Основы аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Аудиторские доказательства

1.1. Сущность аудиторских доказательств

1.2. Виды аудиторских доказательств

1.3. Процедуры получения аудиторских доказательств

2. Аналитические процедуры

2.1. Понятие аналитических процедур

2.2. Виды аналитических процедур

Заключение

Список литературы

Введение

Переход к рыночным отношениям коренным образом изменил структуру контрольно-ревизионных служб и видов контроля. В этот период значительно возрастают роль и значение экономического контроля в управлении. Он становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Появились и действуют новые как государственные, так и независимые негосударственные органы и уровни управления. В этих условия аудиторская деятельность как особый вид независимого контроля в Российской Федерации приобретает все большее значение. В последние годы в нашей стране была проведена большая работа по созданию системы независимого контроля и ее нормативному регулированию.

Разработаны стандарты (правила) аудиторской деятельности. Развивается система профессионального контроля качества работы аудита, чтобы аудиторы уделяли больше внимания таким вопросам, как аудиторский риск, документирование аудита, разработка внутрифирменных методик и стандартов последнего.

Вначале аудиторские стандарты разрабатывались в национальных рамках, затем в международном масштабе - так называемые МСА (Международные стандарты аудита). Они определяют единые требования к порядку подготовки аудиторов, оформлению и оценке качества аудита.

Российская практика применяет «Правила (стандарты) аудиторской деятельности» (ПСАД), которые разрабатывались с середины 90-х годов 20 века. В их основы положены МСА с учетом российской специфики.

Стандарты (правила) аудиторской деятельности обязательны как для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, так и для аудируемых лиц, за исключением тех, в отношение которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующим стандартам России.

1. Аудиторские доказательства

1.1 Сущность аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства - это информация (документы или их копии), собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения. Они являются частью всей аудиторской информации, собранной и подготовленной аудитором (аудиторской организацией). Аудиторские доказательства должны быть релевантными (то есть ценными для решения какой-либо проблемы); достаточными (аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения).

Отнести к аудиторским доказательствам можно: первичные документы, бухгалтерские записи, информация, полученная из других источников.

На суждение аудитора о достаточности и релевантности аудиторских доказательств влияют:

- аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска на уровне бухгалтерской отчетности и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

- характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

- результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок (искажений);

- система внутреннего контроля (СВК);

- источник и достоверность информации;

- аудиторский риск.

Аудитор при составлении программы аудита должен предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств. При получении данных доказательств аудитору следует руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». При этом следует учитывать, что требования данного правила являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключении, во всех других случаях они носят рекомендательный характер.

1.2 Виды аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся на: внешние, внутренние и смешанные.

Внутренние аудиторские доказательства - включают информацию, полученную от аудируемого лица (экономического субъекта) в письменной или устной форме.

Внешние аудиторские доказательства - содержат информацию от третьей стороны (других лиц) в письменном виде, обычно по письменному запросу аудиторской организации.

Смешанные аудиторские доказательства - сочетают информацию, полученную от аудируемой стороны (экономического субъекта) в письменной или устной форме и подтвержденную третьей стороной (другими лицами) в письменном виде.

Наиболее ценными являются внешние доказательства, так как данный вид доказательств является более достоверным, далее смешанные и затем - внутренние. Также следует отметить, что доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, представленные экономически субъектом, и доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

По характеру различают:

- устные доказательства, полученные в форме заявлений руководства или при опросах персонала;

- визуальные доказательства - результаты наблюдения;

- документальные доказательства - информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей.

1.3 Процедуры получения аудиторских доказательств

Для получения аудиторских доказательств проверяющий использует определенные процедуры (методы):

- проверка математических расчетов интересующего экономического субъекта (арифметическая проверка) - процедура, при которой проверяется точность независимых подсчетов, вычислений и других арифметических действий.

- экспертная проверка, позволяющая подтвердить подлинность документов. Проверяется подлинность подписей должностных лиц, отсутствие дописок текста, букв, зачеркивание, соответствие составления документов датам отражения в них операций.

- инспектирование (проверка документов) - аудитор (аудиторская организация) должен удостовериться в реальности определенного документа.

- инвентаризация - проверка хозяйственных средств путем пересчета, обмера, взвешивания и осмотра. Эта процедура позволяет получить точную информацию о наличии, стоимости и состоянии имущества экономического субъекта.

- проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций - процедура, позволяющая аудиторам (аудиторским организациям) контролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией организации. Полученная информация при проведении данной процедуры достоверна, если она получена в момент исследования этих операций.

- подтверждение - аудиторская организация получает подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности счетов дебиторской и кредиторской задолженностей, остатков на счетах. Запрос на подтверждение готовится от имени руководства в виде документа в адрес независимой стороны с требованием предоставить необходимую информацию аудиторской организации. Также при необходимости аудиторская организация может напрямую связаться с третьей стороной. Если информация, полученная от третьей стороны, и информация в учетных записях расходятся, нужно сделать дополнительные процедуры для выяснения причины.

- наблюдение - полезная процедура для оценки системы внутреннего контроля.

- прослеживание - процедура, в процессе которой аудитор (аудиторская организация) проверяет первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического видов учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается, что соответствующие хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете правильно либо неправильно.

- устный опрос руководства и персонала экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Может проводиться на всех этапах аудиторской проверки, дополняет любые другие процедуры. Результаты устного опроса записываются в виде краткого конспекта или протокола, с указанием данных (фамилия, имя, отчество) аудитора, проводившего опрос, и опрашиваемого лица. Все это приобщается к другим рабочим документам аудиторской проверки.

- аналитические процедуры - это оценка и анализ полученной аудитором (аудиторской организацией) информации, исследование важнейших показателей (экономических и финансовых) аудируемого лица с целью выявления неправильного отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин ошибок (искажений).

2. Аналитические процедуры

2.1 Понятие аналитических процедур

Аналитические процедуры представляют собой целенаправленные действия, осуществляемые аудитором (аудиторской организацией), заключающиеся в выявлении, анализе, оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

Основная цель их применения заключается в выявлении наличия или отсутствия необычных или неправильно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности. Применение аудиторских процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. Они могут выполняться на протяжении всего процесса аудита.

Непосредственными целями аналитических процедур является изучение хозяйственной деятельности экономического субъекта; оценка его финансового положения; выявление ошибок (искажений) в бухгалтерской отчетности; обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы; сокращение числа детальных аудиторских процедур.

На этапе планирования выполнение аналитических процедур способствует пониманию финансово-хозяйственной деятельности заказчика, определению областей потенциального аудиторского риска, выявлению аспектов деятельности аудируемого лица, о которых аудитор не был осведомлен, и может помочь определить необходимость, характер, время выполнения аудиторских процедур.

На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки могут проводиться аналитические процедуры вместе с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На завершающем этапе аудита аналитические процедуры способствуют выявлению в отчетности существенных искажений и других финансовых проблем. Выводы, сделанные в результате таких процедур, позволяют прийти к заключению о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом или выявить области, требующие дополнительных аудиторских процедур.

Выполнение аналитических процедур условно можно разделить на четыре основные этапа: определение целей, выбор вида, выполнение и анализ результатов выполнения.

1. Вид аналитических процедур зависит от целей их проведения, доступности и достоверности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности аудируемого лица, профессионального суждения аудитора.

2. При выполнении аналитических процедур могут использоваться разнообразные методы: от простого сравнения до комплексного анализа, использующего математические и статистические методы. Выбор метода зависит от профессионального суждения аудитора.

3. Степень надежности и доверия, которое аудитор возлагает на результаты аналитических процедур, зависит от следующих факторов:

- существенности рассматриваемых статей;

- результатов других аудиторских процедур, направленных на тот же объект проверки;

- использования нефинансовой информации при выполнении аналитических процедур;

- величины отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур.

4. При принятии решения о способе получения необходимого уровня уверенности по конкретному бухгалтерскому документу аудитор должен помнить, что аналитические процедуры, как и другие аудиторские процедуры, могут одновременно иметь отношение и к другим бухгалтерским документам.

Когда аналитические процедуры выявляют несоответствие данных или существующих между ними связей, аудитор должен получить соответствующие объяснения и подтверждающие свидетельства и доказательства. Объяснения, касающиеся необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов, должны быть получены от руководства и ответственных работников аудируемого лица. Их ответы должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами. Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность проведения дополнительных аналитических процедур. аудиторский доказательство процедура

Результаты планирования, выполнения аналитических процедур, а также анализа необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов фиксируются в рабочей документации аудитора и служат основой для составления заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.2 Виды аналитических процедур

В процессе проведения аудита могут применяться следующие аналитические процедуры:

- сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с плановыми (сметными) показателями аудируемого лица;

- сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности со среднеотраслевыми данными;

- сопоставление финансовой и нефинансовой информации;

- сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и, связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством и самим аудируемым лицом;

- сопоставление фактических показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за различные периоды;

- другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие особенности организационной структуры аудируемого лица.

При сопоставлении фактических показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с планом аудитор должен оценить методику планирования и убедиться в реальности планов, а также в том, что аудируемое лицо не изменило бухгалтерские показатели отчетного периода относительно плана.

При сопоставлении фактических показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с данными предыдущих периодов аудитор может определить счета и хозяйственные операции, на которые следует обратить наибольшее внимание в связи с наличием необычных отклонений, при этом необходимо убедиться в идентичности методики ведения бухгалтерского учета, применяемой аудируемым лицом в сравниваемых периодах.

При сопоставлении показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица со среднеотраслевыми показателями аудитор получает возможность более точно анализировать деятельность этого аудируемого лица. При этом аудитору необходимо учитывать то, что аудируемые лица данной отрасли могут использовать разную учетную политику, что влияет на сопоставимость показателей.

При рассмотрении связей между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера (например, размер фонда оплаты труда и численность работающих) аудитору необходимо убедиться в точности используемых нефинансовых данных.

Расчет разного рода коэффициентов и процентного соотношения на базе отчетных и нормативных показателей бывает достаточно эффективным Выбор коэффициентов, методов их расчета и периодов времени расчета производится на основании нормативных правовых актов или профессионального суждения самого аудитора.

Заключение

Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения. Основные методы описаны в документе, называемом "Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства". Но метод как таковой не даст никакой информации для выводов, если не знать, какие именно арифметические расчеты необходимо проверить, а какие нет, в инвентаризации каких актов, каких активов и каких обязательств следует поучаствовать.

Таким образом, метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых познается и оценивается состояние изучаемых объектов. Их структурно можно объединить в три группы: определение (состояния) объектов в натуральном виде; выявление противоречий, причинно-следственных связей, то есть основных факторов, воздействующих на объекты; оценка.

Приемы первой группы позволяют определить количественное и качественное состояние объекта. Вторая группа позволяет определить динамику и возникшие отклонения действительного состояния объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей, многих других критериев, в соответствии с которыми они должны функционировать. Приемы третьей группы связаны.с оценкой прошлого, настоящего и будущего состояния.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей. Аналитические процедуры позволяют повысить качество проводимого аудита, поскольку создают систему последовательного выполнения отдельных приемов, включают процедуры, необходимые для проверки отдельных объектов учета, обеспечивают рациональное использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию проверки.

Список литературы

1. Калистратов Л. М. Аудит. - М.: Дашков и Ко, 2009.

2. Раева Т.Ю., Узлова Е.О. Основы аудита: учебное пособие. - Н. Новгород: НИМБ, 2007.

3. Иванова В.А., Кувекина О.А, Шимаханская Т.В. Аудит. - М.: Экзамен, 2009.

4. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2008.

5. Макальская М. А., Мельник М. В., Пирожкова Н. А. Основы аудита. - М.: Дело и сервис, 2009.

6. Черных М.Н., Юдина Г.А. Основы аудита. - М.: Кнорус, 2009.

7. Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. - М.: Эксмо, 2007.

8. Миргородская Т. В. Аудит. - М.: Кнорус, 2007.

9. Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита: Практическое пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.

Размещено на Allbest.ru