Размещено на http://www.allbest.ru/

ЧОУ ВПО «Институт экономики, управления и права (г. Казань)»

Экономический факультет

Кафедра « Бухгалтерский учет и аудит»

Курсовая работа

по дисциплине

БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

На тему «Анализ использования трудовых ресурсов предприятия и фонда заработной платы»

Решетникова Екатерина Владимировна

2 курс

401у группа

00-4н-06у номер зачетной книжки

Казань 2012

Оглавление

Введение

1. Сущность, задачи и источники анализа использования трудовых ресурсов предприятия и фонда заработной платы

2. Анализ использования фонда рабочего времени

3. Анализ производительности труда

4. Анализ фонда оплаты труда

Заключение

Приложение

Практическая часть

Список использованной литературы

Введение

В настоящее время в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Заинтересованность работников предприятия в результатах своей деятельности, с одной стороны, зависит от выбранных способов оплаты труда и, с другой стороны, непосредственно влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, так как в данном случае реализуется так называемый «человеческий фактор».

Анализ трудовых ресурсов предприятия и фонда заработной платы направлен в первую очередь на повышение эффективности данного участка, с целью удовлетворения потребностей работников и собственников предприятия. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Рациональное использование кадрового персонала предприятия - непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. Ведь в новых условиях хозяйствования выживает лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит требования рынка, наладит производство продукции, пользующейся спросом, обеспечит высоким доходом своих работников. Правильная оценка хозяйственной деятельности позволяет установить наиболее действенное, соответствующее затраченному труду, материальное поощрение, выявить имеющиеся резервы, которые не были учтены плановым заданием, определить степень выполнения заданий и на этой основе определять новые задания, ориентировать трудовые коллективы на принятие более напряженных планов. Все это показывает актуальность выбранной мною темы.

Исходя из сказанного выше, анализ трудовых ресурсов предприятия и фонда заработной платы является одним из важнейших в аналитической работе предприятия, и должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера. Целью данной курсовой работы является изучение анализа использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы предприятия. Исходя из поставленной цели, основными задачами данной курсовой работы являются:

- изучить сущность, задачи и источники анализа использования трудовых ресурсов предприятия и фонда заработной платы;

- раскрыть анализ использования фонда рабочего времени;

- исследовать анализ производительности труда;

- изучить анализ фонда оплаты труда;

- рассмотреть возможные резервы повышения эффективности использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы.

Теоретической и методической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме курсовой работы. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, методические материалы по вопросам анализа использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы.

1. Сущность, задачи и источники анализа использования трудовых ресурсов предприятия и фонда заработной платы

трудовой ресурс заработная плата

Наряду со средствами производства и материальными ресурсами живой труд является необходимым моментом процесса производства. От эффективной работы персонала организации зависит конечный результативный показатель деятельности организации. Исследование причин изменения производительности труда, факторов, оказывающих влияние на использование рабочего времени, и причин изменения обеспеченности организации кадрами является, несомненно, важным разделом в комплексной оценке итогов работы организации в целом.

Анализ трудовых ресурсов организации проводят в следующей последовательности:

- анализ обеспеченности организации кадрами (по полу, по возрасту, по профессиям и по квалификации, по семейному положению и так далее);

- анализ движения рабочей силы в организации;

- анализ состава и структуры персонала организации;

- анализ использования рабочего времени (целодневного и внутрисменного);

- анализ производительности труда;

- анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и средней производительности труда;

- сводный подсчет резервов роста выпуска продукции, по факторам, связанным с использованием трудовых ресурсов.

Источниками информации для анализа трудовых ресурсов выступают: план по труду, статистическая отчетность по труду, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, форма 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», штатное расписание организации, расчет потребности организации в кадрах, данные табельного учета о движении рабочей силы, данные отдела кадров и так далее.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли хозяйства страны. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и, как результат, объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основными задачами анализа являются:

- изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям;

- определение и изучение показателей текучести кадров;

- выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования;

- изучение и оценка уровня производительности труда на предприятии;

- изучение организации оплаты труда персоналу предприятия;

- изучение динамики роста средней заработной платы, рассмотрение ее соответствия росту производительности труда и другое.

Основными источниками анализа являются форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», соответствующие разделы плана экономического и социального развития предприятия, данные текущего бухгалтерского и оперативно-технического учета и другие материалы, а также материалы отдела кадров и другие.

В условиях автоматизированного и высокомеханизированного производства эффективность использования общепроизводственных фондов, сырья, улучшение качества и структуры выработанной продукции зависят как от количества работающих, так и от уровня их квалификации, трудовой и производственной дисциплины и так далее. В соответствии с действующим законодательством предприятия сами определяют общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав, утверждают штаты, поэтому для анализа необходимо использовать данные первичного учета и составить аналитическую таблицу, в которой численность персонала отчетного года сравнивают с численностью предыдущего года.

Далее проводят анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами. Персонал предприятия - основной состав квалифицированных работников предприятия, фирмы, организации. Обычно трудовой персонал предприятия подразделяют на производственный персонал и персонал, занятый в непроизводственных подразделениях. Производственный персонал - работники, занятые в производстве и его обслуживании, обычно они составляют основную часть трудовых ресурсов предприятия.

Соотношение различных категорий работников в их общей численности характеризует структуру кадров (персонала) предприятия, цеха, участка. Структура кадров также может определяться по таким признакам, как возраст, пол, уровень образования, стаж работы, квалификация, степень выполнения норм и тому подобное.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда и фонда заработной платы необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Эффективность использования персонала организации во многом зависит от полноты использования фонда рабочего времени. Анализ использования фонда рабочего времени проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

После изучения экстенсивности использования персонала нужно проанализировать интенсивность его труда. Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда. Обобщающие показатели - это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении. Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели - затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени. Наиболее обобщающий показатель производительности труда - среднегодовая выработка продукции одним работником.

Важным моментом анализа является установление эффективности использования фонда заработной платы. Для расширенного воспроизводства и получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Основным источником информации для проведения анализа служит отчетность предприятия: статистическая и бухгалтерская, как внутригодовая (за неделю, месяц, квартал, полугодие), так и годовая. Наиболее обширная информация имеется в годовом отчете предприятия, который включает в себя ряд отчетных форм и пояснения. В годовой отчетности отражаются различные показатели, характеризующие деятельность предприятия в целом за год. Источником информации о том или ином показателе за срок меньше года, служит текущая статистическая и периодическая бухгалтерская отчетность. При изучении хозяйственной деятельности объединений, ассоциаций, холдингов используется сводная отчетность, которая отражает совокупные итоги их работы в целом.

Однако не все данные, необходимые для глубокого и всестороннего изучения деятельности предприятия, имеются в отчетности. Поэтому в качестве дополнительного источника информации используется хозяйственный учет - оперативный, бухгалтерский и статистический. Важное значение для углубления анализа имеет привлечение первичной учетной документации. Компьютерный учет позволяет оперативно сводить данные текущего контроля и получать ежедневные сводки, характеризующие отдельные стороны работы предприятия (выполнение норм выработки, расход материалов, выпуск продукции и тому подобное). Это значительно расширяет информационную базу анализа. Широко используется при экономическом анализе плановая информация: данные перспективного, годового плана предприятия и его оперативных планов.

Правильность выводов, вытекающих из анализа хозяйственной деятельности, во многом зависит от достоверности информации, используемой в процессе анализа. Поэтому анализу должна предшествовать тщательная проверка источников информации на достоверность и точность.

2. Анализ использования фонда рабочего времени

Одно из важнейших условий увеличения выработки продукции на каждого работника, рационального использования трудовых ресурсов является экономное и эффективное использование рабочего времени. Рабочее время есть часть календарного времени, затрачиваемого на производство продукции или выполнение определенного вида работ. Для характеристики его использования применяют специальные показатели. Исходным служит показатель календарного фонда времени - число календарных дней месяца, квартала, года, приходящихся на одного рабочего или на коллектив рабочих. Структура календарного фонда времени как исходного показателя для определения фонда рабочего времени представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Структура календарного фонда времени

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П). Эту зависимость представляем следующим образом:

ФРВ = ЧР Ч Д Ч П

Влияние факторов на его изменение можно установить способом абсолютных разниц:

а) численности рабочих:

Д ФРВЧР = (ЧРФ -ЧРпл ) Ч Дпл Ч Ппл;

б) количество отработанных дней одним рабочим:

Д ФРВД = (ДФ - Дпл ) Ч ЧРФ Ч Ппл;

в) продолжительности рабочего дня:

Д ФРВП = (ПФ - Ппл ) Ч ДФ Ч ЧРФ.

Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени составляем данные фактического и планового баланса рабочего времени. Изучив потери рабочего времени, необходимо установить непроизводительные затраты труда, которые складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, и в связи с отклонениями от технологического процесса. Для определения их величины используют данные: о производственной себестоимости товарной продукции, заработной плате рабочих, материальных затратах, себестоимости забракованной продукции, затратах на исправление брака.

По этим данным можно определить:

- удельный вес заработной платы производственных рабочих в производственной себестоимости товарной продукции (УДзп):

где ЗПпр - заработная плата производственных рабочих,

СПР - производственная себестоимость товарной продукции;

- сумму заработной платы в себестоимости окончательного брака (ЗПОБ):

где СБ - себестоимость забракованной продукции;

- удельный вес зарплаты производственных рабочих в производственной себестоимости товарной продукции за вычетом сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий(УДЗПБ):

где МЗ - материальные затраты;

- заработную плату рабочих по исправлению брака (ЗПИБ):

 ЗБ - затраты на исправление брака ;

- заработную плату рабочих в окончательном браке и на его исправление(ЗПБ):

;

- среднечасовую зарплату рабочих (ЗПч) :

где ЗПр - заработная работа рабочих, ФРВ - фонд рабочего времени;

- рабочее время, затраченное на изготовление брака и его исправление (ТБ):

.

Однако потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объема производства продукции, так как они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Методика анализа использования фонда рабочего времени применима для хозяйствующих субъектов, работающих в одну смену. При двух- и трехсменном режиме работы используется обобщающий показатель - коэффициент сменности рабочих. Он рассчитывается путем деления общего числа фактически работавших рабочих на число рабочих, работавших в наибольшей смене, то есть сколько смен в среднем за анализируемый период работал хозяйствующий субъект каждый рабочий день.

3. Анализ производительности труда

Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяем систему обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда. Обобщающие показатели - это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении. Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели - затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающий показатель производительности труда - среднегодовая выработка продукции одним работником. Его величина зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общем численности персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня. В процессе анализа производительности труда необходимо установить:

- степень выполнения заданий, связанных с ростом производительности труда;

- напряженность заданий, связанных с ростом производительности труда, и прирост выпуска продукции за счет этого фактора;

- факторы, влияющие на изменение показателей производительности труда;

- резервы роста производительности труда и возможности их использования.

Выделяют два пути повышения производительности труда, первый связан с пропорцией интенсивного экономического роста (привлечение, рост инвестиций), а второй с инновационным развитием.

Анализ производительности труда начинается с расчета показателей выработки и абсолютных величин. Затем определяется процент выполнения плана по выработке среднегодовой, дневной и часовой. Для расчета количественного влияния факторов на изменение уровня производительности труда используется либо способ цепных подстановок, либо способ абсолютных разниц.

Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия (Д ГВуд) способом абсолютных разниц проводится по следующему алгоритму:

1) рассчитывается изменение доли рабочих в общей численности ППП:

ДГВуд=ДУД Ч ГВпл , где ДУД- изменение удельного веса рабочих,

ГВпл - годовая выработка 1 рабочего;

2) количество отработанных дней 1 рабочим за год (Д):

ДГВд=ДУДф Ч ДД Ч ДВпл; где ДВ - среднедневная выработка 1 рабочего;

3) продолжительность рабочего дня (П):

ДГВп=УДф Ч Дф Ч ДП ЧЧВпл; где ЧВ- среднечасовая выработка 1 рабочего;

4) среднечасовой выработки:

ДГВчв=УДф Ч Дф Ч Пф Ч ДЧВ;

Как видно из приведенного алгоритма, расчет строится на последовательной замене базисных значений факторных показателей на их отклонения, а затем на фактический уровень этих показателей. Данные для расчета производительности труда содержатся в отчете о выполнении плана по труду, унифицированной форме статистической отчетности № П-4.

Отсюда среднегодовая выработка продукции одним работником (ГВ) равна произведению следующих факторов:

ГВ=УД Ч Д Ч П Ч ЧВ

где УД - удельный вес рабочих, Д - количество отработанных дней в году, П - продолжительность рабочего дня, ЧВ - среднечасовая выработка 1 рабочего.

Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой выработки рабочего (ГВ), которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой выработки (ЧВ):

ГВ = Д Ч П Ч ЧВ;

Рассчитаем влияние данных факторов способом абсолютных разниц:

ДГВд = ДД Ч Ппл Ч ЧВпл;

ДГВ = Дф Ч ДП Ч ЧВпл;

ДГВчв = Дф Ч Пф Ч ДЧВ;

На среднечасовую выработку одного рабочего влияют следующие факторы: уровень механизации и автоматизации производства, доля покупных полуфабрикатов в стоимости продукции, степень выполнения плана организационно-технических мероприятий и другое. Для анализа среднечасовой выработки воспользуемся способом цепной подстановки. Кроме планового и фактического уровня среднечасовой выработки, необходимо рассчитать три условных показателя ее величины.

Первый условный показатель среднечасовой выработки (ЧВусл1) должен быть рассчитан в сопоставимых с планом условиях. Для этого фактический объем производства товарной продукции следует скорректировать на величину его изменения в результате структурных сдвигов (ДВПстр) и кооперированных поставок (ДВПк.п), а количество отработанного времени - на непроизводительные затраты времени (Тн) и сверхплановую экономию времени от внедрения мероприятий НТП (Тэ), которую нужно предварительно определить.

Алгоритм расчета:

Первая подстановка всегда базисная, а последняя всегда фактическая. Поэтому количество подстановок всегда на единицу больше, чем факторов, входящих в модель расчета обобщающего показателя. После расчета условных величин рассчитывают количественную оценку влияния фактора: от обобщающего показателя, полученного в последнем расчете отнимают обобщающий показатель, полученный в предыдущем расчете.

Большую роль в изучении влияния факторов на уровень среднечасовой выработки играют приемы корреляционно-регрессионного анализа. В многофакторную корреляционную модель среднечасовой выработки можно включить следующие факторы: фондовооруженность или энерговооруженность труда; процент рабочих, имеющих высшую квалификацию или средний тарифный разряд рабочих, средний срок службы оборудования, долю прогрессивного оборудования в общей его стоимости.

Для того чтобы узнать, как за счет этих факторов изменилась среднегодовая выработка рабочих, необходимо полученные приросты среднечасовой выработки умножить на фактическое количество отработанных человеко-часов одним рабочим:

ДГВXi =ДЧВXi Ч Дф Ч Пф

Для определения влияния их на среднегодовую выработку работника нужно полученные приросты среднегодовой выработки рабочих умножить на фактический удельный вес рабочих в общей численности производственно-промышленного персонала:

ДГВXi =ДГВXi Ч УДф

Чтобы рассчитать влияние этих факторов на изменение объема выпуска продукции, следует прирост среднегодовой выработки работника за счет i-го фактора умножить на фактическую среднесписочную численность промышленно-производственного персонала:

ДВПXi =ДГВXi Ч ППП

или изменение среднечасовой выработки за счет i-го фактора умножить на фактическую величину продолжительности рабочего дня, количества отработанных дней одним рабочим за год, удельного веса рабочих в общей численности работников и среднесписочной численности работников предприятия:

ДВПX i = ДЧВXi Ч Пф Ч Дф Ч УДф Ч ПППФ

В заключение анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резерв повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. Основные направления поиска резервов роста производительности вытекают из самой формулы расчета ее уровня:

согласно которой добиться повышения производительности труда можно путем:

а) увеличения выпуска продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия. В результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;

б) сокращения затрат труда на ее производство путем интенсификации производства, повышения качества продукции, внедрения комплексной механизации и автоматизации производства, более совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счет улучшения организации производства, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических мероприятий.

Независимо от выбранного варианта стратегической политики резервы увеличения среднечасовой выработки определяются следующим образом:

где РЧВ - резерв увеличения среднечасовой выработки;

ЧВв, ЧВф - возможный и фактический уровень среднечасовой выработки;

РВП - резерв увеличения валовой продукции за счет внедрения мероприятий HTП;

Тф - фактические затраты рабочего времени на выпуск фактического объема продукции;

Р Т - резерв сокращения рабочего времени за счет механизации и автоматизации производственных процессов, улучшения организации труда;

Тд - дополнительные затраты труда, связанные с увеличением выпуска продукции.

Изменение производительности труда приводит к относительной экономии или перерасходу такого вида ресурсов, как рабочая сила. Показатели производительности труда характеризуют качественную сторону использования рабочей силы на предприятии. Даже больше, производительность труда является одним из важнейших обобщающих показателей деятельности каждого предприятия. Это предопределяет необходимость очень тщательного изучения этого показателя во время любого анализа.

4. Анализ фонда оплаты труда

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В процессе анализа следует осуществлять систематический контроль за использованием ФЗП, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Абсолютное отклонение (ДФЗПа) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

ДФЗПа = ФЗПф - ФЗПпл.

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учета степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчет относительного отклонения фонда заработной платы (ДФЗПот). Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объема производства - это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

ДФЗПот= ФЗПф- (ФЗПпер.пл Ч Кпп + ФЗПпост.пл).

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы. Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:

1. Фонд заработной платы:

а) по плану:

ФЗПпер= ? VВВплi Ч УТЕплi Ч ОТплi;

б) по плану, пересчитанному на объем производства, при плановой структуре:

ФЗПусл1 = ? ФЗПпл Ч Кпп;

в) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции и фактическую структуру:

ФЗПусл2= ? VВВфi Ч УТЕплi Ч ОТплi;

д) фактически при фактической удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда:

ФЗПусл3= ? VВВфi Ч УТЕфi Ч ОТплi;

е) фактически:

ФЗПусл3= ? (VВVфi Ч ТЕфi Ч ОТфi);

2. Отклонение от плана:

а) абсолютное;

б) относительное.

Где VBB - объем производства продукции, УТЕ - удельная трудоемкость продукции, ОТ - уровень оплаты труда.

Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

- влияние объема производства продукции:

ДФЗПусл1 = ФЗПусл1 - ФЗПпл;

- влияние изменения структуры произведенной продукции:

ДФЗПусл2 = ФЗПусл2 - ФЗПусл1;

- влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

ДФЗПусл3 = ФЗПусл3 - ФЗПусл2;

- влияние изменения оплаты труда:

ДФЗПусл4 = ФЗПф - ФЗПусл3.

В конце анализа необходимо провести проверку произведенных расчетов:

ДФЗПа = ДФЗПусл1 +Д ФЗПусл2+ Д ФЗПусл3+ Д ФЗПусл4.

Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда будет иметь следующий вид:

ФЗПп = Ч ЧД Ч t Ч ЧЗП

где Ч - среднесписочная численность рабочих, Д- количество отработанных дней в среднем 1 рабочим за год, t - средняя продолжительность смены, ЧЗП - среднечасовая зарплата одного рабочего.

Аналогично можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих.

Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (ДЗП):

Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (ДЗПгод):

Темп роста производительности труда (Тпт) должен опережать темп роста средней заработной платы (Тзп). Для этого рассчитывают коэффициент опережения (Коп) и анализируют его в динамике:

Затем производят подсчет суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ0) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Iц):

,

где СЗ1 - средняя зарплата в отчетном периоде.

В процессе анализа целесообразно рассчитать и сравнить в динамике или с межзаводскими данными такие показатели, как производство товарной продукции, сумму валовой прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на рубль зарплаты.

К резервам повышения эффективности использования трудовых ресурсов относятся:

- снижение трудоемкости продукции за счет автоматизации и механизации производства, роста квалификации труда, совершенствования технологии производства;

- улучшение использования рабочего времени за счет сокращения дневных и сменных потерь, устранения непроизводительных затрат труда.

- снижение текучести кадров;

- совершенствование организации труда и улучшение условий труда;

- сокращение излишней численности персонала;

- ликвидация непроизводительных выплат и необоснованного увеличения размера заработной платы;

- разработка и внедрение эффективной системы оплаты труда и экономически обоснованной системы вознаграждений.

По каждому резерву повышения эффективности использования трудовых ресурсов определяется влияние на показатели производства и финансовые результаты деятельности организации. Резерв роста производительности труда за счет сокращения дневных простоев можно определить следующим образом: изменение числа дней работы, отработанных всеми работниками, умножить на среднедневную выработку одного работника по плану и результат поделить на фактическое количество работников. В этой формуле числитель показывает влияние количества дней работы на объем производства.

Эффективность использования затрат на оплату труда во многом определяется планированием ее величины. Как правило, плановый фонд оплаты труда - это фактический фонд оплаты труда за отчетный период, увеличенный на индекс инфляции. Такой расчет экономически неправомерен, здесь не учитываются изменения в объемах производства и связанного с ним количества работников, а также перспективы развития бизнеса. Чтобы средства были эффективно использованы, они должны быть грамотно спланированы по всем направлениям. Достичь максимального эффекта позволит внедрение системы бюджетирования.

Резервами роста уровня эффективности использования заработной платы являются:

а) ликвидация излишней численности персонала (особенно в части персонала, формирующего постоянные затраты в себестоимости продукции);

б) снижение непроизводительных выплат по заработной плате;

в) ликвидация необоснованного увеличения расценок по оплате труда;

г) уменьшение выплат, связанных с различными отклонениями в деятельности предприятия (например, исключить переработки);

д) снижение трудоемкости продукции;

г) ввод обоснованной системы мотивации;

д) выбрать обоснованной и эффективной системы оплаты труда;

е) улучшение соотношения в темпах роста производительности труда и заработной платы.

В приложении рассмотрим пример расчета влияния факторов на изменение уровня среднегодовой выработки промышленно-производственного персонала. Расчеты произведем способом абсолютных разниц.

Заключение

Для успешной работы каждая организация должна располагать определенным количеством работников в зависимости от размера организации, специализации производственной деятельности, структуры и организации производства. Основными характеристиками персонала организации являются численность и структура. Основными задачами анализа являются: изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям; определение и изучение показателей текучести кадров; выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по квалификации. В процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по возрасту, стажу работы, образованию. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах. Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому подразделению и в целом по предприятию.

Если фактически одним рабочим отработано меньше дней и часов, чем предусматривалось планом, то можно определить сверхплановые потери рабочего времени: целодневные и внутрисменные. После определения сверхплановых потерь рабочего времени необходимо изучить причины их образования. Каждый вид потерь анализируется более подробно, особенно те, которые зависят от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Изучив потери рабочего времени, необходимо определить затраты труда, которые складываются из затрат времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса. Для определения непроизводительных потерь рабочего времени используются данные о потерях от брака. Сокращение потерь рабочего времени - один из резервов увеличения выпуска продукции.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко - час.

Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение одного определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени. Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции на одного работающего. Величина ее зависит как от выработки рабочих, так и от удельного веса последних в общей численности промышленно - производственного персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности. Детально анализируется изменение среднечасовой выработки как одного из основных показателей производительности труда и фактора, от которого зависит уровень среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. В процессе анализа следует осуществлять систематический контроль за использованием ФЗП, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, и как следствие - объем производства продукции (работ, услуг), ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Приложение

Исходные данные для факторного анализа

Показатель	Значение показателя	Изменение
	План	Факт	Абс	отн,%
Производство продукции в плановых ценах, тыс. руб.	96000	100 800	+4800	+5,0
Среднегодовая численность промышленно-производственного персонала	200	202	+2	+1,0
В том числе рабочих	160	165	+5	+3,1
Удельный вес рабочих в общей численности работников	80	81,68	+ 1,68	+2,1
Отработано дней одним рабочим за год	220	210	-10	-4,5
Отработано часов всеми рабочими	279 840	270 270	-9570	-3,42
Средняя продолжительность рабочего дня, ч	7,95	7,8	-0,15	-1,9
Среднегодовая выработка одного работника, тыс руб.	480	499,01	+19,01	+4,0
Выработка рабочего, тыс. руб.:
Среднегодовая	600	610,91	+10,91	+1,8
Среднедневная	2,73	2,91	+0,18	+6,6
среднечасовая, руб.	343,05	372,96	+29,91	+8,7
Непроизводительные затраты времени (Г„), чел.-ч	--	1367	--	--
Сверхплановая экономия времени за счет внедрения инновационных мероприятий (Ts), чел.-ч		8500
Изменение стоимости выпущенной продукции в результате структурных сдвигов, тыс. руб.	----	+2300	_

Среднегодовая выработка работника предприятия выше плановой на 19 тысяч рублей (499 - 480). Она возросла на 10 тысяч рублей в связи с увеличением доли рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала и на 40 тысяч рублей за счет повышения среднечасовой выработки рабочих. Отрицательно на ее уровень повлияли сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в результате она соответственно уменьшилась на 22,27 и 8,83 тысяч рублей. Поэтому анализ необходимо углубить в этом направлении.

Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия способом абсолютных разниц

Фактор	?ГВ, тыс. руб.
Изменение: доли рабочих в общей численности ППП	?ГВуэ = ?Уд х ГВ'0 = 0,0168 х 600 = +10,08
количества отработанных дней одним рабочим за год	?ГВД = Уд]х?ДхДВ= 0,8168 х (-10) х 2,73 =-22,27
продолжительности рабочего дня	?ГВп=УдххДхх?Пх ЧВ0 = 0,8168 х 210 х (-0,15) х 0,34305 =-8,83
среднечасовой выработки	?ГВчв=Удх хДх хТ1хх ?ЧВ = 0,8168 х 210 х 7,8 х 0,02991 = +40,03
Итого	+ 19,01

Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой выработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки:

ГВ= Д х П х ЧВ.

Рассчитаем влияние данных факторов способом абсолютных разниц:

?ГВд=?ДхП0 х ЧВ0 = -10 х 7,95 х 343,05 = -27 270 руб.;

?ГВП=Д1 х ?П х ЧВ0 = 210 х (-0,15) х 343,05 = -10 810 руб.;

?ГВЧВ=Д1 х П1 х ?ЧВ = 210 х 7,8 х 29,91 = +48 990 руб.

Итого +10 910 рублей.

Вывод: среднегодовая выработка одного рабочего увеличилась в итоге на 10910 рублей. При чем за счет уменьшения количества отработанных дней одним рабочим на 10 дней, среднегодовая выработка снизилась на 27270 рублей. За счет сокращения продолжительности рабочего дня на 0,15 часов, среднегодовая выработка уменьшилась на 10810 рублей. А вот за счет роста среднечасовой выработки на 29,91, среднегодовая выработка увеличилась на 48990 рублей.

Практическое задание

ВАРИАНТ 8.

Анализ обеспеченности и технического состояния основных средств

Задание 8.1: Провести анализ обеспеченности предприятия основными средствами. Дать оценку выполнения заданий плана (таблица 8.1).

Таблица 8.1.

Оценка обеспеченности предприятия основными средствами

Показатель	По плану	За отчетный год	Темп прироста, %
Среднегодовая стоимость основных средств (тыс. руб.) В т.ч. стоимость активной части (тыс. руб.)	73450,0	71415,5	-2,8
	43408,95	47024,5	+8,3
Доля активной части в общей стоимости фондов (%)	59,1	65,87	+11,5

По первоначальной стоимости:

1) Среднегодовая стоимость ОС = (стоимость ОС на начало года + стоимость ОС на конец года) / 2 =(70512+72319)/2= 71415,5 тыс. руб.

2) Стоимость активной части = (46201+47848)/2= 47024,5 тыс. руб.

Стоимость активной части по плану = 59,1*73450,0/100=

3) Доля активной части = 47024,5*100/71415,5 = 65,87

Вывод: из таблицы видно, что за отчетный год перевыполнен план по увеличению активной части основных средств на 8,3%. В связи с этим доля активной части в общей стоимости фондов так же превышает плановую на 11,5%. Повышение удельного веса активной части основных фондов является свидетельством технической оснащенности, увеличения производственной мощности, способствует возрастанию фондоотдачи. А вот среднегодовая стоимость основных средств по сравнению с планом уменьшилась на 2,8%, то есть план недовыполнен.

Задание 8.2: Используя данные таблицы 8.2 оценить динамику изменения основных средств предприятия. Провести анализ структурных сдвигов в составе основных фондов.

Таблица 8.2

Структура и движение основных средств

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение	Темп роста %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	(+;-)	%
Всего основных средств	70512	100	72319	100	+1807	0	102,6
В том числе:
1.ППОФ	67590	95,86	69628	96,28	+2038	0,42	103,0
1.1. Здания	19088	27,07	19319	26,71	+231	-0,36	101,2
1.2. Сооружения	1180	1,67	1215	1,68	+35	0,01	103
1.3. Машины и оборудование	34201	48,50	32448	44,87	-1753	-3,63	94,9
1.4. Транспортные средства	12000	17,02	15400	21,30	+3400	4,28	128,3
1.5.Производственный и хозяйственный инвентарь	1121	1,60	1246	1,72	+125	0,12	111,2
1.6. Другие виды основных Средств	-	-	-	-	-	-	-
2.Непроизводственные основные средства	2922	4,14	2691	3,72	-231	-0,42	92,1

Исходя из данных таблицы 8.2 можно сделать вывод, что промышленно-производственные основные фонды увеличились за год на 2038 тысяч рублей (3,0%). Удельный вес их в составе всех фондов так же вырос на 0,42%. Наибольшие изменение произошли в активной части основных средств. Так среднегодовая стоимость машин и оборудования уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 1753 тысячи рублей (5,1%), а стоимость транспортных средств возросла на 3400 тысячи рублей (28,3%). Отметим, что стоимость производственного и хозяйственного инвентаря выросла на 11,2% (125 тысяч рублей). Практически не изменилась пассивная часть основных фондов : так стоимость зданий увеличилась на 231 тысячу рублей (1,2%), стоимость сооружений увеличилась на 35 тысяч рублей (3%). Наряду с производственными основными фондами имеются и непроизводственные основные средства, среднегодовая стоимость по которым уменьшилась на 231 тысячу рублей (7,9%).

Задание 8.3: Рассчитать и проанализировать показатели, характеризующие техническое состояние основных средств (таблица 8.3). По итогам расчетов сделать выводы о качестве управления техническим состоянием основных средств.

Решение:

Исходные данные

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год
Стоимость основных средств (по первоначальной стоимости), тыс. руб. - на начало года - на конец года	67062	70512
	70512	72319
Стоимость поступивших основных средств	13250	12565
Стоимость выбывших основных средств	9800	10758
Сумма начисленной амортизации - на конец года	27407	30486

Таблица 8.3

Расчет показателей технического состояния и эксплуатации основных средств, в %

Коэффициен	Характеристика показателя	Предыдущий Период	Отчетный Год	Абсолютное изменение(+
Обновления	Показывает долю новых введенных в действие основных средств	18,79	17,37	-1,42
Выбытия	Показывает долю выбывших в отчетном году основных средств	14,61	15,26	0,65
Замены	Характеризует процент замены старого оборудования на новое	73,96	85,62	11,66
Годности	Характеризует долю основных средств, пригодных к эксплуатации - на конец года	61,13	57,85	- 3,28
Износа	Характеризует износ основных средств -на конец года	38,87	42,15	-3,28

Коэффициент обновления = стоимость поступивших новых ОС/ стоимость ОС на конец года = 12565/72319* 100% = 17,37%

Коэффициент обновления за прошлый год = 13250/70512*100% = 18,79%

Коэффициент выбытия = стоимость выбывших ОС/ стоимость ОС на начало года = 10758/70512 * 100% = 15,26%

Коэффициент выбытия за прошлый год = 9800/67062*100%=14,61%

Коэффициент замены = стоимость выбывших ОС/ стоимость новых поступивших ОС = 10758/12565 * 100% =85,62%

Коэффициент замены за прошлый год = 9800/13250*100=73,96%

Коэффициент годности на начало года = остаточная стоимость ОС на нач.(кон.)/ первоначальная стоимость ОС на нач.(кон.) = 43105/70512*100% = 61,13%

Коэффициент годности на конец года =41833/72319 * 100% = 57,85%

Коэффициент износа на начало = ? начисленной амортизации за весь срок/ первоначальная стоимость ОС = 27407/ 70512 * 100% = 38,87% или 1- Кгодности на начало= 100%-61,13%=38,87%

Коэффициент износа на конец года =30486/72319 * 100% = 42,15% или 100%-57,85%=42,15%

Вывод: в отчетном году уменьшилась доля новых введенных в эксплуатацию основных средств и составила 1,42%. Выбыло за отчетный год основных средств на 0,65% больше, чем в предыдущем. Удельный вес вводимых основных средств, направляемых на замену выбывших, составил величину, равную 85,62%, что на 11,66% больше, чем в прошлом году. Так же к концу года уменьшилась доля основных средств, пригодных к эксплуатации на 3,28 %, следовательно износ основных средств составил 3,28%.

Список использованной литературы

1. Трудовой кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями): от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ - М.: Книга сервис, 2006. - 314 с.

2. Абрютина, М.С. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / М.С.Абрютина. - М.: Дело и сервис, 2006.-333 с.

3. Барнгольц, С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник. - 4-е изд., перераб.и доп. / С.Б. Барнгольц. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 455 с.

4. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 215 с.

5. Белик, Е.В. Теория экономического анализа: Учеб. пособие.- Владивосток: Изд-во ТГЭУ, 2008 - 164 с.

6. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб./ М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.

7. Ермолович, Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности организации: Учеб. пособие /под общей ред. Л.Л. Ермолович, М.: «Современная школа», 2005. - 383 с.

8. Зенкина, И.В. Теория экономического анализа: Учеб. пособие.-2 -е изд., доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко»;Ростов н/Д: Академцентр, 2009. - 208 с.

9. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Электронный учебник / А.И. Алексеева и др. - электрон. дан. - М.: КНОРУС, 2008.

10. Корняков, В.А. Производительность труда: критические темпы роста // Экономист. № 11 ноябрь 2008, С. 50 - 58.

11. Крылов, Э. И. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов предприятия и расходов на оплату труда: Учеб. пособие / Э. И. Крылов, В. М. Власова, И. В. Журавкова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 272 с.

12. Любушин, Н. П. Экономический анализ: учеб. пособие для студентов вузов. / Н. П. Любушин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 423 с.

13. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 448 с.

14. Молибог, Т.А. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: учебное пособие.- М: Владос, 2007.- 383 с.

15. Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 407 с.

16. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:Учебник.-5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 536 с.

17. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 288 с

18. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск.: ООО «Новое знание», 2005. - 688с.

19. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-е изд. / Г.В.Савицкая. - Мн.: ИП «Экоперспектива», 2007. - 498 с.

20. Ускова, Т. Производительность труда - главный фактор роста экономики// Экономист. № 10 октябрь 2009, С. 10 - 18.

21. Шишкин, А.К., Микрюков, В.А., Дышкант, И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебн. пособие для ВУЗов / А.К.Шишкин, В.А.Мирюков, И.Д.Дышкант. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. - 555 с.

22. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Электронный учебник /Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян.- электрон. дан.- М.: КНОРУС, 2009.

Размещено на Allbest.ru