиваются по нормам страны командирования.

Расходы по проезду до места командировки и обратно, а также провозу багажа (в случае выполнения служебного поручения по его провозу) возмещаются при обязательном представлении подтверждающих документов (проездных билетов, счетов, квитанций) в оригинале. При проезде железнодорожным или водным транспортом в ночное время возмещается стоимость комплекта спальных принадлежностей.

Возмещению подлежит стоимость проезда транспортом общего пользования (за исключением такси) на вокзал, аэропорт или пристань, а также с вокзала, аэропорта или пристани к месту отправления, назначения и пересадок, если они находятся за пределами населенного пункта (кроме тех случаев, когда работнику предоставляются бесплатные средства перемещения).

Возмещаются комиссионные по обмену в банке одного вида иностранной валюты на другую, за совершение операций с использованием банковской пластиковой карточки, расходы по получению служебного заграничного паспорта, виз, медицинскому страхованию при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (за исключением расходов по получению служебного заграничного паспорта и виз).

В случае командирования работников на автотранспорте нанимателя подлежат возмещению, на основании подтверждающих документов в оригинале, расходы по приобретению горюче-смазочных материалов, плате за стоянку, оплате дорожных, таможенных сборов за границей, по страхованию автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика, вынужденному мелкому ремонту и иные расходы, связанные с выполнением международных автомобильных перевозок.[14, с.420]

В КСУП «Совхоз «Комаринский» командирование работников за границу не осуществлялось.

Таким образом, порядок возмещения и размеры расходов по командировкам регламентированы нормативной базой Республики Беларусь и являются обязательными при осуществлении расчетов с подотчетными лицами.

2. Организация и методика бухгалтерского учета расчетов с

подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям

2.1 Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными

лицами в исследуемой организации

В процессе хозяйственной деятельности на КСУП «Совхоз «Комаринский» возникает потребность выдачи наличных денег под отчет на административно-хозяйственные расходы и на осуществление служебных командировок.

В случае направления работника в служебную командировку на нанимателе лежит обязанность оформить ее в соответствии с требованиями законодательства.

Командировка оформляется приказом (распоряжением) с указанием задания, пункта назначения, наименования предприятия, куда командируется работник, срока и цели командировки. На КСУП «Совхоз «Комаринский» составлен приказ от 24.10.2011г. № 267/1 о командировании Пузырина А.В., инженера-электрика в г. Минск на учебу с 24.10.2011г. по 05.11.2011г. Задание на служебную командировку на предприятии не используют.

Следующим этапом является оформление командировочного удостоверения.

Командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное руководителем предприятия, скрепленное печатью.

Обязательными реквизитами командировочного удостоверения является следующее:

Номер командировочного удостоверения - № 267/1;

Штамп объединения, предприятия, учреждения, организации - круглая печать и прямоугольный штамп с реквизитами КСУП «Совхоз «Комаринский»;

Ф.И.О., должность и место работы командируемого работника;

Пункт назначения - г. Минск;

Срок командировки - с 24.10.2011г. по 05.11.2011г.;

Цель командировки - на учебу БГАТУ.

На лицевой стороне командировочного удостоверения делаются отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункт назначения, выбытии из них и прибытии к месту постоянной работы.

Командировочное удостоверение работника, отбывающего в командировку, регистрируется в Журнале регистрации командировочных удостоверений, где указаны ФИО, должность командированного, номер и дата приказа, срок и куда направлен. При получении командировочного удостоверения работник должен расписаться в этом журнале. После возвращения из командировки командировочное удостоверение обязательно сдается в бухгалтерию как приложение к авансовому отчету.

Следует отметить, что если постоянная работа носит разъездной характер, то служебные поездки работников командировками не считаются, а значит, приказ и командировочное удостоверение не оформляются.

Журнал регистрации командировочных удостоверений необходим на предприятии для регистрации лиц, выбывающих в командировки. По нему удобно отслеживать порядок направления работников в служебные командировки, а также вести сквозную нумерацию командировочных удостоверений.

Срок командировки работника определяется нанимателем и не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается с разрешения нанимателя не более чем на 10 дней.

Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Лица, убывающие в командировки, на предприятии регистрируются в специальных журналах.

Кроме приказа руководителя и командировочного удостоверения при направлении работника в командировку могут также оформляться и другие документы, в частности доверенность и путевой лист на автомобиль. Доверенность оформляется на представление интересов предприятия при подписании документов, заключении договоров в случае, если командируется работник, не имеющий в соответствии с уставом организации на это прав. На основании приказа руководителя работнику выдается аванс на командировочные расходы. Сумма аванса включает средства на оплату проезда в обе стороны, суточные и расходы по найму жилья на срок командировки.

Выдача наличных денег на командировку производится на основании Расходного кассового ордера, по которому были выданы под отчет наличные денежные средства Пузырине А.В. в сумме 540000 рублей.

После возвращения из командировки работник в течение трех рабочих дней отчитывается по проделанной работе во время командировки и использовании полученных денег. При этом об использовании денежных средств на предприятии составляется авансовый отчет.

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре и является комбинированным первичным документом, поскольку, в верхней части, в нем обобщается информация об израсходованных денежных средствах, а с нижней части - он служит основанием для включения этих сумм в состав производственных затрат, издержек обращения или внереализационных расходов. Авансовый отчет составляется подотчетным лицом и работником бухгалтерии совместно на основании документов, подтверждающих расходование сумм выданного ранее аванса.

Согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2008г. №4 и Правилах ведения кассовых операций рассматриваемый документ именуется как отчет об израсходованных суммах.

Основными реквизитами авансового отчета являются:

Наименование организации - КСУП «Совхоз «Комаринский»;

Ф.И.О. и должность работника - Пузырина А.В., инженер-электрик;

Номер и дата составления авансового отчета - № 267/1 от 24.10.2011г.;

Назначение аванса - командировочные;

Сумма и дата получения аванса, утвержденная бухгалтером-540000 рублей от 24.10.2011г.;

И некоторые другие реквизиты.

В нижней части авансового отчета делаются следующие записи:

Дата - с 24.10.2011г. по 05.11.2011г.;

Порядковый номер документа;

Кому, за что и по какому документу уплачено;

Сумма уплаты;

Итоговая сумма израсходованных средств и подпись подотчетного лица - 531340 рублей.

К авансовому отчету прикладываются все оправдательные документы, к которым относятся:

Командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне выбытия и дне прибытия делают в каждом пункте. Отметки о прибытии и выбытии заверяются печатью (штампом) с наименованием организации, в которую был командирован работник;

Оплаченные счета, квитанции или другие документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и других расходов;

Проездные билеты, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно;

Отчет о проделанной работе (по требованию нанимателя).

Неизрасходованные сумма аванса работник должен возвратить в кассу предприятия, что оформляем Приходным кассовым ордером. По данному ордеру Пузырина А.В. вернул в кассу остаток неиспользованного аванса в сумме 8660 рублей.

После чего бухгалтер производит необходимые расчеты, формирует суммарные проводки по включению командировочных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) организации или отнесения их за счет чистой прибыли предприятия, затем заполняет соответствующие графы лицевой стороны авансового отчета суммы командировочных.

Предприятие также может выдавать деньги под отчет на административно хозяйственные и иные виды расходов.

Список работников, имеющих право на получение денег под отчет на хозяйственные нужды, определяется приказом руководителя в начале года.

В соответствии с приказом руководителя предприятия подотчетные лица получают наличные деньги, выдаваемые на основании Расходного кассового ордера. На основании этого ордера было выдано Гордиенко В.Н. на хозяйственные расходы в сумме 20000 рублей.

Лица, получившие деньги хозяйственные нужды, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, представить в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными оправдательными документами. После чего возвратить в кассу остаток неиспользованной суммы, который оформляется Приходным кассовым ордером. Гордиенко В.Н. был возвращен в кассу остаток неиспользованного аванса в сумме 5270 рублей.

После чего авансовый отчет по хозяйственным расходам обрабатывается бухгалтером точно также как и при командировочных расходах и он утверждается руководителем.

Таким образом, учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется посредством первичных документов установленной формы, основными из которых являются расходный и приходный кассовые ордера, командировочное удостоверение, авансовый отчет и некоторые другие.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - это активно-пассивный счет. По дебету этого счета отражается дебиторская задолженность подотчетного лица перед организацией по выданному авансу, а по кредиту - ее списание на основании оправдательных документов. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности по выданному авансу, а кредитовое - сумму кредиторской задолженности перед подотчетным лицом в случае перерасхода выданного аванса.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по расчетам с подотчетными лицами.

Таблица 2.1

Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Выданы деньги в подотчет (возмещение перерасхода подотчетных сумм)	Журнал-ордер	71	50	4628140
Приобретение товарно-материальных ценностей с оплатой из подотчетных сумм	Журнал-ордер	10	71	2089476
Списаны по нормам расходы на служебные командировки	Журнал-ордер	26	71	165200
Списаны командировочные расходы сверх установленных норм за счет средств организации	-	92-2	71	-
Возврат неиспользованных подотчетных сумм	Журнал-ордер	50	71	5270
Списаны невозвращенные подотчетные суммы	-	94	71	-
Удержаны невозвращенные подотчетные суммы из заработной платы подотчетного лица	-	70	94	-

Аналитический учет ведется в журнале-ордере по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», где по каждому подотчетному лицу открывается аналитический счет. Записи в данном регистре производят линейным способом вначале по дебету на выдачу денег под отчет, а затем по кредиту по этой же строке на основании утвержденных авансовых отчетов по списанию подотчетных сумм и по документам, на возврат неиспользованных подотчетных сумм. За месяц подсчитывают обороты по дебету и кредиту счета 71, выводят сальдо по каждому подотчетному лицу и по всем подотчетным лицам в целом. После сверки с другими регистрами на основании итогов производят записи в главную книгу по счету 71.

2.2 Документальное оформление и учет расчетов с персоналом по

возмещению материального ущерба и прочим операциям

У организаций возникают расчетные взаимоотношения с персоналом, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, по следующим операциям:

По предоставлению займов;

По возмещению материального ущерба.

Расчеты с персоналом по предоставленным займам возникают при выдаче работникам предприятия ссуд на жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков; беспроцентных ссуд молодым семьям на обзаведение домашним хозяйством.

Законодательством Республики допускается предоставление организациями двух видов займов на финансирование жилья:

Займов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений работникам, состоящим в штатах этих организаций и нуждающимся в улучшении жилищных условий;

Займов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений иным гражданам, в первую очередь работникам, не состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Принципиальное различие между ними заключается в том, что при предоставлении организациям займов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений штатным работникам этих организаций, нуждающимся в улучшении жилищных условий, предоставляются налоговые льготы.

При выдаче займов на финансирование жилья в договоре указывается цель выдачи займа - строительство (реконструкция) или приобретение жилых помещений. Заем выдается работнику организации в порядке очередности, определяемой исходя из времени принятия его на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий в соответствии с нормами действующего законодательства, а также при условии вложения им собственных средств на строительство (реконструкцию) или приобретение жилого помещения. Размер займа устанавливается в процентах от стоимости строительства (реконструкции) или приобретения жилья на момент выдачи займа.

В случае принятия решения о предоставлении работнику займа в учреждении «Сберегательный банк «Беларусбанк» на имя работника открывается текущий счет. При этом между организацией и банком заключается договор на перечисление сумм по этому займу. Получатель займа должен предоставить в банк копию решения организации о выделении ему займа и договор на его получение. На имя получателя открывается текущий счет без права снятия наличных денег. Использование полученных сумм по займу производится только безналичным путем - перечислением на счета юридических лиц по счетам-фактурам на получение товарно-материальных ценностей либо подрядным организациям на основании акта выполненных работ. Нарушение правил при выдаче займа может повлечь отказ в применении соответствующих налоговых льгот. Контроль за целевым использованием займа осуществляется организацией (заимодавцем) на основании договора, заключенного с заемщиком. Заем предоставляется под залог строящегося (реконструируемого) или приобретаемого жилого помещения либо другого имущества.

Заем может быть представлен также в товарной форме (строительные материалы, изделия и предметы домоустройства, услуги и др.). Например, организация может передать работнику (заемщику) строительные конструкции, являющиеся продукцией собственного производства.

Заем может предоставляться под проценты или бесплатно. Решение о применение конкретной процентной ставки или о выделении займа беспроцентного принимается исходя из финансового состояния организации (заимодавца). Возврат займа и уплата процентов по нему производятся в сроки, установленные договором, путем удержаний из заработной платы, других доходов заемщика, внесения в кассу заемщиком наличных денежных средств и др.

Для учета расчетов по предоставленным займам используется субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - это активно-пассивный счет, по дебету которого отражается сумма представленного работнику займа и начисленных процентов по нему; по кредиту - сумма платежей, поступивших от работника-заемщика в погашение его задолженности по займам.

В КСУП «Совхоз «Комаринский» займы работникам не предоставлялись.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с персоналом по предоставленным займам.

Таблица 2.2

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Перечислены суммы по займу на текущий счет работника (заемщика)	73-1	51
Предоставлен заем в товарной форме:
-на учетную стоимость переданной продукции собственного производства;	90	43
-на учетную стоимость переданных товаров;	90	41
-на стоимость товарно-материальных ценностей по цене реализации.	73-1	90
Начислены проценты по займу	73-1	91
Возвращена сумма займа и уплачены проценты по нему:
-путем удержания из заработной платы;	70	73-1
-путем внесения денежных средств в кассу.	50	73-1

По выявленным недостачам, растратам, хищениям средств, а также по потерям от порчи, боя, лома товарно-материальных ценностей возникают расчеты работника организации по возмещению материального ущерба.

В юридической и экономической литературе недостача определена как обнаруженная фактическая нехватка денежных, товарно-материальных ценностей (сверх установленных потерь), зафиксированная в установленном порядке при их приеме или по результатам инвентаризации.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей может быть проведена как самим субъектом хозяйствования, так и контролирующими органами при проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Она является способом проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета, обеспечивающим достоверность показателей бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризация производится по местонахождению имущества и по каждому материально ответственному лицу в установленные сроки.

В ходе инвентаризации товарно-материальных ценностей может быть выявлена их недостача. Порядок списания сумм недостач регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 54 от 5 декабря 1995г. с изменениями и дополнениями.[16]

Сумма недостачи, порчи и иной утраты имущества в пределах установленных норм списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства или обращения; сверх норм - относится на виновных лиц. Возмещение сумм недостачи виновными лицами регулируется нормами гл.37 Трудового кодекса, гл.7 Уголовного кодекса, гл. 58 Гражданского кодекса Республики Беларусь и другими нормативными актами.

Материальная ответственность виновного лица наступает при наличии определенных условий: причинение прямого действительного ущерба, противоправность деяния виновного лица (как действия, так и бездействия), прямая причинная связь между виновным деянием и наступившим ущербом. В соответствии с нормами действующего законодательства Республики Беларусь юридическое лицо, которому нанесен ущерб, обязано доказать факт причинения вреда. Размер материальной ответственности при обязательном условии наличия вины в причинении ущерба зависит от формы вины, поскольку недостача может произойти как в результате умышленного (хищение), так и неосторожного поведения.

В том случае, если виновные лица не установлены или материально ответственные лица отказываются в добровольном порядке возместить ущерб, причиненный субъекту хозяйствования, то последний в праве по факту недостачи обратится в судебные органы для возбуждения уголовного дела и взыскания сумм недостач с виновных лиц в течение сроков исковой давности. Если судом полностью или частично отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения этих убытков является прибыль субъекта хозяйствования или другие источники собственных средств.

В случае доказанности вины материально ответственного лица определяется сумма материального ущерба к возмещению в соответствии с Инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь № 39/69 от 24 марта 2003г. [11]

В КСУП «Совхоз «Комаринский» был выявлен факт недостачи 1 головы взрослого скота весом 480 кг на сумму 2808432 рублей (480 кг*5850,9 руб.) с учетом НДС, которая была отнесена на Левченко И.И., Бельченко С.В., Стасько Л.В., Шпетного Г.П.

Вред (за исключением денежных средств) подлежит возмещению в размере, определенном в соответствии с п. 8 настоящей Инструкции на день вынесения решения о его возмещении, с увеличением (при возмещении в последующие периоды) указанного размера на коэффициент инфляции последнего индекса потребительских цен, установленного Министерством статистики и анализа Республики Беларусь на день вынесения указанного решения. Коэффициент инфляции рассчитывается за период, в течение которого лицо, причинившее вред, обязано было его возместить. Днем вынесения решения о возмещении вреда следует считать день месяца, в который был составлен акт проверки. На КСУП «Совхоз «Комаринский» по факту недостачи был составлен акт пересчета скота по состоянию на 27 июля 2011г. По недостающим денежным средствам их размер увеличивается на сумму процентов в соответствии с учетной ставкой Национального банка Республики Беларусь на день исполнения обязательства или его части.

Работник, причинивший вред, может передать организации равноценное (идентичное или аналогичное) имущество в натуре. Равноценность передаваемого имущества утраченному определяется комиссией, указанной в п.8.5 вышеуказанной Инструкции.

Правила возмещения материального ущерба, излагаемые в данной Инструкции, приемлемы для организаций любой формы собственности при наличии соответствующего решения руководителя.

Порядок определения и утверждения материального ущерба зависит от его размера. Вопрос об отнесении недостач к числу крупных или мелких в каждом конкретном случае решается правлением организации после тщательного изучения причин возникновения недостачи и ее суммы. При решении данного вопроса, исходя из того, что к мелкой относится недостача в размере до 10 базовых величин, выявленная у работника впервые и допущенная им вследствие неопытности или ошибок, при условии отсутствия противозаконности всего действия. Если недостача совершена по причине злоупотреблений, присвоений и других противозаконных действий работника, то она в любом случае должна относится к числу крупных. По каждому факту крупной недостачи в обязательном порядке производится документальная ревизия, материалы которой должны быть направлены в следственные органы. Лица, работающие с денежными и материальными ценностями, освобождаются от работы в соответствии с действующим законодательством, когда их действия дают основания для утраты доверия к ним со стороны администрации.