Бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия

1. Понятие и классификация доходов организации

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

Ш сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

Ш по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

Ш в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

Ш авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

Ш задатка;

Ш в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

Ш в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи»;

б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Здесь важно отметить сам момент признания доходов, так как с этим моментом законодательство связывает наступление ряда правоотношений, в том числе и налоговых. В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка (доход) признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1), 2) и 3).

Выручка от включения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления-доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Ш штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

Ш суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

Ш суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

Ш иные поступления - по мере образования (выявления).

Также немаловажен вопрос о раскрытии информации о доходах в бухгалтерской отчетности (в основном для правильного исчисления налоговых обязательств). В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

Ш общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

Ш доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

Ш способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Под доходами понимается «поступление или другие улучшения экономических ресурсов самостоятельного хозяйствующего субъекта, либо покрытие его пассивов в результате производства и поставки товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности, которые составляют основные, постоянные или прочие направления работы данного предприятия». К реализационным (системным), возникшим в результате основной деятельности, относятся доходы от:

- реализации продукции, произведенной самой организацией;

- реализации товаров, приобретенных с прямой целью перепродажи по более высоким ценам;

- оказания услуг и выполненных работ по заказам населения и подрядчиков.

Остальные не систематические доходы, обычно, относят к прочим.

2. Понятие и классификация расходов. Признание расходов

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

Ш расходы по обычным видам деятельности;

Ш прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

Важно отметить, что для исчисления налогов в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

Расходы становятся таковыми с момента их признания. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Признание расходов играет важную роль для отчета о прибылях и убытках и происходит:

ь с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

ь путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

ь по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

ь независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

ь когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п. 8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

Ш материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Ш затраты на оплату труда;

Ш отчисления на социальные нужды;

Ш амортизация;

Ш прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

Налоговым кодексом РФ (ст. 253) предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

Ш материальные расходы;

Ш расходы на оплату труда;

Ш сумма начисленной амортизации;

Ш прочие расходы.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы» (вычитаются);

3) «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

4) «Топливо и энергия на технологические цели»;

5) «Заработная плата производственных рабочих»;

6) «Отчисления на социальные нужды»;

7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8) «Общепроизводственные расходы»;

9) «Общехозяйственные расходы»;

10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные расходы»;

12) «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость проданной продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.

Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы, а по способу включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

По участию в процессе производства различают производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные). К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

Для планирования и контроля себестоимости продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По отношению к объему производства расходы подразделяют на переменные, условно-переменные и условно-постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.

По составу производственной себестоимости различают производственную себестоимость без общехозяйственных расходов и с общехозяйственными расходами. При первом варианте общехозяйственные расходы списывают со счета 26 на счет 90 «Продажи» и они не входят в состав производственной себестоимости. При втором варианте общехозяйственные расходы списывают на счета 08, 20, 23, 29 и др., т.е. они включаются в производственную себестоимость продукции.

По эффективности различают производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Одновременно предприятие может нести текущие затраты по внереализационным операциям.

3. Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов

Люди устраиваются на работу, чтобы получать достойную зарплату. А любая организация преследует целью получение достойной прибыли. Чем выше доход и меньше связанный с получение этого дохода расход, тем выше прибыль.

Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. Порядок их официального бухгалтерского учета в настоящее время определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Центральным моментом определений доходов и расходов в ПБУ является их влияние на величину капитала компании (собственных источников средств). Изменение капитала предприятия в результате учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы, обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка (разницей между доходами и расходами). Отсюда, так или иначе, бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или убытка). Это позволяет дать несколько более упрощенные в сравнении с даваемыми ПБУ бухгалтерские определения доходов и расходов, согласно которым под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовых результат деятельности предприятия, а под расходом - уменьшающих его финансовый результат.

Основная задача бухгалтерского учета доходов и расходов сводится к определению их величин, которые должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Но именно эта задача считается одной из самых трудных в экономической науке. Ее решение проходит три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, т.е. определение момента возникновения (признания) доходов и расходов; отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые исчисляется финансовый результат; оценка доходов и расходов.

Основные бухгалтерские проводки, связанные с учетом доходов и расходов, регламентированы Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.). Для бухгалтерского учета доходов и расходов предназначены два счета: Счет 90 «Продажи» и Счет 91 «Прочие доходы и расходы». Рассмотрим подробнее законодательно определенный набор бухгалтерских проводок для учета доходов и расходов и соответствующие им хозяйственные операции.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

Ш готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

Ш работам и услугам промышленного характера;

Ш работам и услугам непромышленного характера;

Ш покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

Ш строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

Ш товарам;

Ш услугам по перевозке грузов и пассажиров;

Ш транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

Ш услугам связи;

Ш предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

Ш предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

Ш участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетами

По дебету	По кредиту
11	Животные на выращивании и откорме	46	Выполненные этапы по незавершенным работам
20	Основное производство	50	Касса
21	Полуфабрикаты собственного производства	51	Расчетные счета
		52	Валютные счета
23	Вспомогательные производства	57	Переводы в пути
		62	Расчеты с покупателями и заказчиками
26	Общехозяйственные расходы
		76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
29	Обслуживающие производства и хозяйства
		79	Внутрихозяйственные расчеты
40	Выпуск продукции (работ, услуг)
		98	Доходы будущих периодов
41	Товары	99	Прибыли и убытки
42	Торговая наценка
43	Готовая продукция
44	Расходы на продажу
45	Товары отгруженные
58	Финансовые вложения
68	Расчеты по налогам и сборам
79	Внутрихозяйственные расчеты
99	Прибыли и убытки

Далее рассмотрим корреспонденцию Счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

Ш поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Ш поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Ш поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Ш прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

Ш поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Ш поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

Ш проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

Ш штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Ш поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

Ш поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Ш прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Ш суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

Ш курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

Ш прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

Ш расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

Ш остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

Ш расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

Ш расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

Ш проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Ш расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Ш штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Ш расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

Ш возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Ш убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

Ш отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

Ш суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

Ш курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

Ш расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

Ш прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

Ш 91-1 «Прочие доходы»;

Ш 91-2 «Прочие расходы»;

Ш 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В общем, Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
01	Основные средства	07	Оборудование к установке
02	Амортизация основных средств	08	Вложения во внеоборотные активы
03	Доходные вложения в материальные ценности	10	Материалы
		11	Животные на выращивании и откорме
04	Нематериальные активы
07	Оборудование к установке	14	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
08	Вложения во внеоборотные активы
		15	Заготовление и приобретение материальных ценностей
10	Материалы
11	Животные на выращивании и откорме	20	Основное производство
		21	Полуфабрикаты собственного производства
14	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
		23	Вспомогательные производства
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей
		28	Брак в производстве
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	29	Обслуживающие производства и хозяйства
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	41	Товары
		43	Готовая продукция
		45	Товары отгруженные
20	Основное производство	50	Касса
21	Полуфабрикаты собственного производства	51	Расчетные счета
		52	Валютные счета
23	Вспомогательные производства	55	Специальные счета в банках
28	Брак в производстве	57	Переводы в пути
29	Обслуживающие производства и хозяйства	58	Финансовые вложения
		59	Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
58	Финансовые вложения
59	Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	62	Расчеты с покупателями и заказчиками
63	Резервы по сомнительным долгам	63	Резервы по сомнительным долгам
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68	Расчеты с бюджетом	71	Расчеты с подотчетными лицами
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
		73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
		75	Расчеты с учредителями
71	Расчеты с подотчетными лицами	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	79	Внутрихозяйственные расчеты
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	81	Собственные акции (доли)
		96	Резервы предстоящих расходов
79	Внутрихозяйственные расчеты
		98	Доходы будущих периодов
81	Собственные акции (доли)	99	Прибыли и убытки
94	Недостачи и потери от порчи ценностей
98	Доходы будущих периодов
99	Прибыли и убытки

Правильная организация бухгалтерского учета и контроля доходов и расходов должна обеспечивать эффективное управление предприятием. Все это достигается путем рациональной организации документооборота, рациональным построением аналитического и синтетического учета, а также эффективной системой внутреннего контроля на предприятии.

Список литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г.)

2. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006. - 832 с.

3. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 476 с.

4. Козлова, Е.П., Бабченко, Т.Н., Галанина, Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2008.

5. Барышников, Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. - М.: Филинъ, 2008.

6. Баканов, М.И., Шеремет А.Д., «Теория экономического анализа», М., «Финансы и статистика», 2007 г.

7. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 391 с.

8. Разумовский П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Разумовского. - М.: Бухгалтерский учет, 2009

9. Бороненкова, С.А., Маслова, Л.И., Крылов, С.И. Финансовый анализ предприятий. - Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. университета, 2007. - 200 с.

10. Гетьман, В.Г. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 640 с.: ил.

11. Гоголев, А.К. Бухгалтерский учет на компьютере. - М.: Инфра - М, 2006.

12. Камышанов, П.И. и др. Практическое по бухгалтерскому учету, М.: Элиста: АПП «Джангар», 2001-с 560.

13. Кондраков, Н.П. Учет: Учебное пособие - 4 издания, М.: ИНФА, 2007 г. - с 640, (серия высшее образование).

14. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.: ил.

15. Лапуста, М.Г. Справочник директора предприятия / Под ред. М.Г. Лапусты. 2-е изд. испр. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2004.

16. Патров, В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Пятов М.Л., к.э.н. СПб торгово-экономического института, «Бухучет тары в организациях», журнал «Консультант», №21-2006

17. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве, Том 1. Часть1. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник. - 404 изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2008.-480 с.

18. Палий, В.Ф., Палий, В.В. Финансовый учет: Учебн. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФКБ - ПРЕСС, 2006.

19. Рогуленко, Т.М., Харьков, В.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 352 с.: ил.

20. Федоров, А.В. Бухгалтерский учет, М.: ИНФА 2001- с 318.

21. Хромова, Н.Н., «Исчисление НДС и составление счетов-фактур организациями, журнал «Консультант», №1-2000.

доход расход бухгалтерский проводка

Размещено на Allbest.ru