Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Целью курсовой работы является - углубление знаний по дисциплине «бухгалтерский управленческий учет» на тему «Основы построения и общие принципы управленческого учета затрат на производство продукции».

Управленческий учет -- это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Задачами курсовой работы являются изучение, изложение, и обоснование выводов и предложений по следующим вопросам курсовой работы:

1. организационно-экономическая характеристика ЗАО «ГОТЭК»;

2. назначение управленческого учета, его принципы и задачи в процессе управления;

3. понятие, состав и классификация затрат на производство продукции;

4. порядок учета и включения в себестоимость продукции прямых затрат;

5. учет косвенных расходов и их распределение;

6. объекты калькулирования и их взаимосвязь с объектами учета затрат на производство;

7. развитие производственного учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в целях управления.

Объектом исследования данной курсовой является закрытое акционерное общество «ГОТЕК». Период изучения организационной характеристики являются три года, 2007-2009 годы.

Содержание вопросов изучалось по следующим источникам:

1. «Бухгалтерский управленческий учет» Вахрушина М.А.

2. «Бухгалтерский управленческий учет» Кондраков Н.П.

3. «Бухгалтерский управленческий учет» КеримовВ.Е.

И т.д.

В работе имеются 4 таблицы и 19 приложений.

Общий объем курсовой работы составил 39 листов печатного текста.

1. Организационно - экономическая характеристика предприятия

управленческий учет себестоимость затраты

Закрытое Акционерное Общество «ГОТЭК» - лидер российского упаковочного рынка, крупнейший в России производитель упаковки из гофрокартона. История компании начинается 31 декабря 1968 года, когда был введен в эксплуатацию Железногорский комбинат гофротары и этикеток в городе Железногорске Курской области. Уже в январе 1969 года выпущена первая партия продукции - ящики из гофрокартона.

12 апреля 2001 года официально зарегистрировано ЗАО «ГОТЭК». Председателем Совета директоров является Владимир Александрович Чуйков, генеральным директором Юрий Владимирович Алпеев.

Сегодня ЗАО «ГОТЭК» - один из крупнейших в России производителей гофрированного картона, транспортной и потребительской упаковки с флексографской печатью. Это быстроразвивающееся высокотехнологичное предприятие, темпы роста которого значительно опережают темпы роста отечественного рынка гофротары. В ассортименте предприятия - четырехклапанные ящики, изделия сложной конфигурации (высечная продукция), крупногабаритная тара и гофрокартон.

ЗАО «ГОТЭК» сегодня занимает по объемам выпуска продукции одно из первых мест на упаковочном рынке Российской Федерации. На его долю приходится 12 процентов рынка гофропродукции, 30 процентов - кашированного микрогофрокартона. Предприятие владеет самым современным оборудованием и технологиями, используя в производстве высококачественное сырье и материалы. Он предлагает своим клиентам самый широкий ассортимент продукции. Основными регионами сбыта готовой продукции остаются Центральный и Северо-Западный, при этом постоянно увеличивается доля продаж в Москве и Московской области, которые по-прежнему демонстрируют наилучшую динамику роста. Для максимального приближения к своим клиентам было создано Московское представительство компании. Клиентская база сегодня насчитывает около 1000 различных транснациональных и российских предприятий. Качество упаковки «ГОТЭКа» по достоинству оценили такие известные производители, как: «Балтика», «Proсter & Gamblе», «Индезит», «McDonalds», «Nestle», «Вимм-Билль-Данн», «СладКо», то есть фактические лидеры отраслевых направлений.

Компания «ГОТЭК» во всем стремится соответствовать самым высоким мировым стандартам - в качестве продукции, уровне менеджмента, корпоративной культуре. Значительным фактом, подтверждающим эффективность работы предприятия в области качества, является внедренная с октября 2003 года система менеджмента качества стандартов ISO-9001:2000. Успехи развития бизнеса постоянно подтверждаются высокими местами в различных рейтингах. Так, в 2006году по заключению экспертов известной маркетинговой компании Interactive Research Group, «ГОТЭК» вошел в сотню наиболее успешных компаний российского потребительского рынка. В 2007году компания по своим показателям заняла достойное место в рейтинге «500 крупнейших компаний России» авторитетного экономического журнала «Финанс». В мае 2007года тот же журнал включил «ГОТЭК» в сотню самых быстрорастущих компаний страны. В том же году генеральный директор ЗАО «ГОТЭК» Ю. Алпеев был включен в рейтинг «1000 самых профессиональных менеджеров России» Ассоциации менеджеров России и Издательского Дома «Коммерсантъ». В декабре прошлого года группа вошла в число 10 крупнейших компаний лесопромышленного комплекса России рейтинга Интернет-портала «РБК. Рейтинг». Трижды «ГОТЭК» становился победителем конкурса «Лучшие российские предприятия», организованного Торгово-промышленной палатой Российской Федерации и Российским Союзом промышленников и предпринимателей в номинациях «За эффективное управление производством» и «За наиболее динамичное развитие». Высокий престиж торговой марки «ГОТЭК» подтверждают и свыше 20 дипломов и 40 медалей крупнейших российских и международных выставок и упаковочных конкурсов.

В 2005 году завершила совместный с Pricewater house Coopers проект по совершенствованию системы управления и оптимизации операционной модели. Успешное завершение проекта дало компании ряд конкурентных преимуществ: позволило оптимизировать издержки производства и логистики, а также в рамках стратегии географического расширения дало возможность тиражирования операционной модели на новых производственных площадках. В настоящее время компания заканчивает реализацию комплексного проекта по внедрению интегрированной системы управления предприятием, основанной на информационных технологиях и охватывающей все функциональные блоки - от стратегического управления и маркетинга до логистических и производственных процессов.

Среди важных внутренних резервов роста ключевую роль в компании играет квалифицированный и вовлеченный персонал, который является сегодня определяющим ресурсом конкурентоспособности на рынке упаковки.

Таблица 1

Затраты на оплату труда и отчисления ЗАО «ГОТЭК»

Наименование показателей	Ед. изм.	2007 год
Среднесписочная численность	чел.	839
Затраты на оплату труда по смете затрат (фонд оплаты)	тыс. руб.	170722
Отчисления на социальные нужды	тыс. .руб.	40765
- фонд соц.страха	тыс. руб.	7123
- пенсионный фонд	тыс. руб.	29601
- мед.страхование	тыс. руб.	6145
- фонд социального страхования от несчастных случаев	тыс. руб.	960,8
Среднемесячная заработная плата	руб.	16956

Стратегия развития компании основана на наращивании достигнутых лидирующих рыночных позиций во всех сегментах упаковочного бизнеса.

Таблица 2

Размер производства и основные показатели деятельности предприятия ЗАО «ГОТЭК»

Наименование показателя	годы	Год в % к году 2009 к 2007
	2007	2008	2009
Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс.руб	1871901	2285403	2918110	155,8
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб	215405	98445	254003	117,9
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб	1329401	1595940	2030310	152,7
Среднегодовая численность работников, человек	905	875	839	93
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) тыс.руб	1886105	2333996	2995481	158,8
Себестоимость реализации продукции (работ, услуг)	1703468	2076566	2585875	151,8
Балансовая прибыль, тыс.руб	-1786	-6945	48638
Уровень рентабельности, %	-	-	1,88

Анализируя основные показатели 2007г к 2005 г видно, что наблюдается тенденция роста товарной продукции -155,8%, выручки от реализации продукции -158,8%, среднегодовой стоимости как оборотных активов так основных производственных фондов. В 2007г получена прибыль в размере 48638 тыс. руб., уровень рентабельности составил 1,88%.

Таблица3

Размер, состав и структура имущества предприятия ЗАО «ГОТЭК»

Наименование показателя	годы	Изменение показателя в процентах
	2007	2008	2009
Всего имущества, тыс.руб в том числе	1110875	1413489	2884094	259,6
внеоборотные активы, тыс.руб. в % ко всему имуществу из них основные средства тыс. руб в % к внеоборотным активам	432629 38,9 68633 15,9	538986 38,1 42299 7,8	1814752 62,9 142685 7,9	419,4 207,9
оборотные активы, тыс.руб в % ко всему имуществу из них: запасы, тыс.руб в % к оборотным активам, дебиторская задолженность тыс.руб в % к оборотным активам денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс.руб в % к оборотным активам	678246 61,1 142490 21,0 481510 71 47266 5,5	874503 61,9 250515 28,6 402059 46 185301 20,2	1069342 37,1 306282 28,6 403330 38 196665 17,0	157,7 214,9 83,8 416

В таблице №3 наблюдается рост внеоборотных активов ЗАО «ГОТЭК» на 419,4%, в.т.ч.основные средства выросли на 207,9%, что говорит об укреплении материальной базы предприятия, в то же время оборотные активы составляют 157,7% положительным моментом здесь можно отметить снижение дебиторской задолженности на 16,2%.

Таблица 4

Размер, состав и структура капиталов предприятия ЗАО «ГОТЭК»

Наименование показателя	годы	год в % к году
	2007	2008	2009
Всего имущества, тыс.руб в том числе 1.собственный капитал, тыс.руб в % ко всему капиталу; 2.Заемный капитал, тыс.руб в % ко всему капиталу; долгосрочные пассивы, тыс.руб в % к заемному капиталу; краткосрочные пассивы, тыс.руб в % к заемному капиталу; кредиторская задолженноять, тыс.руб в % к заемному капиталу;	971848 190824 19,6 781024 80,3 600606 76,9 180418 23,1 118966 15,2	1184739 134493 11,3 1050246 88,6 598088 57 452158 43,0 226709 21,6	2629341 133350 5,0 2495991 94,9 2085090 83,6 410901 16,4 245033 9,8	270,5 69,9 319,5 347,2 227,7 205,9

За анализируемый периодсобственный капитал на ЗАО «ГОТЭК» уменьшился на 30,1% вместе с тем наблюдается рост заемного капитала на 319,50% в том числе по долгосрочным пассивам на 347,2%, а по краткосрочным пассивам на 227,7%, кредиторской задолженности на 205,9% недостаток собственного капитала замещается заемным.

Таким образом проанализировав основные показатели и имущество ЗАО «ГОТЭК», можно сказать, что наработав хороший задел на будущее, «ГОТЭК» уверенно идет по пути создания эффективной компании, способной стать флагманом отечественного упаковочного рынка.

2. Назначение управленческого учета, его принципы и задачи в процессе управления

Управленческий учет -- это установленная организацией система

сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Основной целью управленческого учета является предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений

плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия

обоснованных управленческих решений.

Основными пользователями информации управленческого учета являются высшее руководство организации, руководители структурных

подразделений и специалисты.

Высшее руководство формирует стратегические цели управления организацией. Для достижения этих целей оно получает:

* интегрированные управленческие отчеты о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее основных структурных подразделений за прошедший от

четный период и на конкретный период времени;

* материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов на

результаты деятельности организации и ее основных структурных

подразделений;

* плановые и прогнозные показатели на предстоящий период.

Руководители структурных подразделений формируют оперативную

стратегию реализации долгосрочных целей развития организации. Они

получают управленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный момент времени, результаты их аналитической обработки, плановую и прогнозную информацию о подразделении, а также информацию о смежных подразделениях и контрагентах.

Специалисты получают информацию в пределах своей компетенции

о деятельности организации и ее структурных подразделений, а также

прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты хозяйственной деятельности.

Основными задачами управленческого учета являются:

· учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых

ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

· учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм,

стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и др. позициям;

· исчисление различных показателей фактической себестоимости

продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых (показателей полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции

по зонам реализации и т. п.);

· определение финансовых результатов деятельности отдельных

структурных подразделений по центрам ответственности, новым

технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и др. позициям;

· контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

· планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

· прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения

о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа

прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

· составление управленческой отчетности и ее предоставление

управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

К основным принципам управленческого учета относят:

· оперативность представления информации - предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности;

· конфиденциальность представляемой информации - предполагает обособленное ведение управленческой бухгалтерии;

· полезность представляемой информации - предполагает применение тех методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации, в связи с чем их выбор зависит от решаемых управленческих задач;

· гибкость системы управленческого учета - означает приспособленность системы управленческого учета к индивидуальным особенностям организации, совершенствование ее по мере изменений, происходящих в предпринимательской деятельности организации;

· прогнозность системы управленческого учета - означает направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов;

· экономичность представляемой информации - состоит в том, что управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления;

· принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей - предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотивации;

· принцип управления по отклонениям - означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины;

· принцип контролируемости показателей внутренней отчетности - предполагает раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым руководителем сегмента предпринимательской деятельности.

3. Понятие, состав и классификация затрат на производство продукциию

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин затраты на производство.

В ПБУ 10/99 Расходы организации и ПБУ 9/99 Доходы организации, вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия доходы и расходы. При этом под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составление формы № 2 Отчет о прибылях и убытков для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.

Предметом управленческого учета среди прочего являются текущие издержки организации. Говоря языком финансового учета, это расходы по обычным видам деятельности.

В п. 9 ПБУ 10/99, по сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

* признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

* переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в

последующие отчетные периоды.

Термины доходы и расходы организации, определенные названными положениями, не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы»,02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат -- расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по кредиту и дебету счетов 90, 91. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Понятие издержки из числа рассмотренных является наиболее

обобщающим показателем. Издержки -- денежное измерение суммы

ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно

определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение

издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы

организации. Будем придерживаться этих подходов при дальнейшем

изложении материала.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их

научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют

по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам,

участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая

группировка затрат необходима для организации учета по центрам

ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и

зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

* расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

* принятие управленческого решения и планирование;

* контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат . Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

* входящие и истекшие;

* прямые и косвенные;

* основные и накладные;

* входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или затраты периода);

* одноэлементные и комплексные;

* текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают:

* постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные)

затраты;

* затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

* безвозвратные затраты;

* вмененные затраты;

* предельные и приростные затраты;

* планируемые и не планируемые.

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты.

Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

4. Порядок учета и включение в себестоимость продукции прямых затрат

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются

основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты над подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением,

погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются

покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

В зависимости оттого, какие затраты включались в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе ранее выделялись следующие ее виды:

* цеховая -- включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции;

* производственная -- состояла из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

* полная себестоимость -- производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Такой подход несколько противоречил Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая -- характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Наконец, существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

5. Учет косвенных расходов и их распределение

К косвенным относятся общепроизводственные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.

Однако и общехозяйственные расходы также следует признать косвенными, так как они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на изделие прямым путем.

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях -- участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством.

Объединение названных видов расходов в единую группу под названием общепроизводственные расходы связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик:

* носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);

* не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более

одного;

* контролируются бюджетно-сметным методом.

Общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным,так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства, чего нельзя сказать о второй группе накладных расходов -- общехозяйственных.

Общепроизводственные расходы состоят из:

1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

2) общецеховых расходов на управление.

Общим для обеих групп является то, что они:

* состоят из комплексных статей;

* возникают в производственных подразделениях;

* планируются и учитываются по местам их возникновения;

* контролируются бюджетно-сметным методом;

* распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.

В то же время каждая из рассматриваемых групп состоит из расходов

разного экономического содержания. Различия должны определять выбор и обоснование баз распределения затрат и источников их возмещения. И с этих позиций усиливается значение классификации производственных накладных расходов, принятой внутри предприятия.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе -- по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей расходов:

1. Содержание аппарата управления цеха.

2. Содержание прочего цехового персонала.

3. Содержание и ремонт производственного оборудования.

4. Содержание и ремонт производственных зданий.

5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

6. Перемещение грузов внутри предприятия.

7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр.

8. Прочие общепроизводственные расходы.

9. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера.

Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для бо-

лее подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные» расходы в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.

Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументировано принимать решения. С целью получения информации, пригодной для принятия решений, смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.

В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство» -- в части подразделений основного производства

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» -- в части подразделений вспомогательных производств

Д-т сч. 28 «Брак в производстве» -- в доле расходов, относящихся к забракованной продукции

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Наиболее сложной оказывается задача более глубокого распределения общепроизводственных расходов. Речь идет об организации аналитического учета внутри синтетического счета 20, когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую ему долю общепроизводственных расходов.

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределения -- чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя ее, бухгалтер-аналитик меняет и значение себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. Однако, когда ее несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру.

На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы) -- широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах. Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

2. Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.

3. Машино-часы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого-либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.

4. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.

5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.

6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.

7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счете--на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а там, где таких рекомендаций нет, -- экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном счете 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп -- по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:

Расходы на управление предприятием:

1. Заработная плата аппарата управления.

2. Командировки и перемещения.

3. Представительские расходы.

4. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

5. Прочие расходы.

Общехозяйственные расходы:

1. Содержание прочего общезаводского персонала.

2. Амортизация основных средств.

3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.

4. Производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование.

5. Охрана труда.

6. Подготовка кадров.

7. Оргнабор рабочей силы.

8. Прочие общехозяйственные расходы.

9.Налоги, сборы, отчисления

Непроизводительные расходы:

1. Потери от простоев.

2. Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе.

Общехозяйственные расходы, называемые расходами по управлению, как никакие другие издержки производства и обращения, подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета. Для таких расходов, как затраты на командировки, представительские рас ходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей законодательно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты.

В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

Дт20 «Основное производство» -- в части подразделений основного производства.

Кт26«Общехозяйственные расходы».

Дт сч 23 «Вспомогательные производства» -- в части подразделений вспомогательного производства.

Кт сч26 «Общехозяйственные расходы».

При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом производства -- его падением или ростом, их размер скорее зависит от продолжительности отчетного периода. Поэтому распределение общехозяйственных расходов при калькулировании полной себестоимости продукции носит весьма условный характер.

6. Объекты калькулирования и их взаимосвязь с объектами учета затрат на производство

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию затрат, учтенных по статьям калькуляции, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, и исчисления себестоимости единицы продукции.

При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в целом они базируются, с экономической точки зрения, на последовательной реализации принципа "затраты -- выпуск -- результат". Оба процесса направлены на решение задач управления себестоимостью -- определение эффективности Производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов их экономии. Их взаимосвязь также проявляется в том, что выбор объектов учета затрат осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги.

На практике нередко объекты учета затрат и калькулирования между собой совпадают. В этом случае для исчисления себестоимости единицы продукта общая сумма затрат по объекту учета делится на количество изготовленных изделий. В случае же их несовпадения для определения себестоимости единицы объекта калькуляции затраты по объектам учета суммируются и полученный результат делится на количество изготовленной продукции. В этом случае объекты учета затрат являются частью (долей) объекта калькулирования.

Важным вопросом при исчислении себестоимости продукции является правильное установление калькуляционной единицы.

Калькуляционная единица -- это измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.

На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:

¦ условные единицы -- спирт 100%-й крепости, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;

¦ натуральные единицы -- штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;

¦ условно-натуральные единицы -- 100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида и др.;

¦ эксплутационные единицы -- мощность, производительность и др.;

¦ единицы работ -- одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия и др.;

¦ единицы времени -- машино-день, машино-час, норма-час и др.

На предприятиях для калькулирования себестоимости из всего комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для определенного вида продукции используются два измерителя (например, тонны и квадратные метры, штуки и единицы мощности), то для калькулирования себестоимости применяют основной измеритель.

Калькуляционные единицы устанавливаются отраслевыми инструкциями. Для хлебопекарных предприятий калькуляционной единицей является один центнер, для пивоваренных предприятий -- один декалитр (дал) и т. д.

7. Развитие производственного учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в целях управления

Я считаю, что для развития производственного учета надо использовать более современные системы учета затрат, например систему «стандарт - кост».

Система «стандарт - кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может судить о производительности работы предприятия. Вводится новая для учета категория -- производительность.

Основываясь на данных учета, она рассчитывается как частное:

Зф : Зн,

где ,Зф -- фактический расход какого-либо производственного ресурса, руб.;

Зн -- нормативный расход этого ресурса, руб.

При этом Зн не могут быть больше Зф. Чем меньше разность Зф - Зн, тем выше производительность.

Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как нормативная себестоимость (predetermined), сметная себестоимость, т.е. скалькулированная предварительно (estimated), и др.

Название «стандарт-кост» (Standard Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения.

Основная задача, которую ставит перед собой данная система, -- учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм.

Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения.

Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Как уже отмечалось, наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей (унифицированной) ставкой косвенных расходов. Если структура предприятия сложнее и оно пользуется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандартную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.

Обобщая сказанное, можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

1) ставки распределения на каждый станок цеха;

2) ставки, установленной для каждого цеха;

3) общей (унифицированной) ставки.

Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.

В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д.

Цель системы «стандарт-кост» -- правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

Заключение

Управленческий учет -- это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Основной целью управленческого учета является предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

* расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

* принятие управленческого решения и планирование;

* контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

К косвенным относятся общепроизводственные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.

Список использованных источников:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть I и II, от 30.11.1994 N 51-ФЗ.

2. Федеральный закон от 21.11.19996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Налоговый кодекс РФ (25 Глава) от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации) ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

7. Акчурина Е.В. Управленческий учет: Учеб. - практ. пособие. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2005. - 480с.

8. Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие для вузов. - М.: Эксмо, 2007. - 365с.

9. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - 6-е изд. - М.: омега - Л, 2007. - 571с.

10. Волкова О.Н. Управленческий учет: Учебник. - М.: ТК Велби, издательство проспект, 2005. - 472с.

11. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учеб. пособие для вузов. - м.: Бух. учет, 2005. - 375с.

12. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник для вузов: Пер. с англ. - 6-е изд. - м.: ЮНИТИ, 2007. - 1402с.

13. Карпова Т.П. Управленческий учет6 Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 350с.

14. Керимов В.Э. Управленческий учет в организ0ациях и предприятиях потребительской кооперации: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. - 460с.

15. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. - 484с.

16. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие для вузов. - М.: Инфра - М, 2007 - 368с.

17. Котельникова О.П. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебное пособие. - Белгород: Кооперативное образование, 2007. - 223с.

18. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). - М.: ИНФРА - М., 2009. - 278с.

19. Сыроижко В.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - 2-е изд. - Воронеж: Кварта, 2005. - 200с.

20. Тарасова Т.Ф., Гомонко Э.А. Управление затратами на предприятии: Учеб. пособие. - Белгород: Кооперативное образование, 2005. - Ч.1. - 263с.; Ч.2. -172с.

21. Шумская Л.И. Классификация затрат в целях управления: Текст лекции. - Белгород: Кооперативное образование. 2006. - 51с.