Инвентаризация имущества и ее влияние на отчетность

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО СЕЛЬСКОМУ ХОЗЯЙСТВУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГОУ ВПО ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчетность»

специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Тема: «Инвентаризация имущества и ее влияние на отчетность»

Благовещенск 2010 г.

Содержание

Введение

Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика предприятия

2.2 Экономическая характеристика предприятия

3. Основная часть

3.1 Инвентаризация имущества и обязательств

3.2 Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности

Заключение

Список литературы

Введение

Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса.

Для нормального функционирования экономики необходима всесторонняя, объективная, оперативно - поступающая информация. Важнейшим источником информации об экономической деятельности организации, в том числе и сельскохозяйственных, являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете. Результаты производственной, коммерческой, финансовой и других видов хозяйственной деятельности предприятий всех видов собственности зависят от разнообразных факторов, находящихся в разной степени связи между собой и итоговыми показателями.

Отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета.

Поэтому в бухгалтерском учете составление отчетности является завершающим этапом. Отчетность играет большую роль в управлении организациями. Это важный итоговый этап в бухгалтерском учете.

Целью данной курсовой работы является изучение инвентаризации имущества и ее влияние на отчетность.

Задачи курсовой работы:

1) Изучение инвентаризации имущества

2) Изучение влияния инвентаризации на отчетность

3) Изучение порядка предоставления отчетности

4) Изучение правил оценки статей бухгалтерской отчетности. Источниками цифрового материала является годовая бухгалтерская отчетность.

1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией. В конце XIX в., когда результатом промышленной революции стало развитие акционерной формы собственности и вторичных рынков ценных бумаг, сложилась ситуация, при которой практически все ведущие страны мира столкнулись с необходимостью законодательного регулирования состава бухгалтерской отчетности и ее публикации. Это нашло отражение в торговых кодексах Германии, Франции, гражданских кодексах Испании и Италии, в законе о компаниях Великобритании, национальных стандартах бухгалтерского учета в США.

В России состав бухгалтерской отчетности первоначально в общем, виде регулировался Торговым уставом (1887 г.), а затем -- законом «О промысловом налоге» (1898 г.), в развитие которого тогдашнее Министерство финансов выпустило четыре инструкции (1901 -- 1904 гг.). В этих нормативных актах впервые в отечественной практике предписывалось всем хозяйствующим субъектам составлять бухгалтерские отчеты (баланс и отчет о прибылях и убытках). Закон действовал до 1917 г. В дальнейшем состав бухгалтерской отчетности стал регулироваться подзаконными актами -- инструкциями Минфина.

Начиная с 1996 г. бухгалтерская отчетность в России регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней.

Первый уровень -- главную роль в системе указанных правовых актов выполняет Закон «О бухгалтерском учете», в составе которого имеется глава III «Бухгалтерская отчетность», включающая статьи 13--17. Этот закон вступил в действие 21 ноября 1996 г. Появление его связано с положением Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации (ст. 7/1, п. «р») и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов (ст. 72 Конституции). Иными словами, субъекты Федерации не вправе утверждать свои правила ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учета: на всей территории России как едином экономическом пространстве обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчетной информации по всем организациям независимо от их организационно-правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности.

К нормативным документам первого уровня относятся также Гражданский кодекс Российской Федерации, федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг», указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, в ред. приказа Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н), повторяя нормы Закона «О бухгалтерском учете», детализирует их, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета. С практической стороны такой подход оправдан, поскольку ст. 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации на Минфин России возложены полномочия по осуществлению методологического руководства в области бухгалтерского учета и отчетности юридических лиц страны.

Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов, прежде всего, относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций -- юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций. Для кредитных организаций (банков) состав бухгалтерской отчетности устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а для бюджетных организаций -- Минфином России.

Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, зафиксированных как в Законе «О бухгалтерском учете», так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Следует подчеркнуть, что ПБУ 4/99 не является нормативным документом при формировании отчетности организации для внутренних целей, отчетности для статистического наблюдения, отчетных форм для представления данных кредитным организациям и отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование ПБУ 4/99.

Третий уровень включает документы, на основе которых, по существу, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы Минфина России:

«О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации», раскрывающий особенности формирования бухгалтерской отчетности в случае реорганизации и ликвидации организации от 28.07.95 г. № 81;

«О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» от 28.11.96 г. № 101;

«О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 г. № 112;

«О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.2000 г. №4н;

«О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций» от 28.06.2000 г. № 60н.

Переходный период реформирования экономики выявил избыточность объема показателей ранее действующих типовых форм бухгалтерской отчетностей для субъектов малого предпринимательства и недостаточность их для крупных и крупнейших организаций. Поэтому впервые в российской практике государство отказалось от централизованного утверждения типовых форм бухгалтерской отчетности и перешло к рекомендуемым формам. Эти условия предоставляют организациям возможность самостоятельно формировать отчетные показатели для внешних пользователей с соблюдением общих требований к бухгалтерской отчетности, с учетом специфики их деятельности, отраслевой принадлежности, а также иных факторов, влияющих на итоговую информацию о финансовом положении, финансовых результатах и изменении финансового положения. При этом ПБУ 4/99, а также Международные стандарты финансовой отчетности отмечают, что упор должен делаться на пояснительную записку -- текстовую часть бухгалтерской отчетности, а не на отчетные формы, как это было в планово регулируемой экономике. отчетность инвентаризация имущество учет

Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» предусмотрены три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности -- упрощенный, стандартный и расширенный. Кроме того, на практике используется четвертый вариант -- организация составляет отчетность в полном соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам. Необходимость выделения вариантов формирования отчетности связана с тем, что разные группы организаций в зависимости от поставленных задач должны по-разному решать проблемы прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации. Можно выделить три группы организаций: первая группа -- открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке; вторая группа -- организации, формирующие бухгалтерскую отчетность по расширенному варианту - оставшиеся открытые акционерные общества, а также федеральные и крупные муниципальные государственные унитарные предприятия; третья группа - закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др., за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, которые составляют отчетность по стандартному варианту.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности, как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Димское»

2.1 Организационная характеристика ОАО «Димское»

26 декабря 2001 года путем преобразования сельскохозяйственного производственного кооператива (СПК) «Димский» было создано Открытое Акционерное общество (ОАО) «Димское».

ОАО «Димское» является коммерческой организацией, уставный капитал которого разделен на определенное число акций, которые распределяются среди заранее определенного круга лиц и удостоверяют обязательные права акционеров по отношению к обществу.

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и приобретают права юридического лица с момента его государственной регистрации. Общество создано без ограничения срока действия. Имеет в собственности обособленное имущество, а также несет имущественную ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом.

Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью в пределах стоимости принадлежащих им акций.

В свою очередь общество не отвечает по имущественным обязательствам акционеров. Так же государство и его органы не несут ответственности по обязательствам общества равно как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

Учредителями ОАО «Димское» стали Иркутский масложиркомбинат и СПК «Димский».

ОАО «Димское» находится в селе Новоалександровка Тамбовского района. На территории общества находятся наиболее плодородные в Амурской области почвы-лугово-черноземовидные.

ОАО «Димское» обеспечивает учет и сохранность документов по личному составу, а также своевременную передачу их на государственное хранение в установленном порядке при реорганизации и ликвидации общества. Так же ОАО «Димское» имеет право от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности. Кроме этого общество имеет право создавать на территории РФ и за границей дочерние и зависимые хозяйственные общества, являющиеся юридическими лицами, а также открывать филиалы и представительства.

Целью деятельности ОАО «Димское» является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли в интересах акционеров.

Видами деятельности ОАО «Димское» являются:

производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции;

производство и сбыт товаров народного потребления и производственно-технического назначения;

закупка у населения, фермеров и других хозяйств сельскохозяйственной продукции, сырья и материалов;

торговая, закупочная, сбытовая деятельность;

- выполнение строительно-монтажных работ, наладочных и отделочных, других видов работ;

- транспортировка грузов, оказание услуг складского хозяйства;

- проведение работ и оказание услуг в области бытового обслуживания населения, организация общественного питания, создание с этой целью столовых, кафе и других предприятий;

- внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;

- консультационная работа, реклама, маркетинг.

Кроме этого общество имеет право осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законодательством, направленные на достижение уставных целей.

Общество создает резервный фонд в размере 15% от уставного капитала путем ежегодных отчислений в размере 15 процентов от чистой прибыли до достижения фондом указанного размера, а также фонда специального назначения, решении о назначении, порядке образования, использования, размерах отчислений в которые общим собранием акционеров в зависимости от конкретной финансово-хозяйственной ситуации. Средства резервного фонда предназначены для покрытия убытков и выкупа обществом своих акций, а также для погашения облигаций, и используются по решению общего собрания акционеров в случае отсутствия иных средств.

2.2 Экономическая характеристика ОАО «Димское»

Результаты работы сельскохозяйственных предприятий существенно зависят от условий производства. Поэтому экономический анализ начинают с изучения природно-экономических условий хозяйства, его размеров, производственного направления.

Таблица 2.1 Анализ размеров ОАО «Димское» за 2007-2009 годы.

Показатели	Годы	Отклонение, %
	2007	2008	2009	2009 от 2007	2009 от 2008
Стоимость валовой продукции, т.р.	60170	67525	81453	135,4	120,6
Стоимость товарной продукции, т.р.	49306	59616	75317	152,8	126,3
Среднегодовая стоимость ОПФ, т.р.	61234	65260	78328	127,9	120,0
Среднегодовая численность работников, чел.	415	394	368	88,7	93,4
Площадь сельскохозяйственных угодий, га.	19370	19370	19370	100	100
в т.ч. пашни, га.	17906	17906	17906	100	100
Условное поголовье скота, гол.	2392	2192	2458	102,8	112,1
в т.ч. коров, гол.	552	445	552	100	124,0
Энергетические мощности, л.с.	30879	34000	38478	124,6	113,2

Валовая продукция представлена в текущих ценах.

Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод, что за исследуемый период с 2007 по 2009 годы произошло увеличение размеров ОАО «Димское». Так стоимость валовой продукции увеличилась в 2009 по сравнению с 2008г.г на 20,6%, а по сравнению с 2007г. на 35,4%. Произошло значительное увеличение объема товарной продукции: в 2009г. по сравнению с 2007г. на 52,8% или на 26011т.р., а по сравнению с 2008г. на 26,3%. При этом площадь сельскохозяйственных угодий, в т.ч. пашни не изменились. Незначительно снизилась среднегодовая численность работников в 2009 от 2008г.г. на 6,6% (с 394 чел. в 2008г. до 368 чел. в 2009г.), в 2009г. по сравнению с 2007 на 11,3%. Энергетические мощности увеличились в 2009г. по сравнению с 2007г. на 24,6% (с 30879л.с. в 2007 до 38478л.с. в 2009г.г.).

Далее рассмотрим состав и структуру товарной продукции.

Таблица 2.2 Состав и структура товарной продукции в ОАО «Димское» за 2007-2009г.г.

Отрасль, продукция	2007г.	2008г.	2009г.
	Тыс.р.	%	Тыс.р.	%	Тыс.р.	%
Растениеводство	37913	84,5	43495	79,9	53048	78,4
- зерновые	6352	14,2	10108	18,6	10797	15,9
- соя	29947	66,7	31568	58,0	41247	60,9
- прочая	702	1,6	839	1,5	364	0,5
Животноводство	6976	15,5	10953	20,1	14658	21,6
-КРС	632	1,4	1536	2,8	2055	3,03
- молоко	4169	9,3	6227	11,4	7407	10,9
- прочая	22	0,05	16	0,03	6	0,009
Итого	44889	100	54448	100	67706	100

Из данных таблицы следует, что объем товарной продукции в ОАО «Димское» увеличился с 44889 т.р. в 2007г. до 67706 т.р. в 2009г. При этом наибольший удельный вес занимает продукция растениеводства. Несмотря на то, что объем продукции растениеводства увеличился с 37913т.р. в 2007г. до 53048т.р. в 2009г., ее удельный вес сократился с 84,5% в 2007г. до 78,4% в 2009г. Также увеличился объем продукции животноводства с 6976 т.р. в 2007г. до 14658 т.р. в 2009г., при этом увеличился и ее удельный вес с 15,5% в 2007г. до 21,6% в 2009г.

По данным таблицы 2.2 рассчитаем коэффициент специализации (индекс товарного сосредоточения) по формуле:

Кс=100/Ут(2i-1)

Ут - удельный вес каждого вида продукции в структуре товарной продукции;

i - порядковый номер отдельного вида продукции в структуре товарной продукции.

Кс2007=100/ (66,7+42,6+46,5+11,9+14,4+15,4+0,65)=0,5

Кс2008=100/(57,98+55,8+57+20,3+25,2+16,5+0,39)=0,43

Кс2009=100/ (60,9+47,7+54,5+35,42+27,3+5,5+0,117)=0,43

Коэффициент специализации в 2009г. незначительно снизился по сравнению с 2007г. (с 0,5 до 0,43), при этом в ОАО «Димское» наблюдается высокая специализация.

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции является обеспеченность хозяйства основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

Таблица 2.3Состав и структура основных производственных фондов в ОАО «Димское» за 2007-2009г.г.

Основные фонды	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонение 2009 к 2007	Отклонение 2009 к 2008
	Т.р.	%	Т.р.	%	Т.р.	%	Абсолют-ное, т.р.	Темп роста, %	Абсо-лютное, т.р.	Темп роста,%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Здания	29961	53,4	28573	38,6	27960	33,8	-2001	93,3	613	97,9
Сооружения	3452	6,2	3452	4,7	3452	4,2	-	100	-	100
Машины и оборудование	15471	27,6	33179	44,8	36614	44,3	21143	2 раза	3435	110,4
Транспортные средства	2899	5,2	3215	4,3	3076	3,7	177	106,1	-139	95,7
Рабочий скот	97	0,2	144	0,2	176	0,2	79	181,4	62	154,4
Продуктивный скот	4130	7,4	5076	6,9	7992	9,3	3862	193,5	2916	157,4
Прочие	100	0,2	388	0,5	388	0,5	288	3,8 раза	-	100
Итого в т.ч.	56110	100	73997	100	82658	100	26548	147,3	8661	111,7
производственные	41173	73,4	60160	81,3	64026	77,5	22833	155,5	3866	106,4
непроизводственные	14937	26,6	13837	18,7	18632	22,5	3095	124,7	4795	134,7

Проанализировав данные таблицы можно сделать вывод, что стоимость ОПФ в 2009г. увеличилась по сравнению с 2007г. на 26548т.р. или на 47,3%, а по сравнению с 2008г. на 8661т.р. или на 11,7%. При этом производственные фонды увеличились на 22853т.р. или на 55,5% в 2009г. по сравнению с 2007г., а по сравнению с 2008г. на 3866т.р. или 6,4%, тогда как непроизводственные фонды увеличились в 2009г. на 3695т.р. (24,7%) по сравнению с 2007г. и на 4795т.р. или на 34,7% по сравнению с 2008г. Наибольшее увеличение относится на машины и оборудования: в 2009г. их стоимость по сравнению с 2007г. увеличилась на 21143т.р. или в 2 раза, а по сравнению с 2008г. на 3435т.р. или на 10,4%. Удельный вес производственных фондов увеличился с 73,4% в 2007г. до 77,5%, соответственно доля непроизводственных фондов сократилась с 26,6% в 2007г. до 22,5% в 2009г. Наибольший удельный вес занимали в 2007г. здания (53,4%), тогда как к 2009г. их доля снизилась до 33,8%), при этом произошло увеличение доли машин и оборудования с 27,6%> в 2007г. до 44,8% в 2009г.

Достаточная обеспеченность хозяйства нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства.

Таблица 2.4Интенсивность производства ОАО «Димское» за 2007-2009гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2007	2008	2009
1. Приходится на 100га с/х угодий:
- ОПФ с/х назначения, т.р.	240,6	195,7	258,2	107,3
- энергетических мощностей, л.с.	220,98	159,4	175,5	79,4
- скота, усл.гол.	12,9	10,98	11,4	88,4
производственных затрат, т.р.	230	267,4	332,8	144,7
- расход электроэнергии, кВт/ч.	12,7	9,5	8,8	69,3
2. Удельный вес в площади с/х угодий пашни, %	92,2	92,4	92,4	100,2

За анализируемый период произошло увеличение удельного веса пашни в площади с/х угодий на 0,2%. При общем увеличении производственных затрат на 100га с/х угодий на 44,7%, снизился расход электроэнергии на 30,7%), снизилось количество условных голов скота на 100га с/х угодий на 11,6%, сократились энергетические мощности на 20,6%, также увеличилась стоимость ОПФ с/х назначения на 7,3%).

Таблица 2.5Анализ ликвидности баланса ОАО «Димское» за 2007-2009гг., тыс.р.

Актив	Годы	Пассив	Годы	Платежный излишек или недостаток
	2007	2008	2009		2007	2008	2009	2007	2008	2009
А1	2058	298	27	П1	2482	11121	17312	-424	-10823	-17285
А2	9721	7872	10406	П2	-	-	12000	9721	7872	-1594
АЗ	32763	53342	53368	ПЗ	1145	22002	14642	31618	31340	38726
А4	42962	65639	75269	П4	83877	93943	93891	-40915	-28304	-18622
Балан с	87504	127151	139070	Баланс	87504	127151	139070	-	-	-

Сопоставление итогов групп по активу и пассиву в 2009г. в ОАО «Димское» имеет вид:

А1 меньше П1;

А2 меньше П2;

АЗ больше ПЗ;

А4 меньше П4.

Результаты расчетов позволяют сделать вывод, что ликвидность баланса недостаточна. Сопоставление первых двух неравенств показывает превышение обязательств над активами, что говорит о неплатежеспособности хозяйства. Причем, за анализируемый период повышается платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. В результате ОАО «Димское» было способно оплатить всего лишь 0,2% своих срочных обязательств. Однако, при этом, выполнение четвертого неравенства означает, что у предприятия имеются свои собственные оборотные средства. Финансовые результаты - это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности хозяйства на определенных стадиях его формирования. Основным источником информации для анализа финансовых результатов является Отчет о прибылях и убытках. Состав финансовых результатов в динамике рассмотрим в следующей таблице.

Таблица 2.6Анализ финансовых результатов ОАО «Димское» за 2007-2009гг., тыс.р.

Показатели	Годы	Отклонение
	2007	2008	2009	2009г. к 2007г.	2009г. к 2008г.
				Абсолютное,+/-т.р.	Темп роста, %	Абсолютное, т.р.	Темп роста, %
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг	51529	62368	80409	28880	156,0	8041	128,9
Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг	(45261)	(53601)	(76783)	(31522)	169,6	(23182)	143,2
Валовая прибыль	6268	8767	3626	-2642	57,8	-5141	41,4
Коммерческие и управленческие расходы	(330)	(416)	(644)	(314)	195,2	(228)	154,8
Прибыль (убыток) от продажи	5938	8351	2982	-2956	50,2	-5369	35,7
Сальдо операционных результатов	(1650)	(445)	(5606)	(3956)	3 раза	(5161)	12 раз
Сальдо вне реализационных результатов	5539	3214	6111	572	110,3	2897	190,1
Прибыль (убыток) до налогообложения	9827	11120	3487	-6340	35,5	-7633	31,4
Налог на прибыль	2155	(65)	-	-	-	-	-
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	7672	11055	3487	-4185	45,5	-7563	31,6
Сальдо чрезвычайных рез-ов	460		(3094)	(3554)
Чистая прибыль	8132	11055	393	-7739	4,8	-10657	3,6

Из данных таблицы 2.6 видно, что прибыль ОАО «Димское» в 2009г. по отношению к 2007г. сократилась на 64,5% или на 6340 тыс.р., а по отношению к 2008г. на 68,6% или на 7633 тыс.р., что привело к соответствующему снижению прибыли, остающейся в распоряжении хозяйства. Снижение прибыли хозяйства связано прежде всего с увеличением операционных расходов в 2009г. по отношению к 2007г. в 3 раза или на 3956 тыс.р., а по отношению к 2008г. в 12 раз или на 5161 тыс.р. Также к снижению прибыли привело появление чрезвычайных расходов в 2009г. (3094 тыс.р.). Негативным изменением следует считать увеличение себестоимости проданных товаров, продукции, услуг в 2009г. по отношению к 2007г. на 69,6% или на 31522 тыс.р., а по отношению к 2008г. на 43,2% или на 23182 тыс.р. Так как выручка от реализации товаров, продукции, услуг увеличивается в 2009г. по сравнению с 2007г. на 56%, а по сравнению с 2008г. на 28,9%о, а прибыль от продаж снижается в 2009г. по отношению к 2007г. на 49,8% (2956 тыс.р.), а по отношению к 2008г. на 64,3% или на 5369 тыс.р., то это свидетельствует об быстром увеличении затрат на производство продукции.

3. Основная часть

3.1 Инвентаризация имущества и обязательств

Инвентаризация - установление на определенный момент фактического наличия средств и их источников, фактически произведенных затрат путем пересчета инвентаризуемых объектов или проверки учетных записей.

Инвентаризации бывают плановые и внеплановые, полные, охватывающие все виды ресурсов предприятия, и частичные, охватывающие какую-либо определенную группу хозяйственных средств или их источников.

Обязательно проводится инвентаризация в следующих случаях:

при передаче имущества предприятия в аренду, продаже или преобразовании государственного предприятия в АО или товарищество;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может производиться один раз в два-три года;

при смене материально ответственных лиц;

при установлении фактов хищений или злоупотреблений;

порчи ценностей;

в случае пожара или стихийных бедствий.

При инвентаризации могут быть выявлены расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, которые регулируются в следующем порядке:

обнаруженные излишки подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты;

убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя на издержки производства;

* недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства или финансовые результаты.

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации рассматриваются комиссией с принятием решения, на чей счет должны быть отнесены недостачи, или как оприходовать излишки. Решения комиссии протоколируются и утверждаются руководителем организации.

Инвентаризации подлежит все имущество и виды финансовых обязательств. Инвентаризация проводится поэтапно и в следующие сроки:

по основным средствам - один раз в три года, а по библиотечным фондам -один раз в пять лет;

по капитальным вложениям - один раз в год, но не ранее 1 декабря отчетного года;

по незавершенному производству и полуфабрикатам собственной выработки, готовой продукции, сырью и материалам - не ранее 1 октября отчетного года;

по товарам, сырью и материалам в районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных местностях, - в период наименьших их остатков. Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, кредитов, займов и т.д. проводится один раз в месяц (как правило, на 1 число каждого месяца). При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации с данными выписок банка.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, сумм задолженностей по недостачам и хищениям заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на бухгалтерских счетах.

В соответствии с действующими нормативными документами приказом руководителя организации для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия (включая главного бухгалтера). Проведению инвентаризации предшествует определенная подготовительная работа; материально ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличии ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении или выдаче ценностей; работники учета заканчивают обработку документов по движению имущества и финансовых обязательств, делают записи в учетных регистрах, определяют остатки ценностей по счетам материально ответственных лиц.

Бухгалтерия посылает дебиторам выписки из их лицевых счетов с требованием погашения задолженности или письменного подтверждения суммы долга. От кредиторов должна быть затребована выписка об остатках задолженности с тем, чтобы проверить правильность взаимных расчетов.

Работу по проведению инвентаризации целесообразно разделить на три этапа.

Первый - предварительная работа председателя инвентаризационной комиссии: изучаются объекты, подлежащие инвентаризации; организуется пломбирование мест хранения материальных ценностей; проверяется правильность весоизмерительных приборов.

Второй - члены инвентаризационной комиссии разбиваются на группы и закрепляются за объектами, подлежащими инвентаризации. Они должны быть ознакомлены с инструкцией «О порядке проведения инвентаризации», а также получить необходимые бланки для проведения инвентаризации.

Материально ответственные лица сдают в бухгалтерию к началу инвентаризации последний отчет о движении материальных ценностей с приложением всех документов, дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию и что не оприходованных или списанных в расход ценностей нет. Как правило, инвентаризацию проводят в присутствии материально ответственного лица (без него - в случае смерти, болезни и т.д.).

Инвентаризацию проводят в порядке расположения материальных ценностей по местам хранения и по каждому материально ответственному лицу в отдельности.

Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи, где подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму. Инвентаризационные описи заполняются чернилами или химическим карандашом четко и ясно, не допускаются незаполненные строки (в конце описи их прочеркивают), а также подчистки. Исправления можно вносить только корректурным способом. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально ответственным лицом. Перед подписью материально ответственное лицо должно дать письменную справку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи, с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Материально ответственное лицо имеет право при необходимости оспаривать результаты инвентаризации. С этой целью пишется заявление с приложением соответствующих документов на имя председателя инвентаризационной комиссии не позднее следующего дня после завершения инвентаризации.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Третий - выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете. В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Она подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии.

По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем организации. Затем определяют порядок регулирования разнице между данными инвентаризации и учета.

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом делаются проводки:

Дт 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и др.

Кт 91 « Прочие доходы и расходы ».

Недостачу имущества и его порчу в пределах норм естественной убыли относят на затраты производства или расходы на продажу. Такой порядок применяется только при выявлении фактических недостач. В этом случае делаются записи:

1) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.

2) Дт 20«Основное производство», 26 «Общехозяйственные

расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также их порча сверх естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом делаются проводки:

1) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.

2) Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При недостаче и порче объектов основных средств делается запись:

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Дт 91 -3 «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств.

При выявлении виновных лиц недостающие или испорченные объекты основных средств оцениваются по рыночным ценам и оформляются проводкой:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании ущерба с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. При этом делается проводка:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее проведения.

Таким образом, инвентаризация выступает важнейшим инструментом определения соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета; она выполняет функцию контроля за сохранностью основных средств, товарно-материальных и денежных средств, выявляет внутрихозяйственные резервы с целью последующего их использования и дает информационный материал, необходимый для принятия продуманных управленческих решений.

3.2 Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности

Для реального определения финансово-хозяйственной деятельности организации важное значение имеет оценка ее имущества и обязательств. Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от видов объектов и целей учета: при постановке объекта на бухгалтерский учет, для отражения в бухгалтерской отчетности, для налоговых расчетов, для статистической отчетности, для прочих целей.

Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении.

В соответствии с действующими нормативными документами для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств:

1. имущество, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в рублях;

2. записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей;

3. бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие суммовые разницы относят на результаты хозяйственной деятельности.

Оценка отдельных видов имущества по составу и размещению.

Имуществом организации являются нематериальные активы, которые относятся к необоротным активам и представляют собой затраты организации в нематериальные объекты. Они отражаются в учете по первоначальной стоимости, а в отчете -- по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма амортизации). Исключение составляют бюджетные организации, в которых нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости.

Основные средства, действующие, находящиеся на консервации или в запасе, учитываются в отчетности по остаточной стоимости. В бухгалтерском учете они отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости. Доходные вложения в материальные ценности в отчете и в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, исходя из фактических производственных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Арендатор учитывает имущество, полученное по договору аренды, по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.

Финансовые вложения отражаются в учете и в отчетности в сумме фактических затрат для инвестора. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые специализированным организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 58 «Финансовые вложения».

Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимостью в течение срока их приобретения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относится на результаты финансовой деятельности. Поэтому ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в размере, сложившемся на каждую отчетную дату, как разница между стоимостью их покупки и суммой разницы, приходящейся на последнюю отчетную дату.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору, с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, если инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в учет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, записываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения в акции других организаций, обращающиеся на биржевом или внебиржевом рынке, котировки которых регулярно публикуются, а также в облигации и другие долговые обязательства, имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых также регулярно публикуются, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой. На выявленную разницу образуется резерв, который учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги ».

Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. Такой порядок относится к ценным бумагам иностранных эмитентов, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также денежным средствам на депозитах, размещаемым в кредитных организациях за рубежом.

По ценным бумагам инвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчет стоимости и выявление курсовых разниц не производится. Такие ценные бумаги учитываются в пересчитанных рублях на дату их первоначального оприходования.

Материальные ресурсы оцениваются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение и изготовление, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим,

внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На практике могут быть использованы и другие виды оценок материальных ресурсов: цена замещения, по нормативным затратам и трансфертная цена.

Цена замещения. Каждая выдача материальных ресурсов со склада приводит к необходимости их замещения, т.е. использования не прошлых цен, а предполагаемых в будущем. Поэтому расходы на материальные ресурсы, предстоящие в будущем, принято называть замещением, а цену их отпуска в производство - ценой замещения.

Цену замещения рассчитывают, исходя из информации поставщика или прессы, места расположения поставщика и других факторов, влияющих на величину этих затрат.

Нормативные затраты. По каждому наименованию заранее устанавливается стандарт нормативной его стоимости (нормативные затраты). Этот стандарт включает целевые затраты, планируемые в начале отчетного периода, и показывает, сколько должны стоить будущие закупки материальных ресурсов при их эффективном использовании.

Трансфертная цена -- это цена, используемая для определения стоимости полуфабрикатов (продукции производственных подразделений) или услуг, передаваемых (одним центром ответственности другим центрам ответственности) внутри организации. Как правило, эти цены используются при расчетах за поставки материальных ресурсов между основной и дочерними компаниями, заграничными филиалами между собой.

Списание на производство по видам (единицам) материальных ресурсов может осуществляться по:

себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости (средневзвешенной арифметической);

себестоимости первых единиц материальных ресурсов в начальный период времени их приобретения (ФИФО);

себестоимости приобретения последних единиц материальных ресурсов в конечный период их приобретения (ЛИФО).

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам, а в бухгалтерской отчетности -по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете и в отчетности по фактически произведенным затратам.

Сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту расходов на продажу за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке.

суммируются транспортные расходы, и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце.

Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатки товаров на конец месяца.

Отношением первого пункта ко второму определяется средний процент расходов на продажу к общей стоимости товаров.

Умножением суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных на конец месяца товаров. Она отражается в бухгалтерском учете и отчетности.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; в бухгалтерском учете и отчетности учитываются по фактически произведенным расходам. В бухгалтерском балансе они отражаются отдельной статьей и подлежат списанию в порядке, установленном организациям (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Готовая продукция и товары для перепродажи в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по фактической производственной себестоимости. Согласно принятой учетной политике готовую продукцию в бухгалтерском балансе можно отражать по:

нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40);

сокращенной фактической себестоимости (если общехозяйственные расходы списывают со счета 26 на счет 90);

* неполной нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40 и производится списание расходов счета 26 на счет 90).

Товары в организациях торговли и общественного питания отражаются по оптовой, розничной, договорной, свободной (рыночной), покупной, продажной ценам, с торговой наценкой (накидкой) и торговой скидкой:

- оптовая цена - цена, по которой изготовитель реализует свою продукцию оптовым покупателям. Она складывается из цены организации-изготовителя (себестоимость плюс прибыль), скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и полученной прибыли;

-розничная цена - цена, по которой продается товар населению поштучно или мелкими партиями, в розницу; включает в себя оптовую цену, скидку (накидку) для покрытия торговых расходов на продажи розничной фирмы и ее прибыль;

-договорная цена - цена, устанавливаемая по договоренности между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) товаров, услуг;

свободная (рыночная) цена - цена, которая определяется продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения;

покупная цена - цена, по которой приобретается товар;

продажная цена - цена, по которой товар реализуется оптом, мелким оптом и в розницу;

торговая наценка (накидка) -- добавленная стоимость к покупной цене товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов;

-торговая скидка - часть розничной цены товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Однако в отчете остаток товаров отражается по стоимости их приобретения (покупной цене) независимо от варианта учета товаров. При учете товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Товары отгруженные, работы сданные и услуги оказанные отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактической (или нормативной, плановой), полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с продажей (сбытом) продукции, работы, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Сырье, материалы, готовая продукция и товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной продажи; если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Налог на добавленную стоимость в учете и отчетности отражается в размере уплаченной суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям'.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, в том числе: платежи, которые ожидаются в течение 12 месяцев, и платежи, срок погашения которых превышает год после отчетной даты. До погашения дебиторская задолженность может быть:

оценена с учетом процентов за предоставление продукции, работ и услуг с оплатой в кредит;

частично списана в соответствии с законодательными документами (решениями правительства и судебных органов);

* признана сомнительной, если не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В этом случае ежеквартально по результатам инвентаризации и письменного обоснования образуется резерв сомнительных долгов, который отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В итоге в бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованного резерва).

Денежные средства в учете и отчетности показываются в размере их остатка в российской и иностранных валютах в кассе, на расчетных и валютных счетах. Денежные средства в иностранных валютах учитываются в бухгалтерском учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчета, относятся на финансовые результаты.

Оценка обязательств. Величина материальных и денежных ресурсов, вложения в хозяйственную деятельность организации и формы ее участия в создании имущества рассматриваются: как обязательства за полученные ценности. Эти обязательства подразделяются по субъектам на обязательства, возникающие: перед собственниками за счет первоначального взноса в состав собственного капитала, в дальнейшем - дополнительных взносов и отчислений части полученной прибыли; перед юридическими и физическими лицами за полученные кредиты и заемные средства. Правила их оценки рассматриваются по этим двум направлениям.

Итак, в составе собственного капитала организации учитываются обязательства перед собственниками - уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, в паевых взносах) учредителей (участников) организации, отражается в балансе. Отдельной строкой показывается фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал. Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Добавочный капитал представляет собой фактическую сумму прироста имущества (дооценка, превышение продажной цены акций над номинальной и т.д.); в бухгалтерском балансе отражается отдельно.

Резервный капитал показывает общую фактическую сумму резервов, образованных за счет прибыли после налогового обложения. В балансе отражается отдельной статьей, состоящей из: резервного капитала в размере до 15% от суммы уставного капитала и ежегодных отчислений не менее 5% годовой чистой прибыли.