Бухгалтерский учет на предприятиях общественного питания

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Организация бухгалтерского учёта на предприятии

Базой производственной практики послужило ИП «ГАСТЕЛ». Целью прохождения производственной практики на предприятии ИП «Гастел»явилось:

-дальнейшее углубление и закрепление теоретических знаний и приобретение необходимых практических навыков в области организации и техники экономики.

В соответствии с целью задачами производственной практики являются:

-ознакомление с порядком сбора, обработки бухгалтерской информации (документов);

-ознакомление с организацией предприятия ИП «Гастел»и основными функциями подразделений

-изучение применяемых на ИП «Гастел»форм ведения бухгалтерского учета;

-приобретение практических навыков бухгалтерской, аудиторской и аналитической работы, применение теоретических знаний для составления финансовой отчетности.

Важнейшим элементом предприятия является бухгалтерия, которая ведет учет хозяйственных средств и объектов учета на предприятии.

При ознакомлении с уставом ИП «ГАСТЕЛ», были сделаны следующие выводы:

ИП «Гастел»создано и действует на добровольной основе путем вложения средств.

ИП «Гастел»имеет расчетные, лицевые счета в банках Республики Казахстан и за ее пределами, а также печать, штампы с указанием своего наименования; деньги - национальная валюта Республики Казахстан, национальные валюты других стран.

ИП вправе от своего имени заключать соглашения, контракты, договоры приобретать имущественные и иные права и нести обязанности; владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом, в соответствии с его назначением и предметов деятельности, приобретать, арендовать и отчуждать движимое и недвижимое имущество.

Главное в направлении деятельности ресторана- именно трапеза. Основные компоненты и составляющие блюд, предлагаемых в ресторане: горячие, холодные закуски, салаты, десерты, полуфабрикаты овощных и мясных блюд и гарниров - производятся непосредственно в специализированных цехах самой компании. Численность работников ресторана ИП «Гастел»25 человек. Все работники получают заработную плату, согласно штатному расписанию ИП «Гастел»Штатное расписание -- документ, который определяет состав организационных подразделений и перечень должностей, размеры должностных окладов, а также общую численность сотрудников и фонд заработной платы в организации. Право окончательного утверждения штатного расписания предоставлено руководителю.

Ресторан ИП «Гастел»состоит из подразделений, объединяющих аналогичные функции работников и материальные средства, которыми эти работники пользуются.

Ведение бухгалтерского учета и представление финансовой отчетности на анализируемом частном предприятии осуществляется главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно руководителю предприятия и выполняет следующие должностные обязанности:

- формирует учетную политику предприятия в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете;

- обеспечивает разработку и принятие типового плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных бухгалтерских документов;

- осуществляет организацию и ведение бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

- обеспечивает отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществленных хозяйственных операций;

- обеспечивает составление в установленные сроки бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности и представление ее в соответствующие органы.

В соответствии со статьей 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» главный бухгалтер обязан обеспечить ведение бухгалтерского учета на предприятии в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета. В противном случае законодательством Республики Казахстан предусмотрено применение административной и уголовной ответственности.

В соответствии со статьей 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» хозяйственные операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета ИП «Гастел»на основании первичных документов.

Составление и оформление бухгалтерской документации субъекта осуществляется в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности №2, положениями и требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также Правилами ведения бухгалтерского учета.

2. Учет денежных средств

2.1 Учет кассовых операций в тенге

Порядок ведения учета денежных средств и оформления кассовых документов определяется Правилами ведения бухгалтерского учета.

Учет денежных средств ИП «Гастел»ведется в разрезе отдельных касс при каждом контрольно-кассовом аппарате, которых на предприятии 2, и сводится в основной кассе. На каждую кассу заводится отдельная кассовая книга и отдельная Ведомость учета денежных средств по форме В-1. Кассовой книгой при контрольно-кассовом аппарате является стандартная кассовая книга, зарегистрированная в Налоговом комитете по Кызылжарскому району Северо -Казахстанской области. Ведомость В-1 является учетным регистром по денежным счетам, на которых производится регистрация денежных операций.

При такой схеме учета денежных средств ежедневно, в конце рабочего дня, выручку из кассы при контрольно-кассовом аппарате приходуют в основную кассу на основании сменного отчета, который является приложением к приходному кассовому ордеру, а квитанция приходного кассового ордера является приложением к Z-отчету. Таким образом, остаток денег в кассе при контрольно-кассовом аппарате на начало дня всегда равен нулю, а все расходные операции по нуждам бизнеса регистрируются в основной кассе.

Периодичность составления кассового отчета кассира установлена ежедневной. Данные кассовых отчетов кассиров заносятся в Ведомости учета денежных средств по форме В-1.

Иногда кассир (он же бухгалтер) выдает подотчетным лицам денежные средства для того, чтобы работники приобрели необходимые запасы, при покупке запасов работник должен представить авансовый отчет, где описаны материалы с ценами и конечной суммой, а также документы, приложенные к авансовому отчету.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных Типовым планом счетов бухгалтерского учета «Краткосрочные активы».

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию ИП «ГАСТЕЛ», этот лимит равняется 1200 000 тенге. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Все операции, связанные с приемом и выдачей наличных денежных средств, осуществляются кассами предприятий и составляют кассовые операции. Все кассовые операции оформляются кассовыми документами.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. Приходный кассовый ордер приведен в Приложении 2 в конце отчета.

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлениями на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Расходный кассовый ордер приведен в Приложении 3 в конце данного раздела отчета.

Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя. Наименование и номер документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге - прописью, тиын - цифрами.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием срока выдачи денег и общей суммы прописью. Заполненная платежная ведомость приведена в приложении 4 в конце Отчета по практике.

Израсходованные денежные средства списываются на затраты производства в зависимости от цели их израсходования.

Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные в кассовых ордерах не допускаются.

Когда невозможно оплатить поставщикам наличностью по причине того. Что поставщик находится не в Северо - Казахстанской области бухгалтер оформляет платежное поручение и через банк отправляет платеж.

Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано их общее количество. Количество листов книги заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации.

В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книги итоги и выводит остаток на конец дня. Кассовая книга приведена в конце данного отчета в Приложении 5.

Рассмотрим синтетический учет денежных средств и расчетов. При поступлении денежных средств в кассу от на основании торговой выручки от покупателей оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе в национальной валюте»

Кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Если деньги поступают от работников (к примеру, работник не использовал всю сумму командировочных) в ИП «Гастел»бухгалтер оформляет проводку:

Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе в национальной валюте»

Кредит счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда»

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе в национальной валюте»

Помимо кассы, денежные средства ИП «Гастел»хранятся на счете в банке АО «Альянс Банк». Сдача наличных средств из кассы на расчетный счет оформляется проводкой:

Дебет счета 1030 «Денежные средства на текущих банковском счете в национальной валюте»

<h4>Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе в национальной валюте»

Выплату ранее депонированной заработной платы на ИП «Гастел»осуществляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе в национальной валюте»

Выплату задолженности поставщикам и подрядчикам происходит следующим образом:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе в национальной валюте».

2.2 Учет операций по текущим банковским счетам в тенге

Согласно законодательству РК Закон Республики Казахстан от 31.01.2006 N 124-3 "О частном предпринимательстве" ИП «Гастел»открыт в АО «Альянс Банк» текущий корреспондентский счет для хранения денежных средств и осуществления через него всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

На данном счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ и услуг и проводятся платежи другим предприятиям, а также выдача наличных денет в кассу предприятия. Посредником при осуществлении этих расчетов является АО «Альянс Банк».

Для открытия текущего корреспондентского счета в АО «Альянс Банк» предприятием ИП «Гастел»представлено заявление, учредительный договор и устав, заверенные нотариусом. На основании этих документов АО «Альянс Банк» открыл временный расчетный счет. ИП «ГАСТЕЛ», которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банке на определенное число.

В бухгалтерском учете на предприятии ИП «Гастел»согласно Типового плана счетов и инструкции по его применению, поступления средств на расчетный счет отражаются по дебету счета 1031, а списание - по кредиту. Кредитовые обороты по счету 1031 записываются в журнале-ордере № 2, а обороты по дебету отражаются в разных журналах ордерах.

Одним из основных документов, необходимых для учета операций по расчетному счету, является банковская выписка. ИП «Гастел»получает такие выписки периодически. К выписке прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет.

Выписка АО «Альянс Банк» является основанием для бухгалтерских записей. Она же должна стоять в следующей выписке как остаток на начало дня. Средства, указанные в выписке по кредиту, бухгалтером должны быть отражены по дебету счета 1031.

Получает ИП «Гастел»наличные деньги из банка по денежному чеку, выписанного на его имя. На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии ИП «Гастел»выписывается приходный ордер на имя получателя денег с указанием номера чека. Квитанция от приходного ордера прикладывается к выписке банка, а сам приходный ордер - кассовому отчету. Банк не имеет право списывать деньги со счета предприятия по своей инициативе без его согласия.

Рассмотрим типовые корреспонденции счетов, которые ежедневно происходят на анализируемом предприятии, с использованием активного счета 1030:

1 При перечислении денежных средств в бюджет формируется проводка:

Дебет - 3210 (Обязательства по социальному страхованию)

Кредит - 1030 (Денежные средства на текущих банковских счетах)

2 С текущего счета оплачены коммунальные услуги ИП «Азия-Белл»:

Дебет - 3310 (Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам)

Кредит - 1030 (Денежные средства на текущих банковских счетах)

3 На текущий счет зачислена сумма денежных средств из кассы:

Дебет - 1010 (Денежные средства в кассе)

Кредит - 1030 (Денежные средства на текущих банковских счетах)

4 С текущего счета выплачена заработная плата:

Дебет - 3350 (Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда)

Кредит - 1030 (Денежные средства на текущих банковских счетах)

5 Покупателем из Астаны отправлен платеж на текущий счет за предоставление услуг официантов:

Дебет - 1030 (Денежные средства на текущих банковских счетах)

Кредит - 1210 (Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков).

3. Учет расчетных операций

3.1 Учет расчетов с бюджетом

При осуществлении хозяйственной деятельности ИП «Гастел»перечисляет налоги в государственный бюджет. К этим налогам можно отнести: пенсионные отчисления, социальные отчисления, и другие обязательные платежи. ИП выплачивает все налоги согласно Налоговому Кодексу по состоянию на 01.01.09г.

Учет формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогам ведется главным бухгалтером ИП «Гастел»единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам на анализируемом предприятии.

Рассмотрим хозяйственные операции с использованием пассивных счетов подраздела 3100 «Обязательства по налогам»:

В бухгалтерии подоходный налог начисляется следующим образом:

Дебет - 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

Кредит 3110 «Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате»

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3121 «Индивидуальный подоходный налог» и отражается на следующих счетах бухгалтерского учета

Дебет - 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кредит - 3121 «Индивидуальный подоходный налог»

Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу

Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут следующим образом:

Дебет -7210 «Административные расходы».

Кредит - 3150 «Социальный налог»

Учет расчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства ведут

Дебет - 7210 "Административные расходы"

Кредит - 3170 "Налог на транспортные средства"

3.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков в ИП «ГАСТЕЛ», выполнение работ и услуг подрядчиками на данном предприятии производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком и подрядчиком.

Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты.

После регистрации платежные документы получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию ИП «Гастел»для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.

С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.

Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили товарно-материальные запасы на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая - предъявленная поставщиком.

Учет расчетов ведется на группе счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 4110 "Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам". Все операции по расчетам за приобретение материальных ценностей производятся по этим счетам в зависимости от времени оплаты предъявленного счета.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на группе счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Счет по отношению к балансу -- пассивный:

- сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам;

- оборот по дебету -- о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц;

- оборот по кредиту -- о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за ответный месяц.

По кредиту счета 3310 отражают стоимость приобретенных ТМЗ, внеобортных активов в корреспонденции со счетами 1310, 1350, 1330 и др. Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость». Сумма обнаруженных недостач при приемке на склад оплаченных ТМЗ относится с кредита счета 3310 в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». Оплата счетов поставщиков отражается по дебету счета 3310 и кредиту счетов по учету денежных средств.

В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия ИП «Гастел»получает платежные документы поставщиков, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

3.3 Учет краткосрочной дебиторской задолженности работников

На исследуемом предприятии ИП «Гастел»выдача под отчет наличных денег на операционные и хозяйственные расходы, в том числе на приобретение товарно-материальные запасы производится в пределах двухдневной потребности на срок не более трех дней. Расходовать при этом выданные подотчет можно лишь на те цели, на которые они были выданы.

Суммы на хозяйственные нужды выдаются материально-ответственным лицам по распоряжению руководителя. Выдача оформляется расходным кассовым ордером, где указанную сумму утверждает руководитель и главный бухгалтер. В указанном расходном кассовом ордере указывается назначение (цель использования) выданных денег.

Счет 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников: задолженность по подотчетным суммам» используется бухгалтерской службой ИП «Гастел»в том случае, если подотчетному лицу выданы суммы в подотчет, после чего предоставлен отчет об использовании этих сумм.

Выдача денег из кассы в подотчет отражается корреспонденцией:

Дебет счета 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников: задолженность по подотчетным суммам» -

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе».

Любой авансовый отчет раскрывает цели использования денежных средств сотрудником компании. Если при выдаче денег из кассы в подотчет счет 1251 «Задолженность по подотчетным суммам» дебетовался, то при рассмотрении авансового отчета счет 1251 будет кредитоваться, т.е. будет отражено, на какие цели были израсходованы подотчетные суммы. В данном случае необходимо указать на дебет какого счета, корреспондирующего с кредитом счета 1251 «Задолженность по подотчетным суммам», будут списываться командировочные и другие расходы.

Здесь необходимо помнить, что величина затрат без НДС на проезд, постель, бронь, проживание и суточные, т.е. непосредственные затраты по командировке, могут относиться на следующие счета:

­ на счет 7210 «Административные расходы», если это командировка сотрудника, входящего в состав административно-управленческого аппарата, в результате которой решаются вопросы, относящиеся ко всей деятельности организации;

­ на счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», если это командировка сотрудника, занимающегося реализацией продукции, товаров или услуг компании, и в ходе командировки решаются вопросы реализации;

­ на счет 8414 «Прочие накладные расходы», если это командировка сотрудников основного производства, которая связана с процессом производства.

В учетной политике ИП «Гастел»указан срок представления отчета по командировке - 3 дня с момента возвращения. Также в учетной политике предприятия установлены сроки представления отчетов о расходовании денежных средств на хозяйственные нужды - 10 дней.

Подотчетные лица - это всегда материально-ответственные лица. В учетной политике ИП «Гастел»отражен перечень должностей, которые являются материально-ответственными. При принятии на работу на должность, указанную в перечне материально-ответственных лиц, с сотрудником заключается договор о полной материальной ответственности.

Авансовые отчеты имеют стандартную форму, применимую в любых ситуациях: и при составлении отчета по командировочным расходам, и при хозяйственных расходах.

Все хозяйственные операции по расходованию подотчетных сумм в обязательном порядке подтверждаются соответствующей документацией, выписываемой на юридическое лицо, т.е. на организацию, от лица которой сотрудник производит покупки или оплату счетов.

Эти документы являются первичными учетными документами, которые фиксируют факт совершения операции или события.

При оплате работ, услуг, приобретении товаров у юридических лиц необходимо составить авансовый отчет с приложением следующих первичных документов:

­ счета-фактуры;

­ накладной;

­ товарного чека;

­ квитанции к приходному кассовому ордеру;

­ фискального чека.

Отсутствие или неправильное оформление вышеперечисленных документов даже при подтверждении факта постановки на бухгалтерский учет материальных ценностей приведет к признанию дохода подотчетного лица, который облагается подоходным, социальным налогом и отчислением в пенсионный фонд.

В случае, если вся сумма расходов подтверждена документально, руководитель подписывает проверенный бухгалтером авансовый отчет. Остаток неиспользованных средств вносится сотрудником в кассу, а в случае перерасхода из кассы предприятия подотчетному лицу выдаются излишне потраченные суммы.

В приказе возможно прямое указание для бухгалтерии произвести расчет суммы командировочных расходов.

Для выполнения поручений организации в другом городе сотруднику может потребоваться соответствующая доверенность. Доверенность на выполнение определенных действий может выглядеть следующим образом.

В рассматриваемом случае в командировку отправлялся зав.складом ИП «Гастел»для подписания договоров с поставщиками. Авансовый отчет представлен в Приложении 8.

Расходы по командировке следует отнести на счет 7210 «Административные расходы».

Затем подсчитывается общая сумма, списываемая на каждый из счетов. По авансовому отчету Суркова В.А. на счет 7210 «Административные расходы» списываются:

­ стоимость проезда без НДС туда и обратно - 9 177 тенге (2 699 + 6 478);

­ суточные - 70080 тенге;

Итого на счет 7210 - 79257 тенге

На счет 1420 «Налог на добавленную стоимость» будет относиться 1 193 тенге (351 + 842).

Всего на разные счета со счета 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников: расчеты по подотчетным суммам» списывается 80450 тенге (79257 + 1 193).

Эти общие суммы по корреспондирующим счетам отражаются бухгалтером на лицевой стороне авансового отчета в правом верхнем углу, и делается отметка о дате проверки авансового отчета. Затем сумма понесенных расходов утверждается руководителем организации. Общая израсходованная сумма (80450 тенге) сравнивается с величиной ранее полученных денежных средств в подотчет (81000 тенге). В нашем случае сотрудник фактически потратил сумму меньшую, чем было получено, и остаток неиспользованных денег в сумме 550 тенге внесен в кассу. Сумма 500 тенге, израсходованная Сурковым В.А. за постель, не была подтверждена документами и не была принята бухгалтером.

3.4 Учет авансов выданных и прочей дебиторской задолженности

В процессе осуществления торгово-финансовой деятельности у предприятия ИП «ГАСТЕЛ», наряду с основной дебиторской задолженностью покупателей за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, возникает прочая дебиторская задолженность.

Учет прочей дебиторской задолженности ведется на группе счетов 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и на группе счетов 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность». Данные группы счетов предназначены для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.

На счете 1280.3 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Внутрихозяйственные расчеты» учитывают следующие виды расчетов: по выделенным внутрихозяйственным подразделениям основным средствам; по отпуску товарно-материальных ценностей, работ и услуг; выплате заработной платы работникам подразделений и пр.

Остаток по дебету счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в части внутрихозяйственных расчетов у головного предприятия показывает задолженность ему структурных подразделений, у структурных подразделений - задолженность головного предприятия.

По счету 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в части внутрихозяйственных расчетов составляется следующая корреспонденция счетов.

1 Переданы магазину для транспортировки товара:

- автомашины:

Дебет 1280.3 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» субсчет «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит 2410 «Основные средства»

- топливо

Дебет 1280.3 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» субсчет «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит 1350 «Прочие запасы»

- запасные части

Дебет 1280.3 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» субсчет «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит 1350 «Прочие запасы»

- прочие материалы

Дебет 1280.3 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» субсчет «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит 1350 «Прочие запасы»

2 Перечислены с расчетного счета деньги на выплату заработной платы персоналу магазина:

Дебет 1280.3 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» субсчет «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

3) На основании акта сверки расчетов произведен зачет задолженности (магазин)

Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит 1280.3 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» субсчет «Внутрихозяйственные расчеты»

До составления баланса суммы задолженности по счетам 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 1390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» должны быть сверены; в случае обнаружения неточности в записях, должны быть отрегулированы. В финансовой отчетности внутрихозяйственные расчеты не отражаются.

Аналитический учет по счету 1280.3 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Внутрихозяйственные расчеты» ведется отдельно по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению предприятия, в случае ИП филиалом является магазин при ресторане.

4. Учет расчетов по оплате труда

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате в ИП «Гастел»является расчетная ведомость, которая формируется после начисления заработной платы и удержания всех необходимых сумм в аналитике по сотрудникам.

При приеме на работу на работника открывается личная карточка, где описывается должность, стаж работы, места работы до настоящего времени

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3351 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту счета 3351 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими.

Суммы, отнесенные с кредита счета 3351 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу "Распределение заработной платы", записи в которую производят из первичных документов. В конце квартала бухгалтер подает через банк платежное поручение и список на перечисление обязательных социальных отчислений.

Удержание индивидуального подоходного налога отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3351 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - кредит счета 3121 «Индивидуальный подоходный налог». Расчет индивидуального подоходного налога проводят автоматически с использованием программы 1С-бухгалтерия.

Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражают по дебету счета 3351 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" и кредиту счета 3220 "Обязательства по пенсионным отчислениям".

Прочие удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счетов 3351 и кредиту группы счетов1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» на удержанные подотчетные суммы; недостачи; растраты и хищения; товары, приобретенные в кредит и др.

Все эти начисления и удержания отражаются в документе программы 1С-бухгалтерия Свод начислений и удержаний.

В дебет счета 3351 с кредита счетов 1010 "Денежные средства в кассе" и 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц.

В ресторане ИП «Гастел»по оплате труда была составлена следующая корреспонденция счетов:

1) Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу:

Дебет - 7210 «Административные расходы»

Кредит 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда»

2) Удержание пенсионных отчислений:

Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кредит 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям»

3) Удержание индивидуального подоходного налога:

Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кредит 3120 «Индивидуальный подоходный налог»

4) Выплата заработной платы из кассы предприятия:

Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»

Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют (предприятие принимает ее на хранение). Суммы не выданной заработной платы кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляет в бухгалтерию.

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 "Расходы по вознаграждениям" и кредиту счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате". Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счета 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах». Исчисление вознаграждения и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно, что соответствует методу начислений, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место.

Аналитический учет задолженности по вознаграждениям по счету 3380 ведется путем открытия аналитических счетов (субсчетов):

3381 "Краткосрочные вознаграждения к выплате в тенге";

3382 " Краткосрочные вознаграждения к выплате в валюте"

и привязки этих счетов к справочнику "Кредиты" для учета задолженности в разрезе отдельных кредитных договоров и траншее по кредитной линии.

5. Бухгалтерский учет на предприятиях общественного питания

Специфика хозяйственной деятельности предприятий общественного питания определяет особенности ведения бухгалтерского учета. С одной стороны, он призван отражать процессы производства (приготовление пищи), а с другой - процессы торговли (реализации).

Наряду с продукцией собственного производства (закусками, первыми, вторыми, третьими блюдами, полуфабрикатами, кулинарными изделиями и т.п.) реализуются без кулинарной обработки некоторые покупные товары (соки, хлеб, кондитерские изделия и др.).

Расходы производства учитываются отдельно на счете 8110 «Основное производство», а обращения отдельно на счете 7110 «Расходы по реализации продукции», расходы, связанные с управлением, относятся на счет 7210 «Административные расходы».

В соответствии с Международным Стандартом Финансовой Отчетности №2 «ТМЗ» расходы административного назначения и расходы по реализации товаров, не зависящие от объема производства, определяются как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованных товаров, поэтому они исчисляются по периодам времени и признаются как расходы периода. Исходя из этого, исчислить фактическую себестоимость собственной продукции не представляется возможным. Счет 8010 «Основное производство» из калькуляционного в промышленности превращается в общественном питании в материальный и используется лишь для учета движения продуктов на кухне.

5.1 Порядок документального оформления и учет поступления товаров

Документооборот, сопровождающий поступление товарно-материальных запасов, зависит от способа их получения на склад предприятия.

На предприятия общественного питания продукты и товары поступают от поставщиков (предприятий пищевой промышленности), а также в порядке собственных закупок на рынках и в магазинах.

При поступлении товаров и сырья от поставщиков приемка их в предприятиях общественного питания производится по количеству и качеству, в соответствии с «Инструкцией о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству», утвержденной постановлением Кабинета Министров РК от 2.11.1994 г. № 1240, а также с другими нормативными актами и сопроводительными документами на основании накладных, товарно-транспортных накладных (доставляемых автомобильным транспортом), счетов-фактур (ст. 242), по товарам, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость (ст. 211 Налогового кодекса РК.).

Не подлежат приемке и реализации товары, не имеющие сертификата соответствия или его заверенной печатью копии; с истекшим сроком годности, хранения (реализации). Товары, признанные непригодными для употребления по назначению, подлежат уничтожению или переработке в соответствии с постановлением Правительства РК от 29.12.1995 г. № 1891 «Об утверждении порядка по уничтожению или дальнейшей переработке продукции и товаров в случаях признания их не пригодными к реализации и употреблению».

Получение товарно-материальных запасов у поставщика производится на основании доверенности при предъявлении документа, удостоверяющего личность лица, указанного в доверенности. Если субъект - получатель товарно-материальных запасов и субъект-отправитель имеют сложившиеся коммерческие отношения друг с другом, отпуск товарно-материальных запасов может осуществляться без доверенности.

Выдача доверенности регламентируется «Методическими рекомендациями о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных запасов и отпуске их по доверенности», утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 6.03.1998 г. № 46.

При закупке товарно-материальных ценностей на рынке или у населения составляется закупочный акт, в котором должны указываться сведения о форме предпринимательской деятельности (патент, свидетельство), РНН, так как в случае отсутствия данных сведений юридическое лицо, выплачивающее доход, обязано удержать индивидуальный подоходный налог у источника выплаты, согласно ст. 143 Налогового кодекса РК по ставкам ст. 145

Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету. При этом ее итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость

При приеме товара у материально ответственного лица предприятия-получателя кладовщик выписывает приходную накладную или приходный ордер, один экземпляр этого документа он оставляет у себя, а второй передает материально ответственному лицу, доставившему товар.

Таким образом, основными документами, служащими основанием для оприходования товарно-материальных запасов на склад предприятия являются:

- счет-фактура;

- товарно-транспортная накладная;

- накладная и документы, выписанные материально ответственным лицом, принявшим товар, а именно акты о приемке, акты о недостаче и т.д.

Бухгалтерский учет наличия и движения сырья и продуктов питания в кладовых ведут на активном синтетическом счете 1330 «Товары приобретенные» на аналитическом счете «Товары на складе». По дебету этого счета отражается поступление товаров на склад, а с кредита они списываются в производство (на кухню) или в буфеты.

Операции по оприходованию поступивших товаров приведены в таблице 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в ресторане ИП «ГАСТЕЛ»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит	Сумма
1	Поступление продуктов и товаров от поставщиков	1330 (аналитический счет «Товары на складе»)	3310	60 000-00
2	На сумму НДС, указанную в счете поставщика	1420	3310	8400-00
3	Стоимость приобретенных товаров за наличный расчет на сумму НДС	1330 (аналитический счет «Товары на складе») 1420	1010 1010	8 000-00 1120-00
4	Стоимость приобретенных товаров через подотчетных лиц На сумму НДС	1330 (аналитический счет «Товары на складе») 1420	1250 1250	20 000-00 2800-00

5.2 Калькулирование цены изделий, реализуемых в розницу

учет счет бюджет

Цены на блюда, закуски и кулинарные изделия, реализуемые в виде блюд и порций, определяются посредством калькуляций. Покупные товары реализуются в буфетах по розничным ценам (покупная стоимость плюс торговая наценка).

Потребители оплачивают товар или непосредственно буфетчику, или в кассу с обязательным применением кассового аппарата. Выручка ежедневно сдается из операционной кассы в кассу предприятия общественного питания. На сумму сданной выручки буфетчику выдается квитанция приходного кассового ордера.

В установленные сроки буфетчик представляет в бухгалтерию товарный отчет со всеми приходными и расходными документами под расписку на втором экземпляре, который остается у буфетчика. О внесенных исправлениях бухгалтер сообщает буфетчику и берет с него письменное подтверждение правильности этих исправлений.

При сменной работе после окончания каждой смены происходит передача товаров и других ценностей от передающего буфетчика принимающему. Передача оформляется актом.

Работники мелкорозничной сети (тележек, лотков и пр.) товары из кладовой предприятий общественного питания получают по расходно-приходным накладным, продукцию кухни - по дневным заборным листам. И накладные, и дневные заборные листы выписываются в двух экземплярах, один передают лицу, получившему товар, а второй остается у материально ответственного лица, выдавшего товар. Продавцы мелкорозничной торговли, получившие товар, по окончании рабочего дня сдают выручку за проданные товары в кассу предприятия общественного питания, нереализованные товары возвращают в кладовую, а изделия кухни - на производство. Об этом делается отметка в накладной и дневном заборном листе.

К дневному заборному листу и расходно-приходной накладной продавцы прикладывают квитанции приходных кассовых ордеров на сдачу выручки и сдают эти документы в бухгалтерию. Товарные отчеты эти работники не составляют. Каждая партия продукции, согласно Правилам производства и реализации продукции (услуг) общественного питания, реализуемая вне торгового зала, должна иметь, кроме накладной, удостоверение о качестве с указанием наименования предприятия - изготовителя продукции, нормативной документации, в соответствии с которой она производилась, даты изготовления, срока хранения и условий хранения, массы упаковочной единицы и всей партии, а также цены одной штуки (порции, килограмма) изделия. Сроки хранения, указываемые в удостоверении, являются сроками годности кулинарной продукции и включают в себя время пребывания продукции на предприятии-изготовителе (с момента окончания технологического процесса), время транспортировки, хранения и реализации.

5.3 Учет реализации готовой продукции

По окончании процесса производства готовой продукции наступает стадия ее реализации, которая представляет собой завершающий цикл процесса кругооборота хозяйственных средств предприятий общественного питания. В процессе реализации возмещаются затраты, связанные с производством готовой продукции.

Учет продажи собственной продукции и покупных товаров осуществляется в денежном выражении. В количественном выражении (в блюдах) учитывается только обеденная продукция. Этот учет ведется оперативным путем по видам блюд на основании чеков, абонементных талонов, дневных заборных листов и других документов.

Готовые изделия отпускаются из производства на раздаточную, в буфеты и мелкорозничную сеть для дальнейшей реализации. Оформление отпуска готовых изделий на раздачу из производства зависит от расположения раздаточной. Если раздаточная отделена от производства, то отпуск готовой продукции производится посредством дневных заборных листов или накладных.

В заборном листе указывается два вида цен (продажные и учетные). По продажным ценам они будут реализовываться в торговых точках, а по учетным ценам (себестоимости) они будут списаны с подотчета заведующего производством. Не реализованные в течение дня изделия возвращаются на производство, что находит свое отражение в графе «Возвращено». В конце дня по заборным листам определяют стоимость и количество отпущенных из производства изделий.

Заборные листы прикладываются к отчетам материально ответственных лиц и сдаются в бухгалтерию. Если же раздаточная совмещена с производством, то оформление отпуска готовой продукции осуществляется путем составления акта о реализации изделий кухни за наличный расчет (форма 1) в суммовом выражении и регистрацией в контрольном журнале в оперативном порядке. Общая стоимость реализованных блюд должна соответствовать выручке по показаниям счетчика контрольно-кассового аппарата.

Организации могут составлять более подробный акт о реализации изделий кухни, приведенный в форме 2.

Срок годности продуктов, изготовленных в производстве, установлен 24 часа, что показывается в документах, поэтому незавершенного производства на кухне не должно быть. Аналитический учет ведется по каждому производству и материально ответственному лицу. Учет движения продуктов на производстве отражается следующими проводками (таблица 2).

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету движения продуктов в производстве на предприятии ИП «ГАСТЕЛ»

№ п.№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		Дебет	Кредит
1 1	Поступление сырья из кладовой	8110	1330 «Товары в кладовой»	56 000-00
22	Списание сырья, израсходованного на приготовление реализованной продукции	7010	8110	23 400-00
33	Отпуск готовых изделий в буфеты, мелкорозничную сеть по учетной стоимости	1330 «Товары для розничной реализации»	8110	21 200-00
4 4	Торговая наценка включена стоимость готовых изделий	1330 «Товары для розничной реализации»	1330 «Наценка в цене товара»	6 360-00
5 5	Сумма НДС включена в стоимость товара (12% от учетной стоимости с наценкой)	1330 «Товары для розничной реализации»	1330 «НДС цене товара»	3858-00
66	Возврат неиспользованных продуктов в кладовую (по учетной стоимости)	1330 «Товары в кладовой»	8110	3 000-00

В конце отчетного периода списывается себестоимость реализованных товаров на уменьшение итогового дохода:

Дебет 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года» Кредит 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Списываются доходы на увеличение итогового дохода: Дебет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» Кредит 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года»

6. Учет капитала и резервов

Основным источником финансирования деятельности работы ресторана является капитал ТОО.

Капитал ИП «ГАСТЕЛ»являются главной экономической базой создания и развития предприятия, который в процессе своего функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала.

Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

Учет капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение на корреспондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.

Учет наличия и движения капитала предприятия ведется в разделе 5 «Капитал и резервы», который включает следующие подразделы:

5000 - «Уставный капитал»;

5100 - «Неоплаченный капитал»;

5200 - «Выкупленные собственные долевые инструменты»;

5300 - «Эмиссионный доход»;

5400 - «Резервы»;

5500 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

5600 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Вообще уставный капитал - это стартовый капитал, который необходим предприятию для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода, т.е. это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. Неоплаченный капитал отражает задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал предприятия. Увеличение или уменьшение капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины капитала.

Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела 5000 "Уставный капитал" Типового плана счетов (утвержденного приказом Министра финансов от 23.05.2007 №185), в который входят пассивные счета 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030 "Вклады и паи".

Внесение учредителем вклада в уставный капитал в виде основных средств происходит на основании приходного первичного документа - акта приемки-передачи основных средств.

Корреспонденция счетов по учету уставного капитала

1 Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал

Дебет - 5110 «Неоплаченный капитал»

Кредит - 5030 «Уставный капитал»

2 Уменьшение уставного капитала за счет убытка ИП «ГАСТЕЛ»

Дебет - 5030 «Уставный капитал»

Кредит - 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты»;

3 Увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли ИП «ГАСТЕЛ»

Дебет - 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит - 5110 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

7. Учет основных средств

Согласно МСБУ 16 (IAS) 16 "Недвижимость, здания и оборудование" от 24.01.2005 № 1, основные средства (ОС) - материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

В учетной политике ИП раскрыты принципы учета основных средств:

1) Учет основных средств регламентируется МСБУ 16 (IAS) 16 "Недвижимость, здания и оборудование".

2) Основные средства учитываются по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшем отражаются по справедливой стоимости, которая определяется руководством ИП на основе оценки, осуществляемой профессиональными оценщиками. При этом здания учитываются за вычетом накопленной амортизации.

3) Для начисления амортизации основных средств используется прямолинейный метод начисления. Данный метод распространяется на все виды основных средств, кроме вычислительной и оргтехники.