Вплив договірної політики на організацію і методику обліку розрахунків з контрагентами за товарними операціями

944

361, 362

12

Зменшено дебіторську заборгованість покупців та замовників через невиконання підприємством умов договору

949

362

13

Списано безнадійну дебіторську заборгованість покупців та замовників внаслідок надзвичайних обставин

991-993

361,362

• За кожним із кнотрагентів показуються залишки на початок і кінець місяця та обороти за дебетом і кредитом за звітний місяць. Заповнюється відомість первинних документів.
• Дебетовий оборот за рахунком 36 переносять до Журнал № 3 в кредит рахунків 70, 71 та ін. на підставі відомості аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг.
• Синтетичний облік за рахунками 36 ведеться в журналі 3, а аналітичний - у відомості 3.1 (дод Т)"Відомість аналітичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками".
• 2.3 Пропозиції щодо удосконалення обліку розрахунків з контрагентами з використанням ПК
• Для вдосконалення управління підприємством необхідно використовувати нові методи управління та сучасні технічні засоби побудови різних інформаційних систем. І, перш за все, необхідно провести докорінну реконструкцію його технічної та інформаційної бази на основі впровадження автоматизованої системи обліку, контролю та аналізу, до складу якої входили б автоматизовані робочі місця бухгалтера.
• Автоматизована система обліку розрахунків з контрагентами призначена для збору, зберігання, обробки та передачі інформації за допомогою застосування засобів обчислювальної техніки, раціональної організації облікового процесу, максимального використання безпаперовій форми ведення обліку. За допомогою автоматизації облікових робіт на підприємстві будуть вирішені наступні завдання:
• 1) зменшення трудомісткості облікових робіт за рахунок звільнення бухгалтера від рутинної злiчена-облікової роботи;
• 2) підвищення оперативності та достовірності облікової інформації;
• 3) розширення можливостей і посилення дієвості бухгалтерського обліку та аудиту господарської діяльності підприємства.
• Для підприємств вже існують програмні засоби, які реалізують функції синтетичного обліку, підготовки первинних документів, накопичення інформації про господарські операції, що відбулись на бухгалтерських рахунках і отримання внутрішньої і зовнішньої звітності підприємства.
• Найбільше поширення в Україні отримали наступні інформаційні системи: "Парус" (корпорація "Парус"), "БЕМБІ+" (Інтелект-Сервіс), "Finе-Eхpert" (IDM Co Ltd), "Фінанси без проблем" (Хакерс Дизайн), "1С - Бухгалтерія" (система 1C), "Акцент-Бухгалтерія". Як правило, ці програмні засоби розробляються за принципом: Бухгалтерські проводки - Журнали - Головна книга - Баланс.
• В основу побудови інформаційної системи закладений облік господарських операцій в хронологічному порядку, незалежно від їх змісту. При обліку кожної господарської операції складається наступна інформація: короткий зміст господарської операції, назва, номер і дата документа, що підтверджує здійснення операції, найменування учасників операцій, найменування що надійшли і відпущених матеріальних цінностей. Бухгалтерські проводки формуються автоматично з використанням Довідника типових бухгалтерських операцій.
• Дана структура обліку дозволяє накопичувати інформацію для синтетичного обліку (що відображає узагальнену інформацію про склад і рух господарських коштів підприємства) та аналітичного обліку (що відображає детальну інформацію, яка характеризує діяльність підприємства на тільки в грошовому, але і в кількісному вираженні).
• Програма «1С:Підприємство» дозволяє правильно організовувати і якісно вести синтетичний і аналітичний бухгалтерський облік. Дружня середа дозволяє практично всі дії користувача контролювати і коментувати, максимально спрощує роботу з комп'ютером.
• Комплекс призначений для експлуатації працівниками бухгалтерії, володіють елементарними прийомами роботи з клавіатурою
• «1С:Підприємство» є універсальною системою для автоматизації ведення бухгалтерського обліку. Вона може підтримувати різні системи обліку, різні методології обліку, використовуватися на підприємствах різних типів діяльності.
• В системі «1С:Підприємство» головні особливості ведення обліку задаються (настроюються) в конфігурації системи. До них відносяться основні властивості плану рахунків, види аналітичного обліку, склад і структура використовуваних довідників, документів, звітів, система зберігання оперативних підсумків і т.д.
• Конфігурація «Виробництво + Послуги + Бухгалтерія» розроблена для використання з компонентами «Оперативний облік» і «Бухгалтерський облік» системи «1С:Підприємство 7.7». Вона являє типове рішення для автоматизації обліку невеликих виробничих підприємств. Конфігурація орієнтована на ведення як оперативного (виробничого, складського, торговельного), так і бухгалтерського обліку.
• Вихідними даними для програми є господарські операції, які вносять в журнал господарських операцій.
• Характеристику первинних документів за розрахунками з контрагентами за товарами та послугами наведено в табл. 2.5.
• Крім первинних документів до вхідної інформації АРМа відноситься нормативно - довідкова інформація.
• Нормативно-довідкова інформація включає в свій склад наступні довідники:
• 1) структура підприємства;
• 2) контрагенти;
• 3) ТМЦ;
• 4) таблиці податків.
• На основі введених господарських операцій програма формує звітність за синтетичному обліку та різні допоміжні документи зокрема:
• 1) оборотно-сальдову відомість по рахунках і субрахунках;
• 2)«шахматку»;
• 3) аналіз рахунка за підсумками і кореспонденції даного рахунка з відповідними рахунками;
• 4) обороти за дебетом і кредитом рахунку та відповідні сальдо, а також обертів і сальдо за рахунками за відповідний період;
• 5) журнал і відомість по рахунку;
• 6) зведені проводки - підсумки з відповідною кореспонденцією;
• 7) аналіз рахунка по датам;
• 8) звіт по журналу операцій - вибірку проведень з журналу операцій з певним рахунками, кореспонденції та іншими ознаками;
• 9) картку рахунку і всі проводки з даними рахунком.
• Таблиця 2.5. Характеристика первинних документів за розрахунками з контрагентами за товарами та послугами

Найменуваненя вихідного документу	Періодичність поступлення на обробку	Джерело формування	Спосіб формування
Накладні	По мірі надходження	Постачальники	Вручну
Товарно-транспортні накладні	По мірі надходження	Постачальники	Вручну
Податкові накладні	По мірі надходження	Постачальники	Вручну
Рахунки	По мірі надходження	Постачальники	Вручну
Платіжні доручення	По мірі сплати	Бухгалтер	Автоматизировано

• Програма може утримувати відомості за будь-який період часу.
• Для ведення аналітичного обліку програма дозволяє вводити необмежену кількість показників об'єктів аналітичного обліку (субконто): за видами продукції, запасах, підприємствам, співробітникам і т.п.
• Всі документи по аналітичному обліку формуються в грошовому, а якщо потрібно, то і в натуральному виразах.
• Крім цього, програма дає можливість створювати звіти довільної форми, які використовують дані не тільки синтетичного і аналітичного обліку.
• Розглянемо облік розрахунків з постачальниками.
• Для формування замовлень постачальникам на отримання матеріалів і товарів призначений документів «Замовлення постачальника».
• Дата поставки - запланований строк поставки товарів на замовлення.
• Прапорець дата оплати - визначає чи буде фіксуватися заборгованість за замовленням. Якщо прапорець встановлений, то у звіті можна буде проаналізувати суму заборгованості і проконтролювати сплату за замовленням по днях.
• Дата оплати - визначає день оплати за замовленням.
• Контрагент і договір. Вказується контрагент постачальник і договір контрагента. розрахунок контрагент облік аудит
• Валюта і курс. Вказується валюта замовлення. Вона може не збігатися з валютою договору. Якщо вказана валюта відмінна від гривень пропонується вказати курс валюти документа.
• Місце зберігання резерву. Вказується склад, на якому буде зарезервовано товарна продукція.
• По кнопці Ціни встановлюються ціни документа.
• У табличній частині документа вказується зміст замовлення.
• Вид МПЗ. Вказується вид МПЗ: матеріали і товари.
• Товар. Зазначаються що замовляється номенклатура.
• Кількість. Указується кількість номенклатура.
• Одиниця. Одиниця виміру кількості і резерву.
• Ціна. Ціна одиниці продукції, товару або послуги. Ціна може включати або виключати податки в залежності від встановлення цін в документі.
• Сума. Сума як добуток кількості і ціни.
• Всього. Загальна сума за рядком документа з усіма включеними податками.
• Ставки і суми податків. Якщо параметри цін в документі встановлений облік податків ПДВ і ПН в документі видно графи ставок і сум відповідного податку.
• По кнопці Друк можна сформувати друковану форму документа замовлення.
• Коригування замовлення
• Документ призначений для коригування виставлених замовлень постачальникам.
• Для даного документа обов'язково вказівку документа підстави.
• Тип. Визначає тип коригування замовлення. Може приймати одне з двох значень:
• 1 Змінити кількість. У цьому варіанті надається можливість змінити термін і суму оплати за заявкою, а так же строк і на замовлення.
• 2 Закрити замовлення. У цьому режимі інші реквізити документа стають недоступними. При проведенні закриваються всі наявні залишки за замовленням і замовлення стає повністю виконаним.
• Початкова дата оплати. Вказується дата оплати з якої буде знята зазначена сума оплати. Якщо ця дата не вказана, то сума оплати додається на нову дату оплати.
• Нова дата оплати. Вказується дата оплати, на яку буде покладено зазначена сума оплати. Якщо ця дата не вказана, то сума оплати списується з початкової дати оплати.
• Сума. Сума оплати, яку необхідно списати, додати або перемістити на іншу дату.
• У табличній частині вказується:
• Найменування. Вказується товарна позиція заявки.
• Кількість. Переміщується кількість.
• Одиниця. Одиниця виміру кількості.
• Початкова дата виконання. Дата планованого надходження, з якої буде списано вказану кількість. Якщо ця дата не вказана, значить, вказану кількість буде додано на нову дату надходження.
• Нова дата виконання. Дата планованого надходження, на яку буде покладено вказану кількість товарів. Якщо ця дата не вказана, значить, вказану кількість товарів буде списано з початкової дати надходження.
• Надходження ТМЦ
• Для відображення в обліку операцій, пов'язаних з купівлею у постачальників матеріалів і товарів, у конфігурації призначений документ «Надходження ТМЦ».
• Контрагент і договір. Зазначаються контрагент - постачальник і договір, по якому ведуться розрахунки.
• Склад. Вказується місце зберігання
• Прапорець Рахунок-фактура слід встановити, якщо на момент оприбуткування товарів рахунок-фактура постачальника вже отримано. Тоді стає доступним полі праворуч від прапорця, в якому потрібно вказати дату та номер цього рахунку-фактури. Якщо рахунку фактури немає, слід зняти прапорець. У цьому випадку на підставі документа необхідно буде виписати рахунок фактуру постачальника, коли він реально надійде на підприємство.
• Прапорець Автоматичне зарахування ПДВ при оплаті включає режим, при якому оплата цього розрахункового документа автоматично вести за собою залік ПДВ і формування записів книги покупок. Якщо прапорець знято, то для зарахування ПДВ і формування книги покупок необхідно буде скористатися спеціальним документом «запись книги покупок».
• Прапорець ПДВ включати у вартість визначає включення ПДВ на вартість придбаних МПЗ.
• Прапорець Зачитувати аванси видані без договору визначає чи будуть при заліку авансів постачальникам враховуватися аванси видані без вказівки договору. Якщо прапорець знято, то будуть зараховані тільки аванси за зазначеним договором, якщо прапорець установлено, це означає, що будуть зараховані так само аванси відображені по службовому елемента довідника «Без договору».
• По кнопці Ціни встановлюються ціни документа.
• У табличній частині документа вказується, власне, утримання прибуткового ордера на вступ.
• Вид ТМЦ. Вказується вид ТМЦ: матеріали або товари.
• Найменування. Вказується, що надходить номенклатура.
• Кількість. Указується кількість номенклатури.
• Одиниця. Одиниця виміру кількості.
• Ціна. Ціна одиниці матеріалу і товару. Ціна може включати або виключати податки залежно.
• Сума. Сума як добуток кількості і ціни.
• Всього. Загальна сума за рядком документа з усіма включеними податками.
• Ставки і суми податків. Якщо параметри цін в документі встановлений облік податків ПДВ і податок на прибуток у документі видно графи ставок і сум відповідного податку.
• Номер ВМД. Вказує номер ВМД з відповідного довідника
• По кнопці Друк можна сформувати друковану форму прибуткового ордера на вступ.
• Повернення постачальнику
• Для оформлення операцій повернення товарів і матеріалів постачальнику призначений документ "возврат поставщику".
• Для даного документа обов'язково вказівку документа підстави. В якості підстави вказується документ, яким оформлялося надходження МПЗ від постачальника.
• По кнопці Розрахунковий рахунок вибирається банківський рахунок організації, на який повинна надійти оплата за документом.
• Контрагент і Договір. Зазначаються контрагент-постачальник і договір, по якому ведуться розрахунки.
• Місце зберігання. Вказується місце зберігання, відпускаються повернені матеріали і товари.
• Прапорець ПДВ раніше був включений у вартість повернених ТМЦ.
• По кнопці Ціни встановлюються ціни документа. У табличній частині документа вказується, власне, зміст повернення.
• Вид ТМЦ. Вказується вид ТМЦ: матеріали або товари.
• Товар. Вказується повертається номенклатура. Необхідно, щоб у складі вказуємо при поверненні не були присутні позиції, яких не було при вступі.
• Кількість. Указується кількість номенклатури. Ця кількість не повинна перевищувати кількість раніше отриманих цінностей.
• Одиниця. Одиниця виміру кількості.
• Ціна. Ціна одиниці матеріалу і товару. Ціна може включати або виключати податки в залежності від встановлення цін в документі.
• Сума. Сума як добуток кількості і ціни.
• Всього. Загальна сума за рядком документа з усіма включеними податками.
• Ставки і суми податків. Якщо параметри цін в документі встановлений облік податків ПДВ і НП в документі видно графи ставок і сум відповідного податку.Облік послуг сторонніх організацій.
• Для відображення в бухгалтерському обліку послуг сторонніх організацій у конфігурації призначений документ "послуги стороннім організаціям»
• Цей документ призначений для оприбуткування послуг сторонніх організацій не відносяться безпосередньо на собівартість продукції. Оприбуткування таких послуг здійснюється на рахунок, зазначений у табличній частині документа.
• Контрагент і Договір. Зазначаються контрагент-постачальник і договір, по якому ведуться розрахунки.
• Прапорець Рахунок-фактура слід встановити, якщо на момент оприбуткування послуг Рахунок-фактура підрядника вже получен. тоді стає доступним полі праворуч від прапорця, в якому потрібно вказати дату та номер цього рахунку-фактури. Якщо рахунку-фактури немає прапорець слід зняти. У цьому випадку на підставі документа необхідно буде виписати рахунок фактуру постачальника, надійде на підприємство.
• Прапорець Автоматичне зарахування ПДВ при оплаті включає режим при якому оплата цього розрахункового документа автоматично вести за собою залік ПДВ і формування записів книги покупок. Якщо прапорець знято, то для зарахування ПДВ і формування книги покупок необхідно буде скористатися спеціальним документом "Запису книги покупок".
• Прапорець ПДВ включити у вартість визначає включення ПДВ на вартість придбаних послуг.
• Прапорець Зачитувати аванси видані без договору визначає чи будуть при заліку авансів постачальникам враховуватися аванси видані без вказівки договору. Якщо прапорець знято, то будуть зараховані тільки аванси за зазначеним договором, якщо прапорець установлено, це означає, що будуть зараховані також аванси відображені по службовому елемента довідника "Без договору".
• У табличній частині документа вказується облік витрат і політика щодо нього. Також вказується сума послуг, ставка і сума ПДВ, сума податку з продажів і найменування витрат.
• 2. Звіти щодо взаєморозрахунків з контрагентами
• Розрахунки з постачальниками.
• Цей звіт призначений для відображення інформації по залишках і рухам взаєморозрахунків організації з постачальниками матеріалів, товарів та послуг виробничого характеру.
• Звіт може бути сформований за всіх контрагентів і договорами (в цьому випадку не потрібно вибирати значення цих умов), з урахуванням конкретних значень, а також з урахуванням налаштування умов.
• У звіт можуть бути виведені початкові і кінцеві залишки, також прихід і витрати за період. Управління выводимыми графами проводиться за допомогою групи прапорців "Графи".
• Якщо необхідно отримати тільки залишки взаєморозрахунків рекомендується відключити прапорці "Обороти за період". Це істотно прискорить формування звіту.
• Розрахунки з іншими контрагентами
• Цей звіт призначений для відображення інформації по залишках і рухам взаєморозрахунків організації з постачальниками матеріалів і товарів.
• Звіт може бути сформований за всіх контрагентів і договорами (в цьому випадку не потрібно вибирати значення цих умов), з урахуванням конкретних значень, а також з урахуванням налаштування умов.
• В сформованому звіті є можливість подивитися будь-який документ з отриманого списку або побудувати звіт "Розрахунки за документом". Для цього треба помістити вказівник миші на потрібний документ і двічі клацнути лівою кнопкою миші, в меню, що з'явилося, вибрати один із запропонованих варіантів:
• 1) відкрити документ;
• 2) розрахунки за документами;
• Аналіз взаєморозрахунків
• Звіт призначений для аналізу взаєморозрахунків організації з покупцями і постачальниками.
• Звіт може бути сформований за всіх контрагентів і договорами (в цьому випадку не потрібно вибирати значення цих умов), з розрахунком конкретних значень, а також з урахуванням розширеної налаштування умов.
• В сформованому звіті є можливість подивитися будь-який документ з отриманого списку або побудувати звіт "Розрахунки за документом". Для цього треба помістити вказівник миші на потрібний документ і двічі клацнути лівою кнопкою миші, в меню, що з'явилося, вибрати один із запропонованих варіантів:
• 1) відкрити документ;
• 2) розрахунки за документами;
• Розрахунки за документом
• Цей звіт призначений для відображення взаєморозрахунків з контрагентами з окремого документа.
• Вид розрахунків може приймати одне з двох значень:
• 1) розрахунки з покупцями;
• 2) розрахунки з постачальниками;
• В залежності від обраного виду розрахунків змінюється склад видів документів у списку праворуч.
• Звіт також має два режими роботи:
• 1) розрахунки за конкретного документа;
• 2) розрахунки за видами документів за період;
• У режимі "Розрахунки з конкретного документа" звіт по взаєморозрахунках будується за період починання від обраного документа до зазначеної дати "за". Для побудови звіту, необхідно вибрати документ, за яким будуть виводитися розрахунки. Для цього потрібно двічі клацнути лівою кнопкою миші по необхідному увазі документів у списку. Позначки списку в цьому режимі не відіграють жодної ролі. Якщо в якості документа обраний документ введення залишку, то з'явиться можливість обрати конкретного контрагента, якщо контрагент обраний не буде звіт побудується без урахування контрагентів (за документа в цілому). В інших випадках вибір контрагента не потрібно, оскільки він однозначно визначається вказаним документом.
• У режимі "розрахунки за видами документів за період" звіт будується за всіма документами, вид яких відзначено в списку і дата яких знаходиться на зазначеному періоді. Як і в першому режимі розрахунки показуються від документа до кінцевої дати. Документ в даному випадку вибирати немає необхідності, однак можна вибрати контрагента, тоді у звіт потраплять тільки документи розрахунків з обраним контрагентом. Додатково в цьому режимі можна встановити відбір по контрагенту, тобто будуть відображатися не всі документи розрахунків, а тільки що відносяться до вибраного контрагенту.
• Прапорцями "Додаткова інформація про розрахунки" і "Характер операцій" можна керувати висновком додаткових, пояснювальних граф у звіті.
• У комплект типової конфігурації входить набір регламентованих звітів. Це, насамперед, податкові та бухгалтерські звіти, призначені для надання податковим органам, а також звіти, призначені для надання в різні фонди.
• Так як регламентовані звіти періодично змінюються у відповідності з діючими нормативними документами, вони не входять в саму конфігурацію, а поставляються у вигляді окремих файлів - зовнішніх звітів (що мають розширення ERT). Ці файли розташовуються в каталозі ExtForms, підлеглому каталогу інформаційної бази. Всі зовнішні звіти згруповані в каталоги для різних звітних періодів. Крім того, в каталозі, що містить групу звітів, розташовується текстовий файл RpList.txt, який містить перелік звітів даної групи і відповідні їм імена файлів.
• Користувач може звертатися до регламентованих звітів за допомогою стандартних засобів роботи з зовнішніми звітами, але у типовій конфігурації передбачено спеціальний механізм, який полегшує роботу з регламентованими звітами, який описується нижче.
• Для виклику режиму роботи з регламентованими звітами потрібно скористатися пунктом меню Регламентовані звіти меню Звітність головного меню програми. На екран видається вікно форми режиму «Регламентовані звіти». У верхній частині розташований поле для вибору групи звітів. У поставочном комплекті конфігурації включена тільки одна група регламентованих звітів, тобто звіти за один період. Надалі в цьому списку можуть з'являтися нові групи.
• Нижче розташовується список звітів. Для звернення до конкретного звіту слід вибрати необхідну групу і встановити курсор у списку на потрібний звіт. Після цього слід натиснути кнопку "Відкрити" або двічі клацнути мишею в списку звітів в потрібній рядку. При цьому відкривається форма регламентованого звіту.
• На досліджуваному підприємстві ПП «Геліос» застосовують найбільш описану нами систему програмного забезпечення для автоматизації облікових робіт в бухгалтерії - 1С:Підприємство.
• Таким чином, використання програми «1С:Бухгалтерія» дозволяє значно знизити витрати робочого часу і праці, знизити відсоток помилок у розрахунках і записах, автоматично формувати весь комплекс документів починаючи з первинних до форм звітності.
• Автоматизація обліку розрахунків з постачальниками товарів і послуг дозволяє комплексно вирішувати всі завдання, поставлені перед цією ділянкою обліку, і видавати інформацію, необхідну для прийняття управлінських рішень.
• Рис. 2.2. Блок-схема процессу обробки даних по розрахунках з контрагентами.
• Висновки до розділу 2
• Раціональна організація документообігу забезпечує своєчасне надходження необхідної інформації як для обліку, так і для контролю та оперативного управління. Від правильності документального оформлення операцій з розрахунків з контрагентами за товарами залежить правильність визначення витрат діяльності, а також реальність оцінки заборгованості за її відображення в звітності.
• Таким чином, розглянуто порядок документального оформлення, синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з контрагентами за товарами, а також особливості їх відображення в фінансової і податкової звітності.
• Для удосконалення технології обробки даних обліку розрахунки з постачальниками необхідно використовувати спеціалізовані програмні продукти, такі як «1с: Підприємство». Подано докладний алгоритм роботи в середовищі даної програми, так як саме вона застосовується на підприємстві для автоматизації обробки облікових даних.
• 3. Аудит договірних відносин та розрахунків з контрагентами на ПП "Геліос"
• 3.1 Ціль, задачі, информаційне забезпечення та прийоми аудиту розрахунків з контрагентами за товарними операціями
• Реформа бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні, затвердження нового Плану рахунків та Положень (стандартів) обліку обумовлюють необхідність реформування ревізійної роботи. Такі атрибути ринкових відносин, як багатоукладність економіки, різноманітність форм власності, вільне підприємництво, роздержавлення підприємств, їх приватизація і корпоратизація, іноземне інвестування, вимагають використання різних організаційних форм контролю, удосконалення його методології.
• Одним з основних питань контролю є визначення його сутності. Контроль (від фр. controle - список, який ведеться у двох примірниках; тут - повторне повернення до раніше розглянутого питання, його перевірка) означає перевірку виконання тих чи інших господарських рішень з метою встановлення їх законності та економічної доцільності.
• Важливою ланкою єдиної системи фінансово-господарського контролю є економічний контроль. Поняття «економічний» підкреслює сферу розповсюдження контрольних функцій тільки на галузь економіки як сукупність продуктивних сил і виробничих відносин суспільства, його базис. Фінансовий контроль - одна з форм управління фінансами, особлива сфера контролю, обумовлена формуванням і використанням фінансових ресурсів у всіх структурних підрозділах економіки держави. Він передбачає перевірку господарських і фінансових операцій відносно їх законності, економічної доцільності і досягнення позитивних кінцевих результатів роботи. Сферою фінансового контролю виступають господарські операції, що здійснюються з використанням грошей, а в окремих випадках і без них (наприклад, бартерні контракти). Фінансовий контроль охоплює такі показники: виручка від реалізації та інші надходження, основні види витрат, стан оборотних коштів, активів та пасивів балансу, рентабельність, фінансовий стан і платоспроможність підприємства, розрахунки з бюджетом і кредитними установами, дебіторську та кредиторську заборгованість та ін.
• Однією з форм контролю є внутрішній або внутрішньогосподарський контроль. У науковій та спеціальній літературі немає однозначної думки з приводу визначення внутрішньогосподарського контролю, тому зробимо порівняльний аналіз деяких з них таб. 3.1
• Таблица 3.1. Визначення поняття «внутрішньогосподарський (внутрішній) контроль в деяких джерелах спеціальної літератури

Джерело	Визначення поняття "Внутрішньогосподарськй
	(внутрішній) контроль
1	2
Терехов О.О. Аудит. - М.: Фінанси та статистика, 2000. [17]	«Внутрішньогосподарський контроль можна розглядати як адміністративний контроль і економічний (у тому числі бухгалтерський»
Бурцев В.В. Організація системи контролю комерційної організації. - М.: «Іспит», 2000 [18]	«Внутрішній контроль організації - це здійснення суб'єктами організації, наділеними відповідними повноваженнями (суб'єкти внутрішнього контролю), або в автоматичному режимі, заданому зазначеними суб'єктами під їх управлінням, наступних дій:
	1) визначення фактичного стану або дії керованого ланки системи управління організацією (об'єкта контролю);
	2) порівняння фактичних даних з необхідними, тобто з базою порівняння, прийнятої в організації, заданої ззовні, або заснованої на раціональності;
	3) оцінка відхилень, що перевищують гранично допустимий рівень і ступінь їхнього впливу на аспекти функціонування організацій;
	4) виявлення причин даних відхилень»
Анфилатов В. Системный анализ в управлении: учебное пособие / В Анфилатов. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 368 с.[19]	«Внутрішньогосподарський контроль здійснюється за виробничої та господарською діяльністю організацій і підприємств, адміністрацією і функціональними відділами управління».
Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 333 с.[20]	«Внутрихозяйственный экономический контроль включает контрольные функции, которые осуществляется собственниками предприятий, комбинатов, организаций, предприятий, концернов, ассоциаций в соответствии с действующим законодательством»
Сопко В.В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: підручник / В.В. Сопко, В.П. Завгородній. - К.: КНЕУ, 2000. - 258 с.[21]	«...внутрішньогосподарський контроль (бухгалтерський і громадський) захищає інтереси підприємства і його колективу від зловживань, крадіжок і безгосподарності, а також забезпечує підвищення ефективності господарської діяльності»
Савицька Г.В. Економічний аналіз діяльності підприємства: навч. посіб. / Г.В. Савицька. - 3-тє вид., випр. і доп. - К.: Знання, 2007. - 668 с.[23]	«Внутрішній контроль - система контрольних процедур, план організації і методи управління об'єктом для ефективного проведення бізнесу, захисту активів, запобігання помилок, акуратності вчених перевірок та своєчасного подання фінансової інформації»
Організація та методика аудиту / [Немченко В.В., Попович В.В., Хомутенко В.П., Майєр В.І., Максименко Н.Г. ]. - Одеса “Друк”, 2003. - 286 с. [25]	«Внутрішньогосподарський контроль - один з найважливіших видів економічної контролю…
Організація та методика аудиту / [Немченко В.В., Попович В.В., Хомутенко В.П., Майєр В.І., Максименко Н.Г. ]. - Одеса “Друк”, 2003. - 286 с.	Внутрішньогосподарський контроль в сільськогосподарських підприємствах - це систематична перевірка всіма посадовими особами та громадськими організаціями підприємства в межах їх компетенції виконання рішень партії та уряду, вказівок вищестоящих організацій, планових завдань і соціалістичних зобов'язань, використання виробничих ресурсів, збереження соціалістичної власності і дотримання законності у метою виявлення резервів підвищення ефективності суспільного виробництва і рішучого захід розкрадань, зловживань і марнотратства»
Мних Є.В. Економічний аналіз: підручник / Є.В. Мних. - К.: Центр навчальної літератури, 2003. - 412 с. [26]	«Внутрішньовиробничий контроль - це взаємозв'язку учасників провадження щодо перевірки фактів і подій виробничої діяльності для забезпечення: достовірних даних в процесі обліку; правильності (законності) і доцільності господарських операцій, а також повноти та своєчасності їх відображення в обліку; виявлення відхилень у процесі виробництва від нормативів, норм, стандартів, правил, планів і т.п.; виявлення причин відхилень, які виникли і докази провини (ініціативи) за їх наслідки»
Коробов М.Я. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств: навч. посібник, 2-ге вид. / М.Я. Коробов. - К.: Знання, 2001. - 378 с. [27]	«Внутрішньогосподарський контроль за діяльністю внутрішньовиробничих формувань здійснюється на підприємствах, в організаціях та фірмах їх керівниками та фахівцями, а також штатними аудиторами-ревізорами»
Кизим Н. А. Финансовый анализ: учебное пособие, 3-е изд., испр. и доп. / Н.А. Кизим, В.В. Иваниенко. - Х.: ИД «ИНЖЭК», 2005. - 248 с [28]	«Головне його призначення внутрішньогосподарського (контролю) - безперервне спостереження за економічною ефективністю виробничої, постачальницьких-збутової та фінансової діяльності, забезпечення збереження грошових і матеріальних засобів, усунення причин і умов, що породжують безгосподарність і втрати»
Івахненко В.М. Курс економічного аналізу: навч. посібник / В.М. Івахненко. - К.: Знання-Прес, 2000. - 208 с.[29]	«Внутрішньогосподарський контроль на відміну від інших організаційних форм контролю проводиться безпосередньо в процесі господарської діяльності та оперативного управління на всіх його стадіях»
Іванюта П.В. Управлінські інформаційні системи в аналізі та аудиті: навчальній посібник / П.В. Іванюта. - К.: ЦУЛ, 2007. - 180 с.	«Внутрішньогосподарський контроль здійснюється в межах своєї компетенції всіма посадовими особами підприємства. Однак найбільша роль у здійсненні внутрішньогосподарського контролю належить головному бухгалтеру підприємства»
Івахненко В.М. Курс економічного аналізу: навч. посібник / В.М. Івахненко. - К.: Знання-Прес, 2000. - 208 с. [30]

• Як видно, визначення поняття внутрішньогосподарського контролю відрізняється деякими особливостями суспільно-політичної і економічної епохи, функціями і складом суб ' єктів контролю.
• Фінансово-господарський контроль виконує такі основні функції: профілактичну, інформаційну та мобілізуючу.
• У ринковому середовищі контролю підлягає вся господарсько-фінансова діяльність підприємства, яка спонукає підприємців відповідально ставиться до своїх обов'язків. З іншого боку, ліквідуються умови, які породжують безгосподарність. Контроль у цьому випадку покликаний виявляти подібні явища і сприяти їх ліквідації, реалізуючи при цьому профілактичну функцію.
• Інформаційна функція полягає в тому, що отримана під час контролю інформація є підставою для прийняття відповідних рішень і проведення коригувальних дій, завдяки яким забезпечується нормальне функціонування об'єкта, що перевіряється.
• У процесі контролю виявляють не тільки недоліки, але й позитивні сторони діяльності. Останні як передовий досвід можуть стати придбанням інших суб'єктів господарювання, завдяки чому реалізується що мобілізує функція контролю.
• Крім того, функціями контролю є перевірка:
• 1) виконання Законів України, Указів Президента, постанов Верховної Ради, Кабінету Міністрів та інших нормативно-правових актів, які регулюють відносини державної власності, господарські, фінансові, податкові відносини;
• 2) повноти та своєчасності надходження доходів у бюджет, цільового та економного використання коштів державного бюджету та позабюджетних фондів;
• 3) законності та ефективності використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів суб'єктами підприємницької діяльності і підприємствами, що перебувають на державному забезпеченні;
• 4) дотримання встановлених розмірів штатів, ставок і фонду заробітної плати;
• 5) касової дисципліни і законності операцій за рахунками в банку;
• 6) забезпечення повноти оприбуткування і законності витрачання товарно-матеріальних цінностей;
• 7) равильності ведення бухгалтерського обліку і достовірності фінансової звітності;
• 8) використання обчислювальної (комп'ютерної техніки) з метою підвищення контрольних функцій бухгалтерського обліку в справі забезпечення ефективного використання суспільної власності та усунення умов, які породжують викривлення звітних показників і безгосподарність.
• Внутрішньогосподарський фінансовий контроль здійснюється власниками, бухгалтерськими, фінансовими та іншими функціональними службами підприємств.
• В даний час в Україні формуються і удосконалюються методи і структури ринкової економіки. З'являються цілком правомочні суб'єкти ділового та економічного бізнесу, одна з головних цілей існування яких, - отримання найбільшого прибутку від своєї діяльності. Це нездійсненно при невірному ведення бухгалтерської звітності та інших видів фінансового обліку. Порушення, пов'язані зі звітністю, можуть призвести до неправильного управління підприємством і до претензій з боку державних органів з подальшим адміністративним і навіть кримінальних (з адміністрації підприємства) стягненням. Допомогти підприємствам з виявленням і запобіганням нехороших тенденцій в організації діяльності покликаний аудит як форма незалежного контролю. З його допомогою організації можуть виправити, проконтролювати і підтвердити свою звітність. Укладення аудиторських фірм або самостійних аудиторів представляються в державні органи. Це допомагає державі контролювати належною мірою економічних суб'єктів, що в цілому є необхідним чинником для розвитку економіки країни. Аудит є своєрідним методом контролю на першій ступені перевірки державою економічних суб'єктів. Аудит допомагає виправити помилки ведення обліку фінансової діяльності підприємства, це дозволяє запобігти стягнення з боку державних органів контролю, що сприяє збереженню і правильності визначення прибутку на даному підприємстві. Більш того, аудитори, за результатами перевірки, можуть запропонувати нові методи і шляхи ведення звітності для кращого контролю діяльності підприємства, та кращому використанні ресурсів. А це призводить до збільшення отриманого прибутку підприємством, отже і розвитку економіки в цілому. Важливо відзначити те, що аудиторські фірми та самостійні аудитори є повністю незалежними, ведуть тільки діяльність, пов'язану з аудитом.
• Таким чином, можна визначити, що аудит є незалежною формою фінансового контролю, що забезпечує не тільки необхідну перевірку, але і додаткову консультацію по найкращому пристрою та організації фінансово-економічної діяльності підприємства, що в кінцевому рахунку важливо і необхідно для стає українського бізнесу в умови суперечливо складної економіки.
• Метою аудиту розрахунків з постачальниками товарів і послуг є формування незалежної думки про вірність, об'єктивності, законності обліку розрахунків з постачальниками, і способи попередження кризових ситуацій.
• Основними завданнями аудиту розрахунків з постачальниками товарів і послуг є:
• 1) знакомление і оцінка систем обліку і внутрішнього контролю операцій за розрахунками з постачальниками, у тому числі і внутрішнього аудиту;
• 2) встановлення доцільності і законності операцій з нарахування і погашення заборгованості перед постачальниками;
• встановлення вірності і об'єктивності відображення її в обліку і звітності;
• розробка рекомендацій по оптимізації систем обліку і внутрішнього контролю.
• До основних об'єктів і параметрами аудиту розрахунків з постачальниками товарів і послуг відносяться:
• 1) встановлення відповідності нормам законодавства, що діє на підприємстві системи документального оформлення обліку розрахунків з постачальниками товарів і послуг;
• 2) перевірка своєчасності перерахування заборгованості постачальникам;
• 3) перевірка відповідності даних про нарахування і погашення заборгованості постачальникам за товари, роботи, послуги, відображені в документах і записи на рахунках 63 «Розрахунки з постачальниками» і 371 «Аванси видані»;
• 4) перевірка правильності кореспонденції рахунків за операціями;
• 5) перевірка достовірності даних звітності.
• Джерелами інформації для аудиту даних питань є:
• 1) договори з постачальниками;
• 2) довіреності;
• 3) податкові документи;
• 4) товарні документи;
• 5) транспортні документи;
• 6) виписки банку з доданими до них грошово-розрахунковими документами;
• 7) облікові регістри за рахунками 63 «Розрахунки з постачальниками» і 371 «Аванси видані», а також 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи», 20 «Сировина і матеріали», 22 «МШП», 28 «Товари», 30 «Каса» і 31 «Рахунки в банках»;
• 8) оборотна відомість;
• 9) Головна книга;
• 10) листки розшифровки;
• 11) Форми звітності (фінансової, податкової, статистичної).
• Основні методичні прийоми аудиту розрахунків з постачальниками товарів і послуг:
• 1. Спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій;
• 2. Усне опитування;
• 3. Отримання письмових підтверджень;
• 4. Взаємна перевірка документів: первинних облікових регістрів;
• 5. Зустрічна перевірка документів
• 6. Перевірка арифметичних розрахунків;
• 7. Аналіз.
• Для більш ефективного та раціонального проведення аудиту перевіряючий повинен побудувати організаційну модель, так як початкова стадія контрольного процесу грунтується на його моделюванні.
• Метою побудови організаційної моделі є визначення об'єктів контролю, джерел інформації для проведення перевірки, методичних прийомів і способів контролю узагальнення результатів. Все вищесказане по даному питанню як раз визначає елементи організаційної моделі і дає їм характеристику.
• Таким чином, у даному питанні була розкрито сутність і значення контролю і аудиту, також визначена головна мета аудиту розрахунків з постачальниками товарів і послуг. Виявлено основні об'єкти і параметри аудиту по даній ділянці обліку. Були визначені основні методичні прийоми контролю.
• Розглянуто сутність і структура організаційної моделі аудиту розрахунків з постачальниками і дана характеристика її елементів. Дана модель розробляється на попередньому етапі контрольної перевірки, і в ній суб'єкт контролю визначається з вибором об'єктів перевірки, джерел інформації, що використовуються при проведенні аудиту, методичних прийомів, за допомогою яких буде проводитися перевірка, і способів узагальнення та реалізації результатів контролю.
• 3.2 Методика аудиту розрахунків з контрагентами за товарними операціями під впливом договірної політики
• Реальність бухгалтерського балансу може бути забезпечена тільки після ретельної перевірки (інвентаризації) всіх його статей. А тому перевірку стану розрахунків доцільно починати з аналізу матеріалів інвентаризації розрахунків з постачальниками та підрядчиками. Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні фактичних залишків сум на рахунках. В акті інвентаризації розрахунків слід вказати назви проинвентаризованих рахунків, записати суми неоплаченої і простроченої кредиторської заборгованості. За зазначеними видами заборгованості до акта інвентаризації розрахунків повинна прикладатися довідка із зазначенням суми заборгованості, за що вона вважається, з якого часу і на підставі яких документів.
• Таким чином, аналіз матеріалів інвентаризації поточних зобов'язань за розрахунками з постачальниками дає можливість аудитору зосередити увагу на більш аргументованою перевірки розрахунків, по яких установлені різні розбіжності.
• Розрізняють наступні категорії кредиторської заборгованості:
• 1) поточна (або нормальна);
• 2) не сплачені в строк;
• 3) заборгованість зі строком давності;
• 4) спірна.
• Послідовність проведення інвентаризації забргованості за розрахунками з контрагентами за товари розглянуто на рис. 3.1
• Особливу увагу аудитору доцільно звернути на випадки виникнення на рахунках кредиторів недостач і крадіжок, віднесення кредиторської заборгованості на інші статті балансу.

Размещено на http://www.allbest.ru/

• Рис. 3.1. Послідовність проведення інвентаризації забргованості за розрахунками з контрагентами за товари
• Порушення договірних зобов'язань тягне за собою значні економічні наслідки для учасників договору (табл. 3.2).
• Таблиця 3.2
• Можливі причини порушення договірних зобов'язань та їх наслідки

Причина порушення	Зміст заподіяної шкоди	Слідства порушень договірних зобов'язань
1	2	3
Неритмічна постачання сировини в терміни, передбачені договором	Зменшення обсягу виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг)	Недоотримання прибутку, збільшення умовних постійних витрат в собівартості продукції, сплата штрафних санкцій (пеня, неустойка)
Перебої з постачанням електроенергії	Простий обладнання і працівників	Додаткові виплати заробітної плати та нарахувань на неї (соціальне страхування, Пенсійний фонд і т.п.), сплата штрафних санкцій за недопоставку продукції
Поставка некондиційного сировини, матеріалів і комплектуючих деталей	Зниження обсягів виробництва і якості продукції, збільшення трудомісткості технологічних процесів	Перевитрата заробітної плати на технологічних процесах (разом з нарахуванням на неї), штрафні санкції за порушення асортименту та якості продукції
Виробничий брак (внутрішній)	Виявлення виробничого браку продукції (виконаних робіт, послуг)	Витрати заробітної плати з нарахуваннями на неї, матеріальні та енергетичні витрати
Поставка сировини і комплектуючих деталей, не передбачених договором	Погрузочно-розвантажувальні роботи і збереження на складах, відправлення матеріалів за розпорядженням постачальника	Витрати заробітної плати з нарахуваннями на неї, використання складських приміщень, транспортні витрати
Зовнішній брак сировини, виявлений в процесі виробництва	Невідповідність стандартам і технічним умовам отриманого від постачальника сировини, матеріалів, виявлений в процесі виробництва продукції (робіт, послуг) або при використанні цієї продукції	Собівартість шлюбу, витрати на відшкодування витрат, заподіяних споживачеві у зв'язку з придбанням продукції (робіт, послуг), виготовленням продукції з використанням виробів з прихованим дефектом, витрати на демонтаж виробів, а також транспортні витрати, які з'явилися у зв'язку із змінами бракованої продукції, недоотриманий прибуток, витрати на сплату штрафних санкцій
Викрадення або пошкодження інструментів, господарського інвентарю	Безгосподарність, не забезпечення внутрішньогосподарського контролю за збереженням цінностей	Вартість інструментів, господарського інвентарю, сума уцінки пошкодженого майна, витрати на ремонт

• Основним документом, який визначає правовий режим розрахункових взаємин постачальників і підприємств-споживачів щодо поставки товарів народного споживання, а також підрядників і забудовників, є договір. Перевірки розрахунків з кожним постачальником і підрядником повинно передувати вивчення наявності договірних засад таких взаємин, в ході якого встановлюють юридичну обґрунтованість, правильність оформлення договорів, планів фінансування. Особливо ефективним є контроль за зазначеними операціями на переддоговірної стадії їх виникнення, який повинні забезпечити, насамперед, керівник і головний бухгалтер підприємства.
• Після перевірки зазначених питань безпосередньо вивчають розрахункові операції з кожним контрагентом. Для цього шляхом перевірки записів журналу-ордеру або машинограмме рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і розрахунково-платіжними документами виявляють дату виникнення і характер кожної операції, постачання, обґрунтованість застосування цін, тарифів і надбавок (націнок), своєчасності і повноти оприбуткування матеріальних цінностей, своєчасність і обґрунтованість пред'явлення претензій, і своєчасність розрахунків. У разі необхідності можна застосувати контрольну інвентаризацію матеріальних цінностей, що надійшли, зустрічну звірку розрахунково-платіжних документів і документів щодо оприбуткування цих цінностей, зустрічну перевірку документів і записів об'єкта контролю і у постачальника, опитування посадових осіб, їх письмові пояснення і т.п.
• У всіх випадках доцільно звертати увагу на реальність кредиторської заборгованості постачальникам, її відповідність даними періодичної та річної бухгалтерської звітності.
• По заборгованості з кожним контрагентом перевіряють дотримання строків позовної давності.
• Під час аудиту розрахунків з постачальниками, як правило, застосовують спосіб вибіркової перевірки документів і записів в облікових регістрах. Контролюючому особі слід встановити правильність відображення на статтях балансу відповідних залишків заборгованості. Для цього зіставляють залишки по кожному виду розрахунків на одну і ту ж дату за даними аналітичного обліку із залишками по синтетичному рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками», Головної книги та бухгалтерського балансу. У разі розбіжностей слід перевірити реальність і документальне обгрунтування заборгованості за кожним постачальником і підряднику. Такі розбіжності можуть бути внаслідок занедбаності обліку розрахункових операцій або результатом зловживань.
• На основі журналу реєстрації вантажів, які надходять, транспортних документів аудиторові слід встановити повноту і своєчасність оприбуткування або списання в витрата товарно-матеріальних цінностей. А на основі журналу реєстрації виконаних доручень слід упевнитися в їх правильному використанні: в позначках про виконання повинні бути вказані назва, номер і дата документа, згідно з яким отриманий товар. Потім слід перевірити, оприбутковано чи фактично товар на підприємстві, зданий чи звіт в бухгалтерію і чи зроблена на його підставі запис в регістр аналітичного обліку.
• Перевірені документи, записи в регістрах бухгалтерського обліку аудитор відповідним чином відзначає, після чого переконайтеся в правильності підсумків і сальдо в облікових регістрах.
• При автоматизованій системі обробки економічної інформації аудитор використовує машинограми, порівнює їх запису з первинними документами (торговельними, банківськими), актами взаємних звірок розрахунків, бухгалтерськими довідками і т.п. Модель методики аудиту розрахунків з контрагентами за товарами, роботами і послугами представлена в табл. 3.3.
• Досягнення цілей, які стоять перед аудитором, здійснюється за допомогою вирішення низки завдань. Кожна задача може бути вирішена шляхом виконання певних контрольних процедур. Останні, у свою чергу, можна представити у вигляді впорядкованої сукупності прийомів документального та фактичного контролю.

Размещено на http://www.allbest.ru/

• Рис. 3.2. Методи документального контролю розрахунків з контрагентами
• В цьому параграфі буде розглянуто інструменти документального контролю, якими є відповідні прийоми і способи. Незважаючи на досить глибоке розгляд у науковій літературі питань здійснення документального контролю у фахівців немає єдиної думки ні щодо складу методів документального контролю, ні щодо їх характеристики.
• Під прийомом контролю слід розуміти спеціальне дію (або ряд дій), спрямованих на виконання конкретної контрольної завдання. Перевіряючий повинен чітко уявляти, які прийоми контролю треба використовувати в тому чи іншому випадку. Деякі завдання можна виконати тільки при паралельному або послідовного використання декількох контрольних прийомів.
• Методи і прийоми документального контролю розглянуті на рис. 3.2.
• Під зустрічною перевіркою слід розуміти контроль тотожності окремих реквізитів у різних примірниках одного й того ж документа. У свою чергу, під взаємної перевіркою розуміється контроль тотожності окремих реквізитів у різних за своїм змістом документах.
• Необхідність виділення зустрічної перевірки окремий прийом, насамперед, продиктована практикою контрольної діяльності, при здійсненні якої мають на увазі під цим прийомом зіставлення реквізитів одного й того ж документа в різних його примірниках, які зберігаються на різних підприємствах або, в окремих випадках - на одному підприємстві, але в різних підрозділах.
• Таблиця 3.3. Модель методики аудиту розрахунків з постачальниками товарів і послуг

Вартість інструментів, господарського інвентарю, сума уцінки пошкодженого майна, витрати на ремонт	Інформаційне забезпечення	Вид контролю	Способи і прийоми контролю	Сукупність дій з контролю
				за допомогою ПК	За бопомогою бузгалтера
1	2	3	4	5	6
Своєчасність відображення в обліку	Супровідні документи (приймальні акти, товарні звіти)	подальший	Порівняння, логічний аналіз	Встановлення ідентичності дат в супровідних документах і товарному звіті	Візуальний контроль
Повнота відображення	Супровідні документи (приймальні акти, товарні звіти)	подальший	Порівняння, інвентаризація, контрольно-вибіркове звірення	Встановлення ідентичності дат в супровідних документах і товарному звіті	Візуальний контроль
Дотримання порядку приймання товарів і розрахунків з постачальниками за них; документальне оформлення	Супровідні документи	подальший	Візуальний контроль та порівняння	Встановлення правильності оформлення всіх реквізитів	Візуальний контроль
Дії бухгалтера-оператор з обробки інформації	Повідомлення про помилки, інформація про частоту і характер помилок	Подальший	Візуальний супровід, логічний аналіз, арифметичні розрахунки	Встановлення повноти даних, правильності розрахунків і діагностичні повідомлення про помилки	Аналіз відомостей помилок щодо відповідальності бухгалтера-оператора

• Прикладами використання прийому зустрічної перевірки є:
• 1) перевірка відповідності реквізитів у платіжних документах на ревизуемом підприємстві та їх примірниках в установі банку;
• 2) перевірка наявності копії платіжного документа на підприємстві і його оригіналу в банку, що є спрощеним варіантом першого прикладу;