Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть - Учет кредитов и займов

2. Практическая часть

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

В системе экономических отношений кредит всегда занимал особое положение как самостоятельная экономическая категория. Он способен ускорить общественное развитие, с его помощью экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых ресурсов, быстрее проходить стадии спада, обеспечивается устойчивое экономическое развитие. Кредитные отношения, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Опыт зарубежных стран показывает, что умелое использование кредита, так же, может ускорять обороты предприятия в несколько раз. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия.

Благодаря более активной кредитной политике, более активному применению кредита как источника инвестиций в условиях острой нехватки ресурсов в экономике, общество получает источник устойчивого экономического развития. Важно при этом рассматривать кредит не как показатель бедности, а как эффективный инструмент ускорения и расширения производства.

Актуальность темы обусловлена тем, что целью учета кредитов и займов является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о привлечении заемных средств, их стоимости, погашении и влияния на финансовые результаты деятельности предприятия.

Целью курсовой работы является рассмотрение методики отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете.

В соответствии с поставленной целью решался комплекс задач:

раскрыть значение и задачи учета кредитов и займов;

рассмотреть правовое обеспечение, документальное оформление и учет кредитов и займов;

изучить формы кредитов и займов;

Предметом исследования является бухгалтерский учет кредитов и займов.

Теоретической и методологической базой являются труды российских и зарубежных экономистов, теоретиков и практиков в области бухгалтерского и финансового учета.

Исследованию проблем учету готовой продукции посвящены труды таких авторов, как М.Ю. Алексеев, А.С. Бакаев, М.П. Березина, Л.Е. Басовский, А.В. Брызгалин, В.В. Бочаров, В.В. Бурцев, В.А. Быков, О.Б. Веретенникова, В.Р. Захарьин, В.П. Иваницкий, В.Б. Ивашкевич, и др.

Информационной базой курсовой работы являются законодательные и нормативные акты РФ, Федеральной службы государственной статистики, Министерства финансов РФ.

Практическая значимость данной работы состоит в рассмотрении бухгалтерского учета кредитов и займов, практического применения теоретических знаний, полученных в процессе изучения курса.

Данная курсовая работа состоит из трех разделов. В первом раскрыты теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов. Во втором - решена практическая задача.

1. Теоретическая часть. учет кредитов и займов

Для работы организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: резервного капитала, уставного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Периодически возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах погашается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями.

Кредит в широком смысле - это совокупность определённых экономических отношений - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости, где:

кредитор - это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование;

заемщик - субъект кредитного отношения, получающий кредит.

Так же кредит по сущности можно определить как - товарную или денежную ссуду, выданную на условиях срочности, платности, возвратности, целевого назначения и материального обеспечения и на основе которых возникают отношения между кредитором и заёмщиком. Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы) [1].

Банковский кредит - это выданные кредитно-финансовыми институтами в основном организациям, а так же физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой ссудного, т.е. банковского процента. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором. Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. ПБУ 15/01 дает их понятия:

* срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

* просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения [7].

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Обычно связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Заем - договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или в оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику [2].

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, а, следовательно, по кредиту отражается сумма выданного кредита, а по дебету его гашение.

Учет кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н.

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит. В развитие данных счетов целесообразно открывать субсчета, на которых будут отражаться расчеты по кредитам, полученным в рублях и валюте. С помощью открываемых субсчетов организация сможет также разделять расчеты по получаемым кредитам и займам [5].

Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита организациями в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). По дебету счетов 66 и 67 отражается частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66,67. К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам» [8].

Согласно п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Обратим внимание и на то, что действие ПБУ 15/01 не распространяется на беспроцентные договора и договора государственного займа, кроме того, положения ПБУ 15/01 не распространяются на бюджетные и кредитные организации.

Возврат полученного кредита отражается в бухгалтерском учете организации - заемщика как уменьшение кредиторской задолженности с помощью следующей бухгалтерской проводки:

Дт 66 (67) “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (“Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”) Кт 51 “Расчетный счет” - возвращена сумма заемных средств [11].

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» возврат заемных средств не признается расходом организации.

Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.

Уплачиваться проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты.

Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, то они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо знать:

1. размер, предоставляемых средств;

2. ставка процентов (годовая);

3. фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.

Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году - 365 или 366 и соответственно в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней. Тогда формула для исчисления процентов будет иметь вид:

Проценты = Сгод. : (365 x 100) х Р х S, где

С год. - годовая процентная ставка;

P - период, за который исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

Для справки: банки по кредитам пользуются предпочтительно данной формулой. Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

Задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

При начислении процентов по заемным средствам есть один момент, на который следует обратить особое внимание. Дело в том, что положения ПБУ 15/01 не дают четкого ответа на вопрос, в какой момент организация - заемщик должна начислять проценты. Пунктом 16 данного бухгалтерского документа установлено, что начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным договором, а пункт 18 этого же документа требует от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. Поэтому в случае, если условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 организация - заемщик все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).

Так как бухгалтерский стандарт допускает начислять проценты двумя возможными способами организация должна выбрать любой из вариантов и закрепить данное положение в своей учетной политике.

Согласно пунктам 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег и отражается в составе кредиторской задолженности.

Аналитический учет задолженности по кредитам ведется отдельно по видам кредитов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

В соответствии с положениями ПБУ 15/01 задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения).

Стоит обратить внимание на то, что учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67. Организация, получившая заемные средства, по истечении срока платежа обязана осуществить перевод срочной задолженности в просроченную, причем этот перевод производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете организации- заемщика следующим образом:

Дт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” субсчет “Учет срочной задолженности” Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” субсчет “Расчеты по просроченным кредитам и займам” - Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности. Дт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” субсчет “Учет срочной задолженности” Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” субсчет “Расчеты по просроченным кредитам и займам” - Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности [10].

Следует отметить, что п.6 ПБУ 15/01 позволяет организациям - заемщикам учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике организации.

Вариант 1.

Организация заемщик учитывает заемные средства по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора.

Вариант 2.

Организация заемщик сначала учитывает задолженность по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности и осуществляет перевод ее в краткосрочную в момент, когда до истечения срока действия договора остается 1 год.

Учет кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг. Согласно пункту 15 ПБУ 15/01, в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

При поступлении в организацию заемщика материально - производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации - заемщика[4].

Если организация - заемщик использует заемные средства на указанные цели, то расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся на увеличение дебиторской задолженности. После принятия к учету материально-производственных запасов или иных ценностей, начисленные проценты и другие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, то есть в общем порядке.

Установленный ПБУ 15/01 порядок полностью соответствует порядку учета процентов по заемным средствам при приобретении материально-производственных запасов, который установлен еще одним бухгалтерским стандартом ПБУ 5/01 Приказа Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».

Инвестиционный актив представляет собой объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Эти объекты могут быть представлены в виде основных средств, например, торгового оборудования, имущественных комплексов или иных аналогичных активов, требующие большого времени и затрат на приобретение их или строительство [16].

Если указанные объекты приобретаются непосредственно для перепродажи, они не относятся к инвестиционным активам, а учитываются как товары. Объекты основных средств, не требующих монтажа, не признаются инвестиционными активами. Бухгалтерский учет процентов по заемным средствам по таким объектам основных средств (далее ОС) ведется в порядке, предусмотренном для приобретения материально - производственных запасов (далее МПЗ). Если организация получает заемные средства и использует их в дальнейшем для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по кредитам и займам включаются в стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации. Данное положение следует из пункта 23 ПБУ 15/01, который устанавливает:

* затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено;

* затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 ПБУ 15/01.

Отнесение затрат по полученным заемным средствам на первоначальную стоимость инвестиционного актива в соответствии с пунктами 30 и 31 ПБУ 15/01 прекращается:

* либо с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету;

* либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. На практике, случается, что выпуск продукции на оборудовании уже начат, а объект не принят к учету в качестве основных средств;

в зависимости от того, которая из дат наступит раньше. После указанной даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации-заемщика, то есть в общем порядке. Так как строительство инвестиционных активов процесс достаточно длительный, то на практике нередко возникает ситуация, когда работы по строительству временно прекращаются. В этом случае необходимо руководствоваться пунктом 28 ПБУ 15/01.

Если организация использует для приобретения инвестиционного актива кредитные средства, которые не связаны с его приобретением, то начисление процентов за пользование денежными средствами производится по средневзвешенной ставке, величина которой определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете такой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива [15].

Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.

Отметим еще один момент. Случается, что, получив заемные средства на приобретение инвестиционного актива, организация не может их сразу использовать, например, переносятся сроки оплаты, то есть денежные средства «зависают». Однако организация несет расходы по обслуживанию заимствований, то есть начисляет проценты. Чтобы снизить свои расходы, на обслуживание займа или кредита организация может использовать сумму заемных средств в качестве финансовых вложений (долгосрочных или краткосрочных). На величину полученного дохода организация сможет уменьшить затраты по полученным заемным средствам. На это указывает пункт 26 ПБУ 15/01.

В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка порядок учета затрат по кредитам зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств [3].

Данный порядок действует при выполнении следующих условий:

- предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;

- наступил срок уплаты процентов по кредиту;

- стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;

- основное средство не введено в эксплуатацию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом курсовых разниц. Курсовые разницы образуются тогда, когда кредиты (займы) получены в иностранной валюте[14].

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает отрицательная курсовая разница. Эту разницу необходимо включить в первоначальную стоимость объекта основных средств. Делаются бухгалтерские записи на счетах на отрицательную курсовую разницу:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает положительная курсовая разница. На эту разницу необходимо уменьшить первоначальную стоимость объекта основных средств. Делаются сторнировочные бухгалтерские записи на счетах на положительную курсовую разницу:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» [9].

Фактические затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность предприятий, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Земельные участки, являющиеся собственностью предприятия, числятся в составе объектов основных средств.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется также для учета расходов, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств. Таким, образом, при получении кредита или займа на покупку основных средств, проценты по нему отражаются:

- Если начисляется амортизация основных средств: До введения объекта основных средств в эксплуатацию - используя сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После введения объекта основных средств в эксплуатацию - с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

- Если не начисляется амортизация основных средств: С самого начала учитываем проценты с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В том случае, если организация - заемщик использует кредитные средства на какие то иные цели (отличные от рассмотренных выше), то суммы начисленных процентов по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов организации [13].

Заемные средства могут предоставляться не только в валюте Российской Федерации - рублях, но и в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В случае получения таких заимствований, организация - заемщик обязана руководствоваться пунктом 9 ПБУ 15/01: Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон [12].

Возникающая разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторской задолженности и ее рублевой оценкой на дату признания расхода представляет собой суммовую разницу. Так как задолженность по займу (кредиту), стоимость которого выражена в условных денежных единицах, отражается в бухгалтерском учете в момент фактической передачи денежных средств, то суммовые разницы по основной сумме долга, возникать не будут.

В том случае если организация получает заемные средства в иностранной валюте, то необходимо обратиться к Приказу Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно пункту 4 указанного стандарта: «Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли». Таким образом, организация - заемщик, получая заимствования в иностранной валюте, производит пересчет стоимости заемных средств в рубли. Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающая разница между рублевой оценкой стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности представляет собой курсовую разницу.

Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме долга по заемным средствам, в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих доходов (расходов). Согласно пункту 10 ПБУ 15/01 возврат организацией-заемщиком полученного от займодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Если же изменение согласованного сторонами курса приводит к тому, что у организации-кредитора возникает обязанность погасить задолженность по заемному обязательству в большей сумме по сравнению с той, которая была получена от кредитора, то дополнительная сумма должна быть признана расходом, поскольку в этом случае в результате выбытия активов происходит уменьшение экономических выгод организации-заемщика, приводящее к уменьшению капитала организации. Уменьшение экономических выгод происходит в результате того, что источником покрытия этих затрат могут быть только собственные средства заемщика, а не средства третьих лиц. Таким образом, сам платеж (выбытие актива) в погашение займа расходом не признается, а разница, возникающая при погашении заемного обязательства, может быть признана самостоятельным видом расхода организации.

Курсовые разницы по процентам возникают, если эти проценты номинированы и уплачиваются в валюте, а суммовые разницы - если проценты номинированы в валюте или условных денежных единицах, а уплачиваются в рублях.

В тексте ПБУ 15/01 не содержится информации, куда относить курсовые разницы по процентам. Видимо их нужно учитывать аналогично дополнительным затратам, то есть включать в состав прочих расходов.

Так как курсовые разницы возникают либо на дату оплаты обязательств, либо на дату составления бухгалтерской отчетности, то при начислении процентов курсовые разницы могут возникнуть только на дату составления бухгалтерской отчетности.

2. Практическая часть

В соответствии с условиями задачи был составлен журнал операций.

Таблица 1 - Журнал операций

№ п/п	Содержание операции	Д	К	Сумма
1	Увеличен уставный капитал	75	80	74400
2	Взнос в уставный капитал зачислен на р/с	51	75	55800
3	Зачислена на р/с краткосрочная ссуда банка	51	66	248000
4	Получено из банка в кассу	50	51	2480
5	Выдано в подотчет	71	50	2480
6	Авансовый отчет - приобретен материалы	10	71	1488
7	Остаток подотченых сумм сдан в кассу	50	71	992
8	Получены от учредителя основные средства	08	75	18600
9	Куплен станок Ф1	08	60	18600
10	Выделен НДС	19	60	3348
11	Услуги посредника при покупке станка	08	60	669,6
12	Выделен НДС	19	60	121
13	Расходы на доставку станка	08	60	1240
14	Выделен НДС	19	60	223,2
15	Оплачено поставщику	60	51	21948
16	Оплачено поставщику	60	51	790
17	Оплачено поставщику	60	51	1463
18	Записи книги покупок	68.2	19	3348
19	Записи книги покупок	68.2	19	121
20	Записи книги покупок	68.2	19	223
21	Станок введен в эксплуатацию	01.1	08	20510
22	Начислен износ оборудования и здания цеха	25	02	5580
23	Начислен износ здания офиса	26	02	620
24	Ремонт оборудования основного цеха	25	60	9920
25	Выделен НДС	19	60	1785,6
26	Оплачено за ремонт цеха	60	51	11705,6
27	Записи книги покупок	68.2	19	1785,6
28	Списывается первоначальная стоимость склада	01.2	01.1	39680
29	Списан износ склада	02	01.2	39680
30	Куплены запчасти для компьютера	08	60	1240
31	Куплены запчасти для компьютера	08	60	2046
32	Установлены запачасти для компьютера	08	60	1860
33	Выделен НДС	19	60	926,28
34	Компьютер выведен для ремонта	08	01.1	12400
35	Оплачено за ремонт компьютера	60	51	6072,28
36	Записи книги покупок	68.2	19	926,28
37	Увеличена балансовая стоимость компьютера	01.1	08	17546
38	Продана установка К-1	62	91.1	25835,4
39	Списана первоначальная стоимость установки	01.2	01.1	24800
40	Списана амортизация	02	01.2	620
41	Начислен НДС	91.2	68.2	3941
42	Оплата за установку К-1	51	62	25835
43	Списание установки	91.2	01.2	24180
44	Принят в текущую аренду склад для хранения продукции	003		43400
45	Начислена арендная плата	25	60	2480
46	Выделен НДС	19	60	446,4
47	Перечислена арендная плата	60	51	2926,4
48	Куплен материалы	10	60	37200
49	Выделен НДС	19	60	6696
50	Доставка материалов	10	60	2480
51	Выделен НДС	19	60	446,4
52	Оплачены материалы и доставка	60	51	46822,4
53	Записи книги покупок	68.2	19	6696
54	Записи книги покупок	68.2	19	892,8
55	Материалы переданы в производство	20.А	10	12400
56	Материалы переданы в производство	20.Б	10	11160
57	Материалы для исправления брака по изделию А	28	10	1240
58	Начислена заработная плата	20.А	70	52080
59	Начислена заработная плата	20.Б	70	37200
60	За исправление брака	28	70	9920
61	Управлению и служащим цехов	25	70	21080
62	Управлению и служащим офиса	26	70	16120
63	Очередные отпуска рабочим	20.А	70	17360
64	Начислены страховые взносы	20	69	33058
65	Начислены страховые взносы	25	69	6535
66	Начислены страховые взносы	26	69	4997
67	Начислены страховые взносы	28	69	3075
68	Удержан НДФЛ из заработной платы	70	68.1	19988,8
69	Начислено по исполнительному листу	70	76	3100
70	Возмещение потерь от брака	70	28	4960
71	Начислены больничные	69	70	694,4
72	Перечислен в бюджет НДФЛ	68.1	51	19988,8
73	Перечислены алименты	76	51	3100
74	Перечислены страховые взносы	69	51	46971,2
75	Получено из банка в кассу	50	51	132754,4
76	Выдана заработная плата	70	50	115617,6
77	Депонирована заработная плата	70	76	17136,8
78	Расходы на электроэнергию	25	60	7440
79	Выделен НДС	19	60	1339,2
80	Записи книги покупок	68.2	19	1339,2
81	Оплачена электроэнергия	60	51	8779,2
82	Списание счета 25 (55% на продукцию А)	20.А	25	29169
83	Списание счета 25 (40% на продукцию Б)	20.Б	25	21214
84	Списание счета 25 (5% на брак)	28	25	2652
85	Списание счета 26 (60% на продукцию А)	20.А	26	13042
86	Списание счета 26 (40% на продукцию Б)	20.Б	26	8695
87	Принята на склад готовая продукция	43	20.А	145578
88	Принята на склад готовая продукция	43	20.Б	89801
89	Продукция реализована покупателям	62	90.1	843200
90	Начислен НДС	90.3	68.2	128623,7
91	Списана фактическая себе стоимость продукции	90.2	43	391675
92	Расходы на доставку продукции покупателям	44	60	3100
93	Выделен НДС	19	60	558
94	Расходы на рекламу	44	60	3968
95	Выделен НДС	19	60	714,24
96	Оплачено поставщикам	60	51	8340,24
97	Записи книги покупок	68.2	19	558
98	Записи книги покупок	68.2	19	714,24
99	Списаны расходы на продажу	90.2	44	7068
100	Оплачена проданная продукция	51	62	843200
101	Начислен штраф за нарушение условий поставки	91.2	76	4960
102	Начислен налог на имущество	91.2	68.8	27280
103	Начислен штраф по налогу на прибыль	99	68.4	1860
104	Перечислен в бюджет НДС	68.2	51	5332
105	Перечислен в бюджет налог на имущество	68.8	51	27280
106	Перечислен в бюджет налог на прибыль	68.4	51	31000
107	Закрытие счета 90	90.1	90.9	843200
108	Закрытие счета 90	90.9	90.2	398743
109	Закрытие счета 90	90.9	90.3	128624
110	Закрытие счета 90	90.9	99	315833
111	Закрытие счета 91	91.1	91.9	25835
112	Закрытие счета 91	91.9	91.2	60361
113	Закрытие счета 91	99	91.9	34526
114	Начислен налог на прибыль	99	68.4	55889
115	Реформация баланса	99	84	1588798

По порядку заполнения журнала хозяйственных операций необходимо сделать некоторые замечания:

- Нумерация некоторых субсчетов изменена на общеупотребляемую. Например, нумерация счета учета расчетов с бюджетом по НДС (в условиях задачи 68.1) заменена на более привычную 68.2. То же самое и со счетом учета расчетов по НДФЛ (изменен с 68.2 на 68.1).

- Из условий задачи неизвестен возрастной состав работающих, поэтому нет возможно правильно начислить страховые взносы на страховую и накопительную часть пенсии. Поэтому взносы на обязательное страхование начислены и отражены при помощи одного синтетического счета 69, сальдо и обороты по которому были свернуты. Расчет производился из учета следующих ставок: 22% ПФР, 2,9% ФСС, 5,1% ФФОМС, 1% НС и ПЗ (ставка НС и ПЗ взята условно, так как в условиях задачи она не задана)

- Сальдо по счету 69 выведено с учетом суммы больничных, как если бы они являлись вычетом по начисленному налогу. Вообще-то сначала страхователь должен уплатить в бюджет налог, а только потом может подать на возврат расходов, произведенных на нужды обязательного социального страхования.

- Стандартные вычеты по НДФЛ не применялись.

- Неиспользуемые в процессе решения задачи аналитические счета были свернуты до синтетических счетов.

В соответствии с хозяйственными операциями, отраженными в журнале операций, были составлены карточки счетов бухгалтерского учета:

Таблица 2 - Карточки счетов бухгалтерского учета

01.1
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное	15658043	Сальдо начальное
21	20510	28	39680
37	17546	34	12400
		39	24800
Оборот	38056	Оборот	76880
Сальдо конечное	15619219	Сальдо конечное
01.2
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
28	39680	29	39680
39	24800	40	620
		43	24180
Оборот	64480	Оборот	64480
Сальдо конечное		Сальдо конечное
02
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное	6726776
29	39680	22	5580
40	620	23	620
Оборот	40300	Оборот	6200
Сальдо конечное		Сальдо конечное	6692676
08
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
8	18600	21	20510
9	18600	37	17546
11	670
13	1240
30	1240
31	2046
32	1860
34	12400
Оборот	56656	Оборот	38056
Сальдо конечное	18600	Сальдо конечное
10
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное	1820091	Сальдо начальное
6	1488	55	12400
48	37200	56	11160
50	2480	57	1240
Оборот	41168	Оборот	24800
Сальдо конечное	1836459	Сальдо конечное
19
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное	899523	Сальдо начальное
10	3348	18	3348
12	121	19	121
14	223	20	223
25	1786	27	1786
33	926	36	926
46	446	53	6696
49	6696	54	893
51	446	80	1339
79	1339	97	558
93	558	98	714
95	714
Оборот	16604	Оборот	16604
Сальдо конечное	899523	Сальдо конечное
20.А
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
55	12400	87	145578
58	52080
63	17360
64	21526
82	29169
85	13042
Оборот	145578	Оборот	145578
Сальдо конечное		Сальдо конечное
20.Б
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
56	11160	88	89801
59	37200
64	11532
83	21214
86	8695
Оборот	89801	Оборот	89801
Сальдо конечное		Сальдо конечное
25
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
22	5580	82	29169
24	9920	83	21214
45	2480	84	2652
61	21080
65	6535
78	7440
Оборот	53035	Оборот	53035
Сальдо конечное		Сальдо конечное
26
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
23	620	85	13042
62	16120	86	8695
66	4997
Оборот	21737	Оборот	21737
Сальдо конечное		Сальдо конечное
28
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
57	1240	70	4960
60	9920	43	11927
67	3075
84	2652
Оборот	16887	Оборот	16887
Сальдо конечное		Сальдо конечное
43
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное	144370	Сальдо начальное
87	145578	91	391675
88	89801
28	11927
Оборот	247306	Оборот	391675
Сальдо конечное		Сальдо конечное
44
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
92	3100	99	7068
94	3968
Оборот	7068	Оборот	7068
Сальдо конечное		Сальдо конечное
50
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное	6720	Сальдо начальное
4	2480	5	2480
7	992	76	115618
75	132754
Оборот	136226	Оборот	118098
Сальдо конечное	24849	Сальдо конечное
51
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное	5863469	Сальдо начальное
2	55800	4	2480
3	248000	15	21948
42	25835	16	790
100	843200	17	1463
		26	11706
		35	6072
		47	2926
		52	46822
		72	19989
		73	3100
		74	46971
		75	132754
		81	8779
		96	8340
		104	5332
		105	27280
		106	31000
Оборот	1172835	Оборот	377754
Сальдо конечное	6658551	Сальдо конечное
60
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное	1224288
15	21948	9	18600
16	790	10	3348
17	1463	11	670
26	11706	12	121
35	6072	13	1240
47	2926	14	223
52	46822	24	9920
81	8779	25	1786
96	8340	30	1240
		31	2046
		32	1860
		33	926
		45	2480
		46	446
		48	37200
		49	6696
		50	2480
		51	446
		78	7440
		79	1339
		92	3100
		93	558
		94	3968
		95	714
Оборот	108847	Оборот	108847
Сальдо конечное		Сальдо конечное	1224288
62
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное	737385	Сальдо начальное
38	25835	42	25835
89	843200	100	843200
Оборот	869035	Оборот	869035
Сальдо конечное	737385	Сальдо конечное
66
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
		3	248000
Оборот		Оборот	248000
Сальдо конечное		Сальдо конечное	248000
68.1
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное	16120
72	19989	68	19989
Оборот	19989	Оборот	19989
Сальдо конечное		Сальдо конечное	16120
68.2
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное	53320
18	3348	41	3941
19	121	90	128624
20	223
27	1786
36	926
53	6696
54	893
80	1339
97	558
98	714
104	5332
Оборот	21936	Оборот	132565
Сальдо конечное		Сальдо конечное	163949
68.4
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное	31000
106	31000	103	1860
		114	55889
Оборот	31000	Оборот	57749
Сальдо конечное		Сальдо конечное	57749
68.8
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное	2480
105	27280	102	27280
Оборот	27280	Оборот	27280
Сальдо конечное		Сальдо конечное	2480
69
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное	42326
71	694	64	33058
74	46971	65	6535
		66	4997
		67	3075
Оборот	47666	Оборот	47666
Сальдо конечное		Сальдо конечное	42326
70
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное	132754
68	19989	58	52080
69	3100	59	37200
70	4960	60	9920
76	115618	61	21080
77	17137	62	16120
		63	17360
		71	694
Оборот	160803	Оборот	154454
Сальдо конечное		Сальдо конечное	126406
71
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное	757	Сальдо начальное
5	2480	6	1488
		7	992
Оборот	2480	Оборот	2480
Сальдо конечное	757	Сальдо конечное
75
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
1	74400	2	55800
		8	18600
Оборот	74400	Оборот	74400
Сальдо конечное		Сальдо конечное
76
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
73	3100	69	3100
		77	17137
		101	4960
Оборот	3100	Оборот	25197
Сальдо конечное		Сальдо конечное	22097
80
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное	124000
		1	74400
Оборот		Оборот	74400
Сальдо конечное		Сальдо конечное	198400
84
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное	15412054
		115	1588798
Оборот		Оборот	1588798
Сальдо конечное		Сальдо конечное	17000852
90.1
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
107	843200	89	843200
Оборот	843200	Оборот	843200
Сальдо конечное		Сальдо конечное
90.2
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
91	391675	108	398743
99	7068
Оборот	398743	Оборот	398743
Сальдо конечное		Сальдо конечное
90.3
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
90	128624	109	128624
Оборот	128624	Оборот	128624
Сальдо конечное		Сальдо конечное
90.9
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
108	398743	107	843200
109	128624
110	315833
Оборот	843200	Оборот	843200
Сальдо конечное		Сальдо конечное
91.1
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
111	25835	38	25835
Оборот	25835	Оборот	25835
Сальдо конечное		Сальдо конечное
91.2
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
41	3941	112	60361
43	24180
101	4960
102	27280
Оборот	60361	Оборот	60361
Сальдо конечное		Сальдо конечное
91.9
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное
112	60361	111	25835
		113	34526
Оборот	60361	Оборот	60361
Сальдо конечное		Сальдо конечное
99
Д	К
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо начальное		Сальдо начальное	1365240
103	1860	110	315833
113	34526
114	55889
115	1588798
Оборот	1681073	Оборот	315833
Сальдо конечное		Сальдо конечное

По итогам составления карточек счетов, данные из них был перенесены в сальдо-оборотную ведомость.

Таблица 3 - Сальдо-оборотная ведомость

№ счета	Сальдо начальное	Оборот	Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
01.1	15658043		38056	76880	15619219
01.2			64480	64480	0
02		6726776	40300	6200		6692676
08			56656	38056	18600
10	1820091		41168	24800	1836459
19	899523		16604	16604	899523
20.А			145578	145578	0
20.Б			89801	89801	0
25			53035	53035	0
26			21737	21737	0
28			16887	16887	0
43	144370		247306	391675	0
44			7068	7068	0
50	6720		136226	118098	24849
51	5863469		1172835	377754	6658551
60		1224288	108847	108847		1224288
62	737385		869035	869035	737385
66			0	248000		248000
68.1		16120	19989	19989		16120
68.2		53320	21936	132565		163949
68.4		31000	31000	57749		57749
68.8		2480	27280	27280		2480
69		42326	47666	47666		42326
70		132754	160803	154454		126406
71	757		2480	2480	757
75			74400	74400		0
76			3100	25197		22097
80		124000	0	74400		198400
84		15412054	0	1588798		17000852
90.1			843200	843200		0
90.2			398743	398743		0
90.3			128624	128624		0
90.9			843200	843200		0
91.1			25835	25835		0
91.2			60361	60361		0
91.9			60361	60361		0
99		1365240	1681073	315833		0
	25130359	25130359	7555670	7555670	25795343	25795343

Данные из сальдо-оборотной ведомости были перенесены в бухгалтерский баланс предприятия (Форма №1).

кредит займ учет журнал операция

Заключение

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

Поступление кредитных и заемных средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в действующей редакции).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в действующей редакции).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в действующей редакции).

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в действующей редакции).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в действующей редакции).

6. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждённое приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н (в действующей редакции).

7. ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждённое приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н (в действующей редакции).

8. Бабаев Ю.Л., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет. - М: 2007

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М: ИНФРА, 2008

10. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет. - М: Кнорус, 2007

11. Ростовцев А.В., Холоденко Е.М. Составление бухгалтерских проводок. - М: Экономикс Пресс, 2007

12. http://www.audit-it.ru/

13. http://www.buhgalteria.ru/

14. http://www.businesspravo.ru/

15. http://www.businessuchet.ru/

16. http://www.dis.ru/

17. http://www.dist-cons.ru/

18. http://www.femida-audit.com/

19. http://www.klerk.ru/

20. http://www.rbc.ru/

Размещено на Allbest.ru