Аудиторская проверка и ее результаты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Задание 1

Из предложенных ответов выберите правильные варианты, мотивируйте свой выбор:

1. Есть ли разница в решении аудитора отказаться от выдачи заключения и в решении дать отрицательное включение?

а) никакой, это одно и тоже;

б) если аудитор отказывается дать заключение, значит, в силу определенных причин у него не сложилось мнение о достоверности отчетности клиента, а отрицательное заключение он дает в том случае, если убежден в недостоверности отчетности;

в) Причины решения одни и те же, но отказ предпочтительной для клиента.

Аудиторское заключение - это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержит заключение относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение (АЗ) - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов. Порядок подготовки, составления части и содержания аудиторского заключения определены Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденные Указом Президента РФ от 22.11.93 г. №2263.АЗ (отчет) должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной части указываются общие сведения об аудиторе; в аналитической - сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. В итоговой части содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. АЗ адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается руководителем аудитором аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждая страница А3 подписывается аудитором, проводящим проверку и заверяется его личной печатью. В случае, если экономическим субъектом в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ, в итоговой части АЗ делается запись о невозможности подтверждения достоверности финансовой отчетности. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9.02.96 г. протокол №1 одобрен и рекомендован для применения в аудиторской деятельности «Порядок составления АЗ о бухгалтерской отчетности». Согласно этому документу АЗ:

1. положительно - аудитор делает запись о том, что финансовая отчетность, по его мнению, во всех существенных аспектах достоверна; 2. условно положительно (с оговорками) - аудитор приводит факты своего несогласия с руководством экономического субъекта в отношении финансовой отчетности, описывает имевшие место ограничения в работе, высказывает существующую у него неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности и делает запись о том, что во всех остальных существенных аспектах финансовая отчетность достоверна; 3. отрицательно - отрицательное заключение составляется в том случае, когда несогласия или ограничения работы становятся настолько существенными, что не позволяют аудитору сделать вывод о достоверности финансовой отчетности.

Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения в случае существенной неуверенности в достоверности финансовой отчетности, при условии, что аудитором выполнены все возможные в данных условиях аудиторские процедуры. В соответствии с Временными правилами, экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть АЗ.

Правильный ответ по моему мнению б.

1.2. «Материальность» в аудите это:

а). уровень оплаты труда аудиторов в аудиторской фирме;

б). оценка стоимости работ по договору;

в). максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.

Правильный ответ в, потому что материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Задание 2

По ООО «Универмаг» имеются следующие данные:

а) на основании приказа №73 от 14 мая 200_ г. экспедитор С.В. Плотников был направлен в командировку в Сочи на 3 дня. На командировочном удостоверении сделаны следующие отметки: выехал из Краснодара 14 мая 200_ г., прибыл в Сочи 14 мая 200_г., выехал из Сочи 16 мая 200_ г., прибыл в Краснодар 16 мая 200_г. Задание по командировке выполнено.

Авансовый отчет по командировке был проверен, принят главным бухгалтером Н.В. Сергеевой и утвержден руководителем О.С. Белкиным 23 мая 200_г.

С.В. Плотникову оплачены командировочные в следующих размерах: стоимость проезда в Сочи по железной дороге в купейном вагоне 395 руб. и обратно в Краснодар автобусом - 326 руб., в том числе комиссионный сбор за предварительную продажу билета составил 5 руб. (билеты приложены к отчету), суточные - 200 руб., проживание в гостинице, согласно квитанции - 2100 руб.;

б) на основании приказа №179 от 05 сентября 200_ г. экспедитор К.В. Кислов был направлен в командировку в Москву на 6 дней. На командировочном удостоверении сделаны следующие отметки: выехал из Краснодара 05 сентября 200_ г., прибыл в Москву 05 сентября 200_ г., выехал из Москвы 09 сентября 200_г., прибыл в Краснодар 09 сентября 200_г. Задание по командировке выполнено.

Авансовый отчет по командировке был проверен, принят главным бухгалтером Н.В. Сергеевой и утвержден руководителем О.С. Белкиным 12 сентября 200_г.

К.В. Кислову оплачены командировочные в следующих размерах: стоимость проезда в Москву самолетом и обратно в Краснодар 5628 руб. (билеты приложены к отчету), суточные (начисляются в соответствии с существующим нормативом) - 600 руб. Квартирные не оплачены, так как отсутствуют подтверждающие документы (проживал у родственников).

На основании приведенных данных необходимо:

Выявить допущенные нарушения, сославшись при этом на соответствующие нормативные положения.

Составить правильные расчеты, определить суммы переплат и недоплат.

Решение:

а). Направление работников предприятий в командировку производится руководителями этих предприятий и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме.

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки на место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Вместе с тем, дословно следуя инструкции [26] фактическое время пребывания в командировке определяют по отметкам в командировочном удостоверении, поэтому рекомендуется все же оформлять этот документ во избежание споров с налоговым инспектором. По усмотрению руководителя организации направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом, в котором отражается причитающийся к выдаче аванс, обычно рассчитываемый по смете.

Аванс на командировочные расходы выдается работнику в пределах сметы обычно из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру.

Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций [3] Пунктом 11 названного Порядка предусмотрено, что предприятия выдают наличные деньги под отчет на командировочные расходы в размерах и сроки, определяемые руководителями предприятий. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет о расходовании полученных под отчет сумм вместе с командировочным удостоверением с отметками из мест назначения и документами, подтверждающими оплату проезда, найма жилого помещения и других расходов, связанных с командировкой.

Кроме того, следует помнить, что выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Днем выезда работника в командировку считается день отправления самолета, поезда, автобуса, или любого другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.

При этом в случае отправления средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция (пристань, аэропорт) находятся за чертой населенного пункта - учитывается время, необходимое для проезда до соответствующего пункта отправления. Аналогично определяется день приезда работника на место постоянной работы.

При принятии к рассмотрению отчета по командировке фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. При этом отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются печатью, которой обычно пользуется в своей хозяйственной деятельности то или иное предприятие для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица.

Следует отметить, что на работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и отдыха тех предприятий, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, неиспользованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются. Однако, если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работы в эти дни производится в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством.

В случае, когда по распоряжению руководителя предприятия работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке. Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и день прибытия из командировки решается по договоренности с администрацией предприятия.

За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути (за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы) в соответствии со статьей 116 КЗОТ РФ.

Заработная плата пересылается командированному работнику по его просьбе за счет организации, которой он командирован.

При командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок сохраняется в той организации, которая его командировала. В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе, средний заработок сохраняется по обеим должностям, расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также оплачиваются суточные.

Командированному работнику возмещается плата за бронирование мест в гостиницах в размере 50% от возмещаемой ему стоимости места за сутки.

Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, возмещаются в тех же размерах, что и во время пребывания в пункте назначения командировки.

В пределах норм возмещения расходов по найму жилья подлежат возмещению также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за пользование телевизором, холодильником и другими предметами культурно-бытового назначения, включенными в состав гостиничного номера). Расходы по стирке, подаче обедов в номер и т.п. не возмещаются.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы, возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки.

Следует помнить, что суточные и расходы по найму жилого помещения (как при предоставлении документов, подтверждающих такую оплату, так и без них) должны возмещаться работнику в пределах установленных действующим законодательством норм, которые имеют тенденцию к постоянному увеличению в связи изменением уровня цен. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 4, 5 руб. в сутки.

Выявить допущенные нарушения:

1. Командировочные 3 суток - 200*3=600

2. Стоимость проезда в Сочи по железной дороге в купейном вагоне - 395 руб., и обратно в Краснодар автобусом - 326 руб., в том числе комиссионный сбор за предварительную продажу билета - 5 руб., проживание в гостинице - 2100 руб.

3. 600+395+326+5+2100=3426 руб.

4. Удержан НДФЛ - 13% - 445,38

5. 3426-445,38=2980,62 руб. - командировочные выплачены в полном объеме.

б). 1. 5 дн*600=3000 - суточные за 5 дней.

2. 3000+5628+22,5=8650,5 руб.- начислены командировочные.

3. 8650,5*13%=1124,56 - НДФЛ

4. 8650,5-1124,56=7525,94 руб. - командировочные выплачены в полном объеме.

Задание 3. «Аудит учета готовой продукции и ее продажи»

аудиторский заключение отчетность бухгалтерский

Контроль качества аудита - методики и процедуры, принятые аудиторской организацией для того, чтобы ее руководство получило разумную уверенность в том, что в ходе всех аудиторских проверок, проводимых этой организацией, выполняются требования нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность РФ.

Контроль качества - политика и процедуры, принятые аудиторской фирмой для обеспечения разумной уверенности в том, что все аудиты, выполненные фирмой, осуществлялись в соответствии с «Целями и общими принципами, регулирующими аудит финансовой отчетности», в соответствии с формулировкой, приведенной в Международном стандарте аудита 220 «Контроль качества аудиторской работы».

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» предусмотрены три уровня контроля качества аудита, два из которых внешних, а один внутренний.

Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться:

1. Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности. Основные функции, в том числе контрольные, Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности.

2. Аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, если право проведения таких проверок делегировано им Уполномоченным федеральным органом по регулированию аудиторской деятельности. Права аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, в том числе по осуществлению контроля.

Однако аккредитованные профессиональные аудиторские объединения могут проводить проверки только в отношении членов своих объединений.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается Уполномоченным федеральным органом.

Согласно ст. 14 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.

Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторский организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых аспектов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в Уполномоченный федеральный орган.

Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной настоящим Федеральным законом, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Внешние и внутренние уровни контроля качества аудита обеспечивается контролем за уровнем профессионализма аудиторов.

Предварительный внешний контроль качества аудита осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляются путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций.

Кроме того, приказом Министерства финансов РФ №94н от 27 октября 1999г. «Об утверждении Порядка предоставления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков» предусмотрено, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны представлять в Министерство финансов РФ отчеты о своей деятельности до 15 апреля включительно года, следующего за отчетным.

Отчет включает три раздела: общие сведения; экономические показатели деятельности за отчетный период; данные об аудиторских проверках организаций, подлежащих обязательной годовой аудиторской проверке.

Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских организациях и у аудиторов - предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала стандартам аудиторской деятельности.

Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

1. Порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;

2. Установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита;

3. Установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

Внутрифирменная система контроля качества работы. В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Предварительный внутренний контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем.

Финансовый контроль подразделяется на: государственный, ведомственный, вневедомственный. По отношению к объекту контроль бывает внутренний и внешний. По организации осуществления: ревизионный контроль, или ревизия; аудиторский контроль, или аудит.

Аудит, будучи методом осуществления вневедомственного финансового контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль за хозяйственной и финансовой деятельностью экономических субъектов, который осуществляют соответствующие государственные органы: Государственная налоговая служба России и налоговая полиция, Министерство финансов России и его контрольно - налоговая полиция, Министерство финансов России и его контрольно-ревизионные подразделения, Центральный банк России, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Государственный таможенный комитет России, Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью.

Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические субъекты, независимо от организационно - правовых форм и форм собственности, основными субъектами аудита являются предпринимательские структуры, а объем - собственность акционеров и инвесторов. Независимость - необходимое условие деятельности аудиторов.

При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета, и наоборот - при проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов, с определенными оговорками, могут быть использованы нормы и стандарты аудита.

Так как аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово - хозяйственной деятельностью экономических субъектов, между ними имеется много общего, но имеются и принципиальные различия.

Отличия аудита от ревизии

По цели:

Аудит - выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности; оказание услуги, помощь, сотрудничество с клиентом.

Ревизия - выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

По характеру:

Аудит - предпринимательская деятельность.

Ревизия - исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.

По основе взаимоотношений:

Аудит - добровольность, осуществление на основе договоров.

Ревизия - принудительность, по распоряжению вышестоящих (или государственных) органов.

По управленческим связям:

Аудит - горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.

Ревизия - вертикальные связи, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.

По принципу оплаты услуг:

Аудит - оплачивает клиент.

Ревизия - оплачивает вышестоящее звено или государственный орган.

По практическим задачам:

Аудит - улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.

Ревизия - сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

По результатам:

Аудит - аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована.

Ревизия - акт ревизии - внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам. В акте отмечаются все выявленные недостатки, включая незначительные.

Вопрос № 25. «Особенности рассмотрения результатов ревизий на предприятии. Контроль за качеством проведения».

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29 июля 1998г).

2. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ №94н от 31 октября 2000г).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина №44н от 9 июня 2001 г).

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июля 1995г).

Источники информации для проверки.

Готовая продукция - часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Первичные документы по учету готовой продукции:

1. Приемно-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

2. Акт сдачи на склад готовой продукции;

3. Карточка складского учета готовой продукции.

Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

1. Приказ - накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

2. Счет - фактура;

3. Товарно-транспортная накладная;

4. Договор;

5. Счет - фактура для целей налогообложения.

Регистры аналитического и синтетического учета:

Ведомость выпуска готовой продукции;

Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел, должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф.№1) и, в частности, строки баланса:

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

Строка 215 «Товары отгруженные»;

Строка 217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела 2 бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;

Строка 231 «Покупатели и заказчики», по которой показывается дебиторская задолженность.

Перечень аудиторских процедур.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

«Продукция 1.1.1» - проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

«Продукция 1.1.2» - проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

«Продукции 1.1.3» - проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

«Продукция 1.2.1» - проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;

«Продукция 1.2.2.» - проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

«Продукция 1.3.1» - проверка правильности складского учета готовой продукции;

«Продукция 1.3.2» - проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

Типичные ошибки:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Организации могут вести учет выпуска продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции» или с его использованием.

Если организация не использует счет 40, тогда на счете 43 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по фактической себестоимости. Когда организация использует счет 40 «Выпуск продукции», то на счете 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 в дебет счета 90-2., со счетом 40 не целесообразен, если отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90-2, который ежемесячно закрывается корреспонденцией со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если такие факторы имеют место, аудитору следует указать руководству предприятия на эффективность применяемого учетного решения. Готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», только если она отгружен или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании со счета 43 готовой продукции, относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, перерасход или экономию они представляют.

4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании при распоряжении, в соответствии с условиями договора принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Действующее законодательство под давальческим сырьем подразумевает сырье, материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договору с давальцами (п.13 письма Минфина СССР № 103 от 30 апреля 1974 г. «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках»).

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 г., предприятия, принимающие сырье в переработку, отражают их на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).

Таким образом, отдавая сырье в переработку, право собственности на него сохраняет владелец (ст. 220 ГК РФ), так же как и право дальнейшей реализации изготовленной из него продукции, если иное не предусмотрено договором. Следовательно, затраты по изготовлению продукции предприятия - изготовителя представляют собой услуги, оказанные стороннему потребителю, и отражаются на счетах учета затрат с последующим списанием их на себестоимость реализованных услуг без отражения по счету 43 «Готовая продукция».

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства. Если продукция предприятия отвечает всем указанным требованиям, то она должна быть отражена в учете как готовая продукция. Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства знаний аудитора, как правило, бывает недостаточно. В таких случаях требуется привлечение эксперта.

При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции возможны два варианта ошибки:

1. Отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;

2. Отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.

8. Отсутствие проведения инвентаризаций готовой продукции.

При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

При хранении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей в ход в помещение не допускается (например, опломбировывается), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

В присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц комиссия проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Это готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «готовая продукция, поступившая во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, количество, цена и сумма.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Это готовая продукция, которая заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации».

Готовая продукция, хранящаяся на складах в других организациях, заносится в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и дата документов.

9.Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

Согласно п.12 ППУ 5\01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательством). Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течении года снизилась, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначально качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации путем создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей - оформляется бухгалтерской записью (дебет 91 кредит 14 - сумма резерва).

10.Неверное представление деятельности, связанной с изготовлением продукции издавальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по приобретению сырья и материалов и продажа готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией, относится к производственной.

При приобретении предприятием ценностей для их дальнейшей переработки их следует учитывать на счете 10 «материалы», субсчет «материалы, переданы в переработку на сторону». Отражать такие операции на счете 41 «товары» - неправомерно.

Операции по оприходованию, полученной из давальческого сырья продукции и погашению задолженности за услуги по ее производству следует отражать в бухгалтерском учете предприятия исходя из требований формирования в учете затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки.

Представление деятельности связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца - заказчика, как торговой деятельности, приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог, так как объектом налогообложения для этого налога является:

1. Выручка полученная от реализации продукции (работ, услуг);

2. Сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей.

Некоторые предприятия неправильно используют бухгалтерский учет 43 «Готовая продукция». Неверно, в частности:

Использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; отражение как готовой продукции товара, приобретенных для продажи (их следует отражать на счете 41 «Товары»);

Отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуемая в розницу, как товары на счете 41 «Товары».

Данное положение особенно актуально для предприятий, осуществляющих свою деятельность в регионах, где действует специальный налоговый режим, в частности, единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Согласно региональным законам отдельных субъектов РФ плательщиками ЕНВД не признаются организации, занимающиеся деятельностью в сфере розничной торговли товарами собственного производства. При этом к собственному производству не относится упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров. Организации, осуществляющие розничную торговлю как товарами собственного производства, так и приобретенными товарами (в том числе полученными бартерами), признаются плательщиками ЕНВД в отношении торговли приобретенными товарами. При этом они обязаны обеспечивать раздельный учет работающих, имущества, обязательств, операций по реализации в отношении розничной торговли товарами собственного производства и приобретенными товарами.

Список использованной литературы

1. В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, И.А. Савин, Н.С. Макарова, Н.С. Щербакова. Аудит. 2006г. под ред. проф. В.И. Подольского., 3-е изд.

2. Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет.

3. В.П. Суйц, Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. Москва ИНФРА - М, 2000г.

4. Рабочая тетрадь по аудиту.

5. В. И. Подольский. Аудит: Учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005 г. - 431 с.

Размещено на Allbest.ru