Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

внешнеэкономический аудит валютный финансовый

Курсовая работа «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности» рассмотрена на примере АО «Соколовско-Сарбайский ГОК».

Данная тема является на сегодняшний день актуальной и своевременной. В послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в этом достижении играет информация, развитие которой «окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также интеграцию Казахстана в международное сообщество»

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятий без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой предприятий и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования экономических закономерностей развития нашей страны.

Для совершенствования методов ведения бухгалтерского учета в Казахстане была проведена работа по гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Основанием для ее проведения стало Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан «О государственной Программе Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного бухгалтерского учета в народном хозяйстве», а также Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

В соответствии с этими документами Национальной Комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и аудиту (ныне Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан) были введены в действие 17 стандартов учета, Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов, разработаны инструкции по его применению и порядок переход на новый план счетов, концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности и инструкции по его применению.

Финансовая отчетность является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности ее данных. Аудит, как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретического и особенно практических вопросов.

Конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его достоверности и деловой активности.

В связи с выше изложенным раскрытие выбранной темы, является на сегодняшний день актуальной. Экспортно-импортные операции кажутся простым и ясным явлением.

Выбранная нами тема весьма актуальна.

Целью курсовой работы является изучение путей правильности ведения внешнеэкономического учета и проведения аудита экспортно-импортных операций на предприятии.

Для реализации цели нами поставлены следующие задачи:

Ш Сущность и значение учета экспортно-импортных операций;

Ш Провести учет экспортно-импортных операций на примерах предприятий;

Ш Охарактеризовать специфику учета валютных операций;

Ш Изучить методику и особенности проведения аудита на предприятии;

В курсовой работе используются новейшие инструктивные материалы, относящиеся к данной теме:

Ш Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 9 Налоговый Кодекс Республики Казахстан

Ш Таможенный кодекс Республики Казахстан

Ш Международный стандарт финансовой отчетности;

Объектом исследования в курсовой работе является АО «Соколовско-Сарбайский горно-обогатительный комбинат»

Данное предприятие осуществляет свои права и обязанности на основании Устава. Имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, бланки с наименованием, печать с изображением Государственного герба Республики Казахстан и фирменным наименованием предприятия.

Организационно-экономическая структура АО «Соколовско-Сарбайский ГОК» и учетная политика предприятия. Организационно-экономическая структура АО «Соколовско-Сарбайский ГОК» и анализ финансово-хозяйственной деятельности

АО «Соколовско-Сарбайский ГОК» создано в форме открытого акционерного общества.

АО «Соколовско-Сарбайский ГОК» является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Казахстан.

Финансовая и производственная деятельность АО «Соколовско-Сарбайский ГОК» осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в банках, печать с указанием своего наименования.

Целью Общества является осуществление предпринимательской деятельности для удовлетворения своих и общественных потребностей и получения в результате этой деятельности дохода.

Для достижения этих целей АО, в соответствии с Уставом осуществляет следующие виды деятельности:

Ш поиск и геологическая разведка рудных и нерудных месторождений минерального сырья с подсчетом их запасов и кондиции;

Ш разработка месторождений, добыча, переработка и реализация рудного и нерудного минерального сырья;

Ш проведение буровзрывных работ при разработке месторождений и добычи минерального сырья;

Ш добыча и использование подземных и надземных вод;

Ш а также прочие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республика Казахстан.

АО для обеспечения своей деятельности на территории Республики Казахстан и других государств может:

Ш создавать свои филиалы, представительства, дочерние, зависимые и совместно-контролирумые предприятия;

Ш выступать в качестве соучредителя различного рода хозяйственных учреждений.

Таблица 1. Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия (тыс. тг.)

Показатели	Прошлый год 2006	Отчетный год 2007	Отклонение
			в сумме	в %
1.Доход от реализации продукции, тыс. тенге	6249147	5320295	-928852	14,8
2.Себестоимость продукции, тыс. тенге	2792397	2185930	-606467	21,7
3.Валовый доход	3456750	3134365	-322385	9,3
4.Расходы периода, тыс.т	1392874	1373199	-19675	1,4
5.Доход до налогообложения	2051306	1778433	-272873	13,3
6.Подоходный налог	403501	54000	-349501	86,6
7.Чистый доход	1647805	1724433	76628	4,6
8.Среднегодовая стоимость ОС, тыс. Тенге	2117523	2851189	733666	34,6
9.Производительность труда, тенге	2367	2198	-169	7,1
10.Фондоотдача, тенге	2,95	1,86	-1,09	36,9
11.Среднеспис. числ. (чел.)	2640	2420	-220	8,3
12.Рентабельность, %	26,4	32,4	6	22,7

Данные анализа показывают, что доход от реализации продукции по сравнению с прошлым годом уменьшился на 928852 тысячи тенге, что в процентном отношении составляет 14,8 %. Это произошло в связи с меньшей отгрузкой готовой продукции. Потребность готовой продукции АО «Соколовско-Сарбайский ГОК» в 2007 году снизилась. Это повлекло за собой снижение таких показателей как себестоимость реализованной продукции, валовой доход, расходы периода, доходы до налогообложения, корпоративный подоходный налог. Чистый доход возрос на 76628 тысячи тенге, что в процентном отношении показывает 4,6 %. Это говорит об экономии затрат на производство единицы готовой продукции. Также коэффициент рентабельности возрос на 6 % по сравнению с прошлым годом, то есть АО «Соколовско-Сарбайский ГОК» повысило рентабельность продукции.

Также коэффициент фондоотдачи снизился на 36,9 %, что характеризует производительность труда ОС, то есть в 2007 году 5320295 тысячи тенге дохода от реализации продукции приходится на 1,9 тысяч тенге основных средств. Коэффициент уменьшился из-за того, что доход от реализации продукции упал по сравнению с прошлым годом. Коэффициент производительности труда уменьшился на 169 тысяч тенге, так как доход от реализации продукции и среднесписочная численность работников уменьшились.

Таблица 2.

Коэффициенты финансового положения и финансово-хозяйственной деятельности АО «Соколовско-Сарбайский ГОК» 2007-2008 гг.
Коэффициенты	На конец 2007г.	На конец 2008г.	Изменение
Собственный оборотный капитал (в тыс. тг.)	15084	21937	6853
К-т маневренности	0,5	0,6	0,1
К-т независимости	0,29	0,39	0,1
К-т зависимости	0,71	0,61	-0,1
К-т финансовой устойчивости	0,44	1,2	0,76
К-т финансирования	0,41	0,64	0,23
К-т соотношения заемных ср-в и собственного капитала	2,43	1,57	-0,86
К-т общей ликвидности (к-т покрытия)	0,98	1,1	0,12
Кт текущей ликвидности	0,82	0,9	0,08
К-т абсолютной ликвидности	0,05	0,12	0,07
Средняя велечина дебиторской задолженности	34 905,50	36690,5	1785
Оборачиваемость дебиторской задолженности	2,9	2,95	0,05
Срок погашения дебиторской задолженности (в днях)	124	122	-2
Средняя велечина кредиторской задолженности	36872	45827,5	8955,5
Оборачиваемость кредиторской задолженности	2,75	2,36	-0,39
Срок погашения кредиторской задолженности (в днях)	131	152	21

Анализ показывает, что в основном АО «Соколовско-Сарбайский ГОК» работал в 2007 году в нормальном ритме. Основные показатели в основном не изменились. Промышленное предприятие работало эффективно и рентабельно.

Снижение показателей в основном произошло из - за снижения дохода от реализованной продукции.

Характеристика состояния бухгалтерского учета и учетная политика АО «Соколовско-Сарбайский ГОК»

Учетная политика является специальным корпоративным документом, регулирующим системы бухгалтерского и налогового учета, финансовой отчетности в хозяйственной деятельности АО. Она содержит принципы, методы, правила и практические установки, разработанные и принятые в АО в процессе подготовки и представления финансовой, налоговой и статистической отчетности, которые имеют место в практической деятельности комбината.

Учетная политика АО «Соколовско-Сарбайский ГОК» призвана обеспечить:

Ш формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и лицами;

Ш контроль за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативными, сметами;

Ш своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление внутренних резервов;

Ш отражение фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но из их экономического содержания фактов и условий хозяйствования на основе строгой документальности за всеми операциями, совершаемыми на предприятии.

Правовую основу Учетной политики составляют положения, приказы, указания, инструкции и другие, организационно-распорядительные документы, разработанные на основании законодательных и нормативных актов, применительно к условиям деятельности АО. Эти документы являются основанием для регистрации финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Формирование учетной политики заключается в обоснованном выборе одного из нескольких методов учета, исходя из условий деятельности хозяйствующего субъекта, и принятии выбранных способов в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

Ответственность за формирование учетной политики несет генеральный директор АО. Он же утверждает приказом корпоративный документ «Учетная политика» и все изменения к ней.

С целью обеспечения сопоставимости учетной информации при составлении сводного баланса учетная политика общества является обязательной для всех его структурных подразделений (филиалов, представительств и пр.).

Раскрытие учетной политики заключается в описании тех ее аспектов, примененных предприятием в отчетном периоде, которые оказали влияние на его финансовое положение и результаты деятельности, отраженные в финансовой отчетности.

В пояснительной записке к финансовым отчетам учетная политика должна быть раскрыта первой. При этом принимается во внимание условие существенности раскрываемой информации для внешних пользователей.

Бухгалтерский учет в АО организован на основе журнально-ордерной системы.

При этой форме учета на основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. Запись однородных операций, относящихся к определенному счету, ведется в хронологическом порядке по корреспондирующим счетам. В конце месяца проводится итог оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Эти итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги. Журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, т.е. записи операций по кредиту определенного счета разносятся с дебета разных счетов.

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке в системе внутреннего контроля.

Проверка по форме позволяет убедиться, что для оформления данной хозяйственной операции использован бланк установленной формы и реквизиты документа заполнены.

Арифметическая проверка имеет целью выявление ошибок, допущенных при таксировке и подведении итоговых сумм.

Проверка по существу и по содержанию устанавливает законность документированных операций, логическую увязку отдельных показателей и целесообразность совершаемой хозяйственной операции.

Внутренний контроль на АО осуществляется начальниками бюро и ревизионной комиссии комбината.

После приемки информации с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка «разнесено», исключающая возможность его повторного использования.

Все первичные документы, на основании которых производится прием или выдача денег, подлежат обязательному гашению (штампом или надписью «получено» или «оплачено») с указанием даты гашения.

Для правильной постановки учета в АО создана база регистрации первичных документов. Все выписываемые и заполняемые в бухгалтерии первичные документы имеют свой идентификатор-код, который присваивается при обязательной регистрации их в одном из регистрационных журналов.

Внутренний предварительный контроль за совершаемые хозяйственные операции возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Для этого распределены обязанности бухгалтерской службы по организации и ведению бухгалтерского учета.

Учет внешнеэкономической деятельности предприятия. Задачи и значение учета экспортно-импортных операций

Одним из основных видов внешнеэкономической деятельности исследуемого предприятия являются экспорт и импорт товаров. Экспорт товаров - это вывоз товара за пределы таможенной территории Республики Казахстан с целью постоянного нахождения или потребления вне этой территории; импорт - это ввоз товаров на территорию Республики Казахстан с целью постоянного нахождения или потребления.

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, в котором отражаются права, обязанности и ответственность сторон. Для правильного оформления сделок рекомендуется пользоваться международными правилами толкования торговых терминов ("Инкотермс"), разработанными Международной торговой палатой.

Все термины "Инкотермс" сгруппированы в четыре базовые категории:

Таблица 3. Базовые категории "Инкотермс"

Группа	Обозначение условий поставки	Условия франкировки
Е	E X W	Франко завод
F	FCA FAS FOB	Свободно у перевозчика Свободно вдоль борта судна Свободно на борту
С	CFR GIF CPT CIP	Стоимость и фрахт Стоимость, страхование и фрахт Перевозка оплачена до... Провозная плата и страхование оплачены до...
D	DAF DES DEO DDU DDP	Доставлено до границы Доставлено с судна Доставлено до причала (включая оплату пошлины) Доставлено без оплаты пошлины Доставлено с оплатой пошлины

По условиям группы "Е" покупатель получает готовый к отправке товар на складе продавца (завода). Группу "F" составляют условия, по которым продавец обязан доставить товар до транспортных средств, указанных покупателем. Условиями группы "С" предусматривается, что продавец должен заключить договор перевозки, но при этом он не несет риска потери или повреждения товаров и расходов, возникших после их отгрузки. По условиям группы "D" продавец берет на себя все риски и затраты, связанные с доставкой груза в пункт назначения.

При поставке товара на условиях CIF продавец обязан застраховать тоннаж, оплатить фрахт, поставить товар в порт отправления, погрузить его за свой счет на борт судна в согласованный срок и вручить покупателю документ. В обязанности продавца также входит страхование товара от транспортного риска. Таким образом, при базисном условии CIF в цену, подлежащую уплате поставщику покупателем, включают стоимость товара, фрахт и страхование.

На условиях DAF продавец несет ответственность по поставке товара, разрешенного для экспорта, до обозначенного места, а покупатель обязан в указанном месте и в указанное время принять товар.

FAS - условие поставки, согласно которому продавец за свой счет доставляет товары к борту судна, а последующие расходы (погрузка, фрахт) несет покупатель. Риск порчи и гибели товара до его размещения на транспортном средстве несет продавец.

FOB - условие продажи, согласно которому поставщиком в цену товара включается его стоимость и расходы по доставке и погрузке на борт судна и т.д.

"Инкотермс" носит рекомендательный характер и его применение в полном объеме или в определенной части зависит от соглашения сторон. При несовпадении толкований базисных условий поставки в контракте и в "Инкотермс" предпочтение отдается контракту.

Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товаров и других активов, перемещаемых в качестве товара, за исключением специфических таможенных платежей, начисляемых в установленном размере за единицу облагаемых товаров.

Таможенная стоимость товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Республики Казахстан, определяется на основе их цены, указанной в счете-фактуре, а также следующих фактических расходов (если они не включены в счет-фактуру):

Ш по доставке товара до авиапорта;

Ш расходы по вывозу с таможенной территории Республики Казахстан;

Ш по транспортировке, погрузке, выгрузке, перевалке и страхованию товаров;

Ш комиссионных и брокерских вознаграждений;

Ш стоимости контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

Ш стоимости упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан, определяется путем применения следующих методов:

Ш по цене сделки с ввозимыми товарами;

Ш по цене сделки с идентичными товарами;

Ш по цене сделки с однородными товарами;

Ш метода вычитания стоимости;

Ш метода сложения стоимости; резервного метода.

Ставки таможенных платежей подразделяются на следующие виды:

Ш адвалорные - начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

Ш специфические - начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

Ш комбинированные - сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Основными документами, применяемыми во внешнеэкономической деятельности, являются:

Ш техническая документация - технические паспорта, чертежи, инструкции по сборке, монтажу, управлению и ремонту, техническая спецификация и др.;

Ш товарно-сопроводительная документация - сертификаты качества товаров, упаковочный лист, спецификация, комплектовочная ведомость и др.;

Ш транспортная, экспедиторская и страховая документация - железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр.), страховой полис или сертификат;

Ш складская документация - приемный акт порта на экспортный товар, генеральный акт разгрузки судна с импортными грузами в порту прибытия, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного порта, которая состоит из двух частей: одна часть - расписка склада о принятии товара на хранение, другая - залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залог товара;

Ш расчетная документация - счета-фактуры, расчетные спецификации (когда товар представляет собой комплект частей, каждая из которых имеет цену), переводной вексель (тратта);

Ш банковская документация - заявление на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможни Республики Казахстан, выписки операций по валютным и расчетным счетам;

Ш таможенная документация - грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат о происхождении товара, справка об уплате пошлин, акцизов, сборов;

Ш претензионная документация - претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление об удовлетворении или отклонении иска;

Ш документы по недостаче и порче товаров - коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.

Учет импортных операций

Учет расчетов по импортным операциям, связанным с закупками за рубежом материалов, оборудования, товаров, нематериальных активов и др., ведется на счете 4110,3310 "Счета к оплате", с группировкой по аналитическим позициям в бухгалтерском учете АО «Соколовско-Сарбайский ГОК»:

Ш Расчеты с иностранными поставщиками. Учитываются расчеты в порядке инкассо с последующим или предварительным акцептом, аккредитива, открытого счета, а также по авансовым платежам или оплате счетов по степени готовности машин и оборудования с длительным технологическим циклом изготовления.

Ш Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту. Ведется учет расчетных операций, по которым импортные товары поставляются на условиях предоставления или акцепта их переводных векселей (тратт).

Ш Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте. Учитываются расчеты, по которым в обеспечение предоставленного иностранным поставщиком коммерческого кредита и начисленных по нему процентов предприятия выдают векселя или акцептуют выписанные иностранным поставщикам переводные векселя (тратты).

При отражении в учете операций по поступлению импортных товаров исключительно важное значение имеет правильное определение их покупной стоимости, в которую при импорте товаров будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие.

В связи с тем, что учет закупаемых товаров осуществляется по натурально-стоимостной схеме, необходимо определить покупную стоимость не только товаров, но и каждого их вида (с учетом платежей). Поскольку такие расчеты необходимы, а стоимость единицы можно определить только в ценах поставщика, то для удобства расчетов можно применять формулу:

Се = ЦП х (1 + К),

где:

Сс - стоимость единицы товара;

ЦП - цена поставщика;

К - коэффициенты соотношения общих затрат к общей сумме счета поставщика.

В свою очередь,

К = ОЗ / СП,

где:

03 - общие затраты;

СП - общая сумма счета поставщика.

Помимо вопросов определения покупной стоимости, при импорте товаров немаловажное значение имеет правильность формирования учетных записей по расчетам с поставщиком, которые, как правило, осуществляют в иностранной валюте.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета записи по операциям, проводимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в казахстанских тенге, в пересчете по курсу НБ РК, установленному на дату совершения операции. Такой датой при импорте товаров считается дата перехода права собственности на импортированные товары "к импортеру".

Основными требованиями при импорте товаров с целью выпуска их в свободное обращение являются: уплата в отношении товаров таможенных платежей и налогов, соблюдение мер экономической политики и других ограничений, завершение таможенного оформления.

В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, помимо таможенных сборов и платежей, при импорте товаров уплачивается налог на добавленную стоимость (за исключением товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость) и акциз по подакцизным импортируемым товарам.

Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством или физический объем в натуральном выражении.

Налог на добавленную стоимость по ввозимым товарам определяется по формуле:

НДС = (Тст + Ит п + Т . + Б) х З /100,

где:

Тст - таможенная стоимость;

Ит.п - импортная таможенная пошлина;

Тсб - таможенные сборы;

А - акциз, уплаченный по подакцизным импортируемым товарам;

З - ставка налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость и акцизы уплачиваются импортером (декларантом) либо иным лицом одновременно с уплатой таможенных платежей, то есть до или после принятия таможенной декларации к оформлению, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком методом зачета или в случаях предоставления отсрочки по уплате налога (на срок не более чем 3 месяца).

Уплаченный при таможенном оформлении налог на добавленную стоимость относится в зачет.

Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в течение трехмесячного периода, налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованным товарам.

Пример. 10 февраля 2008г. на территорию Республики Казахстан АО «Соколовско-Сарбайский ГОК» был импортирован товар, предназначенный для промышленной переработки; по заявлению налогоплательщика ему была предоставлена отсрочка сроком на три месяца по уплате НДС в сумме 160 тыс.тенге. При погашении суммы налогов, в расчет принимаются чистые суммы НДС, уплаченные плательщиком в бюджет в течение этих трех месяцев. Если чистые суммы НДС, уплаченные в бюджет за эти три месяца превышают сумму НДС, по которой предоставлена отсрочка, налогоплательщик не будет вносить в бюджет отсроченную сумму, так как в результате взаимозачета эта сумма будет полностью погашена. Если же чистые суммы НДС, уплаченные за эти три месяца, будут меньше отсроченной суммы (например 100 тыс.тенге), сумма в размере 60 тыс.тенге должна быть уплачена в бюджет не позднее 11 мая. В противном случае, начиная с 11 мая, на нее будут начисляться пени.

Налог на добавленную стоимость по импорту оборудования, а также по импорту запасных частей, ввозимых для собственных производственных нужд, уплачивается методом зачета. При этом перечень оборудования и запасных частей определяется правительством Республики Казахстан. При уплате НДС методом зачета плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по импорту товаров. На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей, а по подакцизным товарам - и акцизов. Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается по дебету и кредиту счета 3130. Дальнейшее использование рассматриваемых товаров не для собственных производственных нужд подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Базой для расчета таможенных платежей, налогов является таможенная стоимость, для отражения же расчетов с поставщиками - фактурная стоимость. Отличие двух видов этих стоимостей состоит в том, что фактурная стоимость отражает цену поставщика, предъявленную покупателю, а таможенная стоимость представляет собой расчетную величину, определяемую по одному из приведенных ниже методов.

Основным методом определения таможенной стоимости при ввозе товаров является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В случае невозможности использования основного метода последовательно применяется каждый из перечисленных ниже методов. При этом каждый последующий метод применяется в том случае, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

1. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. Таможенной стоимостью товара, ввозимого на территорию Республики Казахстан, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения им таможенной границы Республики Казахстан.

При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие расходы, если они не были ранее включены:

Ш расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Республики Казахстан: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма;

Ш расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товаров;

Ш стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

Ш стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

Ш соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были представлены покупателям бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров, инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве таких товаров;

Ш материалов, израсходованных при их производстве (смазочных материалов, топлива и других);

Ш инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Республики Казахстан и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;

Ш лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условий продажи оцениваемых товаров;

Ш величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Республики Казахстан.

Данный метод может быть применен при соблюдении следующих пяти условий:

Ш товар продан для экспорта в Республику Казахстан;

Ш нет ограничений в отношении прав импортера на оцениваемый товар (за исключением ограничений, установленных законодательными актами Республики Казахстан; ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не влияющих на стоимость товаров);

Ш продажа или цена сделки не зависят от соблюдения каких-либо условий, влияние которых невозможно исчислить;

Ш данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, документально подтверждены, количественно определимы и достоверны;

Ш участники сделки не являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки.

2. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами. При использовании этого метода оценки в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена сделки с идентичными товарами. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:

Ш физические характеристики;

Ш качество и репутация на рынке;

Ш страна происхождения.

Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в основном они соответствуют требованиям настоящего пункта.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

Ш проданы для ввоза на территорию Республики Казахстан;

Ш ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

Ш ввезены примерно в том же количестве или на тех же коммерческих условиях.

Если не имеется случаев ввоза товаров в том же количестве и на том же коммерческом уровне, может быть использована стоимость идентичных ввозимых товаров:

Ш на том же коммерческом уровне, но в другом количестве;

Ш на другом коммерческом уровне, но в значительной мере в тех же количествах;

Ш на другом коммерческом уровне и в других количествах.

С учетом выбранного варианта стоимости идентичных товаров вносится соответствующая корректировка: по количественным факторам; по факторам коммерческого уровня; по факторам коммерческого уровня и количественным факторам.

Определенная таким образом стоимость сделки по идентичным товарам является таможенной стоимостью оцениваемых товаров.

3. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами. При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми.

При этом под однородными понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемым товарам, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки: качество; наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождения.

При использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами, наряду с положениями п.2 данного параграфа, применяются следующие положения (метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами):

Ш товары не считаются однородными с оцениваемыми товарами, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые;

Ш товары, произведенные лицом, не являющимся производителем оцениваемых товаров, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется однородных товаров, произведенных лицом-производителем оцениваемых товаров;

Ш товары не считаются однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы или чертежи были: предоставлены продавцу покупателем бесплатно или по сниженной стоимости для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Республику Казахстан; выполнены в Республике Казахстан.

4. Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости. Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться без изменения своего первоначального состояния. При использовании этого метода в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

Из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты: расходы на выплату комиссионных вознаграждений, надбавки и общие расходы в связи с продажей товаров того же класса и вида; суммы ввозных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Республике Казахстан в связи с ввозом или продажей товаров; обычные расходы, понесенные в Республике Казахстан на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в котором они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость.

5. Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости. При использовании метода в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

Ш стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

Ш общих затрат, характерных для продажи в Республику Казахстан из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы Республики Казахстан и иных затрат;

Ш прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Республику Казахстан таких товаров.

6. Резервный метод определения таможенной стоимости. В случаях, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указанных выше методов либо, если таможенный орган аргументирование считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость определяется резервным методом. При его применении таможенный орган Республики Казахстан использует имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, полученную по результатам независимой экспертизы (инспекции) соответствия уровня цены товара его качеству, а также его классификации.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы: цена товара на внутреннем рынке Республики Казахстан; цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны; цена на внутреннем рынке Казахстана на товары казахстанского происхождения; произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара; стоимость идентичных или однородных товаров, определяемая на основе исчисления затрат, не предусмотренных законодательством о таможенном деле.

При невозможности использования метода 1 и необходимости в уточнении таможенной стоимости, заявленной декларантом, согласно методам 2-6, он может получить декларируемый товар в соответствии с условной таможенной оценкой товара, осуществленной таможенным органом, исходя из имеющейся у него ценовой информации.

Срок хранения на депозите таможенного органа внесенной суммы таможенных платежей и налогов составляет 60 дней, за исключением тех случаев, когда в качестве подтверждающих документов должны быть представлены платежные документы и по условиям сделки срок платежа превышает 60 дней.

После представления декларантом документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость, осуществляется возврат (либо зачет) излишне уплаченных сумм таможенных платежей и налогов, либо взыскание недоплаченных сумм, с заполнением формы корректировки таможенной стоимости.

Таможенная стоимость не находит отражения в бухгалтерском учете.

АО «Соколовско-Сарбайский ГОК» у зарубежного поставщика приобрел товар, контрактная стоимость которого составляет 100000 долларов США. Расходы транспортной компании по перевозке товара до места таможенного оформления в Республике Казахстан - 14000 долларов США. Импортная пошлина - 10%, налог на добавленную стоимость - 16%, таможенный сбор - 0,4% (без хранения товара на складах временного хранения). Расходы по доставке товара от таможни до склада оптовой организации - 36000 тенге, в том числе НДС - 16%. Официальный курс НБ РК на дату выпуска товара в свободное обращение на территории Республики Казахстан составляет 152 тенге за 1 доллар США.

Таблица 4. Корреспонденции счетов по приобретению импортного товара.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Приобретен товар у зарубежного поставщика (товары не находились на складах временного хранения, а сразу были отправлены на склад предприятия): товар А - 25 ед. по 961 доллару США товар Б - 110 ед. по 183 доллара США товар В - 255 ед. по 219 долларов США Итого 100000 долларов США по курсу НБ РК (100000 х 152)	15200000	1330	4110, 3310
2	Акцептован счет транспортной фирмы по перевозке товара до места таможенного оформления. Курс НБ РК на дату оказания услуг (фактического потребления) - 151,8 тенге за 1 доллар США, т.е. (14000 х 151,8)	2125200	1330	4110, 3310
3	При растаможивании товаров начислены: - таможенная пошлина 1 732800 тенге (17328000 х 1 0%) - таможенный сбор 69312 тенге (17328000 х 0,4%) - НДС 30608 1 8 тенге ((1 7328000 + 1 732800 + 6931 2) х 1 6%) Для расчета таможенных платежей была определена таможенная стоимость товаров, которая составила 114000 долларов США (100000 + 14000); в тенге для исчисления таможенных платежей она принимается по курсу НБ РК на дату таможенного оформления, т.е. 152 тенге за 1 доллар США или 17328000 тенге (114000 х 152)	1732800 69312 3060818	1330 1330 1420	4430 4430 4430
4	Оплачены таможенные платежи и НДС	4862930	4430	1040
5	Акцептован счет по перевозке товаров от таможни до склада: - на стоимость перевозки - на сумму НДС (16%)	31035 4965	1330 1420	4110, 3310 4110, 3310
6	НДС отнесен в зачет 3065783 тенге (3060818 + 4965)	3065783	3130	1420
7	Оплачены расходы по перевозке товаров от таможни до склада	36000	4110, 3310	1040
8	Предприятие не имеет валютных средств и для того, чтобы расплатиться с поставщиком, приобретает валюту через уполномоченный банк на внутреннем валютном рынке:
	- перечислена с расчетного счета сумма для приобретения иностранной валюты по биржевому курсу 152,3 тенге за 1 доллар США -17362200 тенге (152,3 х (100000 + 14000))	17362200	2940	1040
	- на валютный счет предприятия зачислено 114000 долларов США по курсу НБ РК на день зачисления иностранной валюты 152,1 тенге за 1 доллар США - 17339400 тенге (152,1 ч 114000)	17339400	1050	2940
	- отражается превышение курса покупки иностранной валюты над курсом НБ РК, действующим в день зачисления иностранной валюты на счет предприятия 22800 тенге ((152,3 - 152,1) ч 114000)	22800	7450	2940
9	Погашена задолженность поставщикам за товары и услуги по перевозке 17339400 тенге (114000x152,1)	17339400	4110,3310	1050
10	Отражена в учете курсовая разница, возникшая между курсом валюты НБ РК на дату получения товаров (услуг) и дату оплаты 14200 тенге ((152,1 - 152) ч 100000 + (152,1- 151,8) х 14000)	14200	7430	4110,3310

Стоимость приобретения каждого вида товаров должна быть рассчитана с учетом платежей.

Пример. Стоимость единицы товаров, приобретенных у зарубежного поставщика, составляет:

товар А - 961 доллар США или 146072 тенге (961 х 152);

товар Б - 183 доллара США или 27816 тенге (183 х 152);

товар В - 219 долларов США или 33288 тенге (219 х 152).

1. Воспользуемся приведенными выше формулами и определим коэффициент соотношения затрат. Затраты, связанные с приобретением товара составляют 3958347 тенге (2125200 + 1732800 + 69312 + 31035). Стоимость приобретенного товара 15200000 тенге.

К = 3958347 /15200000 = 0,260418.

2. Определим стоимость единицы товара:

товар А

Сс = 961 х 152 х (1+0,260418) =184111,71 тенге;

товар Б

Сс= 183 х 152 х(1 +0,260418) = 35059,78 тенге;

товар В

Сс = 219 х 152 ч (1 + 0,260418) = 41956,78 тенге.

3. Проверим расчетные данные, при которых сумма стоимости каждого вида товара должна равняться дебетовому обороту счета 1330 "Товары приобретенные".

Товар А 25 x 184111,71= 4602793 тенге; товар Б 110 x 35059,78 = 3856576 тенге;

товар В_255 х 41956.78 = 10698978 тенге; Итого 19158347 тенге

Импорт товаров на условиях консигнации. При реализации продукции и товаров І условиях консигнации между консигнантом и консигнатором заключается договор на кпнсигнацию. Стороны должны обратить внимание на необходимость заполнения всех реквизитов договора, который заполняют в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

Учет этих операций имеет особенности, связанные с валютными операциям: курсовой разницей, таможенным оформлением, порядком расчетов с консигнатором, платежами налога на добавленную стоимость в бюджет и условиями хранения оформления полученных на консигнацию товаров.

При ввозе товаров на консигнацию может быть применен режим таможенного оформления "таможенный склад" (ИМ-74). Этот режим предназначен для хранения под таможенным контролем ввозимых товаров без взимания таможенных пошлины налогов и применения мер экономической политики на период хранения.

Таможенным складом признается любое специально выделенное и обустроенное помещение или иное место, предназначенное для хранения товаров в соответствии режимом таможенного склада. На учреждение таможенного склада выдается лицензия Центрального таможенного органа РК.

Обустройство таможенного склада должно исключать возможность поступления товаров и изъятие их со склада помимо таможенного контроля и обеспечивать сохранность товаров, находящихся на складе. Территория склада должна быть огорожена. В случае, если таможенным складом является часть здания или сооружения, оборудованных подъездных путей, примыкающих разгрузочных площадок, то должен быть исключен доступ посторонних к товарам, находящимся под таможенным контролем. Таможенный склад может быть использован только для хранения товаров, помещенных под режим таможенного склада. Под такой режим могут быть помещены любые товары, за исключением запрещенных к ввозу и вывозу из Республики Казахстан. При помещении под режим таможенного склада товары подлежат декларированию путем представления в таможенный орган грузовой таможенной декларации, одновременно с которой представляют следующие документы:

- грузовые и товаросопроводительные документы на ввозимые товары (накладные, коносаменты, спецификации, счета-фактуры и т.д.);

- иные документы, необходимые для осуществления таможенного оформления и таможенного контроля.

При помещении товаров под режим таможенного склада взимаются таможенные сборы за таможенное оформление в валюте Республики Казахстан в размере 0,2% таможенной стоимости.

Таможенный орган с учетом мнения владельца склада утверждает процедуру использования режима таможенного склада в зависимости от его конструкции, видов хранящихся товаров, пропускной способности и других факторов, затрагивающих функционирование конкретного склада.

Товары могут храниться на складе в течение трех лет. Указанный срок может ограничиваться для отдельных лиц таможенным органом. Конкретная продолжительность хранения товаров в установленных пределах определяется лицом, помещающим товары на хранение, совместно с владельцем склада.