Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации
Теоретические основы и практические аспекты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Нормативно-законодательная база, требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав, основные правила предоставления и утверждения.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 27.05.2012 |
| Размер файла | 64,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Костромской государственный технологический университет
Кафедра бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
по бухгалтерскому учету
на тему: "Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации"
Студент: Цветкова Карина Андриановна
Группа: 07-Ф-10
Научный руководитель: Мироненко Оксана Владимировна
Кострома 2009
Содержание
- Введение
- 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации
- 1.1 Нормативно-законодательная база формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации
- 1.2 Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
- 1.3 Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и основные правила ее предоставления и утверждения
- 2. Практические аспекты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации
- Заключение
- Список использованных источников
Введение
Бухгалтерская отчетность является по существу "лицом" фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Определение и состав бухгалтерской отчетности устанавливает Федеральный закон "О бухгалтерском учете". "Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам" [1].
Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в п.6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Целью данной курсовой работы является изучение особенностей формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России. Для реализации цели были поставлены и разрешены следующие задачи:
· проанализировать нормативно-законодательную базу регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России;
· выделить основные требования к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности;
· раскрыть состав и содержание форм БФО, порядок их формирования;
· изучить особенности процедуры предоставления БФО и сроки сдачи;
бухгалтерская финансовая отчетность
· на практическом примере научиться составлять бухгалтерскую отчетность.
Объектом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность, особенности ее формирования. Тема курсовой работы была выбрана нами исходя из ее актуальности. Ведь данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. И для принятия решения необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.
При подготовке курсовой работы нами были использованы следующие источники: нормативные документы, учебники и учебные пособия по дисциплинам "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" и "Бухгалтерский учет", материалы периодической печати и интернета.
Относительно структуры работы отметим, что состоит она из Введения, в котором обосновывается выбор темы, формулируются цели и задачи исследования, двух глав (первая носит теоретический характер и посвящена изучению основных аспектов формирования БФО в России, вторая - практический, где на примере предприятия составляется бухгалтерская отчетность), Заключения, содержащего подведение итогов, выводы и Списка использованных источников. Для большей наглядности в конце работы приведены Приложения.
1. Теоретические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации
1.1 Нормативно-законодательная база формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:
· обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
· составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности [2, с.15].
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно представить в виде системы, оформленной в таблице 1.
Таблица 1
Система регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ
|
Уровень |
Виды документов |
Организации, участвующие в принятии документов |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
1 уровень - законодательный |
Федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ |
Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ, Минфин России |
|
|
2 уровень - нормативный |
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету |
Минфин России |
|
|
3 уровень - методический |
Методические указания, План счетов и Инструкция по его применению |
Минфин России, органы исполнительной власти, Институт профессиональных бухгалтеров России |
|
|
4 уровень - организационный |
Документы, формирующие учетную политику организации |
Организации, предприятия |
Основным актом первого уровня является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Доктор экономических наук, профессор А.Д. Ларионов выделяет следующие аспекты формирования бухгалтерской отчетности организаций указанного Закона:
· состав бухгалтерской отчетности;
· адреса представления бухгалтерской отчетности;
· классификация отчетности по периодам ее составления;
· сроки представления бухгалтерской отчетности;
· признаки организаций, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность [3, с.12]
Указанные аспекты нашли развитие в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) [4], утвержденном приказам Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н [5]. В этом нормативном акте:
· представлен наиболее полный перечень понятий, применяемых при формировании бухгалтерской отчетности: бухгалтерская отчетность, отчетный период, отчетная дата, пользователь бухгалтерской отчетности;
· сформулированы отдельные принципы формирования бухгалтерской отчетности;
· определен состав бухгалтерской отчетности;
· определен перечень базовых показателей соответствующих форм бухгалтерской отчетности.
В Гражданском кодексе Российской Федерации также законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, обязательные случаи аудиторского заключения, понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ [6].
К базовым нормативным документам относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению [7]. Основополагающие допущения бухгалтерского учета законодательно закреплены в нормативном документе второго уровня - Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Кроме того, в данном нормативном акте закреплена норма о раскрытии учетной политики организации, выбранных ею способах ведения учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Документами третьего уровня являются методические документы, носящие в основном рекомендательный характер: инструкции, указания, конкретизирующие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ
Основным из них является приказ Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [8]. С принятием указанного нормативного акта впервые в российской практике государство отказалось от централизованного утверждения типовых форм и перешло к рекомендуемым формам бухгалтерской отчетности. Документ содержит образцы форм, включаемых в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления бухгалтерской отчетности
Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих организаций по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности как для внешних, так и для внутренних пользователей.
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.
На основе нормативно-законодательной базы формирования бухгалтерской отчетности предъявляются и соответствующие требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, составу и содержанию форм, а также к процедуре предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее срокам сдачи. Эти важные аспекты формирования бухгалтерской отчетности и рассмотрим в следующих параграфах данной курсовой работы.
1.2 Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, устанавливаемыми Российским законодательством, а также следовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности и соблюдению строго установленных процедур оформления и публичности.
Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом - методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [9, с.18].
Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Целостность или полнота отчетности позволяют принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.
Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.
Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.
Простота отчетности выражается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования [10, с.51].
Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие подразумевает нейтральность представленной в ней информации.
Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденции развития фирмы. Однако при этом нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. Для ясности в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный годы.
Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.
Оформление в соответствии с установленной процедурой - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте РФ - в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.
Отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету [9].
При составлении, например, годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват:
· всех учетных записей за истекший год и принцип тождественности данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
· результатов инвентаризаций, аудиторских проверок.
Перед составлением отчетности проводят подготовительную работу по заранее установленному графику. Важным этапом в этой работе является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, результативных. Должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей [11, с.23].
Чтобы финансовая отчетность соответствовала предъявленным требованиям, необходимо придерживаться порядку этапов составления бухгалтерского учета. Эти этапы можно представить в таблице 2. Данная таблица взята из учебника Тевлина В.А. "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" [12, с.22-23].
Таблица 2
Этапы составления бухгалтерского отчета
|
№ п/п |
Этапы составления годового бухгалтерского отчета |
Этапы составления промежуточного бухгалтерского отчета |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
1 |
Уточнение распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал) |
Годовая инвентаризация всех статей баланса, корректировка остатков Главной книги декабря по результатам инвентаризации |
|
|
2 |
Проверка записей на счетах учета и их соответствие счетам Главной книги |
Проверка расчетов со всеми клиентами, сторнировочные записи в Главной книге декабря, работа проводится в начале следующего года |
|
|
3 |
Исправление выявленных ошибок |
Оценка (переоценка) имущества, заключительные записи декабря оценочных резервов |
|
|
4 |
Закрытие счетов учета затрат, фор-мирование себестоимости готовой продукции и реализованной продукции нарастающим итогом с начала года |
Уточнение распределения доходов и расходов, прибылей и убытков между двумя смежными годами |
|
|
5 |
Выявление промежуточного финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 "Продажи" |
Выявление чистой прибыли (закрытие счетов 90, 91,99) |
|
|
6 |
Выявление промежуточного финансового результата от прочих операций на счете 91 "Прочие доходы и расходы" |
Составление итоговой оборотной ведомости по счетам Главной книги с учетом всех исправительных и дополнительных записей |
|
|
7 |
Выявление промежуточной (с началa года) чистой прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 "Прибыли и убытки" |
Согласно ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" и ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" вносятся уточнения в Главную книгу или в пояснительную записку |
|
|
8 |
Оставление Главной книги на конец промежуточного отчетного периода |
Из данных таблицы видно, что составление промежуточной и годовой отчетности существенно различается. Если промежуточная отчетность составляется в основном по данным Главной книги, то Главная книга декабря подвергается значительным корректировкам.
1.3 Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и основные правила ее предоставления и утверждения
В соответствии с действующим порядком под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год кумулятивным способом, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного года. В свою очередь, отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года включительно. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточной [3, с.15].
Организации, имеющие дочерние общества, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних обществ. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность организации (за исключением отчетности бюджетных организаций) состоит:
· из бухгалтерского баланса;
· отчета о прибылях и убытках;
· приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
· аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту;
· пояснительной записки.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
· бухгалтерский баланс - форма № 1;
· отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
· пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в состав указанных пояснений включаются:
· отчет об изменении капитала - форма № 3;
· отчет о движении денежных средств - форма № 4;
· приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
· итоговая часть аудиторского заключения;
· пояснительная записка.
Кроме того, для некоммерческих организаций предусмотрена специальная отчетная форма - отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность только те малые предприятия, у которых приняты к учету показатели, изменяющие суммы собственного капитала и денежных средств, а также обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности. Такой подход отразился в постановлении Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1335 [13] и нашел свое развитие в приказе Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н [14]. Все прочие субъекты малого предпринимательства в соответствии с тем же приказом имеют право не представлять в составе годового отчета формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.
Месячная и квартальная отчетность являются промежуточной и также составляются кумулятивным способом. При этом квартальная бухгалтерская отчетность включает в себя только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Измерение показателей в отчетных формах осуществляется в валюте Российской Федерации. При этом показатели в бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж и обязательств, в соответствии с действующим нормативным регулированием имеют право отражать показатели в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
Бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном законодательно и указанном в учредительных документах организации. При этом отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.
В соответствии с п.1 ст.15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [1] утвержденная в установленном порядке бухгалтерская отчетность представляется: учредителям, участникам, собственникам, территориальным органам статистики. Другим пользователям, в частности банкам, органам исполнительной власти, бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации [15] бухгалтерская отчетность представляется по требованию в налоговые органы.
С 1 января 1996 г. в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 21 апреля 1995 г. № 399 [16] организации, расположенные на территории Российской Федерации, независимо от организационно-правовых форм представляют годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установленные Минфином России.
Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего года за отчетным, а квартальную - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность, утвержденная в установленном порядке, представляется в течение 90 дней после окончания отчетного года. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям только после ее утверждения в установленном порядке.
В акционерных обществах согласно ст.49 Федерального закона от 26 декабря 1995 г № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" [17] бухгалтерская отчетность утверждается собранием акционеров. В соответствии со ст.48 указанного Закона собрание акционеров должно быть проведено не ранее 60 дней и не позднее 180 дней после окончания отчетного года. Поэтому годовая бухгалтерская отчетность акционерного общества может быть представлена пользователям не ранее 60 дней и не позднее 180 дней после окончания отчетного года.
Соответствующему адресату бухгалтерская отчетность может быть сдана либо путем непосредственного вручения, либо отправлена по почте. При этом согласно действующим правилам бухгалтерская отчетность должна прилагаться к сопроводительному письму, которое оформляется с обязательным указанием:
· адреса, куда направляется письмо;
· исходящего номера и даты отправления;
· краткой информации об объекте отправления, а именно: что отправляется (годовая или промежуточная отчетность), период, за который составлена отчетность), перечень форм отчетности.
Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего - дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.
В соответствии с пунктом статьи Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [1] за организацию бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности внешним пользователям несет ответственность руководитель организации. Для ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности он может:
· создать специальное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
· самостоятельно вести бухгалтерский учет;
· заключить договор с организацией, которая осуществляет деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, или специалистом.
Бухгалтерская отчетность, как правило, составляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Как уже указывалось, согласно данному приказу предприятия могут составлять отчетность по формам, отличным от форм, утвержденных выше указанным документом. Применение иных форм должно быть обусловлено спецификой деятельности предприятия и утверждено в соответствующем порядке. Информация, которая будет содержаться в утвержденных предприятием формах отчетности, должна глубже и шире раскрывать деятельность, чем показатели форм, предложенных Минфином России. Порядок утверждения форм нормативными актами не регламентирован. Однако представляется обоснованным применяемые предприятием формы бухгалтерской отчетности утвердить в составе учетной политики предприятия. При этом должны быть заполнены все реквизиты форм отчетности:
· название предприятия и его организационно-правовая форма;
· отчетная дата (например, на 31 марта 2002 г., 30 июня 2002 г., 30 сентября 2002 г.31 декабря 2002 г.) должна быть отражена только на форме №1 "Баланс организации";
· отчетный период (I квартал., полугодие, девять месяцев, год) указывается на всех остальных формах:
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
отчет о движении капитала (форма № 3);
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
пояснительная записка.
На формах отчетности должен быть обязательно указан формат представления числовых данных (тыс, руб. или млн руб.). При этом записи должны быть произведены во всех графах отчетности. Исправления в отчетности не допускаются, а по статьям отчетности, значения которых равны нулю, должен быть поставлен прочерк.
По каждому числовому показателю, представленному в отчетных формах, должны быть приведены за два периода: отчетный и предшествующий год. Если в учетную политику были внесены изменения, то показатели за предшествующий период должны быть приведены в соответствие с показателями за отчетный период. Кроме того, показатели статей отчетности, в которые включены данные активно-пассивных счетов, приводятся в развернутом виде.
Подробней порядки заполнения форм бухгалтерской отчетности, оформленные таблично, размещены в приложениях. Материалы взяты с сайта о бухгалтерском учете: http://www.buhex.ru/ [18]. Также в приложениях размещены бланки форм отчетности в соответствии с приказом Минфина "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22 июля 2003 г. № 63 н [8].
Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
В следующей главе мы рассмотрим практические аспекты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, а именно: на примере данных предприятия, балансово-сальдовой ведомости, составим бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
2. Практические аспекты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации
Рассмотрим особенности заполнения формы № 1 "Бухгалтерский баланс" и формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" на примере.
ООО "Дубок" занимается производством строительных материалов. Данные оборотно-сальдовой ведомости по итогам работы за 2008 г. представлены в Приложении 5.
Бухгалтерский баланс
Заполнение бухгалтерского баланса начинается с графы 3 "На начало отчетного года", в которую переносятся показатели графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса ООО "Дубок" за 2007 г.
Заполнение графы 4 бухгалтерского баланса начинается с раздела "Актив", подраздела I "Внеоборотные активы".
Стоимость нематериальных активов на конец 2008 г. в организации составила: 140 000 руб. (дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы"), сумма начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 05 "Амортизация нематериальных активов") - 35 300 руб. По строке 110 "Нематериальные активы" ООО "Дубок" отражает 104 700 руб. (140 000 руб. - 35 300 руб.).
Первоначальная стоимость основных средств на конец отчетного периода составила 335 400 руб. (дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства"), сумма начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств") - 45 300 руб. Показатель для строки 120 "Основные средства" составит 290 100 руб. (335 400 руб. - 41 300 руб.).
В организации отсутствует незавершенное строительство (дебетовое сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке"), и доходные вложения в материальные ценности (счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), поэтому в строках 130 "Незавершенное строительство" и 135 "Доходные вложения в материальные ценности" ставится прочерк.
Долгосрочные финансовые вложения в организации отсутствуют, поэтому по строке 140 также ставится прочерк.
В 2008 году по решению комиссии организации было принято решение ликвидировать объект в ходе его физического износа первоначальной стоимостью 120 000 руб., срок полезного использования 60 мес. Объект эксплуатировался с 1 октября 2004 г. по 1 октября 2008 г. расходы по ликвидации и демонтажу составили 13 900 руб. В результате был получен убыток в сумме 37 000 руб. Поскольку объект эксплуатировался в течении 48 месяцев, то для целей налогообложения убыток равномерно признается в течении 12 месяцев в сумме 3158,33 (37 900,00 руб. / 12 мес.).
Различие в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию вычитаемой временной разницы и необходимости отражения в учете отложенного налогового актива:
Таблица 3
Отражение в учете отложенного налогового актива
|
№ п/п |
Название хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
В октябре 2008 г. |
|||||
|
1 |
Отражен отложенный налоговый актив |
09 "Отложенные налоговые активы" |
68 "Расчеты по налогам и сбо-рам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" |
9 096,00 (37 900 * 24%) |
|
|
В течение 12 месяцев, начиная с ноября 2008 г. |
|||||
|
2 |
Погашен отложенный налоговый актив |
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" |
09 "Отложенные налоговые активы" |
758,00 (9 096/ 12 мес.) |
Следовательно, дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" составляет 7 580 руб. (9 096 руб. - 1 516 руб. (758 руб. * 2 мес.)). Этот показатель отражается по строке 145 "Отложенные налоговые активы" баланса.
По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" ставится прочерк.
По строке 190 "Итого по разделу I" отражается стоимость всех внеоборотных активов организации: 104 700 руб. + 290 100 руб. + 7 580 руб. = 402 380 руб.
Затем заполняется раздел II "Оборотные активы".
По строке 211 "сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражается дебетовое сальдо по счету 10 "Материалы" в сумме 304 630 руб. (261 030 руб. + 16 800 руб. +26 800 руб.).
По строке 212 "животные на выращивании и откорме" ставится прочерк.
По строке 213 "затраты в незавершенном производстве" отражается дебетовое сальдо по счету 20 "Основное производство" в сумме 130 325 руб.
По строке 214 "готовая продукция и товары для перепродажи" отражается дебетовое сальдо по счету 43 "Готовая продукция" в сумме 177 000 руб.
По строке 215 "товары отгруженные" ставится прочерк.
По строке 216 "Расходы будущих периодов" отражается сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов" в сумме 18 000 руб.
По строке 217 "Прочие запасы и затраты" ставится прочерк.
Таким образом, строка 210 "Запасы" отражает стоимость материально-производственных запасов и расходов в незавершенном производстве ООО "Дубок":
304 630 руб. + 130 325 руб. + 177 000 руб. + 18 000 руб. = 629 955 руб.
Дебетовый остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отсутствует, поэтому по строке 220 баланса ставится прочерк.
Долгосрочная дебиторская задолженность в организации отсутствует, в строке 230 баланса также ставится прочерк.
Краткосрочная дебиторская задолженность на конец отчетного периода складывается из суммы выданных поставщикам авансов (дебетовое сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") - 107 050 руб., и не оплаченной покупателями продукции (дебетовое сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") - 686 690 руб.
Показатель по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) составляет 793 740 руб. (107 050 руб. + 686 690 руб.).
Расшифровка дебиторской задолженности покупателей отдельно указывается по строке 241 "в том числе покупатели и заказчики" в сумме 686 690 руб.
Краткосрочные финансовые вложения у ООО "Дубок" отсутствуют, поэтому по строке 250 баланса ставится прочерк.
Показатель строки 260 "Денежные средства" организации равняется сумме остатка денежных средств на расчетном счете и в кассе - 1 564 080 руб. (1 530 490 руб. + 33 590 руб.).
Прочие оборотные активы отсутствуют, поэтому пор строке 270 баланса ставится прочерк.
Сумма показателей раздела II "Оборотные активы" отражается по строке 290 "Итого по разделу II":
629 955 руб. + 793 740 руб. + 1 564 080 руб. = 2 987 775 руб.
Теперь определим общую величину актива баланса, которая равняется сумме внеоборотных и оборотных активов: 402 380 руб. + 2 987 775 руб. = 3 390 155 руб. Эта величина отражается по строке 300 "БАЛАНС".
Затем заполняется раздел "Пассив", подраздел III "Капитал и резервы".
По строке 410 "Уставный капитал" отражается величина уставного капитала ООО "Дубок" (кредитовое сальдо по счету 80 "Уставный капитал") в сумме 100 000 руб.
Сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)" в организации отсутствует, поэтому строка 411 пассива баланса не заполняется.
По строке 420 "Добавочный капитал" отражается величина кредитового остатка по счету 83 "Добавочный капитал" - 173 300 руб.
Величина резервного капитала ООО "Дубок" согласно учредительным документам составляет 13 100 руб. Общества с ограниченной ответственностью имеют право создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать (ст.30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Поэтому величина резервного капитала отражается по строке 430 и 432 пассива баланса.
По состоянию на 31 декабря 2008 г. нераспределенная прибыль ООО "Дубок" (кредитовое сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") составила 1 607 203 руб. Данный показатель отражается по строке 470 пассива баланса.
Итоговая величина раздела III "Капитал и резервы" отражается по строке 490 в сумме 1 893 603 руб. (100 000 руб. + 173 300 руб. + 13 100 руб. + 1 607 203 руб.).
Долгосрочные обязательства в организации отсутствуют, поэтому раздел IV "Долгосрочные обязательства" не заполняется, в строках 510, 515, 520, 590 ставятся прочерки.
Затем заполняется раздел V "Краткосрочные обязательства".
В 2008 году ООО "Дубок" взял и погасил краткосрочный кредит на сумму 3 500 000 руб., сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитами займам" отсутствует, следовательно, в строке 610 "Займы и кредиты" ставится прочерк.
По строке 621 "поставщики и подрядчики" отражается кредитовый остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме 446 630 руб.
По строке 622 "задолженность перед персоналом организации" отражается сумма начисленной, но не выплаченной заработной платы (кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") в сумме 320 780 руб.
По строке 623 "задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма не перечисленных в бюджет взносов на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (кредитовое сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", в части расчетов с ФСС и ПФР по отчислениям на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и на обязательное пенсионное страхование) в сумме 42 272 руб.
По строке 624 "задолженность по налогам и сборам" отражается сумма не перечисленного в бюджет налога на имущество, НДС, налога на прибыль и ЕСН (кредитовое сальдо по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", в части начисления ЕСН) в сумме 481 265 руб. (431 947 руб. +49 318 руб.).
По строке 625 "Прочие кредиторы" отражается сумма перечисленного аванса покупателями и прочими дебиторами (кредитовое сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в сумме 179 405 руб. (38 100 руб. + 141 305 руб.)
Таким образом, величина кредиторской задолженности, отражаемой по строке 620 равна:
446 630 руб. + 320 780 руб. + 42 272 руб. + 481 265 руб. + 179 405 руб. = 1 470 352 руб.
Задолженность перед учредителями по выплате доходов отсутствует, поэтому в строке 630 пассива баланса ставится прочерк.
По строке 640 "Доходы будущих периодов" отражается величина остатка по счету 98 "Доходы будущих периодов" в сумме 26 200 руб.
В 2008 году резерв предстоящих расходов не создавался, поэтому по строке 650 пассива баланса ставится прочерк.
Прочие краткосрочные обязательства в организации отсутствуют, в строке 660 также ставится прочерк.
Таким образом, строка 690 "Итого по разделу V" равняется сумме всех краткосрочных обязательств организации:
1 470 352 руб. + 26 200 руб. = 1 496 552 руб.
Теперь определим общую величину пассива баланса, которая равняется сумме III и V раздела баланса: 1 893 603 руб. + 1 496 552руб. = 3 390 155руб. Эта величина отражается по строке 700 "БАЛАНС" и равна показателю строки 300 актива баланса.
Кроме того, часть ценностей ООО "Дубок" числится на забалансовых счетах и отражается в балансе в "Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах".
На забалансовом счете 010 отражена стоимость арендованных основных средств в сумме 35 000 руб. Данная величина отражается по строке 910 "Арендованные основные средства".
В 2008 г. организация приняла на ответственное хранение товарно-материальные ценности в сумме 28 000 руб. По строке 920 отражается сальдо по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
По строке 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" отражена сумма списанной на прочие расходы дебиторской задолженности покупателей с истекшим сроком исковой давности в размере 70 000 руб. В 2008 году задолженность не была погашена, поэтому ООО "Дубок" продолжает ее учитывать на забалансовом счете.
В приложении 7 приведен образец заполнения формы № 1 "Бухгалтерский баланс" ООО "Дубок".
Отчет о прибылях и убытках
Выручка от реализации продукции собственного производство ООО "Дубок" за 2008 г. составила 19 609 890 руб. (Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка"), в том числе НДС 2 991 400 руб. (Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам"). Показатель строки 010 формы № 2 составит 16 618 490 руб. (19 609 890 руб. - 2 991 400 руб.).
Себестоимость, реализованной продукции составила 12 310 035 руб. (Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость" Кт 43 "Готовая продукция"). Показатель отражается по строка 020 в круглых скобках.
Таким образом, валовая прибыль (строка 029) составила 4 308 455 руб. (16 618 490 руб. - 12 310 035 руб.)
В соответствии с учетной политикой коммерческие и управленческие расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90 "Продажи".
По строке 030 отражается кредитовый оборот по счету 44 "Расходы на продажу" - 1 140 900 руб.
По строке 040 отражается кредитовый оборот по счету 26 "Общехозяйственные расходы" - 1 382 700 руб.
Финансовый результат от продажи продукции (строка 050) составил 1 784 855 руб. (4 308 455 руб. - 1 140 900 руб. - 1 382 700 руб.).
Доходы, связанные с получением процентов в ООО "Дубок" отсутствуют, соответственно по строке 060 ставится прочерк.
В течение года в ООО "Дубок" были начислены проценты по кредиту, сумма которых составила 11 220 руб. Данная величина отражается по строке 070 в круглых скобках.
Доходы от участия в других организациях отсутствуют строкf 080 не заполняются.
В отчетном периоде организация ликвидировала объект в ходе его физического износа, в результате чего был получен убыток в сумме 42 900 руб. и оприходованы материалы в сумме 5 000 руб. Прочие доходы организации за 2008 г. составили 5 000 руб. и отражаются по строке 090 "Прочие доходы".
За 2008 год налог на имущество составил 6 200 руб. Штрафы, уплаченные за нарушение условий хозяйственных договоров составили 5 900 руб. В рамках благотворительной деятельности было перечислено 10 000 руб.
Таким образом, прочие расходы (строка 100) составили 65 000 руб. (42 900 руб. + 6 200 руб. + 5 900 руб. +10 000 руб.). Данный показатель равняется обороту по счету 91 "Прочие доходы и расходы" за минусом начисленных процентов по кредиту.
Дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" составило 7 580 руб. данный показатель отражается по строке 141.
Отложенные налоговые обязательства отсутствуют.
За отчетный период текущий налог на прибыль составил 418 852 руб. (1 713 635 руб. *24% + 7 580 руб.).
Чистая прибыль отчетного периода составила 1 287 203 руб. (1 713 635 руб. - 7 580 руб. - 418 852 руб.).
Показатели графы 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся аналогичные данные из формы № 2 "Отчета о прибылях и убытках" за 2007 г. Все показатели отражены в форме в тысячах рублей.
В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" ООО "Дубок" отразило отдельные виды прочих доходов и расходов.
В Приложении 8 приведен образец заполнения формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" ООО "Дубок".
Заключение
Подведем итоги выполненной работы.
Мы проанализировали нормативно-законодательную базу бухгалтерской (финансовой) отчетности в России, определив главные документы регулирования бухгалтерской отчетности. Это Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Определили основные требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, этапы ее составления. Выделили годовую и промежуточную отчетности, проанализировали их.
Изучили состав бухгалтерской отчетности и основные правила ее представления и утверждения. Раскрыли состав и содержание форм БФО, порядок их формирования (в Приложениях 1-5), а также особенности процедуры предоставления БФО и сроки ее сдачи.
В практической части на примере предприятия "Дубок" научились составлять бухгалтерскую бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, получили навыки заполнения этих форм.
В целом проблема формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрыта, выделены ее основные аспекты, необходимые для самостоятельного заполнения форм. Благодаря различным источникам и постоянным ссылкам на нормативные документы можно говорить об объективности информации в данной курсовой работе.
В Приложениях помимо указанных в работе материалов размещены основные нормативные документы законодательного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России.
Список использованных источников
1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. От 28 марта 2002 г. № 32-ФЗ).
2. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 272 с.
3. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. Пособие / А.Д. Ларионов [и др.] под ред.А.Д. Ларионова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 208 с.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 марта 2000 г. № 31н).
6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г. (в ред. от 12 сентября 1996 г. № 110-ФЗ).
7. План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н.).
8. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.
9. Захарьин В.Р. Годовая бухгалтерская отчетность. - М.: Налоговый вестник, 2005. - 288 с.
10. Агеева О.А. Требования к формированию отчетности по МСФО / О.А. Агеева // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 14. - С.51-54.
11. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю., Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России: Учебное пособие. - М: Бухгалтерский учет 2004. - 132 с.
12. Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 144 с.
13. Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1335 (ред. от 25 апреля 1995 г. № 408).
14. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н.
15. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
16. О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности. Постановление Правительства РФ от 21 апреля 1995 г. № 399 (в ред. от 18 августа 1995 г. № 817).
17. Об акционерных обществах. Федеральный закон РФ от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 21 мая 1999 г. № 101-ФЗ).
18. Бухгалтерская отчетность [Электронный ресурс] // http://www.buhex.ru/records. aspx? p=51&s=2
19. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. Пособие. - 5-е изд., перераб. И доп. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2006. - 392 с.
20. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 476 с.
21. Консультант плюс - 2009 [Электронный ресурс] // Справочно-информационная система
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Сущность и назначение финансовой отчетности. Основные требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Пользователи отчетности и сроки ее предоставления. Формирование и представление бухгалтерской отчетности, ее состав и особенности составления.
курсовая работа [86,7 K], добавлен 24.08.2016Сущность, характеристики и требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав и правила предоставления. Составление аудиторского заключения: форма документа, содержание и виды. Международные стандарты бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [40,6 K], добавлен 18.12.2012Требования, правила и методологические особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Составление бухгалтерской отчетности на примере ООО "Технопарк". Анализ финансового состояния предприятия. Основные формы бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [659,5 K], добавлен 16.02.2015Аспекты состава и требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности на современном этапе. Понятие бухгалтерского учета, сущность и задачи. Теоретические основы бухгалтерской отчетности предприятий. Значение бухгалтерской отчетности для предприятий.
курсовая работа [70,7 K], добавлен 08.10.2010Сравнительный анализ принципов составления и предоставления финансовой отчетности в Российской Федерации и международной практике. Этапы формирования стандартов бухгалтерской отчетности в стране: теоретические аспекты прогнозируемого реформирования.
курсовая работа [73,6 K], добавлен 12.05.2014Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее пользователи, общие требования и порядок формирования по данным бухгалтерского баланса предприятия. Характеристика хозяйственной деятельности и финансовой отчетности ОАО "Кондитерский концерн Бабаевский".
курсовая работа [61,3 K], добавлен 07.12.2009Оценка системы показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Состав бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней. Особенности подготовки, составления и представления бухгалтерской отчетности.
контрольная работа [138,5 K], добавлен 02.03.2016Сущность, задачи бухгалтерской отчетности. Элементы, формируемые в отчетности и состав форм бухгалтерской финансовой отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Ответственность организации за допущенные искажения бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [100,5 K], добавлен 23.11.2014Состав, содержание и основные требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок и принципы формирования показателей. Различия между бухгалтерской (финансовой) отчетностью и международным стандартом финансовой отчетности.
курсовая работа [194,8 K], добавлен 05.11.2014Основные принципы формирования бухгалтерской отчетности организации. Изучение особенностей проведения аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности ООО "Туймада". Анализ бухгалтерского баланса. Классификация типа финансового состояния организации.
дипломная работа [216,7 K], добавлен 11.07.2015
