Рыночные отношения требуют постоянного совершенствования, как самого производства, так и процессов управления им. Важнейшим фундаментом управления производством, основным поставщиком информации для него в настоящее время выступает управленческий учет.

Управленческий учет предназначается для решения внутренних задач управления коммерческой организацией и является ее «ноу-хау». В отличие от финансового управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения принятия управленческих решений, и им занимаются профессионалы высокого уровня. Его большим преимуществом является то, что на стыках наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям.

Предприятия практически не привлекают специалистов в области планирования и калькулирования себестоимости, а отсутствие специалистов-аналитиков ведет к нерациональному хозяйствованию, порой и к банкротству. Пора бесконтрольности и съема быстрых денег проходит, на смену ей надвигается цивилизованная форма хозяйствования, которая вынуждает собственников изначально считать расходы и доходы и только после этого принимать решения. В связи с вышеизложенным, изучение вопросов управленческого учета производственной деятельности является наиболее актуальным в настоящее время.

Целью данной курсовой работы является изучение вопросов управленческого учета производственной деятельности на примере исследуемого предприятия ОАО «Газ-Сервис» и разработка на основании полученных результатов предложений по совершенствованию системы учета предприятия.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

- охарактеризовать значение управления производством (выбор метода учета затрат и его влияние на управление производством; группировка производственных затрат для принятия решений и планирования);

- изложить методы оценки затрат на исследуемом предприятии (методы оценки затрат в системе управленческого учета, возможности применения их на исследуемом предприятии;

- рассмотреть объекты учета затрат и объекты калькулирования, отвечающие целям управления себестоимости;

- незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления как особые объекты учета);

- разработка предложений по совершенствованию системы учета на предприятии;

Методологической основой данной работы явилась учебная и периодическая литература по вопросам управленческого учета, таких ученых, как Вахрушина М.А., Друри К., Керимов В.Э., Глушков И.Е., а также нормативная информация справочно-правовой системы «Консультант-Плюс».

Объектом исследования явились материалы управленческого и финансового учета организации ОАО «Газ-Сервис» .

Данная работа состоит из двух глав. Первая глава посвящена составу классификации и группировке затрат на производство. В ней также представлена краткая характеристика и особенности деятельности исследуемого предприятия и их влияние на систему управления затратами. Во второй главе изучены методы оценки, объекты учета и калькулирования затрат, отвечающие целям управления себестоимости, а также незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления, как особые объекты учета.

Глава 1. Значение управления производством

управление производство затраты

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты. В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их приобретения и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным не достатком являлась обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлению затрат (основное производство, вспомогательное производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам, службам), видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). К сожалению, этим методом пользуются до сих пор на многих малых отечественных предприятиях. Для предприятия все более актуальной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

1. своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;

2. предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами, сметами;

3. выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводственных потерь и расходов.

В зависимости от способа оценки используемых ресурсов выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

Зф = Кф * Цф (1)

где 3Ф - фактические затраты;

Кф - фактическое количество использованных ресурсов;

Цф - фактическая цена использованных ресурсов.

Нормативный метод учета затрат по сравнению с предыдущим методом, позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны были быть.

Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству применяется следующая формула:

3=Цф х (Кн ±Ок), (2)

где Ок - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется следующая формула:

З = (Цн + - Оц) х Кф (3)

где Оц - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству и по ценам использованных ресурсов применяется следующая формула:

3 = (Цн ± Оц) - (Кн ± Ок). (4)

Нормативный метод учета затрат предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технических мероприятий, обновления норм и нормативов нормативные калькуляции также обновляются.

При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об имеющихся отклонениях имеет огромное значение для принятия управленческих решений с целью оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье по следующей формуле:

Сф = сн + - Он (5)

где Сф - фактическая себестоимость продукции;

Сн - нормативная себестоимость продукции;

Он - отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости.

Нормативный метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечение складов весоизмерительным оборудованием, а производственных цехов - приборами для учета потребления воды, газа, пара, электроэнергии; разработки номенклатуры ценников; качественного оформления первичной документации и других организационно-технических мероприятий.

Нормативный метод в целом по сравнению с методом затрат более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:

1. возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;

2. возможность контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;

3. возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;

4. возможность оперативного принятия мер в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода и др.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

При учете затрат с использованием метода плановой (прогнозной) себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом передового опыта технологии и организации производства, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать несколько их вариантов:

1. идеальные (теоретические) стандарты достижимы при наивысшей производительности труда, отсутствии каких либо сбоев в работе организации;

2. оптимальные стандарты достижимы при средней производительности труда и допуске некоторых незначительных сбоев в работе организации;

3. опытно-статистические стандарты строятся на основе фактически достигнутых результатов деятельности за прошедшие периоды и содержат в себе часть неиспользованных резервов экономии.

Стандарты затрат организации рекомендуется устанавливать таким образом, чтобы достичь их было не слишком легко, но возможно. Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период, чтобы менеджеры могли опираться на них в принятии решений. Но чтобы стандарты не теряли актуальности, их необходимо периодически пересматривать. На практике чаще всего это делают в процессе разработки годового плана (бюджета).

Стандарты устанавливаются на все виды затрат. Формула расчета затрат аналогична формуле, используемой в учете по нормативной себестоимости:

3=(Цп ± Оц) х (Кn ±Ок), (6)

где n - индекс планового значения соответствующих величин.

Метод учета затрат по плановой (прогнозной) себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.

По отношению к производственному процессу учет затрат можно организовать попередельным (попроцессным) и позаказным методами.

Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применяется в организациях с такими производствами, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически выделенных стадиях, фазах или переделах.

Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них - по статьям калькуляции и видам продукции. При этом прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, организации в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. При этом варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье - «Полуфабрикаты собственного производства».

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье и исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют лишь себестоимость готовой продукции.

Учет затрат по этому методу осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой базе распределения.

В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.

В большинстве случаев в практической деятельности организации используют гибридные (смешанные) системы, сочетающие элементы как попередельного (попроцессного), так и позаказного методов. Такие системы эффективно используются в серийном и поточном производствах. В частности, одной из наиболее перспективных гибридных систем является пооперационный метод, при использовании которого основным объектом отнесения затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу.

Области применения методов учета затрат производственного характера представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции можно организовать учет и калькулирования полной или сокращенной себестоимости.

При методе учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки организации, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет организация в связи с производством и реализацией одного изделия.

Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако данный метод не учитывает одно важное обстоятельство - себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если организация расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же организация сокращает объем выпуска - себестоимость растет.

В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать маржинальному методу учета затрат, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки организации, а только их часть - переменные затраты.

Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход.

Маржинальный доход - это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование прибыли.

При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают, а относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.

Главное преимущество маржинального метода учета затрат заключается в разделении постоянных и переменных затрат.

Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

1. определение нижней границы цены продукции или заказа (соответствует переменным затратам);

2. проведение сравнительного анализа прибыльности различных видов продукции;

3. определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

4. выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне; в выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;

5. определение точки безубыточности и запаса прочности организации и др.

Все вышеперечисленные методы выбираются предприятиями самостоятельно. Главное, чтобы выбранный организацией метод осуществлял возможность группировки затрат по объектам учета, текущем контролем над затратами и управление себестоимостью по отклонениям.

1.2 Группировка производственных затрат для принятия решений и планирования

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по организации за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы. Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, определять фонд оплаты труда и т.д.

Данная группировка затрат применяется при финансовом и налоговом учете. Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. Например, электроэнергия в организациях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса организации, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологическом процессе на изготовление разнообразных изделий электроэнергия может расходоваться в разных количествах: на одно изделие - больше, а на другое - меньше. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как организации в целом, так и ее отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо, на основании данных первичных документов, без совершения каких-либо предварительных расчетов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).

Эти затраты сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии конкретного вида производства.

Важное значение в учете имеет группировка затрат по отношению к объему производства.

По данному признаку затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др. Переменные затраты при увеличении объемов производства увеличиваются в общей сумме, но в расчете на единицу продукции их размер остается неизменным.

К условно-постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. Это общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы. Размер условно-постоянных затрат не зависит от объемов производства, и их сумма остается неизменной лишь в определенном диапазоне производства - области релевантности (в литературе также встречается термин «масштабная база»).

Разделение затрат на переменные и условно-постоянные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Условно-постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине при росте производства, становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, как их величина при этом уменьшается в расчете на единиц) продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и в конечном счете при выборе экономической политики организации.

В управленческом учете немаловажное значение имеет группировка затрат исходя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевого назначения. По данному признаку затраты организации подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты входящие в состав производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

Основные затраты в зарубежной литературе называются затратами на продукт, а накладные - затратами на период.

Разделение затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они как необходимые формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные (периодические) расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования организации как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - в виде косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство. Кроме того, одни и те же затраты в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции могут выступать в качестве основных, а по способу их включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий - в качестве косвенных [19, с. 33].

Важное значение при калькулировании и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты организации подразделяются на текущие, будущих периодов и предстоящие. К текущий относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции, расходы на аренду помещения, выписка газет и журналов и др.).

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Для принятия эффективных управленческих решений затраты целесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные.

На организацию учета затрат и калькулирование себестоимости продукции существенное влияние оказывает специализация организации и массовость выпуска продукции. При этом производства делятся на единичные, серийные и массовые. Направления учета производственных затрат и классификация их по целям управления приведена в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Классификация затрат по целям управления

Для целей полного учета затрат производства и определения себестоимости отдельных видов продукции с учетом организации и технологии производства, необходимо правильно установить объекты учета затрат и объекты калькулирования. Под объектами учета затрат принято понимать места возникновения расходов, то есть отдельные цехи, производства, участки и другие структурные подразделения в разрезе которых должны группироваться затраты по изготовлению продукции. Под объектами калькулирования понимают выпускаемые отдельные виды продукции, выполняемые виды работ и услуг. Учет производственных затрат и порядок исчисления фактической себестоимости продукции во многом зависят от организации и технологии производства и видов выпускаемой продукции, характера производства, его организации и технологии. К этому следует добавить, что на организацию учета затрат оказывает влияние структура управления производством, уровень автоматизации учетных работ, а также методы калькулирования себестоимости продукции. Но несмотря на эти особенности, очень важно, чтобы затраты по производству и реализации продукции группировались в учете по видам производства (основное и вспомогательные), местам возникновения и объектам калькулирования (видам продукции).

Менеджерский аппарат производственного предприятия в своей практической деятельности может использовать не только вышеперечисленные, но и другие классификационные признаки, способствующие принятию эффективных управленческих решений.

Глава 2. Общая экономическая характеристика филиала «Учалыгаз» ОАО «Газ-сервис»