Налог на прибыль организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налог на прибыль организаций, методика расчета

Налог на прибыль (доход) относится к группе прямых и пропорциональных налогов.

Он занимает среди доходов всех уровней второе место после косвенных налогов.

Налог на прибыль относится к федеральным налогам.

Налог на прибыль как прямой налог должен обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

1. Плательщики налога на прибыль

В соответствии со статьей 246 главы 25 плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Налогоплательщикам дано право самостоятельно определять среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда, причем выбранный показатель не может быть изменен в течение налогового периода.

2. Объект налогообложения

Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций определен статьей 247 НК: им признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, соответственно, признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Статья 248 определяет порядок определения доходов и их классификацию. Так, доходом в целях обложения налогом на прибыль считаются:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2. внереализационные доходы.

При этом отмечено, что из суммы доходов исключаются суммы налогов, предъявленных покупателю. Это может быть налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж. Установлено, что доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходом от реализации статьей 249 НК признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. При этом отмечено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущее гво либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Статьей 250 главы 25 НК определено, что внереализационными доходами признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

3. Три учета

Совершенно новым в 25 главе Налогового кодекса РФ следует признать введение системы налогового учета, который включает:

1. первичные документы,

2. аналитические регистры,

3. расчет налоговой базы.

С принятием 25 главы Налогового Кодекса РФ бухгалтерский учет теперь будет представлен тремя видами:

1. налоговый,

2. финансовый,

3. управленческий.

Это деление выполнено в духе англо-американской школы бухгалтерского учета. Она предполагает, что каждый факт хозяйственной жизни, возникающий в бухгалтерском учете, концептуально реконструируется в трех вариантах:

1. в интересах государства, это и есть налоговый учет;

2. в помощь актуальным и потенциальным собственникам, преимущественно акционерам. Это так называемый финансовый учет;

3. в целях управления хозяйственными процессами администрация ведет управленческий учет.

Налоговый учет имеет своим источником Налоговый кодекс.

Финансовый учет -- ПБУ, изданные Министерством финансов (хотя руководители бирж и финансовых институтов могут ввести свои правила учета, но что более вероятно, предложить ведение учета по правилам МСФО).

Управленческий учет и его правила находятся в полном распоряжении собственников, и никто не в праве вмешиваться в них.

4. Доходы и расходы

Может быть самым главным следует признать, что Налоговый кодекс РФ определяет состав доходов и расходов и то, что к доходам и расходам не относится. Это приводит к противоречиям с финансовым учетом, который исходит из правила: «все, что потрачено, суть расходы».

Налоговый кодекс РФ последовательно проводит правило, которое гласит: «все, что потрачено целесообразно, составляет расходы». Авторы Налогового кодекса пишут об «экономически оправданных» затратах.

Последнее правило хорошо известно нашим налоговикам и бухгалтерам - часть платежей можно включать в расходы, если они укладываются в отведенные нормы, а платежи сверх этой нормы предлагается списывать за счет чистой прибыли.

В результате себестоимость готовой продукции и услуг в финансовом учете оказывается выше, чем в налоговом. Однако величина, показанная в Налоговом кодексе, в сущности, более правильна, так как отделяет от расходов потери и тем самым автоматически раскрывает неиспользованные резервы.

5. Классификация расходов

Налоговый кодекс делит все расходы на прямые и косвенные.

К прямым относят:

1. материалы,

2. заработную плату (оплата труда),

3. амортизацию.

К косвенным -- все остальные.

6. Основные средства

Стоимостной критерий по основным средствам отменен, и, следовательно, понятие МБП (малоценные и быстроизнашиваемые предметы) исчезло из учетной практики. Но в новом плане счетов МБП фигурирует под названием ИХП - инвентарь и хозяйственные принадлежности, ибо отменены не МБП, а отменен их износ. Поскольку ИХП сохранены, постольку сохранен и стоимостной лимит основных средств, к которым теперь следует относить предметы, стоимостью свыше 2 тысяч рублей (ПБУ) и 10 тысяч рублей (Налоговый кодекс РФ, пункт 7 статьи 256). Таким образом, у бухгалтера возникают два учета и два варианта амортизации.

В финансовом учете, как и в управленческом, может быть столько норм амортизации, сколько пожелают собственники. В налоговом -- десять, но классификация основных средств устанавливается Правительством РФ.

При этом Статья 256 НК РФ трактует амортизацию не как фонд восстановления, а только как регулятив -- метод списания (погашения) имущества.

7. Как определить доход от реализации

Доходы от реализации признаются тогда, когда произошла отгрузка (метод начислений) или передача товара (кассовый метод). Датой отгрузки, согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса, считается день перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Доход от выполненных работ или оказанных услуг нужно отражать в том отчетном периоде, в котором был подписан двусторонний акт, свидетельствующий, что работы выполнены, а услуги оказаны.

Пример

В январе 2002 года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию облицовочного кирпича на сумму 960 000 руб. (в том числе НДС -160 000 руб.). "Пассив" перечислил денежные средства за материалы только в апреле.

В договоре определено: "...право собственности на продаваемый Товар переходит от Продавца к Покупателю в момент отгрузки Товара со склада Продавца...".

"Актив" определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления. Это написано у него в учетной политике.

Поэтому в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2002 года бухгалтер "Актива" должен указать доход от реализации облицовочного кирпича в размере 800 000 руб. (960 000 -160 000).

Если бы «Актив» определял расходы и доходы по кассовому методу, то формулировка о переходе прав собственности в договоре была бы другой и доходы от реализации облицовочного кирпича не вошли в первый квартал.

8. Как определить внереализационные доходы

В пункте 4 статьи 271 Налогового кодекса предусмотрено девять дат, когда внереализационные доходы считаются полученными для целей налогообложения.

1. Так, для определения даты получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций или безвозмездно полученного имущества принимается дата поступления денежных средств или подписания акта приемки-передачи имущества.

2. В момент, когда покупателю предъявляются расчетные документы, считаются полученными доходы от сдачи имущества в аренду и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Пример доход расход прибыль налог

В 2002 году ЗАО "Завод" сдает свободные помещения в аренду. Этот вид деятельности не является для него основным. В договоре, который "Завод" заключил с арендатором, указано, что плата вносится первого числа авансом за месяц. Размер ежемесячной арендной платы равен 66 000 руб. (в том числе НДС -11 000 руб.).

В декларации по налогу на прибыль за квартал "Завод" должен показать доход от сдачи имущества в аренду за три месяца. Его сумма равна 165 000 руб. ((66 000 руб. - 11 000 руб.) х 3 мес.). Точно так же надо будет отражать доход, даже если арендатор не перечислит арендную плату.

3. Проценты по кредитам и займам, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков учитываются в тот день, когда начисляются по условиям договора или на основании решения суда.

4. В последний день отчетного (налогового) периода отражается получение восстановленных резервов, доходов по договору простого товарищества, доходов от доверительного управления имуществом.

5. Доходы прошлых лет учитываются в момент их выявления.

6. Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, признаются в момент совершения операции. А положительная курсовая разница определяется в конце каждого месяца. Точно так же производится дооценка драгоценных металлов.

7. Доход от дооценки имущества (за исключением амортизируемого имущества и ценных бумаг) определяется на дату проведения его переоценки.

8. Дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества нужно использовать для определения дохода в виде материальных ценностей, которые получены при ликвидации имущества.

Пример

В феврале 2002 г. ООО "Пассив" ликвидировало основное средство, которое полностью самортизировано. Его первоначальная стоимость - 50 000руб. Детали основного средства предприятие предполагает продать за 7 000руб.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2002 г. ООО "Пассив" должно показать внереализационный доход, равный стоимости материаюв, которые получены в результате демонтажа основного средства, то есть 7 000 руб.

9. И, наконец, целевые средства, использованные не по назначению, взносы некоммерческим организациям, которые были включены в состав расходов, а затем возвращены предприятию, учитываются в составе доходов в день, когда денежные средства поступают на расчетный счет или кассу предприятия.

9. Как определить расходы, связанные с производством и реализацией

Эти расходы пункт 2 статьи 253 Налогового кодекса делит на следующие группы:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· амортизационные отчисления;

· прочие расходы.

Для каждой из этих групп расходов предусмотрен специальный порядок их определения. Так, стоимость материалов и сырья включаются в расходы в день передачи материальных ценностей в производство. Стоимость работ и услуг, которые носят производственный характер, принимается как расход в день, когда подписан акт, свидетельствующий, что услуги оказаны, а работы выполнены.

Что касается расходов на оплату труда и амортизационных отчислений, то их суммы относятся на расходы ежемесячно.

10. Как определить внереализационные расходы

Для внереализационных расходов в пункте 7 статьи 272 Налогового кодекса указано семь различных дат, когда они признаются в целях налогообложения.

1. Так, налоги относятся к расходам в день их начисления.

2. А в день, когда предприятию предъявляют расчетные документы, в расходы включаются комиссионные сборы, стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, арендная плата, лизинговые платежи, а также вознаграждения за куплю-продажу иностранной валюты.

Пример

ООО "Пассив" арендует помещение под офис. В конце марта 2002 года арендатор выставил счет за этот месяц на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). "Пассив" оплатил его в апреле.

Сумма арендной платы включается в состав внереализационных расходов «Пассива» в I квартале 2002 года, несмотря на то, что перечислена она во II квартале 2002 года.

3. Суммы подъемных, компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок, взносы, вклады и иные обязательные платежи относятся к расходам, когда денежные средства перечисляются с расчетного счета или выплачиваются из кассы.

4. Дата утверждения авансового отчета работника используется как дата определения расходов на командировки, содержание служебного автотранспорта и представительских расходов.

5. Расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами признаются в момент совершения операции. А отрицательная курсовая разница определяется в конце каждого месяца. Точно так же производится уценка драгоценных металлов.

6. Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются на дату их реализации или иного выбытия.

7. Расходы на проценты, штрафы, пени, а также суммы возмещения убытков учитываются на дату их начисления в соответствии с условиями договора или решением суда.

11. Как определить доходы и расходы при кассовом методе

При кассовом методе доход считается полученным в день поступления денежных средств на счет предприятия или в его кассу либо в момент получения в качестве оплаты какого-либо имущества, оказания услуг или выполнения работ, что должно быть подтверждено актом.

Расходы нужно определять в соответствии с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса. Это значит, что товар признается оплаченным, когда покупатель погашает перед продавцом свое обязательство, связанное с поставкой этих товаров.

Но кроме этого отдельные расходы признаются в особом порядке. Так, деньги, уплаченные за сырье и материалы, учитываются в составе расходов по мере списания данных активов в производство. Амортизационные отчисления можно включать в расходы только по оплаченному имуществу. А расходы по оплате труда учитываются в момент выдачи зарплаты. Что касается налогов и сборов, то они признаются расходами в момент их перечисления с расчетного счета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса организация вправе использовать кассовый метод только при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж у нее не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал. Это означает, что применять в 2002 году кассовый метод смогут только те организации, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2001 году без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 4 000 000 руб.

Пример

В 2001 году у ООО "Пассива" выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила:

· за I квартал - 600 000руб.;

· за II квартал - 1 700 000 руб.;

· за III квартал - 300 000 руб.;

· за IV квартал - 600 000 руб.

В среднем за 4 кв. 2001 г. выручка составила: ((600 000руб. +1 700 000 руб. +300 000руб. + 600 000 руб.) : 4) = 800 000 руб.

Так как средняя величина выручки за квартал 2001 года меньше 1 000 000 руб., "Пассив" имеет право применять в 2002 году кассовый метод.

12. Ставки налога на прибыль

Основная налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом:

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Законами субъектов Российской Федерации размер предусмотренной настоящим пунктом ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 10,5 процента.

В определенных случаях, в зависимости от того, что является налоговой базой, и того, кто является плательщиком налога на прибыль, налоговая ставка может быть 20%, 15%, 10%, 6%, 0%.

13. Основные виды федеральных налогов, методика их расчета

Федеральными налогами являются:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3. налог на прибыль (доход) организаций;

4. налог на доходы от капитала;

5. подоходный налог с физических лиц;

6. взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7. государственная пошлина;

8. таможенная пошлина и таможенные сборы;

9. налог на пользование недрами;

10. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11. налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12. сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13. лесной налог;

14. водный налог;

15. экологический налог;

16. федеральные лицензионные сборы.

Размещено на Allbest.ru