Учет и анализ финансовых результатов предприятия на примере ООО "ПромАрсенал"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Прибыль, важнейшая экономическая категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятия.

Прибыль является составным элементом рыночных отношений, занимающим видное место в создании рынка средств производства, предметов народного потребления, ценных бумаг. Она призвана сыграть важную роль в ликвидации бюджетного дефицита, стабилизации хозяйства, преодолении кризисных явлений.

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования.

Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода - это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.

В современных условиях на российских предприятиях сложилась крайне не благоприятная ситуация в отношении показателей прибыли. Продолжается падение промышленного производства, сокращается масса прибыли в реальном секторе экономики, возрос удельный вес убыточных мероприятий. В таких условиях вопросы управления прибылью становятся наиболее актуальными.

Цель дипломной работы заключается в изучении организации учета финансовых результатов, проведение их анализа и формирование выводов и рекомендаций с целью повышения эффективности деятельности предприятия.

Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной работы были поставлены и решены следующие задачи:

изучены теоретические положения и действующие нормативные акты по учету финансовых результатов и формированию прибыли;

рассмотрены основные показатели деятельности предприятия и выявить источники информации для анализа финансовых результатов;

рассмотрен порядок организации учета финансовых результатов от оказания услуг и прочей деятельности, а также порядок учета, распределения и использования чистой прибыли;

проведен анализ финансовых результатов от оказания услуг, от прочей деятельности, а также анализ чистой прибыли и прибыли от продаж;

разработаны рекомендации и предложения по повышению прибыли предприятия и улучшению финансового состояния предприятия.

Объект исследования - финансовые результаты деятельности ООО «ПромАрсенал».

Предмет исследования - теоретические, методологические и практические проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и анализом финансовых результатов деятельности предприятия.

Методологическую базу исследования составил системный подход. В зависимости от решаемых задач применялись следующие научные методы исследования: абстрактно-логический - при обосновании и разработке концептуального подхода к анализу, ориентированному на фактические и организационные условия деятельности предприятия; расчетно-конструктивный - для анализа и оценки финансовых результатов деятельности предприятия как составной части экономического анализа и обоснования направлений рациональной его организации на торговом предприятии; исторический - для рассмотрения в динамике показателей финансовых результатов деятельности предприятия; статистический - для экономической оценки факторов, определяющих уровень финансовых результатов деятельности предприятия, выявление резервов и тенденций количественных и качественных изменений показателей финансовых результатов; монографический - для глубокого изучения взаимосвязей финансовых результатов и эффективности хозяйствования.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, основных выводов и предложений, списка литературы и приложений.

В первой главе рассматриваются теоретические основы учета и анализа финансовых результатов, нормативная база учета финансовых результатов.

Во второй главе рассматривается организация бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов на примере ООО «ПромАрсенал»,

В третьей главе отражены рекомендации по бухгалтерскому учету и результатам проведенного анализа финансового результата на ООО «ПромАрсенал».

Выпускная квалификационная работа изложена на страницах компьютерного текста, в том числе включает таблицы, рисунки, библиографию из наименования литературных источников и приложений.



Глава 1. Бухгалтерский учет прибыли и анализ финансового результата деятельности предприятия

1.1 Бухгалтерский учет прибыли

Прибыль -- многозначная экономическая категория. От глубины ее познания и рациональности использования зависит эффективность коммерческого расчета, ценообразования и других экономических рычагов хозяйствования. Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают затраты.

Прибыль -- это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности.

Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Прибыль представляет собой разницу между общей суммой доходов и расходами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и отрицательным знаком.

Как важнейшая категория рыночных отношений прибыль выполняет определенные функции [23, стр. 309].

Во-первых, она является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы предприятия. Прибыль оказывает также стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности, создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Она позволяет осуществлять капитальные вложения в производство (тем самым, расширяя и обновляя его), внедрять нововведения, решать социальные проблемы на предприятии, финансировать мероприятия по его научно-техническому развитию. Помимо этого, прибыль является важным фактором в оценке потенциальным инвестором возможностей компании, служит показателем эффективного использования ресурсов, т. е. необходима для оценки деятельности фирмы и ее возможностей в будущем.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования и удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, социальных и других программ, принимает участие в формировании бюджетных и благотворительных фондов. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями.

Различают такие понятия, как «бухгалтерская» и «экономическая» прибыль.

Под бухгалтерской прибылью понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде. Определение бухгалтерской прибыли базируются на двух основных концепциях:

поддержания благосостояния или сохранения капитала;

эффективности, или наращения, капитала.

В мировой практике признается в качестве главенствующей концепция поддержания благосостояния, согласно которой бухгалтерская прибыль есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала.

В соответствии со второй концепцией прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства.

Под экономической прибылью понимается прирост экономической стоимости предприятия. Экономическая прибыль определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, позволяя сравнить рентабельность вложенного капитала с минимально необходимой для оправдания ожиданий инвесторов доходностью. Экономическую прибыль можно также определить как разницу между чистой операционной прибылью после налогообложения и величиной вложенного капитала, помноженной на средневзвешенную стоимость капитала.

От показателя бухгалтерской прибыли экономическая прибыль отличается тем, что при её расчете учитывается стоимость использования всех долгосрочных и иных процентных обязательств (источников), а не только расходов по уплате процентов по заемным средствам, учитываемых при расчете бухгалтерской прибыли.

Экономической основой формирования финансовых результатов коммерческих организаций являются их доходы и расходы.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников (собственников имущества)) [15].

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)) [16].

В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов деятельности и прочие [32, стр. 104].

Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.

В Отчете о прибылях и убытках доходы представлены в виде выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010).

Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя строками:

- «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020) - здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают здесь покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

- «Коммерческие расходы» (стр. 030) - здесь отражаются расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производственных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций).

- «Управленческие расходы» (стр. 040) - отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы.

В соответствии с Приказом МФ РФ от 18.09.2006 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», начиная с годовой отчетности за 2006 год доходы и расходы, ранее признаваемые как операционные, внереализационные и чрезвычайные, объединяются в общую группу - прочие доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы, которые не являются предметом обычных видов деятельности. К ним относятся доходы и расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, продажей и прочим выбытием имущества, предоставлением активов во временное пользование за плату, оплатой услуг кредитных организаций, штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий хозяйственных договоров; курсовые разницы; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дооценки (уценки) активов за исключением внеоборотных; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

Прочие доходы и расходы отражаются в рекомендуемой форме № 2 бухгалтерской отчетности в пяти строках:

- «Проценты к получению» (стр. 060) - проценты по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., приобретенным организацией;

- «Проценты к уплате» (стр. 070) - проценты за предоставленные организации кредиты, займы, по выпущенным ею облигациям т.п.;

- «Доходы от участия в других организациях» (стр. 080) - поступления от участия в уставных капиталах других организаций;

- «Прочие доходы» (стр. 090) - другие доходы, не перечисленные выше;

- «Прочие расходы» (стр. 100) - расходы за исключением процентов к уплате.

Более подробная информация о них представлена в Расшифровке отдельных прибылей и убытков к форме № 2.

При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные группы зависит от стабильности их получения от периода к периоду.

Сопоставление определенных групп доходов и расходов организации позволяет исчислить важнейшие показатели финансовых результатов её деятельности:

прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 050) характеризует финансовый результат от обычных видов деятельности организации и представляет собой разность между выручкой от продажи (без НДС, акцизов и других обязательных платежей) и полной себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг;

прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) представляет собой сумму прибыли (убытка) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, прочих доходов, уменьшенных на сумму аналогичных расходов. Данный показатель характеризует общий финансовый результат, полученный от всех видов деятельности и операций;

чистая прибыль(убыток) отчетного периода (стр. 190) формируется исходя из прибыли (убытка) до налогообложения с учетом влияния на результат текущего налога на прибыль, рассчитанного по правилам налогового учета, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Она характеризует величину прибыли, остающейся в распоряжении собственника организации, т.е. конечный финансовый результата её деятельности.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на организацию учета финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

Бухгалтерский учет финансовых результатов регулируется обширным перечнем нормативных документов.

Таблица 1.1

Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

Наименование законодательного или нормативного документа	Анализ документа применительно к объекту учета
1	2
Законодательный уровень регулирования
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (в последней редакции от 06.04.2011) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 07.02.2011) [1,2]	Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (в последней редакции от 28.09.2010 N 243-ФЗ) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (в последней редакции от 30.07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010) [3,4]	Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации
Нормативный уровень регулирования
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (в последней редакции от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" [15]	Посредствам данного ПБУ, производиться классификация доходов для целей финансового и налогового учета.
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (в последней редакции от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" [16]	Посредствам данного ПБУ, производиться классификация расходов для целей финансового и налогового учета.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (в последней редакции от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)	Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (в последней редакции от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" [7]	Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (в последней редакции от 08.11.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)"	Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (в последней редакции от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"[21]	Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности
Методический уровень регулирования
Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (в последней редакции от 08.11.2010) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"[9]	Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Организационный уровень регулирования
Учетная политика	Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов
График проведения инвентаризации	Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств
График документооборота	Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ
Технология обработки учетной информации	Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета.
Рабочий план счетов	Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период.

Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

счет 90 «Продажи» - для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;

счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для учета доходов и расходов от прочих операций;

счет 99 «Прибыли и убытки» - для формирования конечного финансового результата деятельности организации (рис.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Формирование финансового результата [33, стр. 503]

Данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности собираются в течение года на счете 90, где формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

По кредиту счета 90 отражаются доходы, а по дебету - расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.).

К счету 90 «Продажи» отрываются субсчета:

90-1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров) [31, стр. 93].

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. В таком же порядке может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж, расходов на продажу и других целевых составляющих цены. Для отражения финансового результата, представляющего собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью продукции (работ, услуг), используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи отражаются следующим образом:

По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» - в случае прибыли или по дебету счета 99 и кредиту счета 90-9 - в случае убытка. Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «продажи», как правило, быть не должно.

Таблица 1.2

Соотношение субсчетов по счету 90 «Продажи»

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов субсчетов с итогом кредитового оборота субсчета	90-2 90-3 90-4 90-5	90-1
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца: - прибыль - убыток	90-9 99	99 90-9

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дебет субсчета 90-1 Кредит субсчета 90- списано сальдо субсчета «Выручка»;

Дебет субсчета 90-9 Кредит субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета 90 сальдо не имеют.

Счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К счету 91 открываются субсчета:

91-1 «Прочие доходы» - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;

91-2 «Прочие расходы» - для учета прочих доходов и расходов;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдированный результат 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 «Прибыли и убытки» - синтетический финансово-результатный счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Таблица 1.3

Корреспонденция счетов по закрытию субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов субсчетов с итогом кредитового оборота субсчета	90-2 90-3 90-4 90-5	90-1
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца: - прибыль - убыток	90-9 99	99 90-9

Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Кроме того, непосредственно по кредиту (дебету) счета 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода [30, стр. 502].

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

(+/-) финансового результата от обычных видов деятельности;

(+/-) прочих доходов и расходов;

(+/-) чрезвычайных расходов и доходов;

(-) налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». Счет - активно-пассивный, фондовый, имеет сальдо, показывающее сумму нераспределенной прибыли предприятия или непокрытого убытка. Оборот по дебету показывает зачисление чистого убытка отчетного года или использование нераспределенной прибыли, оборот по кредиту - зачисление чистой прибыли отчетного года или списание непокрытого убытка.

На субсчетах происходит движение средств, но сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сохраняет свою величину и не меняется в течение года.

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».

Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельности организации и его использовании представлена в таблице 1.5. Также в таблице отражены первичные документы, на основании которых осуществляется формирование и распределение финансового результата.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на определенные цели, такие как:

- выплата вознаграждения собственникам, она отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», если учредители не состоят в штате предприятия и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если состоят в штате;

- формирование резервного капитала. В бухгалтерском учете отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении производится следующей записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал»;

- покрытие убытков прошлых лет.

Бухгалтерскими регистрами по учету прибыли и ее использованию являются:

при журнально-ордерной форме: журналы-ордера: №11, №12, №15; Главная книга;

при упрощенной форме: ведомость №3-5; №В-4;

при таблично-автоматизированной форме: ведомости и журналы-ордера по дебету и кредиту счетов прибыли и ее использования; Главная книга.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основывается на принципах накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющих обеспечить синтетический и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Аналитический и синтетический учет осуществляются, как правило, в единой системе записей, с использованием двух видов учетных регистров: журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей.

При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Законом о бухгалтерском учете.

По некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены в качестве исключения карточки аналитического учета, и на основе их данных в конце месяца могут составляться оборотные ведомости.

Кроме того, ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в случае, если необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги переносятся затем в журналы-ордера.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В случае если остатки по бухгалтерскому учету следует показывать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.



1.2 Анализ финансовых результатов

Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях рынка определяется его финансовыми результатами.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

1) оценка выполнения плана по прибыли в целом по организации и её внутренним структурным подразделением;

2) определение плановых и фактических темпов роста показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли к уровню предыдущего периода. Определение плановых темпов роста позволяет оценить напряженность плановых заданий, а фактических темпов роста дает возможность наблюдать динамикой показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

3) анализ факторов, обусловливающих степень выполнения бизнес-плана и динамику показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

4) выявление влияния результатов деятельности отдельных внутренних структурных подразделений на показатели выполнения бизнес-плана организации, а также динамику показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

5) установление возможных резервов увеличения сумм прибыли т продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

6) выявление и организация использования внутренних резервов повышения эффективности производства, подготовка управленческих решений.

Экономический анализ призван организовать работу по использованию внутренних резервов производства. В связи с этим им нужно дать экономическую оценку, а затем приступить к стадии подготовки управленческих решений. Экономист, занимающийся анализом, обязан подготовить варианты решений по управлению производством. Для этого нужно знать, какие произошли отклонения и какой характер они имеют. Необходимо также следить за их тенденцией. Отклонения могут быть положительные и нарастающие, такую тенденцию надо поддерживать. Они могут быть отрицательные и нарастающие, тогда нужно вырабатывать меры, которые будут препятствовать развитию этой тенденции и в итоге приведут к погашению таких отклонений. Могут быть отклонения, которые носят отрицательный, но затухающий характер. Это означает, что в ходе управления производством ранее принятые меры способствуют улучшению положения в организации. В этом случае надо продолжать и поддерживать проведение таких мероприятий и при необходимости усиливать их воздействие.

К основным задачам анализа показателей рентабельности относятся:

1) оценка выполнения плана по показателям рентабельности продукции и системе показателей рентабельности коммерческих организаций;

2) анализ динамики показателей рентабельности продукции и рентабельности коммерческой организации;

3) анализ факторов, обусловливающих динамику показателей рентабельности продукции и рентабельности коммерческой организации;

4) выявление возможных резервов повышения рентабельности продукции и рентабельности коммерческой организации.

При экономическом анализе финансовых результатов используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме № 2:

- валовая прибыль;

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистую прибыль (убыток) отчетного периода [38, стр. 247].

Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю маржинального дохода. Она рассчитывается как разница между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (по форме № 2: стр. 010 - стр. 020). В форме № 2 она отражается по стр. 029.

Прибыль от продаж - это финансовый результат от основной деятельности организации. В форме № 2 она показана по стр. 050. Этот показатель можно рассчитать двумя способами:

а) прибыль от продаж = выручка (нетто) от продаж - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - коммерческие расходы - управленческие расходы (по форме № 2: стр. 010 - стр. 020 - стр. 030 - стр. 040);

б) прибыль от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы (по форме № 2: стр. 029 - стр. 030 - стр. 040).

Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) (БП) - это сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации. В форме № 2 она показана по стр. 140. Этот показатель рассчитывается следующим образом: бухгалтерская прибыль = прибыль от продаж + проценты к получению - проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы - прочие расходы.

Чистая прибыль (ЧП) - это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль (ТНП), а также с учетом отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Чистая прибыль определяется по следующей формуле:

ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП (по форме № 2: стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 141 - стр. 142 - стр. 150)

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приводятся данные о составе бухгалтерской прибыли (до налогообложения) в разрезе слагаемых за два аналогичных периода времени. При анализе эти данные сопоставляются и можно рассчитать, как повлияло каждое слагаемое на изменение бухгалтерской прибыли в сумме и процентах.

Дальнейший анализ должен быть направлен на детальное изучение каждого слагаемого бухгалтерской прибыли. Для этого необходимо использовать данные бухгалтерского учета (записи операций по дебету и кредиту счета 99 «прибыли и убытки», журнал-ордер 15).

Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям [32, стр. 107]:

1) выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. При этом темпы роста доходов необходимо сопоставить с темпами роста соответствующих расходов (горизонтальный анализ);

2) рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов в общей их величине и оценивается динамика структуры этих показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);

3) при наличии информации за несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;

4) определяются различные соотношения доходов и расходов организации (коэффициентный анализ):

соотношение общей суммы доходов и расходов;

соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности;

соотношение прочих доходов и расходов.

Расчет этих соотношений проводится за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности организации.

Доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине доходов. Если прочие доходы преобладают в структуре доходов предприятия, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями условий деятельности. В случае, когда преобладание удельного веса некоторых прочих поступлений приобретает устойчивый характер, т.е. повторяется в течение ряда смежных отчетных периодов, может иметь место изменение содержания обычных видов деятельности, не отраженное в уставе организации.

В ходе анализа важно не только установить структуру доходов предприятия в отчетном периоде и ее изменение по сравнению с предыдущим периодом, но и определить тип структурной динамики доходов и причин, его обусловившие.

Дальнейший анализ должен быть направлен на оценку влияния сложившейся динамики и структуры доходов и расходов на показатели финансовых результатов деятельности организации, в том числе прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль.

Цель анализа структуры и динамики чистой прибыли организации - выявление тенденций изменения этого показателя и всех элементов (статей) его формирования.

Анализ чистой прибыли включает три этапа.

Этап 1 предусматривает расчет и анализ динамики (абсолютного изменения и темпов роста) чистой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим и всех статей её формирования (горизонтальный анализ). В процессе такого анализа необходимо обратить внимание на сокращение доходов и прибылей, а также увеличение расходов и убытков, полученных от различных операций и видов деятельности.

Этап 2 включает расчет и анализ структуры чистой прибыли в отчетном и предыдущем периоде, т.е. удельного веса отдельных её элементов в общей величине прибыли. При этом выявляются приоритетные составляющие доходов, расходов и соответственно финансовых результатов для того, чтобы в дальнейшем провести их углубленный анализ, выявить причины снижения доходов и увеличения расходов.

На этапе 3 проводится расчет и оценка изменений в структуре чистой прибыли, что позволяет выявить структурные сдвиги в статьях формирования прибыли.

Второй и третий этапы означают проведение вертикального анализа.

Следует заметить, что поскольку источником формирования чистой прибыли является прибыль до налогообложения, представляющая собой суммарный финансовый результат всех операций и видов деятельности организации, нередко в ходе анализа структуры финансовых результатов за 100% принимают последний показатель, т.е. находят удельный вес отдельных формирования чистой прибыли в общей сумме прибыли до налогообложения.

Наиболее крупной статьей формирования чистой прибыли, как правило, является прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Поэтому в процессе анализа важно оценить влияние факторов, вызвавших изменение этого показателя.

Цель факторного анализа прибыли от продаж - выявление резервов её повышения [24, стр. 185].

В целом на прибыль от продаж оказывают влияние следующие основные факторы:

объём продаж (чем больше организация продает рентабельной продукции, тем больше она получает прибыли);

структура продаж (отдельные виды продаваемой продукции, работ, услуг имеют различную рентабельность. Некоторые из них могут оказаться убыточными для предприятия. Поэтому от того, каков ассортимент продаваемой продукции, во многом зависит величина прибыли организации);

цены на продаваемую продукции, работы и услуги (их повышение позволяет предприятию получить дополнительную прибыль. Однако изменение этого показателя имеет ограничения в условиях высокой конкуренции, так как продавцы строят свою ценовую политику исходя не столько из уровня приемлемой для себя рентабельности, сколько из среднего уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги);

уровень затрат, включаемых в себестоимость продукции (их рост приводит к уменьшению прибыли в том же размере) [32, стр. 116].

Для оценки влияния этих факторов помимо информации Отчета о прибылях и убытках используются данные специального расчета, в результате которого натуральные объёмы продаж отчетного периода пересчитываются в средние цены и затраты предыдущего.

Методика факторного анализа прибыли от продаж включает следующие расчеты:

1) Расчет общего изменения прибыли от продаж (ДР):

Р1 - прибыль отчетного года, тыс.руб.

Р0 - прибыль предыдущего года, тыс.руб.

2) Расчет влияния на прибыль изменений объёма продаж (ДР1):

N1,0 - выручка от продаж отчетного периода в ценах предыдущего, тыс.руб.

N0 - выручка от продаж предыдущего периода, тыс.руб.

3) Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на продукцию(ДР2):



N1 - выручка от продаж отчетного периода, тыс.руб.

4) Расчет влияния на прибыль изменения себестоимости продукции (ДР3):

S1.0 - полная себестоимость проданной продукции отчетного периода в ценах и условиях предыдущего, тыс.руб.

S1 - полная себестоимость проданной продукции отчетного периода, тыс.руб.

5) Расчет влияния на прибыль изменения в структуре продаж (ДР4):

6) Расчет совокупного влияния факторов, равного общему изменению прибыли от продаж (ДР):

Цель анализа прочих доходов и расходов - выявление путей увеличения доходов и снижения расходов.

Общая сумма прочих доходов и расходов представлена в форме № 2, а уточненный их состав может быть представлен в расшифровке к Отчету о прибылях и убытках и в Пояснительной записке.

Прочие доходы и расходы отражают, прежде всего, результаты от инвестиционной, финансовой деятельности организации и операций с имуществом организации.

Доходы инвестиционной деятельности (кроме вложений во внеоборотные активы и их продажи) образуются на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций либо принимает участие в совместной деятельности. Они находят отражение в строках «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках. Расходы по финансовой деятельности, связанной с увеличением собственного капитала (за счет выпуска и размещения акций или иных долевых бумаг) и заемных средств (в результате получения кредитов, займов и др.), указываются в строке «Проценты у уплате» Отчета о прибыли и убытках.

Результаты от операций с имуществом (продажи, передачи во временное пользование, ликвидации и др.) отражаются в строках «Прочие доходы» и «Прочие расходы» формы № 2.

В процессе анализа необходимо, прежде всего, исследовать укрупненную структуру прочих доходов и расходов и её изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Такой анализ проводится по данным формы № 2. Затем на основе пояснений к отчету о прибылях и убытках следует провести анализ более детализированной структуры прочих доходов и расходов. Такой анализ позволяет выяснить, что в большей мере повлияло на изменение сальдо этих доходов и расходов: изменение прочих доходов или изменение прочих расходов, а также определяются элементы доходов и расходов, наиболее существенно повлиявшие на указанные изменения.

В результате анализа структуры прочих доходов и расходов можно сделать некоторые предварительные выводы о финансовой ситуации на предприятии. Например, высокий уровень и положительная динамика процентов к получению в составе прочих доходов может свидетельствовать об относительном избытке денежных средств на предприятии, что позволяет отвлекать их в предоставленные займы, банковские депозиты, ценные бумаги других организаций. Напротив, высокий уровень и положительная динамика процентов к уплате в составе прочих расходов могут быть связаны со значительной ролью заемных средств в финансировании деятельности предприятия.

Причиной образования убытков от продажи основных средств, материальных ценностей является, как правило, снижение их качества и потребительский свойств вследствие длительного и небрежного хранения.

В современных условиях существенного расширения самостоятельности коммерчески организаций в построении взаимоотношений со своими контрагентами приводит к возрастанию влияния на формирование конечного финансового результата деятельности организации другой группы прочих доходов и расходов, включающей штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности и др. Их анализ сводится к сравнению сумм доходов и расходов в динамике за несколько периодов. В определенной мере такое сравнение позволяет судить об организации работы маркетинговой финансовой, бухгалтерской служб предприятия, платежной дисциплине, соблюдении условий хозяйственных договоров со стороны дебиторов и самого предприятия, уровне контроля состояния и сохранности активов и обязательств.

Схема анализа третьей группы прочих доходов и расходов, связанных с возникновением чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности и в мировой практике именуемых экстраординарными, аналогична той, которая используется при исследовании всех остальных прочих доходов и расходов.

Относительными показателями финансовых результатов деятельности организации являются показатели рентабельности.

Для расчета показателей рентабельности, как правило, используется прибыль от продаж. Однако в отдельных случаях, например, при оценке рентабельности отдельных операционных сегментов (видов деятельности), целесообразно использовать валовую прибыль (стр. 029).

Для оценки рентабельности обычных видов деятельности рассчитывают и анализируют в динамике следующие показатели:

1) рентабельность продаж (рN) - отражает величину прибыли, полученной с каждого рубля выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг:

где Рп - прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 050).

2) рентабельность расходов по обычной деятельности (рS) - позволяет оценить сколько прибыли получено организацией с каждого рубля затрат на производство и продажу продукции, работ, услуг:

где S - общая сумма расходов по обычным видам деятельности (полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг) сумма стр. 020, 030 и 040);

3) рентабельность производственных расходов (рSп) - характеризует величину прибыли с каждого рубля расходов, связанных с производством продукции, работ, услуг:

где Sп - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая включает расходы, связанные с производством и его организацией (стр. 020);

4) рентабельность управленческих расходов (рУР) - показывает величину прибыли, полученную с каждого рубля управленческих расходов:

5) рентабельность коммерческих расходов (рКР) - позволяет оценить величину прибыли, полученную с каждого рубля коммерческих расходов:

В ходе анализа необходимо выявить влияние различных факторов на рентабельность обычных видов деятельности. Для этого используется следующая факторная модель:

где Z - затраты на один рубль проданной продукции, руб.

Расчет влияния факторов на исследуемый показатель можно осуществить интегральным методом или методом цепных подстановок: