Учет производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Глава 1. Экономическая сущность производственных запасов и задачи их учета

1.1 Понятие и классификация материальных ресурсов и их роль в процессе производства

1.2 Оценка материально-производственных запасов по МСФО

1.3 Задачи учета производственных запасов

Глава 2. Организация и порядок учета производственных запасов

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «ККСК»

2.2 Документальное оформление движения производственных запасов

2.3 Учет неотфактурованных поставок и порядок учета материалов в пути

Глава 3. Совершенствование учета производственных запасов на предприятии ОАО «ККСК»

Заключение

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночной экономике обусловливает необходимость пересмотра многих концепций экономического развития республики. Рыночный механизм обеспечивает координацию деятельности экономических субъектов, рациональное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Ответственность за экономное использование экономических ресурсов повышается в том случае, когда организационная структура побуждает предприятия эффективно функционировать, с тем чтобы избежать банкротства или ликвидации. Работая в условиях рынка и конкуренции, собственник вынужден постоянно анализировать выгодность приобретения и производства различных видов средств, соизмерять затраты, вызванные недоиспользованием производственных мощностей, и потенциальную прибыль от их дополнительной эксплуатации и т. п.

В новых условиях у предприятий возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Для выхода на международный рынок следует существующую систему бухгалтерского учета и отчетности максимально приблизить к мировым стандартам.

Учет занимает одно из главных мест в системе правления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Исходя из четкой информации, можно прогнозировать показатели развития предприятия и выявлять резервы повышения эффективности производства. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на неё. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию позволяющую контролировать текущую деятельность предприятия, планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятии решении.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т. д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных материалов, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов. Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей, важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособления. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля, за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Ввиду актуальности данной проблемы мной была выбрана именно эта тема.

Глава 1. Экономическая сущность производственных запасов и задачи их учета

1.1 Понятие и классификация материальных ресурсов и их роль в процессе производства

Производственные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.), т. е. товарно-материальные запасы- являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта.

В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

Товарно - материальные запасы - это активы:

а) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности(товары и готовая продукция)

б) в процессе такой продажи (прочие запасы) ; или

в) в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставления услуг.

Информация о наличии ТМЗ на отчетную дату должна быть представлена в балансе , в разделе краткосрочных активов.

Данную информацию принято объединять по группам запасов, основываясь на их функциональном назначении.

Более распространенные группы запасов следующие:

· товары - запасы, закупленные и хранящиеся для перепродажи,

· сырье и материалы - запасы предназначенные для использования в производстве,

· незавершенное производство - полуфабрикаты, затраты по незавершенному циклу производства,

· готовая продукция - товары собственного производства,

· прочие материалы - канцелярские товары, прочие запасы.

По источникам возникновения ТМЗ можно разделить

ь на приобретенные извне (товары, сырье, материалы, прочие материалы) и

ь на созданные (производственные) на самом предприятии (незавершенное производство, готовая продукция, иногда добыча сырья).

Для признания товарно - материального запаса, приобретенного извне , необходимы следующие критерии:

§ факт совершения операции покупки (отгрузки)

§ перевод на покупателя значительных рисков и вознаграждений, связанных с владением товара

§ несохранение ут компании продавца права управлять и контролировать проданные товары

§ возможность надежной оценки запаса

§ наличие вероятности будущей выгоды от использования запаса.

Для признания товарно - материальных запасов, создаваемых самим предприятием необходимы следующие критерии:

§ факт использования ресурсов для создания нового продукта - готовой продукции (другими словами, факт осуществлении затрат на производство)

§ возможность надежной оценки затрат на производство

§ наличие вероятности будущей выгоды от понесенных затрат на производство.

1.2 Оценка материально-производственных запасов по МСФО

Инвентаризация запасов

Запасы являются материальными активами , наличие которых на определенную дату подтверждается проведением периодических инвентаризаций, необходимых для правильного и достоверного представления данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности . В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, порядок и сроки проведения инвентаризации определяются в соответствии с учетной политикой субъекта.

Случаи, требующие корректировки результатов инвентаризации: стоимость товаров, имеющихся на складе, исключается из результатов инвентаризации это:

* товары, на которые компания не имеет права собственности (давальческое сырье и материалы), товары реализованные, но не вывезенные со склада,

* товары, принятые на условиях консигнации {консигнация - размещение собственником, которого именуют комитентом или консигнантом, своих товаров на складах другой компании - консигнатора).

Стоимость товаров, находящихся в пути, должна быть добавлена к результатам инвентаризации, если это:

приобретенные товары, сырье на условиях «станция отгрузки»

отгруженные товары на условиях «.станция назначения»

Стоимость товаров, размещенных на условиях консигнации на складах консигнатора увеличивает результаты инвентаризации.

Измерение запасов

Запасы должны измеряться по наименьшему значению из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации

(Возможная чистая стоимость реализации - это ожидаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на доводку и продажу актива.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и местонахождения.

Себестоимость запасов формируется из:

а) затрат на приобретение товарно-материальных запасов, включая

стоимость покупки (сумма счета-фактуры, за вычетом скидок на покупку),

таможенные пошлины на ввоз и другие налоги (за вычетом подлежащих возмещению),

стоимость доставки (с учетом погрузочно-разгрузочных работ и страхования в пути),

прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением;

торговые скидки, дисконты и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение;

б) затрат на переработку - затрат, непосредственно связанных с производством продукции, включая:

* затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование рабочих, непосредственно занятых на станках и оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;

* систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, понесенных при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;

в) прочих затрат - затрат по доведению запасов до современного местоположения или состояния (расходы по транспортировке готовой продукции до склада готовой продукции, затраты по комплектации)

МСБУ 23 «Затраты по займам» определяет особые условия, при которых в себестоимость запасов включаются затраты по займам.

Постоянные производственные накладные расходы - косвенные затраты на производство, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства (амортизация производственных зданий и оборудования, административно-управленческие расходы в части производства). Постоянные производственные накладные расходы могут распределяться на затраты по переработке на основе производственных мощностей. Норма распределения определяется нормальными условиями работы. Не определенные накладные расходы признаются расходами в период их возникновения.

Переменные производственные накладные расходы - косвенные затраты на производство, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства (косвенные затраты на сырье и труд). Переменные производственные накладные расходы распределяются на каждую единицу продукции на основе фактического пользования производственных мощностей.

База для распределения переменных и постоянных накладных расходов устанавливается руководством предприятия на отчетный период и отражается в учетной политике.

Затраты, не включаемые в себестоимость ТМЗ. услуг:

а). сверхнормативные потери материалов, затраченного труда и прочие производственные затраты;

б). затраты на хранение ТМЗ между отдельными стадиями производственного цикла

н

в) административные расходы, если они не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

г) затраты связанные с реализацией.

Дополнительные методы определения стоимости запасов в учете

(применяются для удобства, если результаты оценки будут приближены к себестоимости):

Метод нормативных затрат (для производственных компаний);

Метод розничных цен (для розничной торговли)

Дополнительные методы определения стоимости запасов в учете (применяются для удобства, если результаты оценки будут приближены к себестоимости):

Метод нормативных затрат (для производственных компаний);

Метод розничных цен (для розничной торговли)

Способы расчета себестоимости отдельных статей запасов на отчетную дату

а) Метод специфической идентификации индивидуальных затрат применяется измерения себестоимости отдельных статей запасов (товаров, услуг), которые являются взаимозаменяемыми (индивидуальные заказы и специальное сырье для выполнения).

б) Метод средневзвешенной стоимости: стоимость каждой единицы в груш однотипных ТМЗ определяется средневзвешенной стоимостью.

Во-первых, определяется:

Средневзвешенная цена = Остаток ст-сти ТМЗ на начало + ст-сть ТМЗ, приобретенного за период Остаток кол-ва ТМЗ на начало + кол-во ТМЗ, приобретенного за период,

во- вторых, определяется:

Стоимость используемого ТМЗ = Средневзвешенная цена * Количество используемого ТМЗ, и Стоимость остатков ТМЗ = Средневзвешенная цена * Количество ТМЗ в остатках;

Среднее значение цены запаса может рассчитываться периодически или по м получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от политики предприятия

в). Метод оценки по ценам первых покупок (FIFO - первым поступил - первым продан) основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, определяется цен последних покупок, а себестоимость реализованных товаров соотносится с ценами более ранних покупок,

Основным недостатком метода FIFO является то, что он приводит к снижению, как правило, себестоимости используемых ТМЗ и завышению прибыли за отчетный период.

Метод оценки по ценам последних покупок (LIFO - последним поступил первымпродан) - основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных последними, используется для определения стоимости товаров, проданных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец отчетного периода рассчитывается на основе себестоимости товаров, приобретенных первыми. Использование метода LIFO дает наименьшую чистую прибыль в период инфляции и наибольшую чистую прибыль в период дефляционных процессов.

С01,01,2005 года метод оценки по ценам последних покупок LIFO для представления информации о запасах в финансовой отчетности отменен.

Условия для возможного пересмотра стоимости запасов в учете

Согласно принципу консерватизма, запасы (активы) не должны быть отражены в учете по себестоимости, превышающей возможные выгоды от них, то есть при определенных обстоятельствах, когда балансовая стоимость запаса окажется выше его ВЧСР может потребоваться уценка запасов.

Обстоятельства, которые могут привести к пересмотру стоимости запасов на определенную дату.

А) повреждение ТМЗ (порча, поломка, дефекты),

Б) снижение продажной цены (утрата будущей выгоды),

В) полное или частичное устаревание ТМЗ,

Г)увеличение затрат на завершение или осуществление продажи.

Способы списания стоимости ТМЗ до чистой стоимости реализации:

1. постатейно

2. по группам ТМЗ, объединяющим товары по ассортименту, предназначению или конечному использованию,

3. по общему уровню запасов.

*Примечание: сырье и материалы в запасах не уцениваются если готовая продукция из них будет продана по или выше себестоимости, в противном случае уценка сырья производится.

Оценки чистой стоимости реализации проводятся периодически каждый отчетный период. Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость ТМЗ (новая балансовая стоимость должна представлять собой наименьшее значение из

· себестоимости и

· ЧСР

ЦЕПОЧКАБУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕБЕСИОИМОСТИ

Отражение в учете использования ТМЗ:

· При реализации запасов признаются расходы того периода, когда признается соответствующий доход, размер расхода определяется суммой, по которой ТМЗ учитывались в учете;

· При уценке и всех потерях запасов признаются расходы в период возникновения или потерь, размер расхода определяется величиной частичного списания:

· при увеличении ЧСР по ранее уцененным запасам уменьшаются расходы по статье на сумму восстановления стоимости до наименьшего из двух значений: по себестоимости или по ЧСР в период пересмотра стоимости ТМЗ.

· при использовании запасов в производстве других активов стоимость использования запасов переносится на стоимость актива в период производства и признается через списание или амортизацию произведенных активов.

Сумма запасов, признанная в качестве расхода в течение периода, которая называется себестоимостью продаж, состоит из затрат, ранее включенных в проданного запаса, и нераспределенных производственных накладных затрат в сверхнормативных потерь, связанных с запасами.

Раскрытие по ТМЗ

Финансовая отчетность должна раскрывать:

Учетную политику, принятую для оценки запасов, включая способ себестоимости

Балансовую стоимость запасов с разбивкой на классы

Балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости запаса вычетом затрат на продажу

Сумму запасов, признанную в качестве расхода за период и величину частичного списания запасов на расход

Величину возвращения частичного списания, которая признается как уменьшить расходов по запасам за период, а также обстоятельства, приведшие к возврат частичного списания

Балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств

Системы учета ТМЗ:

Периодический учет ТМЗ заключается в следующем:

Периодически в установленные сроки проводится инвентаризация ТМЗ на предмет их фактического наличия;

На счете учета ТМЗ по данным инвентаризации определяется изменение запасов за период сальдо на начало минус сальдо на конец - с корреспонденцией счета «ТМЗ» со счетом «Корректировка ТМЗ» на сумму изменения;

приобретение запасов за период между инвентаризациями отражается не на счетах учета ТМЗ, а на специальных счетах «Временные счета себестоимости»

стоимость использованного (реализованного) запаса в момент фактической отгрузки в учете не фиксируется, а определяется после проведения инвентаризации закрытием <Временных счетов себестоимости» с учетом счета «Корректировка ТМЗ» по формуле:

Остаток ТМЗ на начало отчетного периода (счет учета ТМЗ) + Поступления ТМЗ (временные счета себестоимости) Себестоимость ТМЗ, готовых для реализации (промежуточный результат)

Остаток ТМЗ на конец отчетного периода (счет учета ТМЗ):

Себестоимость реализованных (использованных) ТМЗ (себестоимость реализации или использованных в производстве)

Непрерывный (постоянный) учет ТМЗ: на счетах учета «ТМЗ» ведется подробное отражение всех перемещений товарно-материальных запасов: се покупки, продажи и отпуск со склада ТМЗ.

1.3 Задачи учета производственных запасов

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

формирование фактической себестоимости запасов;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

проведение анализа эффективности использования запасов.

К бухгалтерскому учету ТМЗ предъявляются следующие основные требования:

сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

учет количества и оценка запасов;

оперативность (своевременность) учета запасов;

достоверность;

соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам, сортам и типоразмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках -- от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по ком­плектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

организация в случае необходимости и целесообразности участков централизованного раскроя материалов;

определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность Сверенных им запасов;

заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения;

наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. В списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о способах оценки ТМЗ по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки ТМЗ;

о стоимости ТМЗ, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Глава 2. Организация и порядок учета производственных запасов

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «ККСК»

ОАО «Кыргызский комвольно-суконный комбинат».

Хозяйственная деятельность предприятия.

ОАО «Кыргызский комвольно-суконный комбинат» (далее ККСК) является одним из крупнейших предприятий легкой промышленности в Кыргызской Республике, постоенный в 1963 году по проекту Киевского проектного института. Акт о полном вводе комбината подписан в 1965 году.

Долгое время ККСК обеспечивал сырьем и швейной продукцией не только Среднюю Азию, но и Сибирь, и Дальний Восток, производя до 6 млн. метров всех видов шерстяных тканей за год. Предприятие имело полный законченный цикл производства - от переработки сырья до выработки пряжи и тканей. Имея, достаточно развитую местную сырьевую базу оно не испытывало нехватки в мериносовой шерсти, которой в то время в Республике производилось более 22 тысяч тонн в год.

3 1991 году решением собрания представителей трудового коллектива И Постановлением фонда госимущества от 30.12.91 г. №35 ККСК преобразован в государственное акционерное общество «Кыргызкамволь-нооту», затем переименовано в «Кыргызский комвольно-суконный комбинат». И позже решением общего собрания акционере от 22.06.94 г. ГАО «КСКК» переименовано в акционерное общество открытого типа «Кыргызский комвольно-суконный комбинат». Уставный капитал общества cocтавляет 1 960 т. сом.

Преобразовазшись в акционерное общество открытого типа, КСКК одним из первых предприятий в Кыргызстане стал участником своеобразного эксперимента по проведению приватизации на крупном промышленном предприятии.

Однако сама приватизация мала что дала предприятию. Потеря рынков сбыта, разрушение устоявшихся хозяйственных связей - все это болезненно отразилось на бывшем флагмане легкой промышленности. Но в 1995 году комбинату удалось выйти на международный рынок. Итальянская фирма «Тессктура-Тоскано» проявила интерес к производимой комбинатом продукции и согласилось инвестировать в производство тканей и пряжи до

2.2 Документальное оформление движения производственных запасов

Производственные запасы (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.) поступают на предприятие непосредственно от поставщиков, через подотчетных лиц, закупивших ценности за наличный расчет, в результате списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также из собственного производства.

В соответствии с производственной и иной хозяйственной программой предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку соответствующих товарно-материальных ценностей они заключают договора с поставщиками, в которых обусловливают количество материалов, цены, сроки поставки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и др.

В отделе материально-технического снабжения предприятия ведется оперативный учет и контроль выполнения договоров поставок материалов по ассортименту, количеству, качеству и срокам. Для этого ведут ведомости (машинограммы) либо карточки оперативного учета выполнения договоров купли-продажи. В них отмечают выполнение условий договоров о поставке по ассортименту ценностей, их количеству, цене, срокам поставки и др.

На крупных предприятиях качество поступающих грузов контролируется специальной службой.

Отгрузив материальные ценности покупателям, предприятия-поставщики одновременно предъявляют им расчетно-платежные документы вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.), при инкассовой форме расчетов платежные требования передают в свой банк. Полученные от поставщиков (банка) документы на отгруженные материалы направляются в отдел материально-технического снабжения, где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки по ассортименту, количеству, цене, срокам поставки и т. п. Затем делаются отметки о выполнении договоров в специальных карточках (ведомостях) или на копиях договоров. После этого производятся записи в журнале учета поступающих грузов (ф. М-1), который ведется отделом материально-технического снабжения с целью контроля за поступлением материалов и их розыском. В нем указывают: регистрационный номер; дату записи; наименование поставщика; дату и номер транспортного документа; дату товарного документа, его номер, род груза и сумму; расписку в получении документа; дату и номер приходного документа; дату и номер запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметки об оплате счетов или отказе от акцепта. Одновременно здесь же решается вопрос об оплате платежных документов за приобретаемые ценности. В дальнейшем документы передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для оплаты. Для приемки и оприходования поступивших грузов приложения к платежным документам передаются на склад.

Со станции железной дороги, пристани или аэропорта, а также от местных поставщиков ценности получает экспедитор предприятия. Для этого ему бухгалтерия предприятия оформляет и выдает под расписку доверенность и транспортные или иные документы. Доверенность дает право должностному лицу выступать в качестве доверенного лица предприятия при получении материальных ценностей. При этом используются две формы доверенностей: М-2 и М-2а. Доверенность формы М-2а используется предприятиями, у которых получение материальных ценностей по доверенностям носит массовый характер. Доверенности формы М-2а регистрируются в журнале учета выданных доверенностей и выдаются под расписку в их получении. Указанный журнал должен быть заранее пронумерован и прошнурован. При использовании формы М-2 данные о выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности и, следовательно, отпадает необходимость в ведении журнала учета выданных доверенностей.

Если при приемке товарно-материальных ценностей от транспортной организации будут обнаружены признаки нарушения или отсутствия пломб грузоотправителя, недостачи, порчи или повреждения ценностей (тары, упаковки), то экспедитор вправе потребовать проверки груза. Результаты проверки оформляются коммерческим актом, который может служить основанием для материальной ответственности транспортных организаций или грузоотправителей. Претензии о возмещении недостачи (порчи), утраты грузов, подтвержденные актом, предъявляются виновнику -- железной дороге или поставщику.

Материальные ценности экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему (кладовщику). Здесь их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах. В необходимых случаях проводятся лабораторные анализы, испытания и другие проверки.

При отсутствии расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад путем составления приходного ордера формы М-4 (табл. 3). Он применяется для оприходования материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или из переработки, и составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Графа «Номер паспорта» заполняется при оформлении поступления ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни.

Реквизит «Синтетический счет для отнесения износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам» заполняется только при приобретении МБП за средства специальных фондов, целевого финансирования и целевых поступлений.

При отсутствии каких-либо расхождений между документами и доставленными ценностями приходный ордер можно не выписывать, а оформлять приход проставлением специального штампа на сопроводительных документах поставщика (грузоотправителя), в оттиске которого содержатся основные данные приходного ордера. Здесь же материально ответственное лицо учиняет подпись оприходовании груза. Это сокращает число первичных документов, экономит бумагу и снижает трудоемкость учетных работ.

Когда поступают однородные грузы от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, их можно приходовать общей массой в целом за день (поступление муки от мелькомбината на хлебозавод и др.). Причем каждая отдельная приемка оформляется соответствующей квитанцией.

Иногда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех. Они отражаются в учете как принятые на склад и переданные в цех.

Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по Акту о приемке материалов формы М-7 (табл. 4). Он также составляется и при приемке материалов, поступивших без документов (неотрафактурованные поставки). В нем указываются место его составления, поставщик и получатель, наименование груза, род упаковки, количество по документу и фактически в натуральном и денежном выражении, недостача или излишек, а также их виновники и др. Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком).

Акт о приемке материалов является первичным документом по приходу ценностей, и приходный ордер не оформляется.

При централизованной доставке материалов автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладну в четырех экземплярах: покупателю -- для оприходования материалов вместо приходного ордера; поставщику -- для списания ценностей; автопредприятию -- для начисления заработной платы водителям автотранспорта и для предъявления документов в банк на оплату услуг.

На склады поступают также материалы из цехов своего предприятия (собственного изготовления; неиспользованные материалы; ценности, полученные при ликвидации основных средств, МБП, от брака и т. п.). Они приходуются на склады по накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы М-11. Накладные-требования составляются в двух экземплярах материально ответственными лицами складов (цехов), которые сдают ценности. Один экземпляр остается у сдатчика (склада, цеха) и служит основанием для списания ценностей, а второй (по которому они приходуются) -- у получателя (цеха, склада). Накладные-требования на возврат неиспользованных материалов выписываются в том случае, если ценности по ним отпускались, а не по лимитно-заборным картам, ибо в последних предусматривается учет возврата материалов, ранее отпущенных в производство.

Стоимость приобретаемых материалов за наличный расчет через подотчетных лиц подтверждается товарным счетом (чеком) или актом (справкой), в которых излагают содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества и цены материалов. По возможности в акте (справке) отражают данные паспорта продавца товара. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Материальные ценности, которые находятся в стадии технической приемки, лабораторного испытания, приходными документами не оформляются (то же, если потребитель отказался от оплаты). Они принимаются на ответственное хранение и учитываются материально ответственными лицами в специальной книге с подразделением на «Материалы, ожидающие приемки» и «Материалы, находящиеся на временном ответственном хранении», а внутри этих групп -- по отдельным партиям поступивших ценностей. Эти товарно-материальные ценности должны храниться на складах обособленно и до выяснения результатов приемки не расходоваться.

Прибывшие ценности приходуются в соответствующих единицах измерения -- весовых, объемных, линейных и др. Если они поступают в одной единице измерения, например в квадратных метрах (рубероид), а отпускаются в другой (в рулонах), то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах измерения.

Таким образом, .поступившие материальные ценности оформляются соответствующими первичными документами: приходными ордерами, актами, товарно-транспортными накладными, накладными-требованиями и др.

2.3 Учет неотфактурованных поставок и порядок учета материалов в пути

Учет неотфактурованных поставок

Неотфактурованными поставками считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. На складе приходуют их, выписывая приемный акт, который поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале -- ордере №6 в конце месяца (в графе Б «Номер счета» ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных требований на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе «акцепт» в сумме платежного требования, а по строке сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцепт». Расчеты с поставщиками, таким образом, по этой поставке будут закончены.

Порядок учета материалов в пути

Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере № 6 платежные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «акцепт». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс, т.е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но начало следующего месяца расчеты по эти поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходуют их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платежных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистраций этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера №6, по окончании месяца, эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

неотфактурованный поставка запасы учет

Глава 3. Совершенствование учета производственных запасов на предприятии ОАО «ККСК»

Материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на услуги.

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ценностей (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Рыночные отношения предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

На основании приведенного исследования организации учета поступления материалов установлено, что организация учета поступления и движения материалов в ОАО “ККСК” осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами.

В нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая учет поступления материальных ресурсов. Нормативная документация постоянно пересматривается, обновляется и изменяется.

Учет поступления материалов обеспечивает контроль за их сохранностью и своевременностью оформления всех операций, а анализ обеспеченности организации материальными ресурсами дает возможность выявить внутрипроизводственные резервы экономии материалов и разработать конкретные мероприятия по их использованию.

В ходе курсовой работы были рассмотрены теоретические и правовые основы учета производственных запасов. На примере ОАО “ККСК” были рассмотрены документальное оформление и учет материалов на складах, учет производственных запасов в бухгалтерии документальное оформление и учет отдельных предметов в составе оборотных средств, порядок проведения и отражения итогов инвентаризации производственных запасов.

В ходе изучения было установлено, что на ОАО "ККСК" существуют недостатки учета производственных запасов и за последний год снизилась эффективность использования материальных ресурсов, что требует к себе пристального внимания руководства предприятия.

В настоящее время существует необходимость и одновременно возможность новых организационных и методических подходов в решении проблем учета запасов, связанных, с одной стороны с переходом на рыночные отношения и международные стандарты, с другой - широким внедрением компьютерных технологий. Необходимо оптимизировать текущие производственные запасы и внедрять менее материалоемкие технологии.

Изучение конкретных условий производственно-хозяйственной деятельности ОАО "ККСК" позволяет сделать вывод о том, что на предприятии к большому сожалению нет возможности снижения расходов материалов и материальных затрат на незавершенное производство. В частности, нет никаких условий для внедрения в производственный процесс комплекса организационно-технических мероприятий и мероприятий по новой технике, позволяющие обеспечить сокращение норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и, в конечном счете, экономию материальных ресурсов. Предприятие находится на грани ликвидации из-за нехватки средств инвестировании ,т.к изделия из натуральных тканей в основном дешевле синтетической прдукции. На мой взгляд усовершенствование работы,а также учета производственных запасов можно благодаря внедрению новой для Кыргызстана системы бережливого производства, или системы Лин (Lean Production). Она нацелена на устранение потерь на всех этапах деятельности промышленной компании, включая отношения с заказчиками, проектирование продукции, цепи снабжения и производственного менеджмента. Привлекательность такой системы в том, что она на 80% состоит из организационных мер и только 20% составляют инвестиции в технологию.

За счет его внедрения производительность можно увеличить в 3-10 раз, уменьшить простои в 5-20 раз, сократить цикл изготовления изделий в 10-100 раз, складские запасы - в 2-5 раза, брак - в 5-50 раз, ускорить выход на рынок новых изделий в 2-5 раза.

Заключение

Конечно, это мое мнение и совершенствовать производство и находить резервы для экономии можно постоянно и кто знает, что будет завтра.

Но один общий вывод можно сделать точно- изделия из натуральных тканей всегда будут в цене и все зависит только от времени и возможности реализации наших желаний.

Большое влияние на финансовое состояние предприятия и его производственные результаты оказывает состояние производственных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными.

Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия.

Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается финансовое состояние.

Кроме того, увеличивается налог на имущество, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности.

В то же время недостаток запасов (сырья, материалов, топлива) может привести к перебоям процесса производства, к недогрузке производственной мощности, падению объемов выпуска продукции, росту себестоимости, убыткам, что также отрицательно сказывается на финансовом состоянии. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время, чтобы они не залеживались на складах.

Для лучшей организации учета производственных запасов необходимо использовать компьютерные программы, позволяющие быстро и доступно получать оперативную информацию о наличии, движении, использовании, об остатках и т.д. производственных запасов.

Компьютеризация также ликвидирует ручное заполнение бланков отчетности, что снизит их потребление.

Размещено на Allbest.ru