Размещено на http://allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета в оптовой, розничной и комиссионной торговле

1.1 Понятие товаров. Оценка товаров

1.2 Учет товаров в оптовой торговле

1.3 Учет товаров в розничной торговле

1.4 Учет товаров в комиссионной торговле

1.4 Документальное сопровождение

Глава 2. Бух учет ООО « Зима »

2.1 Экономическая характеристика объекта исследования

2.2 Организация бухгалтерского учета ООО «Зима»

2.3 Форма бухгалтерского учета ООО «Зима», организация документооборота

2.4 Учет основных статей бухгалтерского баланса

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Основные задачи учета товаров и их реализации состоят в том, чтобы обеспечить контроль над состоянием товарных запасов и их сохранностью на складах.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

Целью курсовой работы является комплексное изучение ведения учета и реализации товаров на предприятии оптовой, розничной и комиссионной торговли.

Остановимся коротко на содержании курсовой работы.

В первой главе курсовой работы даны основные понятия торговой деятельности предприятия. Рассмотрены различные методы оценки товара. А именно: оценка товара по средней себестоимости, метод ФИФО, ЛИФО, по себестоимости каждой единицы материальных ценностей. Также определено значение торговли в хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрен учет поступления и реализации товаров в оптовой, комиссионной и розничной торговле, документальное оформление приема и отпуска товара со склада.

Во второй главе на примере ООО «Зима» рассмотрены: применение учета всех видов торговли указанных в курсовой работе, структура данного предприятия, организация бухгалтерского учета на предприятии, форма бухгалтерского учета.

В заключительной части курсовой работы сделаны выводы о ведении бухгалтерского учета и финансовой деятельности предприятия оптовой, розничной, комиссионной торговли.

Глава 1. Теоретические аспекты учета в оптовой, розничной и комиссионной торговле

1.1 Понятие товара. Оценка товаров

Торговля - это особая деятельность людей, связанная с осуществлением актов купли-продажи и представляющая собой совокупность специфических технологических и хозяйственных операций, направленных на обслуживание процесса обмена. Торговля как отрасль общественного хозяйства представляет организацию рынка потребительских товаров, при которой продажа товаров становится предметом хозяйственной деятельности специальных предприятий - торговых, а текущее регулирование рынка потребительских товаров - функцией отрасли в целом.

Выступая в качестве организатора рынка и рыночных отношений, торговля осуществляет коммерческие операции. Благодаря торговле, продажа населению товаров становится предметом хозяйственной деятельности специальных торговых организаций и других субъектов предпринимательской деятельности.

Товары - часть материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических и физических лиц и предназначены для продажи.

Торговля обеспечивает товарами и услугами личные потребности всех членов общества. Она охватывает область взаимоотношений между предприятиями различных форм собственности, с одной стороны, и населением - с другой. Через сеть торговых организаций и пунктов реализации товаров население приобретает товары на свои денежные доходы. Эти товары в течение определенного времени могут находиться в сфере обращения, но, в конечном счете, они попадают в личную собственность. Продажа потребительских товаров населению является конечной и определяющей фазой их обращения.

Если рынок как экономическая категория охватывает экономические отношения производства, распределения, обмена и их взаимосвязь, то торговля выступает как форма этих отношений.

Торговля непосредственно участвует в установлении рыночных соотношений между мерой труда и мерой потребления. Она воздействует на величину реальных доходов населения, стимулирует его экономическую деятельность. Продажа товаров может осуществляться в режиме оптовой, комиссионной и розничной торговли.

Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 “Торговля. Термины и определения”, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 11.08.99 г. № 242-ст и введенный в действие с 1 января 2000 года, дает следующие определения торговли и ее видов:

торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям;

оптовая торговля - торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием;

розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью;

комиссионная торговля - торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами-комитентами, по договорам комиссии.

Оценка товаров

В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации.

Товары (готовая продукция) на разных стадиях их движения (выпуск из производства, отгрузка покупателям, продажа) принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной сумме всех затрат, связанных с их изготовлением и продажами. Фактическую себестоимость в многономенклатурных производствах можно сформировать только по окончании отчетного периода.

Текущий учет наличия и движения товаров (готовой продукции) осуществляется, как правило, в учетных ценах, в качестве которых могут использоваться: плановая (нормативная) себестоимость, неполная (сокращенная) производственная себестоимость, характеризующая преимущественно прямые расходы, договорная (рыночная) цена, иные условные способы выражения стоимости продукции.

Пунктом 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрено, что товары могут учитываться по розничным (продажным) ценам или по покупной стоимости. Та же норма предусмотрена и п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены предприятия, то есть цены, по которой приходуют и списывают товары. Выбор учетной цены фиксируется в соответствующем документе об учетной политике организации.

В том случае, если торговыми организациями товары учитываются по ценам приобретения (по "покупным" ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным п.6 ПБУ 5/01. В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм налога на добавленную стоимость. Торговые организации могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) и по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Метод средней (средневзвешенной) себестоимости.

Оценка товаров при их продаже и списании по средней (средневзвешенной) себестоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждого вида товаров, имевших движение в отчетном месяце

Метод ФИФО.

Этот метод представляет собой оценку товаров по себестоимости первых (с учетом стоимости остатков) в течение отчетного месяца закупок товаров.

Указанный метод предусматривает учет заготовок товаров в течение отчетного месяца по фактической себестоимости. При продаже товаров, а также выбытии товаров на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном месяце закупок, с учетом стоимости товаров, числящихся в учете на начало месяца.

Для этого сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца товаров исходя из затрат на последние закупки товаров.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, стоимости приходящейся на остаток товаров, на конец месяца.

Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида товара и количества товаров, проданных или выбывших на другие нужды.

Метод ЛИФО.

Данный метод обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации. При этом методе товары на конец отчетного месяца оцениваются исходя из их количества и предположения, что стоимость данных товаров складывается из затрат на первые их закупки.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, их стоимости, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного месяца. Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества проданных товаров.

Применение указанных методов оценки запасов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета товаров по отдельным партиям (а не только по их видам) Положением по учету материально-производственных запасов предусмотрено использование еще одного способа оценки фактической себестоимости выбывающих материальных ресурсов - списание по стоимости каждой единицы изделия. Этот способ применяется наиболее редко и его использование оправдано только для товаров, каждая единица которых обладает значительной стоимостью и продается, как правило, поштучно.

Все рассмотренные здесь способы оценки выбывающих товаров - по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО и себестоимости каждой единицы, используются только в случае учета товаров по фактической себестоимости их приобретения.

Сравнив все методы оценки стоимости товаров, организация торговли выбирает самостоятельно, тот метод, который считает для себя наиболее приемлемым. При этом рекомендуется последовательно применять выбранный и закрепленный в приказе об учетной политике, метод.

Если же организация торговли ведет учет товаров по учетным ценам, то есть с использованием счетов 15 и 16, то со счета 41 «Товары» товар списывается на реализацию по учетной цене, а затем с помощью специального расчета списывается сумма отклонений, приходящаяся на реализованный товар.

1.2 Учет товаров в оптовой торговле

бухгалтерский учет торговля розничный

Оптовая торговля - продажа товаров или услуг партиями для последующей перепродажи или для производственного использования - является посреднической деятельностью, ибо осуществляет связь между производителями и потребителями товаров и услуг.

С точки зрения Гражданского кодекса РФ и налогового законодательства, оптовая торговля имеет отличительные особенности, которые должны учитываться при формировании финансовой и налоговой политики предприятия. При организации и дальнейшей работе предприятия в оптовой торговле учредители должны решать задачу о выборе и сочетании форм договорных отношений с другими коммерческими предприятиями.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ для оптовой торговли подходят следующие виды договоров: договор купли-продажи; договор мены; договор комиссии; договор поручения.

1. Работа оптового предприятия по договору купли-продажи.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Оплачено поставщику по его отпускной цене	60	51
Принят товар по отпускной цене поставщика без НДС	41	60
НДС по приобретенному товару	19/6	60
Отнесен на зачет с бюджетом НДС по приобретенному товару	68/2	19/6
Списан товар на реализацию по цене приобретения	46	41
Начислен НДС от выручки	46	68/2
Списаны на реализацию издержки обращения	46	44
Предъявлен счет покупателю (по отпускной цене товара)	62	46
Определен финансовый результат	46	80
Получена выручка	51	62

2. Работа оптового предприятия по договору мены.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражена договорная цена приобретаемого товара без НДС	41	60,76
Отражен НДС по приобретаемому товару	19/6	60,76
Списана покупная цена реализуемого товара без НДС	46	41
Списаны издержки обращения	46	44
Предъявлен счет покупателю	62	46
Отражен взаимозачет по товарообмену (по договорной цене)	60, 76	62
Начислен НДС, исходя из средней цены реализации такого (или аналогичного) товара (без учета НДС), рассчитанный за месяц, в котором осуществлялся обмен	46	68/2
Отнесен к зачету с бюджетом НДС по товару, полученному по договору мены (после завершения товарообменных операций)	68/2	19/6
Определен финансовый результат	46	80

3. Работа оптового предприятия по договору комиссии с участием в расчетах.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Принят товар на комиссию	004
Отражена сумма, подлежащая оплате за товар покупателями	62	76
Отражена сумма НДС от выручки комитента	76	68/2
Отражена сумма выручки комиссионера	62	46
Списан товар, отгруженный покупателю		004
Начислен НДС от выручки комиссионера	46	68/2
Списаны издержки обращения комиссионера	46	44
Определен финансовый результат	46	80
Получена общая выручка на расчетный счет	51	62
Перечислена сумма за реализованный товар, причитающаяся комитенту (включая НДС)	76	51
Сторнировано начисление НДС от выручки комитента	76	68/2

4. Работа оптового предприятия по договору поручения с участием в расчетах.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Принят товар поверенным	002
Отражена сумма, подлежащая уплате доверителю от покупателя	62	76
Отражена сумма НДС от выручки доверителя	76	68/2
Отражена сумма выручки поверенного	62	46
Списан товар, отгруженный покупателю		002
Начислен НДС от выручки поверенного	46	68/2
Списаны издержки обращения поверенного	46	44
Определен финансовый результат	46	80
Получена общая выручка на расчетный счет	51	62
Перечислена сумма за реализованный товар, причитающаяся доверителю (включая НДС)	76	51
Сторнировано начисление НДС от выручки доверителя	76	68/2

5. Торгово-посредническая деятельность без участия в расчетах.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Предъявлен счет покупателю за посреднические услуги	62	46
Списаны издержки посредника	46	44
Начислен НДС от суммы за посреднические услуги	46	68/2
Определен финансовый результат	46	80
Получена выручка на расчетный счет	51	62

Исполнение договорных отношений может дополняться следующими условиями, важными с точки зрения бухгалтерского учета:

-деятельность с участием в расчетах;

-деятельность без участия в расчетах.

Деятельность с участием в расчетах, с бухгалтерской точки зрения, трактуется нами следующим образом: движение денежных средств осуществляется через расчетный счет (или кассу) предприятия оптовой торговли независимо от того, вкладывает ли оно в данную сделку собственные средства или нет.

1.3 Учет товаров в розничной торговле

Для правильного руководства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Главной целью бухгалтерского учета в розничной торговле являются:

контроль над сохранностью товаров;

своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров в организацию розничной торговли и их выбытие. В организации розничной торговли товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).

Одним из признаков учета товаров в организациях розничной торговли является составление материально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Материально-ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный отчет.

В приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывших товаров). После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагаются в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета. Товарный отчет подписывает материально-ответственное лицо. Товарный отчет составляют под копирку в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают в порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер в присутствии материально-ответственного лица проверяет товарный отчет и расписывается в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен, остается в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу. После этого каждый документ проверяют с точки зрения законности совершенных операций правильности цен, таксировки и подсчета.

Особенностью учета товарных операций в организациях розничной торговли является то, что учет товаров отражается на счете 41 "Товары" (субсчет 2 "Товары розничной торговли") по цене приобретения плюс торговая надбавка. Если товар находится у организации розничной торговли, но не является ее собственностью, то его учет осуществляется на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (при возникновении вопросов, связанных с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты).

Учет товаров, принятых для реализации на комиссионных началах в организациях розничной торговли учитывают на забалансовом счете 004 "Товары принятые на комиссию".

Аналитический учет товаров ведут как материально-ответственные лица, так и бухгалтерия. Его главная цель - получение информации, необходимой для управления товарными запасами.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.

В процессе деятельности предприятий розничной торговли происходит ежедневное движение товаров. Для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей на складах торгового предприятия проводится инвентаризация товаров и тары. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остатков по данным бухгалтерского учета.

1.4 Учет товаров в комиссионной торговле

Комиссионная торговля в составе торговых операций занимает свою определенную позицию, поскольку является специфическим видом деятельности и осуществляется с учетом требований современного рыночного процесса.

Комиссионная торговля включает отношения между комиссионером и комитентом по договору комиссии, а также между комиссионером и покупателем при продаже непродовольственных товаров, принятых на комиссию.

Под комиссионером понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, принимающие товары на комиссию и реализующие эти товары по договору розничной купли-продажи. Под комитентом понимается гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение.

Под покупателем понимается гражданин, имеющий намерение приобрести либо приобретающий или использующий товары исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Товары на комиссию принимаются от граждан Российской Федерации, иностранных граждан, лиц без гражданства.

За комитентом сохраняется право собственности на товар, принятый на комиссию, до момента его продажи (передачи) покупателю, если иной порядок перехода права собственности не предусмотрен гражданским законодательством.

Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него товара, переданного комитентом для продажи.

Комиссионер обязан довести до сведения комитентов и покупателей фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (юридический адрес) и режим работы, размещая указанную информацию на вывеске организации.

Таким образом, в сфере комиссионной торговли происходит развитие отношений между комиссионером, комитентом и покупателем. Комиссионная деятельность предприятий направлена на удовлетворение граждан в услугах торговли товарами, принятыми на комиссию.

Прием товаров на комиссию и их продажа производятся в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 569 (в редакции от 22.02.01). Кроме того, реализация отдельных товаров на условиях комиссии регулируется специальными законодательными актами (в зависимости от принадлежности товаров к той или иной группе).

При приеме товаров на комиссию в обязательном порядке составляется договор комиссии, в соответствии с которым одна сторона - торговая организация (комиссионер) принимает товар на комиссию с целью реализации за вознаграждение, а гражданин или организация (комитент) сдает товар торговому предприятию с целью его розничной продажи. Договор комиссии полностью регулирует отношения между комитентом и комиссионером.

Правила комиссионной торговли содержат перечень товаров, не принимаемых на комиссию, к которым относятся товары, изъятые из оборота, розничная продажа которых запрещена или ограничена, товары, не подлежащие возврату или обмену (парфюмерно-косметические; товары бытовой химии; лекарственные средства; товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях; предметы личной гигиены; изделия швейные и трикотажные бельевые и др.).

Товары на комиссию принимаются:

-от граждан по предъявлении паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность;

-от юридических лиц по предъявлении накладной, оформленной и выданной в установленном порядке уполномоченному липу предприятия, и его паспорта или документа, удостоверяющего личность.

Цена товара согласуется между комиссионером и комитентом и указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике.

Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр (опись), который составляется в двух экземплярах, и передаются материально ответственному лицу для реализации. Материально ответственное лицо, приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра (описи). Первый экземпляр реестра (описи) подлежит передаче вместе с товарным отчетом в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Если товар по вине комиссионера поступил в продажу позднее, чем на следующий день после его приема, комиссионер уплачивает комитенту неустойку в размере, определяемом договором комиссии. Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара по предъявлении договора комиссий, паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность, возместив комиссионеру расходы по хранению товара.

При возврате вещи комитент расписывается, за ее получении на оборотной стороне перечня товаров, принятых на комиссию, где одновременно указывается сумма, полученная с него за хранение этой вещи.

Приходная ведомость подписывается руководителем, кассиром и бухгалтером и вместе с приходным кассовым ордером прилагается к кассовому отчету.

Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии.

Способ уведомления комитента о предстоящем вызове и сроки его явки определяются соглашением сторон. При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению вещи, если это предусмотрено договором.

Проведение оценок товара отражается в прилагаемом к договору перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке и ценнике.

Уценка товаров оформляется актом уценки, составляемым комиссионером в одном экземпляре, и фиксируется в перечне товаров, принятых на комиссию. Одновременно в товарном ярлыке, прикрепленном к вещи, проставляются новая цена и дата проведения уценки.

К товарному отчету, сдаваемому в бухгалтерию, прикладываются соответствующие документы: договоры и перечни на принятые вещи с их реестром (описью); реестр (опись) на возврат вещей комитентам; товарные ярлыки; товарные чеки со штампом кассы «Оплачено» на проданные вещи с их реестром (описью); справки; акты на уценку и снятие с продажи вещей.

1.5 Документальное сопровождение

Прием готовой продукции из производственных подразделений на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, маршрутными листами и другими документами, которые подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, и материально ответственным лицом склада. Крупногабаритные изделия и продукция, как правило, принимаются заказчиками в местах изготовления, комплектации и сборки. Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке учета готовой продукции, форма и содержание которой аналогичны карточке учета материалов (форма № М-17).

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Однородная продукция может учитываться в условно-натуральных измерителях (например, консервы в условных банках, чугун -- в пересчете на передельный). Аналитический учет готовой продукции осуществляется не только в количественном, но и в стоимостном выражении.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладной. Типовой может служить форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей производства применяют для оформления отпуска готовой продукции специализированные формы (модификации) накладных и других первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, а также основные характеристики отгружаемой продукции (товара), наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. Накладная на отпуск готовой продукции оформляется на основании распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договора с покупателем (заказчиком).

Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции в крупных и средних организациях рекомендуется следующая схема движения первичных учетных документов:

на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале и подписи главным бухгалтером либо другим уполномоченным лицом;

подписанные накладные возвращаются бухгалтерской службой в отдел сбыта: один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада; второй -- служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый -- передаются получателю (покупателю) готовой продукции, который обязан поставить в документах подпись, удостоверяющую факт передачи ему продукции;

при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр накладной остается в службе охраны, второй -- у получателя в качестве сопроводительного документа на груз;

служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи;

бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны) систематически осуществляет сверку данных об отпущенных со склада и фактически вывезенных материальных ценностях путем сопоставления накладных на отпуск готовой продукции с журналом их регистрации.

Если продукция и товары сдаются транспортной организации, то экспедитор, сопровождающий груз, получает квитанцию о приеме материальных ценностей, возвращает накладную и квитанцию в бухгалтерию организации-поставщика для выписки покупателю расчетно-платежных документов и счета-фактуры.

Первичные учетные документы о поступлении готовой продукции на склад, ее отгрузке потребителю аналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером от кладовщика, контролируются, используются для формирования регистров аналитического и синтетического учета готовой продукции.

Для отражения в бухгалтерском учете продукции в качестве проданной, на которую право собственности приобретено покупателем, используются накладные, квитанция транспортной организации о приеме груза, транспортные накладные, акты выполненных работ, иные документы.

Для учета товарных операций используются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомитетом РФ по статистике (25 декабря 1998 г. № 132). К основным документам этой группы относятся:

акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);

акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2); при приемке импортных грузов (форма № ТОРГ-3);

акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4);

журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары (форма № ТОРГ-7); журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18);

упаковочный ярлык (форма № ТОРГ-9);

спецификация (форма № ТОРГ-10); расходный отвес (спецификация) (форма № ТОРГ-19);

товарный ярлык (форма № ТОРГ-11);

товарная накладная (форма № ТОРГ-12); расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) (форма № ТОРГ-14);

накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13);

акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15); акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16);

акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров (форма № ТОРГ-20);

журнал учета выполнения заказов покупателей (форма № ТОРГ-27);

карточка количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28);

товарный отчет (форма № ТОРГ-29);

сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31).

Для учета торговых операций при продаже товаров в кредит

применяются:

справка для покупки товаров в кредит (форма № КР-1);

поручение-обязательство (обязательство) (форма № КР-2), ведомость -- опись поручений-обязательств, оформленных покупателями за товары, проданные в кредит (форма № КР-3);

справка о состоянии расчетов с работниками за товары, проданные в кредит (форма № КР-7), и др.

Для получения товаров непосредственно в организациях поставщиков требуется доверенность типовой формы (формы № М-2 и М-2а).

Унифицированные формы первичной учетной документации используются для оформления операций в комиссионной торговле, учета денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин.

Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении по наименованиям товаров, характеризующим их отличительные признаки (марка, артикул, сорт). При этом применяются два различных метода учета товаров: сортовой и партионный.

В первом случае товары учитываются в карточках сортового учета, во втором -- учет товаров ведется в таком же порядке, как. и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному либо по нескольким документам.

Результаты инвентаризации готовой продукции и товаров фиксируются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма № ИНВ-4), предметов сданных (принятых) на ответственное хранение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Содержание первичной учетной документации должно обеспечить формирование сведений о наличии и движении продукции и товаров по видам, характеризующим технико-эксплуатационные параметры продуктов труда, по укрупненным группам (например, изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части), по местам хранения и материально ответственным лицам.

Глава 2. Бухгалтерский учет ООО «Зима»

2.1 Экономическая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «Зима» было зарегистрировано Регистрационной Палатой г. Москвы 11 декабря 2005 года. Участниками общества являются физические лица граждане РФ:

- Краснов Петр Алексеевич паспорт серии 4508 №456321 выдан Хорошевским УВД по г.Москве, код подразделения 770-452, зарегистрирован: 113114, г.Москва, ул. Хорошевская, д.25 кв.48;

- Петров Андрей Сергеевич паспорт серии 4509№412852 выдан УВД Новогиреево г.Москвы, код подразделения 770-628, зарегистрирован: 752123, г.Москва, ул. Студенческая, д. 45, кВ. 8.

Целью создания данного «Общества» является ведение коммерческой и хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством.

В организации Применяют счета согласно плану счетов Утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н. Предприятие пользуется программой ''1С: Бухгалтерия'' версия 7.7.

Уставной капитал «Общества» составляется из номинальной стоимости долей участников. Уставной капитал равен 80 000 (Восемьдесят тысяч) рублей. Участники имеют следующие доли в уставном капитале:

- Краснов Петр Алексеевич - 60% Уставного капитала, что составляет 48 000 (Сорок восемь тысяч) рублей;

- Петров Андрей Сергеевич - 40% Уставного капитала, что составляет 32 000 (Тридцать две тысячи) рублей.

Юридический адрес: 123317, г. Москва, 2-й Красногвардейский проезд, д.6

Физический адрес: 123317, г. Москва, 2-й Красногвардейский проезд, д.6

Предметом деятельности «Общества» является:

-оптовая, розничная и комиссионная торговля товарами народного потребления и продукцией производственно-технического назначения;

-торгово-посредническая деятельность на международном и российском рынках товаров, материалов и технологий;

-производство, реализация продукции;

-производство промышленных и других товаров народного потребления;

-организация торговой сети для розничной, оптовой и комиссионной продажи.

Цели организации:

- достижение эффективности работы и ее прибыльности в интересах участников и занятых в обществе работников;

- увеличение товарооборота, удовлетворение спроса потребителей;

- расширение организации, открытие новых магазинов;

- организация наиболее эффективного способа обслуживания потребителей.

Финансово-экономическая деятельность предприятия представляет собой:

1 этап. Выбор технологии выполнения игрушки. Этим занимается «Технологический отдел». После выбора технологии, игрушка переходит в «Конструкторский отдел», в котором непосредственно определяют внешний вид будущего изделия. После этого чертежи игрушек утверждаются Главным инженером и передаются через Генерального директора в маркетинговый отдел, принимающий решение о целесообразности производства того или иного вида игрушек.

2 этап. Передача чертежей в экономический департамент, в котором планируется, из каких материалов будут выполнены игрушки, какая сумма будет расходоваться на их производство, какую прибыль можно будет получить, производя данный вид изделия.

3 этап. Передача чертежей и технологий выполнения Заместителю по производству, который передает их непосредственно на изготовление в «ЦЕХ №1», «ЦЕХ №2».

4 этап. Реализация готовых изделий потребителям, ответственность за которую несет отдел продаж и непосредственно менеджер по продажам.

Структура бухгалтерии ООО «Зима»:

«Группа учета оплаты труда» отвечает за своевременную выплату заработной платы работникам ООО «Зима».

«Группа учета затрат на производство» рассматривает расчеты с поставщиками. «Группа учета и реализации готовой продукции» расчеты с покупателями.

«Группа учета расчетных операций» (касса) отвечает за денежные расчеты производящиеся в ООО «Зима», такие как: денежные операции с сотрудниками предприятия, безналичный расчет с потребителями, расчет с покупателями.

Таблица Показатели выручки, себестоимости, объемов продаж 2006 года к 2007 году, «+» и «-», % соотношение.

Показатели	2006 год	2007 год	+/-	%
Выручка ( руб./год)	3 864 000	4 968 000	+1 104 000	28.57
Себестоимость (руб./год)	3 036 000	3 036 000	0	0
Себестоимость (руб./шт.)	22	22	0	0
Цена реализации (руб./шт.)	28	36	8	28.57
Объем розничных продаж (шт./мес.)	10 000	13 000	+ 3 000	30
Объем комиссионных продаж (шт./мес.)	42 000	42 000	0	0
Объем оптовых продаж (шт./мес.)	86 000	86 000	- 3 000	3.49
Общий объем производства (шт./мес.)	138 000	138 000	0	0

На примере данной таблицы мы можем увидеть, на сколько изменились показатели ООО «Зима» за год. Показатель выручки в 2007 году вырос на 1 104 000 рублей (28.57%) за счет того, что себестоимость на игрушки выросла на 8 рублей (28.57%) , в то время как средний расход на производство остался неизменным 22 рубля (0 %).

Объемы розничной торговли повысились на 3 000 штук (30 %) , что объясняется тем, что Магазин №2 был перенесен на более выгодное месторасположения.

Для того чтобы объемы розничной торговли росли вверх, рекомендуется открыть еще несколько магазинов в наиболее выгодных районах.

2.2 Организация бухгалтерского учета ООО «Зима»

Организация бухгалтерского учета представлена следующими элементами, которые и будут рассмотрены в соответствующих подпунктах настоящей главы:

· Форма бухгалтерского учета, организация документооборота и действующий план счетов;

· Учет основных статей бухгалтерского баланса;

· Учет основных подразделений организации (на складе; на производстве; в розничной, комиссионной и оптовой продаже), внутренняя отчетность.

2.3 Форма бухгалтерского учета ООО «Зима», организация документооборота

Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется бухгалтером предприятия.

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации администрацией осуществляется внутрихозяйственный контроль. Определен и утвержден график инвентаризации.

В ООО «Зима» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа 1:С Предприятие, версия 7.7.

Документы и документооборот:

Основные регистры расположены в виде окон программы, заполняются на основании первичных документов, проводки формируются автоматически:

-- Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений -- форма № В-1;

-- Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, -- форма № В-2;

-- Ведомость учета затрат на производство -- форма №В-3;

-- Ведомость учета денежных средств и фондов -- форма № В-4;

-- Ведомость учета расчетов и прочих операций -- форма № В-5;

-- Ведомость учета реализации -- форма № В-6 (оплата);

-- Ведомость учета расчетов и прочих операций -- форма № В-6 (отгрузка);

-- Ведомость учета расчетов с поставщиками -- форма № В-7;

-- Ведомость учета оплаты труда -- форма № В-8;

-- Оборотно-сальдовые ведомости формируются автоматически.

Первичные документы, подшиваются и хранятся в соответствующих папках. Основные первичные документы, их формы, представлены ниже в соответствующих главах работы (Глава 1, пункт 4).

Рабочий план счетов ООО «Зима»

Раздел	Наименование счета	Номер
Основные средства	Основные средства	01
	Амортизация основных средств	02
Производственные запасы	Материалы	10
	НДС по приобретенным ценностям	19
Затраты на производство	Основное производство	20
Готовая продукция	Товары	41
Денежные средства	Расходы на продажу	44
	Касса	50
	Расчетный счет	51
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
	Расчеты по кредитам и займам	66
	Расчеты по налогам и сборам	68
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69
	Расчеты по оплате труда	70
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
Капитал	Уставный капитал	80
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Финансовые результаты	Продажи	90
	Прибыли и убытки	99

2.4 Учет основных статей бухгалтерского баланса

Учет основных средств

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Аналитический учет ведется в инвентарной книге пообъектно. Запись открывается на основании первичных документов: акта приемки-передачи и др. Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается бухгалтерию, подписывается бухгалтером и утверждается руководителем.

При списании основных средств составляется акт списания основных средств (ф. № ОС-4), который утверждается директором и передается в бухгалтерию.

Инвентаризация основных средств производится 1 раз в год.

Проводки:

Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей Д91 К01;

Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости Д 01 К 08;

Начислена амортизация основных средств, оборудования и других средств, находящихся в основном производстве Д 25 К 02.

Учет труда и расчетов с персоналом

Первичный учет численности персонала осуществляется на основании документов:

· Приказ о приеме на работу (ф. № Т-1)

· Личная карточка (ф. №Т-2)

· Приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)

· Приказ о прекращении трудового договора (при увольнении) (ф. № Т-8), на его основании производится расчет с работником.

· Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-13)

· Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49)

В организации, в зависимости от категории работников, применяются повременная и сдельная формы оплаты труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

Начисление заработной платы отражается на следующих счетах:

- счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» (Оплата труда административно-управленческого персонала)

- счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли)

Начисленные суммы заработной платы отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Источником оплаты труда служат также средства ФСС РФ, остающиеся в организации. За счет них производятся выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет.

Удержания из заработной платы - НДФЛ, сумма аванса, выданного в счет заработной платы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника.

Проводки:

Начислена заработная плата производственным рабочим Д 20 К 70;

Начислены пособия по социальному страхованию и обеспечению Д 39 К70;

Произведены удержания из заработной платы персонала, налог на доходы физических Д 70 К 68.

Учет материально-производственных запасов

Синтетический учет осуществляется на счетах:

41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»; субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;

42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая наценка»; субсчет 2 «Скидка поставщиков»; субсчет 3 «НДС в цене товаров»; субсчет 4 «Налог с продаж»; субсчет 5 «Сбор на услуги»;

44 «Расходы на продажу», субсчет 2 «Издержки обращения» с открытием аналитического счета «Издержки обращения и производства без стоимости сырьевого набора»;

20 «Основное производство» с открытием аналитического счета «Учет стоимости выпускаемых игрушек».

Документы по учету МПЗ:

· Доверенность (ф. № М-2), срок действия - 15 дней; перечень материальных ценностей, подлежащих получению.

· Приходный ордер (ф. № М-4) - для учета материалов, поступающих от поставщиков. Составляется в одном экземпляре кладовщиком в день поступления ценностей на склад.

· Требование-накладная (ф. № М-11) для учета движения материалов внутри организации;

· Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) для учета отпуска МПЗ сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Учет затрат

Основные статьи затрат, включенные в себестоимость продукции:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Топливо и энергия на технологические цели

4. Заработная плата производственных рабочих

5. Отчисления на социальные нужды

6. Общепроизводственные расходы

7. Общехозяйственные расходы

8. Потери от брака

9. Прочие производственные расходы

10. Коммерческие расходы

Учет денежных средств

Касса организации находится в бухгалтерии. Бухгалтер-кассир ведет кассовую книгу и другие кассовые документы. Расчеты с клиентами ведутся с применением ККМ (Орион-100К). Свободные денежные средства хранятся на расчетном счете банка.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу знакомится с правилами ведения кассовых операций и заключает с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции оформляются унифицированными формами первичной учетной, документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет нужный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-З). Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу подписываются директором и главным бухгалтером. Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные ведомости. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер.

Учет осуществляется на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Проводки:

Перечислены с расчетного счета денежные средства поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца Д 60 К 51;

Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей за отгруженную продукцию Д 51 К 62.