Аудиторское заключение как составная часть бухгалтерской финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Аудиторское заключение, как составная часть бухгалтерской финансовой отчетности

Введение

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности, появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в один из важнейших инструментов, способствующих повышению качества бухгалтерской отчетности, одним из показателей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, ни один серьезный инвестор не будет иметь дела с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Пользователи бухгалтерской отчетности полагаются на квалифицированного аудитора, его компетентность и объективность. Заключение аудитора является гарантом достоверности тех данных, которые содержаться в отчетности.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленных в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерскому учета законодательству РФ.

Данная тема курсовой работы актуальна, аудиторское заключение является официальным документом подтверждающий достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Данная курсовая работа написана по материалам ЗАО «Алексеевского молочноконсервного комбината». Объектом исследования является бухгалтерская отчетность предприятия за 2009, а также за 2007 и 2008 год для расчета показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Цель данной работы состоит в изучении роли аудиторского заключения в бухгалтерской финансовой отчетности, а также анализ полученных знаний на примере комбината.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить аудиторское заключение, его виды и нормативную базу.

2. Определить роль аудиторского заключения в бухгалтерской финансовой отчетности.

3. Изучить источники и методы сбора аудиторских доказательств.

4. Рассмотреть проведение средств контроля и их документирование.

5. Изучить содержание и порядок составления аудиторского заключения по бухгалтерской финансовой отчетности ЗАО «АМКК»

Методическую и теоретическую основу работы составили труды российских ученых-экономистов, законодательные и нормативные документы, научно-методическая литература. Основными материалами, используемыми в процессе исследования, являются положения по бухгалтерскому учету, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, учетная политика ЗАО «АМКК», данные бухгалтерской отчетности данного предприятия.

Курсовая работа состоит из введения, трех частей, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложения.

Во введении определена актуальность темы, поставлены цель и задачи, описаны объект, предмет и методологические основы работы. Первый раздел «Организационно-экономическая характеристика предприятия» содержит краткие данные об исследуемом предприятии, основную информацию о видах осуществляемой деятельности, основные показатели деятельности за 2007-2009 год. Во втором разделе рассмотрено понятие аудиторского заключения, изучены их основные виды, а также изучено нормативное регулирование составления аудиторского заключения. Третий раздел раскрывает аудиторское заключение как составную часть бухгалтерской отчетности на ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат», а именно источники и методы сбора аудиторских доказательств, а также порядок составления аудиторского заключения. В заключении обобщен весь теоретический и практический материал, подведен итог исследований деятельности предприятия. В приложения включен информационный материал, связанный с написанием курсовой работы, проведением расчетов.

1. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «АМКК»

экономический аудит отчетность бухгалтерский

20 августа 1960 года Алексеевский молочно-консервный комбинат был запущен в эксплуатацию. Сейчас «Алексеевский молочно-консервный комбинат» крупнейшее молокоперерабатывающее предприятие Белгородской области. Сегодня здесь перерабатывается до 20% производимого в области молока.

Объем переработки молока составляет более 70000 тонн в год. Молоко поступает от хозяйств Алексеевского, Красненского, Ровеньского Губкинского, Вейделевского, Щебекинского, Волоконовского и Красногвардейского районов Белгородской области и из соседних районов Воронежской области. Объем закупок молока определяется по договорам контрактации с хозяйствами поставщиками сырья. Закупочные цены договорные. Завоз молока осуществляется собственным транспортом.

Основное производство - это выпуск молочных консервов. Вырабатывается так же масло животное, сухое цельное и обезжиренное молоко, цельномолочная продукция. На предприятии основными цехами по производству продукции являются: консервный цех, жестянобаночный цех, маслоцех, цех по производству цельномолочной продукции, цех по производству сухого молока. В настоящее время комбинат в среднем за сутки производит 200 тысяч условных банок (туб). Молочных консервов, 1,5 тонны творожных изделий, 1,7 тонны сметаны, 3 тонны сливочного масла.

Цех по производству молочных изделий (консервный цех) - это сердце комбината.

Цех производительностью 56 тонн переработки молока в сметану. Молоко, поступающее с приемно-аппаратного цеха, подготавливается для переработки на вакуум - аппаратах, где выпаривается влага и вносится сахар для консервации. С вакуум - кристаллизаторов сваренное сгущенное молоко поступает в расфасовочно-упаковочное отделение, где сгущенное молоко фасуется в жестяную банку №7, фляги и бочки, автомолцистерны.

Специалисты цеха постоянно работают нал расширением ассортимента и улучшением качества выпускаемой продукции, новыми видами красочной упаковки. Вся вырабатываемая продукция имеет сертификат соответствия. Жестянобаночный цех предназначен для изготовления жестяной банки №7, основная функция которой упаковка и сохранности сгущенного молока.

Маслоцех - это по существу, цех завод.

Его мощность более 3 тонн продукции за смену. Масло изготавливается методом непрерывного сбивания на современном технологичном оборудовании. Цех оснащен линией непрерывного сбивания чехословацкого производства производительностью 3 тонны масла в час. Процесс производства масла на этом этапе оборудовании полностью автоматизирован.

Цех по производству цельномолочной продукции.

В этом цехе продукция на 95% расфасовывается в упаковку Пюр-Пак, Поли-Пак, полистероловые стаканчики.

Учитывая, что современная упаковка является одним из важнейших элементов рыночной экономики, освоено производство таких видов продукции, как йогуртов, кремов, творожных изделий в современной пластиковой упаковке европейского дизайна. На сегодня ассортимент цеха составляет более 20 наименований.

Цех по производству сухого молока был создан в 1983 году. Установлено современное чешское сушильное оборудование производительностью 6 тонн в смену.

На протяжении уже 48 лет ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат» стремится к лидерству в сфере производства молочных продуктов в России. Делая упор на передовые отечественные и зарубежные технологии, натуральное, экологически чистое сырье, осуществляя строгий контроль за качеством на основе международных стандартов на всех этапах деятельности предприятий, ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат» прилагает все усилия для того, чтобы отечественный потребитель в условиях сложившихся рыночных отношений всегда оставался в приоритете.

Учитывая высокую конкуренцию молочных продуктов ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат» постоянно стремится к расширению ассортимента продукции, который составляет уже более 50 наименований. Параллельно с этим производится проводится активная инвестиционная политика, наращивание мощности основного производства.

Форма собственности - частная. Уставный фонд 95173 тыс. руб.

Уставный капитал разделен на 95173 акции, из которых 92842 обыкновенные акции и 2331 привилегированные, номинальная стоимость - 1 руб. каждой. Контрольный пакет акций находится у управляющей компании (около 70% акций). Производственная деятельность и трудовые отношения регулируются Уставом ЗАО «АМКК», принятым общим собранием акционеров, коллективным договором и другими нормативными документами.

ЗАО является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Общество в праве открывать в установленном порядке банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество в праве привлекать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно определять формы, системы и виды оплаты труда.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия. (Приложение 1)

Органами управления Общества являются:

1. Общее собрание акционеров

2. Совет директоров

3. Генеральный директор

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а так же специальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемы с потребителями продукции и услуг, а так же поставщиками материально - технических и иных ресурсов. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно.

Бухгалтерский учет на ЗАО «АМКК» ведется согласно приказу «Об учетной политике» (Приложение 2) в соответствии с требованием Федерального Закона №129 ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

В настоящее время продукцию Алексеевского молочно-консервного комбината, который располагается в развитом промышленном и сельскохозяйственном районе России - Черноземье, являющимся связующим звеном между севером, югом, западом и востоком России. Поскольку предприятие обеспечено железнодорожными подъездными путями, автодорогами, это позволяет поддерживать связь с поставщиками сырья, материалов и потребителями готовой продукции. Ее можно увидеть на столах жителей Москвы и Санкт-Петербурга, Воронежа и Краснодара, Нальчика и Астрахани, и в других областях Центрального, Центрально-Черноземного, Северно-Западного районов. Продукция комбината, благодаря хорошему качеству и весьма умеренной цене, пользуется высоким спросом у населения. В отличие от импортного продукта наши молочные продукты попадают на прилавки быстро, а значит, поступают к покупателю более свежие.

В условиях рыночной системы хозяйствования с её жесткой конкуренцией важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Для оценки результативности финансовой деятельности на основании бухгалтерской отчетности за 2007, 2008, 2009 года рассчитаны следующие показатели в таблице №1 (Приложения 4,5,6)

Таблица 1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «АМКК» за 2007-2009 годы

№ п/п	Показатели	Годы	Отклонение
			Абсолютное (+,-)	Относительное (%)
		2007	2008	2009	2008 г. от 2007 г	2009 г. от 2008 г	2008 г. к 2007 г	2009 г. к 2008 г
1	выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	1 582 222	2143691	2566364	561469	422673	135,5	119,7
2	себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), тыс. руб.	1 349 158	1518113	1775351	168955	257238	112,5	116,9
3	прибыль (убыток) от продажи продукции, тыс. руб.	126 050	289567	255885	163517	33682	229,7	88,3
4	среднегодовая численность работников	876	925	942	49	17	105,6	101,8
5	фонд оплаты труда	72504	128480	199430	55976	70950	177,2	155,2
6	среднегодовая стоимость основных производственных фондов (средств)	414466	461361	523459	36895	62098	111,3	113,4
7	Фондоотдача, %	3,8	4,6	4,9	0,8	0,3	121	106,5
8	производительность труда, тыс. руб.	1806,2	2317,5	2724,4	511,3	406,9	128,3	117,6
9	оплата труда одного работника	82,8	138,9	211,7	56,1	72,8	167,8	152,4
10	рентабельность продаж, %	17,2	19,07	14,4	1,87	-4,7	110,9	75,5

На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что все показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «АМКК» в динамике за три года увеличились. Кроме рентабельности продаж, которая в 2009 году уменьшилась на 25,5%.

Выручка от продажи продукции в 2008 г. увеличилась на 561469 тыс. руб., а в 2009 г. еще на 422673 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции возросла на 12,5% в 2008 году, в 2009 г. - на 16,9% и составила 1775351 тыс. руб. Что связано с повышением уровня инфляции.

В связи с этим прибыль от продажи продукции в 2008 году увеличилась на 29,7%, а 2009 году снизилась на 11,7%.

Среднегодовая численность работников в 2008 году возросла на 49 человек, а в 2009 году еще на 17 человек. Фонд оплаты труда за период с 2007 по 2009 г. увеличился на 126926 тыс. руб., что составило 132,4%.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 36895 тыс. руб. в 2008 г. и на 62098 тыс. руб. в 2009 г.

Фондоотдача увеличилась в 2008 г. на 0,8%, в 2009 г. на 0,3%. Производительность труда так же возросла за 2007 год на 511,3 тыс. руб., за 2008 год на 406,9 тыс. руб.

2. Аудиторское заключение. Виды и структура аудиторского заключения. Роль аудиторского заключения в бухгалтерской отчетности

Основная регламентация аудиторской деятельности определяется федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об Аудиторской деятельности», принятым ГДФСРФ 24.12.2008 г.

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» утвержденный приказом Минфина РФ от 20.05.2010 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности». Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих видов:

Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Условно положительное заключение означает, что за исключением
определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными
обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не
обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не
выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из
приведенных выше форм).

В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

1. Вводная часть содержит название документа «Аудиторское заключение аудиторской организации… о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия… за _ _ год» и представляет собой общие сведения об аудиторской организации (наименование аудиторской организации, ИНН, юридический адрес, номер, дата выдачи и срок действия лицензии, наименование органа, ее выдавшего, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, банковские реквизиты, Ф.И.О. аудиторов, принимавших участие в аудите, данные их квалификационных аттестатов).

2. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации предприятию об основных результатах проверки состояния внутреннего контроля, учета и отчетности, а также соблюдения предприятием действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Аналитическая часть должна содержать название данной части «Отчет аудиторской организации», кому она адресована (администрации), наименование предприятия, объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения предприятием действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансового состояния предприятия (финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности, эффективности деятельности и др.). Результаты проверки представляются в произвольной форме.

Изложение результатов проверки состояния внутреннего контроля на предприятии должно включать: указание на ответственность исполнительного органа предприятия за состояние и организацию внутреннего контроля, цель и характер его изучения при аудите, стенку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия.

Если в процессе аудиторской проверки выявлены искажения бухгалтерской отчетности, то в аналитической части следует отразить конкретные нарушения, которые привели к появлению этих искажений. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» определяет следующие возможные виды нарушений:

· отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

· отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

· нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства; прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности.

В аналитической части заключения должна быть также отражена оценка влияния существенных нарушений нормативных актов на достоверность бухгалтерской отчетности предприятия. Исходя из требований правила (стандарта) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» в процессе такой оценки аудиторы должны учесть возникновение следующих негативных для предприятия последствий нарушения действующего законодательства: взыскание штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде; появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится ни структуре имущества предприятия; прекращение деятельности предприятия, появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности.

3. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и должна включать: название данной части, кому адресована, название предприятия, объект аудита («Заключение аудиторской организации акционерам предприятия о бухгалтерской отчетности предприятия за _ год»): указание на нормативный акт, которому должна соответствовать отчетность; распределение ответственности руководства предприятия и аудиторской организации в отношении бухгалтерской отчетности (руководство предприятия несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, а аудиторская организация - за высказанное мнение о достоверности отчетности); указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит, изложение обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного; мнение аудиторской организации о достоверности отчетности; вывод о применимости (неприменимости) к предприятию допущения непрерывности деятельности; дату аудиторского заключения (устанавливается не ранее даты подписания бухгалтерской отчетности).

экономический аудит отчетность бухгалтерский

Таблица 2.1. Структура аудиторского заключения

Вводная часть	Часть, описывающая объем аудита	Часть, содержащая мнение аудитора
Период, за который проводится проверка.	Нормативная база аудиторской проверки.	Оценка принципов и порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в организации.
Состав проверяемой отчетности.	Объем аудита.	Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
Цель аудиторской проверки.	Выборочный метод проверки.
Обязанности аудитора по договору.	Описание основных аудиторских процедур.
Ответственность руководителя предприятия за подготовку отчетности.	Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения.

Аудиторское заключение является частью бухгалтерской отчетности. Аудитор выражает свое мнение о ведении учета, которое необходимо для пользователей бухгалтерской отчетности. Как мы уже выяснили аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная и аналитическая части носят конфиденциальных характер, а итоговая часть носит публичный характер. В ней дается оценка аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности, регулирующим бухгалтерский учет и отчетности РФ.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Классификация пользователей аудиторского заключения

Внутренние пользователи имеют свободный доступ к бухгалтерской отчетности и к аудиторскому заключению. К внутренним пользователям финансовой отчетности относятся владельцы организации. Собственникам информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов.

Внешние пользователи функционируют вне предприятий, их следует разделить на следующие подгруппы: пользователи с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.

Пользователи с прямыми финансовым интересом - настоящие и потенциальные инвесторы, и кредиторы, а также кредитующие банки.

Пользователи с косвенными финансовыми интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками и т.д. Им необходима информация, чтобы контролировать за поступлением средств в федеральный и местный бюджеты.

Третья группа пользователей (без финансового интереса) включает органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правильности и законности совершаемых операций.

Аудиторское заключение выполняет контрольную функцию. Положительное мнение играет положительную роль для фирмы. Оно повышает доверие кредиторов, уменьшается давление инвесторов, налоговых органов.

3. Аудиторское заключение, как составная часть бухгалтерской финансовой отчетности в ЗАО «АМКК»

Источники и методы сбора аудиторских доказательств

Аудиторскую проверку по данным ЗАО «АМКК» осуществляет общество с ограниченной ответственностью аудиторская фирма «Надежда». В ее лице в 2008 году в аудите принимали участие Киреев Владимир Федорович и Клишина Надежда Ивановна.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. [7]

Аудиторские доказательства получаются в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешенными.

Аудиторские доказательства собираются из различных источников, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию. Качество доказательств зависит от их источников.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

- бухгалтерская финансовая отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), приложение к балансу (форма №5);

- отчет о движении денежных средств (форма №4); специальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- бухгалтерские регистры: журналы-ордера, главная книга, кассовая книга и т.п.;

- статистическая отчетность;

- отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

- отчетность по налогообложению;

- уставные документы;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими;

- результаты инвентаризации;

- разъяснения руководства проверяемого субъекта в устной и письменной форме. [13]

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства, то надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. [12]

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять различные методы или использовать различные аудиторские процедуры.

Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры:

1. пересчет - проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

2. инвентаризация - это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;

3. проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4. подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);

5. устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;

6. проверка документов;

7. прослеживание - выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;

8. аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. [7]

При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ЗАО «АМКК» аудиторами были применены следующие процедуры проверки по существу:

1. Устный опрос персонала применялся при проверке обеспеченности персонала предприятия необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению.

2. Прослеживание использовалось при оценке соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности требованиям законодательных и нормативных документов, при аудите состава и содержания форм финансовой (бухгалтерской) отчетности; при проверки доходов и расходов, прибылей и убытков; при оценке имущества и обязательств; при проверке правильности подразделения активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные и т.п.

3. Пересчет применялся аудиторами при проверке окончательного финансового результата и данных главной книги; при оценке имущества и обязательств.

4. При проверке расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми ЗАО «АМКК» имеет расчеты, использовалось подтверждение.

5. Инспектирование применялось в основном при проверке результатов инвентаризации; при аудите правильности распределения в форме №2 доходов и расходов, и заполнения расшифровки отдельных прибылей и убытков; при аудите взаимоувязки показателей между всеми формами отчетности.

Проведение средств контроля, процедур по существу и их документирование

После того как спланирована работа, определены источники, и методы сбора аудиторских доказательств начинается непосредственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «АМКК», которую можно разбить на два этапа.

В ходе первого этапа проверки проверяется соответствие отчетности требованиям законодательных и нормативных документов. Далее проверяется состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «АМКК».

В состав годовой бухгалтерской отчетности ЗАО «АМКК» входят: форма №1, форма №2, форма №3, форма №4 «Отчет о движении денежных средств», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительная записка.

Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно. [8]

При заполнении указанных форм предприятие использует формы рекомендованные Минфином РФ, т.е. свои формы они не разрабатывают.

ЗАО «АМКК» руководствуется инструкциями и правилами по составлению и заполнению отчетных форм. Например, в бухгалтерской отчетности заполнены все реквизиты, также в строках и статьях разделов проставлены соответствующие коды.

Бухгалтерская отчетность подписана генеральным директором и главным бухгалтером организации.

Отчетность составляется на основе данных об остатках по дебиту и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

Некоторые балансовые статьи ЗАО «АМКК» заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др., а значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Перед составлением отчетности предприятие закрывает в конце отчетного периода все операционные счета. До начало этой работы осуществляются все записи на синтетических и аналитических счетах, проверяется правильность этих записей.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают сч. 23 «Вспомогательное производство». Далее распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и сч. 26. «Общехозяйственные расходы». Затем списывают затраты со сч. 20 «Основное производство». Определяют финансовый результат и закрывают сч. 90 «Продажи» и сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и определяют конечный финансовый результат отчетного периоды путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по сч. 99 «Прибыли и убытки».

Достоверность показателей подтверждается результатами инвентаризации, которая проводится перед составлением годового отчета по всем видам имущества, обязательств и расчетов. [4]

Второй этап проверки включает аудит каждой формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Бухгалтерский баланс ЗАО «АМКК» дает представление о финансовом состоянии дел организации на 1 января 2010 г. (Приложение 6.1)

В 1 разделе «Внеоборотные активы» ЗАО «АМКК» заполняет строку 120 «Основные средства». По этой строке предприятие показывает остаточную стоимость основных средств (за минусом начисленной амортизации) находящиеся у них в собственности. По всем остальным строкам стоят прочерки. Так же строки 130 «Незавершенное строительство», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы» и 190 «Итого по разделу».

Во 2 разделе «Оборотные активы» ЗАО «АМКК» заполняет строки 210 «Запасы»; 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»; 213 «затраты в незавершенном производстве»; 214 «готовая продукция и товары для перепродажи»; 215 «товары отгруженные»; 216 «расходы будующих периодов» и 220 «НДС по приобретенным ценностям»; 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»; 241 «в том числе покупатели и заказчики» и 260 «Денежные средства».

По строке 210 отражаются данные о запасах и затратах. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217.

Данные по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» включают в себя дебетовый остаток по сч. 10 «Материалы». Здесь указывается стоимость материалов, комплектующих, топлива, не списанных в производство.

А вот остатки готовой продукции и товаров отражаются по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Остаток по сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» свидетельствует, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток по данному счету записывается в балансе по строке 220.

В строке 240 отражается краткосрочная кредиторская задолженность. В составе дебиторской задолженности показывают долги покупателей за поставленные им товары.

Остатки денежных средств предприятие суммируются и отражаются по строке 260 баланса. Так, здесь ЗАО «АМКК» отражает: деньги в кассе предприятие и деньги на расчетном счете в банке.

В разделе 3 «Капитал и резервы» ЗАО «АМКК» затрагивает строки 410 «Уставный капитал»; 420 «Добавочный капитал» и 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В строке 410 указывается сумма уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах и она составляет 95 тыс. руб.

Прибыль (убыток) отчетного года отражается общей суммой по строке 470. Предприятие получило прибыль за 2009 г. в размере 319785 тыс. руб.

В разделе 4 «Долгосрочные обязательства» заполняют строки 510 «Займы и кредиты» и 515 «Отложенные налоговые обязательства».

В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы по строкам 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность» и Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621-625.

По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары.

По строке 622 записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

По строке 623 отражают задолженность по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях.

По строке 624 показывают задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.

Таким образом, баланс на начало отчетного года равен 1059513 тыс. руб., а на конец - 1323099 тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках также предоставлен на 1 января 2010 г. (Приложение 6.2)

В данном отчете отражаются сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

В данной форме нашли отражение следующие показатели:

выручка от продажи товаров, продукции и услуг - 2143691 тыс. руб.;

себестоимость, т.е. сумма расходов по обычным видам деятельности за отчетный период - (1518113 тыс. руб.);

валовая прибыль - это разница между выручкой и себестоимостью (625578 тыс. руб.);

коммерческие расходы - затраты, связанные со сбытом продукции, которые отражаются на сч. 44 «Расходы на продажу», т.е. затраты на транспортировку и упаковку своей продукции, на выплату зарплаты продавцам;

прибыль от продаж - финансовый результат от продажи продукции - (289567 тыс. руб.);

прочие доходы и расходы;

прибыль до налогообложения - (57052 тыс. руб.);

чистая прибыль отчетного периода - это конечный финансовый результат, который составил (12980 тыс. руб.).

ЗАО «АМКК» имеет отрицательные суммы, поэтому они отражаются в форме №2 в круглых скобках.

Отчет о движении денежных средств (Приложение 6.3) раскрывает информацию о том, какие денежные поступления были у общества в отчетном периоде и на что ЗАО «АМКК» их израсходовало. В этом Отчете расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам денежные средства (сч. 50 «Касса» и сч. 51 «Расчетные счета»).

Предприятие отражает движение денежных средств по текущей деятельности (производство молочной продукции и продажа товаров), т.к. оно получало в основном средства от покупателей и заказчиков, а направляла их на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья; на оплату труда; на расчеты по налогам и сборам; на расчеты с государственными внебюджетными фондами только по основному виду деятельности.

Остатки денежных средств на начало отчетного года составили 35644 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 366066 тыс. руб.

Таким образом, чистые денежные средства от текущей деятельности ЗАО «АМКК» получились положительными в сумме 97330 тыс. руб.

По результатам проведенного аудита баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала (Приложение 6.4) аудиторы составляют свои рабочие документы, на основании которых в дальнейшем будет составлено аудиторское заключение.

Наконец, в состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №5 - приложение к бухгалтерскому балансу. В ней предприятие приводит данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. [26] (Приложение 6.5)

ЗАО «АМКК» заполняет строки 070,080,085,090,095,115,120,140, 150 раздела «Основные средства»; строки 620-670 раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность», а также расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат). Суммы по данным разделам совпадает с суммами бухгалтерского баланса.

Результаты аудита приложения к бухгалтерскому балансу также сведены в рабочих документах аудиторов.

Бухгалтерия ЗАО «АМКК» составляет взаимоувязку показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»; взаимоувязку формы №4 «Отчет о движении денежных средств» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»; взаимоувязку показателей формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы №1 «Бухгалтерский баланс» для того чтобы проверить правильность составления отчетности.

Для более детального изучения своей деятельности предприятие составляет пояснительная записку. (Приложение 6.6)

В данной отчетности рассматриваются такие разделы как:

1. Сведения об обществе с ограниченной ответственностью;

2. Основные элементы учетной политики предприятия;

3. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия;

4. Социальные показатели.

Содержание и порядок составления аудиторского заключения

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита отчетности ЗАО «АМКК», проведенного аудиторской фирмой (Приложение 7).

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности Алексеевского молочно-консервного комбината аудиторская фирма (аудитор) выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности ЗАО «АМКК». Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Если аудиторское заключение бухгалтерской финансовой отчетности ЗАО «АМКК» не безусловно положительно, то должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой руководству ЗАО «АМКК» должна включает следующие элементы:

­ юридический адрес и телефоны (г. Белгород, ул. Щорса, д. 39 «б»)

­ порядковый номер лицензии (№Е 000699)

­ дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию (от25.06.2002 г. Министерством финансов РФ)

­ срок действия лицензии (до 25.06.2012)

­ номер регистрационного свидетельства (1023101334850)

­ Ф.И.О. аудитора, принимавшего участие в аудите (Киреев Владимир Федорович, Клишина Надежда Ивановна)

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдение экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.

Это часть должна включать:

­ ее название (Сведения об аудируемом лице)

­ наименование экономического субъекта (Закрытое акционерное общество «Алексеевский молочно-консервный комбинат»)

­ объект аудита (финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Алексеевский молочно-консервный комбинат»

­ общие результаты проверки состояния внутреннего контроля бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Отчет аудитора должен быть адресован исполнительному органу, осуществляющему функцию управления ЗАО «АМКК». Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у Алексеевского молочно-консервного комбината должно включать:

­ ответственность исполнительного органа за организацию и состояние внутреннего контроля (ответственность за подготовку и предоставление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ЗАО «АМКК»)

­ цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита (Аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений)

­ общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности организации;

­ описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштаба и характера деятельности организации.

Аудиторская фирма несет существенную моральную и материальную ответственность за количество и качество собранных им аудиторских свидетельств, за содержание выданных рекомендаций и за их последствия перед ЗАО «АМКК».

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности Алексеевского Молочно-консервного комбината.

Итоговая часть должна включать:

­ кому адресована итоговая часть;

­ наименование экономического субъекта;

­ объект аудита;

­ указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

­ ссылка на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

­ изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;

­ мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

­ дату аудиторского заключения.

К данной работе прилагается аудиторское заключение выражающее мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности ЗАО «АМКК»: По нашему мнению отчетность ЗАО «АМКК» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2007 г. (Приложение №7). На основе проведенного аудита было установлено, что бухгалтерская отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов и финансовых результатов его деятельности исходя из требовании законодательства по бухгалтерскому учету в РФ.

Заключение

Подводя итоги проделанной работы, можно отметить, что все поставленные задачи были успешно выполнены, а именно: изучено аудиторское заключение, его виды и нормативная база; определена роль аудиторского заключения в бухгалтерской финансовой отчетности, изучены источники и методы сбора аудиторских доказательств; рассмотрены проведение средств контроля и их документирование; так же изучены содержание и порядок составления аудиторского заключения по бухгалтерской финансовой отчетности ЗАО «АМКК».

Была изучена организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия - ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат». Финансово-хозяйственная деятельность предприятия, согласно проведенным аналитическим подсчетам с каждым годом улучшается, о чем свидетельствует увеличение следующих показателей: объема выпуска продукции, выручки от продажи продукции, прибыли от продажи продукции, среднегодовой стоимости основных средств, производительности труда, фондоотдачи, уровня рентабельности, рентабельности продаж.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии со всеми ПБУ и законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96. Хозяйственные и финансовые операции ведутся согласно плана счетов, утвержденного приказом Минфина №94 Н от 31.10.2000 и оформляются на унифицированных формах, утвержденных Госкомстатом РФ, а также на отраслевых формах первичной учетной документации и документах, утвержденных приказом генерального директора. Учет на комбинате осуществляется централизованно. Учет ведется по журнально-ордерной форме в рамках автоматизированной программы 1С Бухгалтерия. В ходе исследования было установлено, что бухгалтерская отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов и финансовых результатов его деятельности исходя из требовании законодательства по бухгалтерскому учету в РФ.

Рассмотрен теоретический раздел, а именно изучены виды и структура аудиторского заключения, а так же документы регулирующие составление аудиторского заключения. В практическом разделе курсовой работы на примере исследуемого комбината был проверен порядок формирования и составлении аудиторского заключения.

Таким образом, следует отметить, что аудиторское заключение является важной частью бухгалтерской отчетности предприятия.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Ч. 1 Федеральный закон от 30.11.94 г. №51-ФЗ

2. Гражданский кодекс РФ. Ч. 1 Федеральный закон от 26.01.96 г. №14-ФЗ

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формировании мнения о ее достоверности» от 20.05.2010 г. №46н

6. Закон «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.00 г. №4н

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.1998 г. №60н

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №34н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н

13. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ под ред. В.Д. Новодворского. - М.: Издательство «Омега-Л», 2009. - 608 с.

14. Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика; учебник / А.А. Белов, А.Н. Белов. - М.: Эксмо, 2006 - 624 с.

15. Богатченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник/ В.М. Богатченко, Н.А. Кириллова.-изд. 9-е, перераб и доп.-Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 479 с.