Аудит расчетов с подотчетными лицами

Размещено на http://www.allbest.ru/

12

Содержание

Введение

1. Нормативные акты, регулирующие вопрос

2. Цели проверки и источники информации

3. Основные вопросы, подлежащие рассмотрению в ходе ревизии

4. Перечень аудиторских процедур

Заключение

Список литературы

Введение

Наряду с операциями и расчетами по оплате труда у организации могут возникать и другие операции с персоналом. Это вызвано рядом причин.

Так, например, в случае поддержания работников последним предоставляются займы для различных целей, например, на покупку жилья, мебели, автомобиля т.д. аудиторский проверка расчет персонал

Кроме того при обнаружении недостатков в работе может возникнуть взаимоотношения с работодателем по возмещению материального ущерба, причиненного организации. Практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов большое количество ошибок и нарушений допускается именно при расчетах с персоналом по прочим операциям.

Прежде всего, это связано с низким уровнем системы внутреннего контроля за использованием на предприятии денежных средств и неверным ведением бухгалтерского учета расчетов с персоналом.

1. Нормативные акты, регулирующие вопрос

При проведении аудиторской проверки расчетов с персоналом по прочим операциям аудитор руководствуется следующими законодательными и нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ, части 1 и 2.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 05/01.

8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94Н).

9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (утверждены Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. N 66).

10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций (утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88).

11. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации (утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88).

2. Цели проверки и источники информации

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдений нормативно-правовых актов, касающихся проверки расчетов с персоналом по прочим операциям. Источниками информации служат документы по зачислению и увольнению сотрудников, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

В качестве информации используются унифицированные формы первичной документации:

приказы о приеме и увольнении сотрудников,

инвентаризационные ведомости,

акты о браке на производстве,

кассовые документы,

расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости по начислению и выдаче заработной платы,

первичные документы по поступлению форменной одежды

Также в качестве источников информации используются:

трудовые договора с сотрудниками,

коллективные трудовые договора,

договора об индивидуальной и коллективной ответственности,

договора о выдаче займов,

банковские выписки и платежные документы на перечисление сумм по выданным займам,

прочие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся регистры:

по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

по счету 68 «Налоги и сборы», субсчет « Налог на доходы физических лиц»,

по счету 10 «Материалы», субсчет «Спецодежда в эксплуатации»,

по счету 01 «Основные средства»,

по счету 26 «Общехозяйственные расходы»,

по счету 28 «Брак в производстве»,

по счету 50 «Касса»,

по счету 51 «Расчетные счета»,

по счету 70 «Расчеты по оплате труда»,

по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

по счету 98-4 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

Расчеты с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентов, ведутся на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” К ним относятся:

· расчеты за товары, проданные в кредит;

· расчеты по предоставленным займам (ссудам);

· расчеты по возмещению материального ущерба и др.

Аналитический учет по счету 73 ведется по субсчетам и по работающим (физическим лицам). Аналитический учет по работающим ведется на карточках, а синтетический - в журнале-ордере № 8.

При проверке аудитор устанавливает, по каким операциям велся учет и проводит соответствующую проверку. При проверке расчетов по субсчету 73-1 “Расчеты за товары, проданные в кредит” необходимо проверить, как удерживались суммы с физических лиц, как производились расчеты с банком или торгующей организацией.

Расчеты по субсчету 73-2 “Расчеты по предоставленным займам” проверяются по каждому работающему, который получил ссуду (займ) на соответствующие цели. Основное внимание аудитор уделяет проверке расчетов по субсчету 73-3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” При проверке важно констатировать:

· причины возникновения материального ущерба. К ним обычно относят: недостачи, растраты, хищение денежных средств и товарно-материальных ценностей. При этом необходимо выяснить, вследствие чего был причинен материальный ущерб;

· отнесение сумм ущерба на виновных, а также выявить, как производилось удержание сумм с виновников;

· правильность проведения инвентаризаций и оформления их результатов.

Аудитор выясняет, как была списана недостача материальных ценностей. Так, в соответствии с законодательством в пределах норм естественной убыли суммы недостач относят на издержки производства, а недостачи сверх норм естественной убыли и потери от порчи ценностей - на виновных лиц.

Выявив недостатки ведения учета по субсчетам счета 73, необходимо проверить соответствие записей аналитического учета по счету 73 с данными журнала-ордера № 8.

3. Основные вопросы, подлежащие рассмотрению в ходе ревизии

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с персоналом по прочим операциям для аудитора служат:

отсутствие на предприятии заключенных должным образом трудовых договоров с работниками, договоров об индивидуальной и/или коллективной ответственности, договоров о выдаче займов и ссуд сотрудникам;

несоблюдение установленных на предприятии сроков инвентаризации имущества и денежных средств;

ненадлежащее документальное оформление результатов инвентаризаций;

ненадлежащее документальное оформление обнаружения брака по вине работника;

отсутствие приказов о взыскании сумм недостач с материально-ответственных лиц и ущерба от брака по вине работников;

несоблюдение установленного отдельным приказом руководителя списка сотрудников, которым выдается форменная одежда, а также сроков её использования и сумм удержаний её стоимости из заработной платы этих сотрудников.

К числу задач, которые необходимо проверить, также относятся:

учет и контроль начисления процентов по выданным работникам займам;

учет расчетов удержаний по возмещению материального ущерба предприятию;

контроль задолженности работников за форменную одежду;

учет и контроль удержаний подоходного налога в части полученной материальной выгоды и дохода в натуральной форме;

правильность оформления кассовых документов по выдаче займов и ссуд работникам, а также по погашению задолженности сотрудников по материальному ущербу предприятию.

Ответственность за ведение учета расчетов с персоналом по прочим операциям возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора.

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать следующие выводы:

1. В нарушение трудового законодательства РФ не оформляются должным образом трудовые договора (контракты) с сотрудниками.

2. Наличие признаков отсутствия или недостаточного внутреннего контроля за движением МПЗ и денежных средств в кассе предприятия:

отсутствие договоров о личной и/или коллективной материальной ответственности;

отсутствие на предприятии налаженной системы проведения инвентаризаций МПЗ и денежных средств в кассе предприятия;

отсутствие на предприятии налаженной системы выявления брака на производстве;

отсутствие приказов о взыскании ущерба предприятию с материально-ответственных лиц;

отсутствие утвержденного приказом списка лиц, которым выдается форменная одежда

4. Перечень аудиторских процедур

«Процедура 1.1.» - контроль за соблюдением на предприятии трудового законодательства. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям, договорам материальной ответственности.

«Процедура 1.2.» - контроль за правильностью оформления приказов, наличие подписей материально-ответственных лиц в приказах.

«Процедура 2.1.» - проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета сумм указанных в расчете разницы между рыночной стоимостью и балансовой стоимостью недостачи материальных ценностей с учетом НДС..

«Процедура 2.2.» - проверка правильности исчисления налога на доходы физических лиц с работников, которым частично компенсируется стоимость форменной одежды за счет средств предприятия.

«Процедура 2.3.» - проверка правильности исчисления налога на доходы физических лиц с работников, у которых возникла материальная выгода от пользования заемными средствами.

«Процедура 3.1.» - проверка полноты первичных документов, оформляющих получение и возврат, изменение условий предоставления займов сотрудникам.

«Процедура 3.2.» - проверка полноты первичных документов, оформляющих начисление процентов по договорам займов сотрудникам.

«Процедура 4.1.» - проверка правильности оформления кассовых документов - приходных и расходных кассовых ордеров, отчетов кассира и кассовой книги, - наличие подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица, главного бухгалтера, кассира и расписок получателей денег.

«Процедура 4.2.» - устный опрос лиц, получивших деньги, в качестве займа от предприятия, по расходным кассовым ордерам, не подтвердивших этот факт своей распиской и заключением договора займа с предприятием.

«Процедура 5.1.» - проверка правильности удержаний из заработной платы работника (согласно статьи 138 ТК РФ не более 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%) - отражение на счетах бухгалтерского учета, а также в первичных документах (расчетно-платежных или платежных ведомостях).

«Процедура 6.1.» - проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с персоналом по прочим операциям.

«Процедура 7.1.» - проверка соответствия записей на счетах бухгалтерского учета (синтетического и аналитического) по расчетам с персоналом по прочим операциям.

Заключение

При вынесении заключения по окончании аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по прочим операциям аудитор должен предложить руководству проверяемой организации внести в текущем бухгалтерском периоде исправительные записи по устранению выявленных им нарушений. В случае если предполагаемые ошибки и отклонения имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия внести исправления должно служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Система базовых показателей и уровень существенности, устанавливаемые аудиторской организацией, должны быть оформлены документально и утверждены решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Выявленные по аудиту данной темы отклонения, имеющие существенный характер достаточно редко имеют место, т.к. общая доля расчетов с персоналом по прочим операциям достаточно низка по отношению ко всем оборотам предприятия.

Список литературы

1. Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон об аудиторской деятельности Российской Федерации.

4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (Стандартов) аудиторской деятельности»

5. Ардатова М.М., Кулешова А.Б. Аудит в вопросах и ответах : учеб. пособие. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 272 с.

6. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и дпо. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011. - 583 с.

7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп., - М.: ИНФРА-М, 2010. - 410 с. - (Серия «Высшее образование).

8. Шишкоедова Н.Н. Учет расчетов с персоналом. Расчеты с подотчетными лицами и расчеты по прочим операциям. - М.: ООО «Вершина», 2011. - 192 с.

Размещено на Allbest.ru