Вплив договірної політики на організацію і методику обліку розрахунків з контрагентами за товарними операціями

Для того, щоб підприємство без побоювань функціонувало, потрібно уважно відслідковувати всі складені договори, тобто здійснювати внутрішній контроль компанії.

Найбільш значні помилки відбуваються найчастіше з вини бухгалтера, який елементарно некомпетентний або неуважний.

Можливо, компанії доведеться найняти в штат співробітника, який буде проводити аудит постійно.

Аудиторська перевірка, яка проводиться на підприємстві, полягає в зборі, оцінці та аналізі аудиторських доказів, що характеризують фінансове становище підприємства. Після проведення перевірки аудитор резюмує свою думку з приводу правильності складання договорів та ведення бухгалтерської звітності.

Перевірка відбувається за такою схемою: спочатку проходить підготовка до перевірки, потім оцінюються облікові системи і системи внутрішнього контролю, потім складається план перевірки і починається власне її проведення. Після закінчення аудиторської перевірки складається аудиторський висновок про достовірність та законності ведення справ підприємства. На підставі цього висновку в діяльність підприємства вносяться відповідні корективи.

Вичерпавши внутрішні ресурси, деякі фірми прагнуть об'єднати з іншими компаніями. Така реорганізація вигідна обом сторонам. Тільки в крайніх випадках підприємство закінчує свою діяльність. Частіше змінюються засновники чи відбувається злиття, і тут вже без обліку і аудиту договірних відносин розрахунків з контрагентами ніяк не обійтися.

З метою підтвердження правильності складання договорів аудитор повинен перевірити відповідність укладених договорів вимогам законодавства. Перевірці підлягають договору залежно від їх видів:

1. Договір купівлі-продажу;

2. Договір цесії (взаєморозрахунок);

3. Договір комісії;

4. Договір банківського обслуговування;

5. Кредитний договір;

6. Договір позики;

7. Договір про заставу;

8. Договір поставки (транспортування).

Всі ці договори регулюються Господарским Кодексом. Необхідно перевірити аудитору на предмет дотримання чинного законодавства всі складені договори з контрагентами по товарних операцій з дотриманням в договорах всіх обов'язкових вимог. Про них писалося вище.

Відсутність хоча б однієї частини обов'язкових вимог є порушенням вимог законодавства і є підставою недійсності договору, а відповідно ставить під питання весь облік операцій з контрагентом за всіма операціями.

У разі встановлення порушень аудитор повинен відобразити в своєму звіті всі виявлені порушення з вказівкою посилань на робочий документ, а також давати докладні рекомендації щодо усунення порушень і неприпустимість їх повторення. Копії договорів, по яких встановлені порушення, необхідно прикласти до робочих документів аудитора.

Крім договорів цивільно-правового характеру підлягають аудиторській перевірці договірні відносини такі як:

1. Трудовий договір;

2. Колективний договір;

3. Договір про повну матеріальну відповідальність;

4. Договір про обмеженої матеріальної відповідальності;

5. Трудова угода.

В основному дані договори укладаються з працівниками підприємства. Основними вимогами трудових договорів і договорів матеріальної відповідальності є: предмет договору, посадові обов'язки, відповідальність сторін, оплата праці та підписи сторін.

Всі виявлені в процесі аудиту порушення підлягають відображенню в аудиторському звіті з обґрунтованими висновками і докладними рекомендаціями щодо усунення виявлених порушень. Більш грубі порушення підлягають відображенню в аудиторському висновку.

Які документи не підтверджують виникнення договірних відносин? Найчастіше документами, що не свідчать про виникнення договірних відносин, визнаються рахунку-фактури, акти звірки взаєморозрахунків, бухгалтерські книги.

1.4 Організаційно-економічна характеристика ПП "Геліос"

Приватне підприємство «Геліос» було зареєстровано Виконавчим комітетом Харцизької міської Ради Донецької області 27 грудня 2001 року. Протоколом № 1 загальних зборів учасників ПП «Геліос» затверджено обрання Шенгелія Бадрі Важайовича генеральним директором підприємства. Основними видами діяльності є виробництво виробів з дроту, оптова торгівля та виробництво пластамас у первинних формах. Основними видами продукції, що виробляється є сітка сталева плетена, рифлена (канильовона), сітка-рабиця. Щодня виготовляється більше 1000 метрів квадратних сітки.

Протягом кількох років ПП «Геліос» перебувало на спрощеній системі оподаткування за ставкою 10 % без сплати ПДВ, та з ростом виробництва и розширенням ринку споживання було вирішено змінити систему оподаткування. Так, з 01 липня 2009 року підприємство зареєструвалося як платник податку на прибуток на загальних підставах та отримало свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ.

Виробництво виробів з дроту та плівки має складний процес, починаючи з купівлі сировини та її обробки до виробництва готових виробів, пакування та маркування готової продукції, тому підприємство поділяється на внутрішні структурні підрозділи, цехи, що тісно співпрацюють одне з одним.

Схему організації управління підприємством зображено на рис. 1.4

Структура управління підприємством побудована наступним чином:

1. Адміністрація: виконує важливу роль організації виробничого процесу, обліку та управління, мотивації роботи, контролю фінансових результатів економічної діяльності, обліку діяльності на всіх етапах та управляння підприємством;

2. Відділ ОТК: контролює роботу в питаннях якості та відповідности стандартам якості в цеху з плетення металевих сіток автоматичного та полу автоматичного холодно-штамповочного обладнання та цеху з виробництва полімерів (плівки), готує сертифікати якості пакувальному відділенню для подальшого транспортування виробів;

3. Виробничі цехи: серце підприємства - безпосередньо займаються виготовленням готової продукції, контролюють якість матеріалів для виготовлення продукції;

4. Пакувальне відділення: готує готову продукцію до транспортування згідно індивідуального замовлення покупців;

5. Механічна служба: слідкує за роботою механічної частини виробництва (устаткування, машин, обладнання тощо);

6. Допоміжна служба: складає прибиральників, охоронців виробничих цехів та адміністративного побудови;

7. Експедиція: відвантажує готову продукцію та транспортує;

Размещено на http://www.allbest.ru/

• Рис. 1.4. Схема організації управління підприємством
• 8. Їдальня: для створення більш комфортних умов праці.

Джерелом інформації для аналізу є фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва згідно з П(с)БО 25 [15] за формою 1-м та 2-м (табл. 1.2).

Таблиця 1.2

Показники фінансово - господарської діяльності ПП «Геліос»

ПОКАЗНИКИ	2010	2011	Відхилення (+, -) 2011 року від:	2011 рік у % до:
форм звітності	рік	рік	2010 року	2010 року
1	3	4	5	6
1.КАПІТАЛ
1.1. Власний капітал	154,2	114,3	-39,9	74,12
- у тому числі: власний оборотний капітал	-	-
Нерозподілений прибуток або непокриті збитки	-133,1	-173,0	39,9	129,98
1.2. Позиковий капітал	60,9	102,7	41,8	168,64
- у тому числі: поточні зобов'язання за розрахунками	26,1	33,6	7,5	128,74
2. РЕСУРСИ
2.1. Середньорічна вартість основних засобів, тис. грн..	170,75	157,0	-13,75	91,95
2.2. Середньорічна вартість оборотних активів, тис. грн..	67,1	57,25	-9,85	85,32
- у тому числі:грошові кошти	9,75	25,1	15,35	257,44
3. ЕКОНОМІЧНІ ПОКАЗНИКИ
3.1. Виручка від реалізації продукції, тис.грн.	344,6	503,8	159,20	146,20
3.2. Витрати:	424,7	518,2	93,5	122,02
- сума, тис.грн.
3.3. Чистий прибуток (збиток), тис.грн.
- від операційної діяльності	6,0	118,5	112,5	1975,00
3.4. Фондовіддача, грн.	2,02	3,21	1,20	158,91
(пок.3.1 : пок.2.1)
4. ФІНАНСОВІ ПОКАЗНИКИ
1. Оцінка фінансової стійкості підприємства
Коефіцієнт фінансової автономії (незалежності)	0,72	0,53	-0,19	73,61
(опт.знач. ?0,5)
Коефіцієнт фінансової залежності	1,39	1,90	0,51	136,69
(опт.знач. < 2)
Коефіцієнт фінансового ризику	0,39	0,90	0,51	230,77
(опт.знач.< 1)
Коефіцієнт маневреності власного капіталу	0,32	0,57	0,25	178,13
(опт.знач. ?0,5)
2. Коефіцієнти ліквідності балансу
Коефіцієнт загальної ліквідності	0,82	0,63	-0,19	76,83
(опт.знач.2,0-2,5)
Коефіцієнт швидкої ліквідності	0,58	0,56	-0,02	96,55
(опт.знач.0,7-0,8)
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,12	0,42	0,3	350,00
(опт.знач.0,2-0,3)
Коефіцієнт співідношення кредиторської та дебіторської заборгованості	2,20	6,89	4,69	313,18
3. Коефіцієнти рентабельності
Рентабельність	0,04	1,04	1,00	2600,00
власного капіталу пок.3.3 : пок 1.1)
Валова рентабельність продаж	0,01	0,24	0,23	2400,00
(пок.3.3 : пок.3.1)
Рентабільність основних засобів	0,04	0,79	0,75	1975,00
Рентабільність оборотних активів	0,02	0,24	0,22	1200,00
4. Коефіцієнти ділової активності
Оборотність активів (дні)	70,1	40,91	-29,19	58,36
(пок.2.2 х 360 днів) : пок. 3.1
Оборотність дебіторської заборгованості(дні)	85,26	89,65	4,39	105,15
Оборотність кредиторської заборгованості (дні)	116,3	194,63	78,33	167,35
Оборотність власного капіталу	161,09	81,68	-79,41	50,70
(пок.1.1 х 360 днів) : пок.3.1

Згідно з п. 7 ст. 63 Господарського кодексу України [14]. Приватне підприємство «Геліос» належить до малих підприємств. Тому згідно з п. 3 ст. 11 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» для підприємства встановлена скорочена форма фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва за формою 1-м та звіт про фінансові результати за формою 2-м. Інші форми фінансової звітності для підприємства не передбачені.

Останній фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва за формою 1-м та 2-м було складено за 2011 рік (дод. Б).

Із таблиці можна побачити, що майже всі основні показники суттєво змінилися і змінилися на краще. Та не всі.

Аналіз капіталу показав, що власний капітал зменшився, та зріс прибуток і позиковий капітал. Зріст позикового капіталу означає, що підприємству не сила розрахуватися із всіма своїми обов'язками. Треба приділити цьому увагу, щоб з'ясувати, що викликає такі фінансові складнощі та запобігти в майбутньому ще більш складного економічного стану. Помітно зросли прибутки підприємства. І це може бути пов'язано з ростом заборгованості. Гроші, що підприємство заборгувало перед кредиторами могли піти на розвиток та зріст виробництва, що дало помітні результати. Та ситуацію це не змінює. Із кредиторами розраховуватися треба, а накоплення боргів може лише зашкодити діяльності. Хоча в даному випадку, дивлячись на сьогоднішню картину фінансового стану ( на час проведення практики) та аналіз очікуваних доходів, що робить заступник директора з фінансово-економічної роботи, можна стверджувати, що не дарма затримані розрахунки по боргах.

Сума середньорічної вартості основних засобів зменшується внаслідок нарахування амортизаційних вирахувань, а також внаслідок того, що нове обладнання не закуповується, капітальний ремонт існуючих засобів не проводиться. Та на ряду з цим збільшилися грошові кошти серед середньорічної вартості оборотних активів, що підприємство могло отримувати від нарощування темпів виробництва продукції або ж від несплати обов'язків.

Економічні показники у відсотковому значенні показують, що зріст у порівнянні з минулим роком дуже великий. Збільшилася виручка від реалізації продукції і, як наслідок, чистий прибуток, а також сума отриманого прибутку на одну гривню основних фондів. З ростом виробничих потужностей зросли і витрати, та не так, як прибуток, і це помітне покращення та знак зміни економічної політики управляння товариства на користь.

Загалом фінансова автономія підприємства на дату останнього балансу зросла, вирівняно маневреність власного капіталу на краще. Та зросла фінансова залежність разом із фінансовими ризиками. Коефіцієнти ліквідності показують наступне:

- загальна ліквідність не відповідає оптимальному значенню, більше того, вона зменшилася. Це значить, що швидко ліквідних активів стає менше і оборотність засобів в грошові кошти стає дедалі важчою.

- коефіцієнт швидкої ліквідності зменшується

- коефіцієнт абсолютної ліквідності збільшився, тобто грошових коштів стало більше, та вони не використовуються повною мірою для росту виробництва, покращення фінансового стану взагалі

- зростання співвідношення кредиторської заборгованості до дебіторської ще раз доказує зростання непогашених обов'язків та обов'язків взагалі.

Показник рентабельності характеризує співвідношення доходів до понесених витрат у загальному вигляді. Із таблиці чітко видно, що рентабельність як в цілому, так і по окремим показникам зростає. З цього можна сказати, що зростання обертів виробництва дає гарні результати, чого не скажеш по коефіцієнтам ділової активності.

Висновки до розділу 1

Таким чином, розглянуто экономичну сутніст, види, форми та умови для проведення розрахунків з контрагентами відповідно з вимогами Законодавства та національними стандартами бухгалтерського обліку, тобто визначені теоретичні та економічні передумови для відображення інформації про них в системі бухгалтерського обліку.

Правове та регламентне забеспечення обліку і аудиту розрахунків контрагентами за товарними операціями виділило основні нормативні законодавчі та внутрішні документи підприємства, згідно з якими організовано облік розрахунків з контрагентами.

Виділено вплив договірної політики на організацію та методику розрахунків з контрагентами за товарними операціями, підкреслено роль співпраці робітників юридичної служби та бухгалтерської служби на підприємстві.

• 2. Облік розрахунків з контрагентами за товарними операціями на ПП "Геліос"
• 2.1 Документальне оформлення розрахунків з контрагентами під впливом договірної політики
• Документи мають важливе значення в організації та управління діяльністю підприємства. Суцільна і безперервна реєстрація в документах даних про всіх господарських операцій є важливим способом контролю за об ' єктами господарської діяльності, правильним і раціональним використанням коштів підприємства.
• Маса документів, що використовується на підприємстві, називається документацією. Всі документи повинні складатися чітко, своєчасно і обов'язково за встановленою (типової) форми. Для всіх підприємств (крім банків) МФУ встановлює єдиний порядок створення, прийняття, відображення, зберігання облікових документів.
• Для з'ясування особливостей і порядку використання документів вони підрозділяються на окремі види за принципом однорідності.
• Класифікація документів представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Класифікація первинних документів

Всі документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати обов'язкові реквізити (показники, дані), без яких документи вважаються недійсними. До обов'язкових реквізитів відносяться:

1) найменування документа (форми);

2) найменування підприємства, від імені якого складено документ;

3) дата і місце складання;

4) зміст та обсяг господарської операції і її вимірники;

5) посада, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції.

Залежно від характеру операцій можуть бути включені додаткові реквізити: номер документа (для бланків суворої звітності), ідентифікаційний код підприємства, друк та ін.

Первинні документи повинні бути складені в момент здійснення операції, а якщо це неможливо, то безпосередньо після завершення її. Відповідальність за своєчасне та якісне складання документів, передачу їх у встановлений час для відображення в бухгалтерському обліку, за достовірність даних, наведених у документах, несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Первинні документи підлягають ретельній перевірці працівниками, які ведуть бухгалтерський облік за формою, змісту, наявності в документі обов'язкових реквізитів. Забороняється приймати до виконання документи на операції, що суперечать законодавчим і нормативним актам.

Документи повинні забезпечити незбиране та безперервне відображення господарських операцій і тих змін, які відбуваються у складі активів (майна) підприємства, власний капітал і зобов'язання.

Документи на підприємстві проходять певний шлях від моменту їх створення до здачі на зберігання до архіву. Основні стадії документообігу:

1) створення документа (виписка, оформлення, підпис матеріально відповідальних осіб та інших оперативних працівників);

2) прийом і перевірка документа бухгалтером з формального боку, по суті, правильності цін, таксировки;

3) облікова обробка - проставлення кодів, кореспондуючих рахунків, угруповання документів по однорідності господарських операцій, підрахунок сум за ним;

4) запис даних документа в облікові регістри (ручним або машинним способом);

5) звірка й ув'язування записів у документах та облікових регістрах;

6) передача на зберігання.

Рух документів регламентується графіком документообігу. Складаючи його, головний бухгалтер зобов'язаний визначити перелік і найменування документів, необхідних на конкретному підприємстві, номер їх типової форми, кількість примірників виписки, призначити виконавців і строки виконання по кожній стадії документообігу.

Важливою умовою раціональної організації документообігу є належне зберігання документів, їх збереження і можливість швидкого знаходження потрібного документа у разі необхідності. Способи зберігання документів: горизонтальний (зазвичай при короткочасному зберіганні) і вертикальний, який забезпечує доступ до будь-якої папки. Терміни зберігання документів представлені в табл. 2.1.

Розглянемо основні види первинних документів, якими оформлюються розрахунки з контрагентами.

Товари на підприємства торгівлі можуть надходити від постачальників, оптових баз та реалізовуватися покупцям на основі укладених з ними договорів поставки або договорів купівлі-продажу і т.д.

У договорі на поставку товарів постачальник і покупець вказують свої реквізити, предмет договору, умови, що забезпечують якість продукції, умови поставки, суму договору і порядок розрахунків, строки виконання зобов'язань за договором, відповідальність сторін і суперечки, додаткові умови, порядок підписання та термін дії договору, форс-мажор та інші умови. Договір на поставку підписують посадові особи підприємства-постачальника і підприємства-покупця і скріплюють печатками.

Доставлені товари приймаються підприємством роздрібної торгівлі за кількістю і якістю.

Таблиця 2.1. Терміни зберігання облікових документів

Найменування типових документів	Сроки зберігання
1. Первинні документи, які зафіксували факт здійснення господарських операцій і які були підставою для бухгалтерських записів (касові, банківські документи, наряди на роботу, табелі, накладні з обліку ТМЦ, довіреності, авансові звіти, розрахунково-платіжні відомості, документи про інвентаризації, переоцінок)	3 роки
2. Облікові регістри (журнали, Головна книга, інвентарні картки обліку основних засобів), касові.	3 роки
3. Договори про матеріальну відповідальність, свідоцтво про реєстрацію підприємства, актів документальних ревізій, аудиторських перевірок.	5 років
У разі виникнення спорів зберігаються до ухвалення остаточного рішення.
4. Особові рахунки робітників	75 років за мінусом віку робітника
Якщо особові рахунки на підприємстві не ведуться, то протягом цього терміну зберігаються розрахунково-платіжні відомості
5. Бухгалтерські баланси та звітні форми
річні	10 років
квартальні	3 роки

Приймання товарів за кількістю - це визначення точної кількості товару, що надійшов та його відповідності даним, що містяться в транспортних, супровідних та (або) розрахункових документах (пакувальні листи, накладні, рахунки та ін.). Таке приймання здійснюється, як правило, шляхом суцільного підрахунку одиниць, заходи і маси товару в цій партії (за винятком товарів у фабричній упаковці). Але перевірка товарів може здійснюватися і вибірково.

До товаросупровідних документів та документів на оприбуткування товарів та їх реалізацію відносяться такі, як:

накладна (дод, В) - один з основних товаросупровідних документів. Постачальник в накладній зазначає номер і дату її складання, найменування постачальника і споживача, найменування і короткий опис товару, якісну інформацію (марка, сорт, розмір), його кількість, ціну та загальну суму. Накладна доставляється постачальником покупцеві разом з відвантажених товаром.

податкова накладна (дод. Д,) - складається постачальником і копіює всі реквізити накладної із зазначенням ідентифікаційних кодів (для підприємств) або ідентифікаційних номерів (для фізичних осіб). Податкова накладна доставляється постачальником разом з іншими товаросупровідними документами і відвантажених товаром.

Оскільки в момент використання товарів їх вартість включається до складу витрат, необхідно дуже уважно ставитися до документів, що підтверджують витрати на придбання товарів, так як відповідно розділу 3 Податкового Кодексу України не включаються до складу витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов ' язок ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку. Якщо за результатами перевірки такі суми будуть виключені зі складу валових витрат, то під «загрозу» потрапить і сума податкового кредиту з ПДВ, так як відповідно до розділу 5 Податкового кодексу України податковий кредит складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат. Однак тільки включення до складу валових витрат суми оприбуткованих товарів не достатньо, щоб мати право на податковий кредит. Таке право виникає у платника податку лише за наявності податкової накладної, виписаної згідно з чинним законодавством. Податкова накладна є як обліковими, так і звітним документом. На підставі податкової накладної заповнюється книга обліку придбання товарів підприємствами-платниками ПДВ.

товарно-транспортна накладна - складається постачальником і є документом, супроводжуючим надходження на торговельне підприємство товару автомобільним транспортом.

залізнична накладна - є супровідним документом при надходженні товару залізничним транспортом. До залізничної накладної можуть бути додані специфікації та пакувальні листи, про що обов'язково робиться відмітка в накладній. Залізнична накладна передається представнику підприємства на підставі довіреності.

специфікація - містить перелік усіх видів і сортів товарів, що входять в цю партію.

пакувальний лист містить перелік усіх видів і сортів товарів, що перебувають у кожному товарному місці.

Приймання товарів за якістю - це визначення їхньої якості за встановленим зразком, перевірка комплектності (наявність усіх предметів, що входять в комплект), відповідність тари, упаковки і маркування встановленим вимогам, а також даними супровідних документів (сертифікат якості, санітарний сертифікат або їх завірені копії та ін.). Зазвичай проводиться суцільна перевірка якості й комплектності товарів. Однак, якщо договором передбачено, то можлива і вибіркова перевірка.

Якщо підприємство має справу з іногороднім постачальником, то приймання товарів і оформлення документів повинні бути проведені в двадцятиденний термін. Якщо постачання здійснюється в межах одного міста, то термін приймання скорочується вдвічі.

Якщо при прийманні товарів виявлено, що товар не відповідає вимогам стандартів, одержувач зобов'язаний припинити приймання, скласти акт на продукцію, осмотренную і прийняту, вказати в ньому, які саме дефекти, виявлені і запросити для завершення приймання представника постачальника. При цьому необхідно забезпечити зберігання вантажу, що надійшов в нормальних умовах і не допустити його змішування з однорідною продукцією, що перебуває на складі. Акт про фактичну якість складається на день закінчення приймання продукції та підписується всіма особами, що брали участь у перевірці якості й комплектності продукції. Особа, не згідна із змістом акта, зобов'язана підписати його із застереженням про свою незгоду і викласти свою думку.

Якщо під час приймання продукції за участю представника постачальника виявлена недостача продукції проти даних, зазначених у транспортних і супровідних документах, то результати приймання продукції за кількістю оформляються комерційним актом. Акт повинен бути складений у той же день, коли виявлена недостача. На підставі комерційного акта постачальнику претензія пред'являється. У претензії зазначаються:

а) повне найменування і поштові реквізити заявника претензії і підприємства, якому претензія пред'являється, дата подання і номер претензії;

б) обставини, на підставі яких претензія пред'являється; докази, що підтверджують ці обставини; посилання на відповідні нормативні акти;

в) вимоги заявника;

г) сума претензії та її розрахунок;

д) перелік документів, які додаються до претензії. Підприємство, яке отримало претензію, зобов'язаний задовольнити обґрунтовані вимоги заявника. Про результати розгляду претензії заявник повідомляється в письмовій формі. Визнана претензія повинна бути погашена або шляхом поставки товару, або шляхом зарахування на рахунок підприємства грошових коштів.

При відсутності супровідних та розрахункових документів приймання товарів на складі ведеться на підставі даних маркування і внутрішніх пакувальних листів, а при їх відсутності - по фактичній наявності товару. У цьому випадку приймання товарів здійснюється спеціально створеною комісією, до складу якої обов'язково входить матеріально відповідальна особа, представник постачальника або незалежної організації. Ця комісія складає приймальний акт у трьох примірниках: перший - відправляється постачальнику з вимогою вислати необхідні для розрахунку документи за поставлений товар; другий - разом з товарним звітом передається в бухгалтерію підприємства-одержувача; а третій - залишається у матеріально відповідальної особи.

Одним з необхідних документів при прийманні та продажу товарів в операціях з контрагентами є довіреність, яка не є бланком суворої звітності. Вона використовується при отриманні товару поза складу покупця (на складі постачальника, залізничної станції і ін.) і підтверджує право матеріально відповідальної особи на отримання товару. Видача довіреностей регулюється Інструкцією Міністерства фінансів України «Про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей» від 16.05.1996г. № 99 [16]. Посадова особа підприємства-одержувача виписує і реєструє кожну довіреність по конкретному матеріально відповідальній особі, ставить підпис і відбитки печаток. Матеріально відповідальна особа подає довіреність покупця при прийманні товару, потсачальник реєструє в накладній серію і номер довіреності, на підставі якої була проведена відвантаження товару.

Оплата вступників товарів може здійснюватися на підставі рахунку (дод. Ж).

Якщо покупець здійснює попередню оплату за продукцію, то постачальник приносить покупцеві рахунок на оплату. На підставі цього рахунку покупець виписує банку платіжне доручення (дод. З) і банк перераховує на рахунок постачальника суму коштів, зазначеної у платіжному дорученні. Постачальник по виписці банку перевіряє оплату рахунку і відвантажує товар покупцю разом з супровідними документами.

Якщо постачальник відвантажує товар покупцеві з подальшою оплатою, то він виписує рахунок і разом з іншими супровідними документами і товаром відвозить покупцеві. Торговельне підприємство оприбутковує товар, а потім на підставі рахунку розраховується з постачальником за обумовленою в договорі формою розрахунків.

• 2.2 Особливості обліку розрахунків з контрагентами за товарними операціями на підприємстві
• Для обліку зобов'язань перед постачальниками призначений синтетичний рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками» з такими субрахунками (відповідно до інструкції до плану рахунків):
• 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
• 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»
• 633 «Розрахунки з учасниками ПФГ»
• Рахунок 63 активно-пасивний: за кредитом здійснюється нарахування заборгованості перед постачальниками за поставлені товари, роботи, послуги, за дебетом відображається їх оплата.
• Сальдо рахунку може бути:
• дебетовим - означає передоплату постачальникам, і відображається в рядку 180 «Дебіторська заборгованість за виданими авансами» ІІ розділу Активу Балансу;
• кредитовим - означає залишок заборгованості за нарахованими, але ще не сплачених страхових внесках - відображається в рядку 530 «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» IV розділу Пасиву Балансу.
• Відображення в бухгалтерському обліку операцій з виникнення і погашення зобов'язань перед постачальниками здійснюється на підставі таких первинних документів: рахунків, накладних, податкових накладних, платіжних доручень.
• Аналітичний облік на цьому рахунку ведеться за кожним договором, за найменуваннями постачальників і окремим постачання товарів.
• Згідно з П(с)БО 10 «Дебіторська заборгованість» - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Формування дебіторської заборгованості на підприємстві відбувається по першій події. То може бути передплата за товари та сировину постачальникам чи передплата за продукцію покупців. Кожному з покупців, як і належить, виписується рахунок - фактура (Дод. Л), видаткова накладна, податкова накладна. Та більшість покупців перебувають на спрощеній системі оподаткування і є платниками єдиного податку або фіксованого податку, тому податкової накладної не потребують. У зв'язку з цим, податкові накладні виписуються та в обох екземплярах залишаються та зберігаються у покупця, тобто на досліджуваному підприємстві.
• Форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів бухгалтерського обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них обирається підприємством самостійно з додержанням єдиних принципів бухгалтерського обліку з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних. Облікові регістри (книги, відомості, журнали і т.д.) призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого нагромадження, групування та узагальнення інформації про господарські операції, які містяться у прийнятих до обліку первинних документах після перевірки їх за формою і змістом. Господарські операції відображаються в облікових регістрах при вступі первинних документів або підсумками за місяць. Аналітичні дані в облікових регістрах повинні узгоджуватися з даними синтетичного обліку на останнє число кожного місяця. Облікові регістри складаються щомісяця і підписуються виконавцями і головним бухгалтером (дод. М).
• Для аналітичного обліку розрахунків з контрагентами за отримані товарно-матеріальних цінностей, що відображаються на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» призначена Відомість 3.3. Протягом місяця запису у відомості здійснюються за визнання зобов'язань по матеріальних цінностей, нематеріальних активів, робіт і послуг та проведення розрахунків з постачальниками й підрядниками на підставі первинних облікових документів.
• За кредитом рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відображається заборгованість за отримані від постачальників і підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом - її погашення, списання тощо. Сальдо на кінець місяця наводиться за кожним постачальником і підрядчиком і переноситься в графу 6 Відомості 3.3 на наступний місяць.
• У графі 20 Відомості 3.3 відображається загальна сума, що належить до сплати постачальнику, підрядчику за отримані товарно-матеріальних цінностей, нематеріальні активи, прийняті роботи і послуги.
• Підсумки граф 13-19 (рядок «Усього по рахунку 63») цієї Відомості переносяться до графи 10 розділу і Журналу 3.
• Крім того, підприємства можуть вести облікові регістри в автоматизованій формі за допомогою спеціалізованої програми «1с: Бухгалтерія»: журнал по рахунку 63 (дод. Н), картку рахунка 63 (дод. П), аналіз рахунку (дод. Р) і оборотно-сальдову відомість по рахунку 63 (дод. С).
• У разі, якщо підприємство розраховується з постачальником на умовах передоплати, то воно відповідно до Інструкції про застосування плану рахунків може відображати виникає дебіторську заборгованість не на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками, а на спеціальному субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами».
• Субрахунок 371 «Розрахунки за виданими авансами» - активний, основний, по дебету відображається нарахування дебіторської заборгованості в результаті перерахування передоплати постачальникам, за кредитом - погашення цієї заборгованості шляхом її взаємного списання на рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками» після оприбуткування товарів, робіт, послуг. Сальдо може бути тільки дебетовим, показує залишок авансованих коштів постачальникам, відображається в балансі за рядку 180 «Дебіторська заборгованість за виданими авансами» у розділі 2 активу балансу.
• Аналітичний облік на рахунку 371 ведеться по кожному контрагенту, договором та платіжним документом.
• Дуже важливим моментом при такому порядку обліку є своєчасний і постійний контроль за тим, щоб не подвоїти суму розрахунків з контрагентом, тобто не показувати одну і ту ж операцію двічі: на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками» і субрахунку 371 «Аванси видані». Також дуже важливо щомісяця звіряти сальдо цих рахунків по кожному контрагенту з тим, щоб виявити реальне сальдо за ним.
• Дані про податок на додану вартість, податковий кредит та зобов'язання відповідно до Реєстру отриманих податкових накладних (дод. У) відображаються у Відомості 3.6. У ній по кожному виду податків і платежів щомісяця відображаються нараховані та належні до відшкодування з бюджету суми податків і платежів, їх сплата, списання тощо. Сальдо на кінець місяця визначається окремо по кожному виду податків і платежів.
• Підсумки граф 13-20 рядка 5 «Всього по рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами»» переносяться до графи 9 розділу 11 Журналу 3.
• Наприкінці місяця показники облікових регістрів переносяться в Головну книгу, яка використовується для узагальнення даних журналів, взаємної перевірки правильності записів за окремими рахунками. В головну книгу заносяться з журналів підсумки оборотів за кредитом рахунків.
• У Головній книзі відображаються:
• 1) сальдо рахунку 63 на початок і кінець поточного місяця;
• 2) обороти за поточний місяць за кредитом цього рахунка, які наводяться однією сумою;
• 3)обороти за поточний місяць за дебетом цього рахунка, які наводяться сумою за кореспондуючими рахунками з журналів.
• Головна книга ведеться щомісяця протягом календарного року і на кожен синтетичний рахунок в ній відводять окрему сторінку. Перевірку правильності записів у Головній книзі здійснюють підрахунком суми оборотів і сальдо за рахунками.
• Інформація про господарські операції, пов ' язаних з розрахунками з контрагентами, за звітний період (місяць, квартал, рік) з облікових регістрів використовується для складання форм фінансової звітності:
• - балансу - по рядку 530 « Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» відображається сума кредиторської заборгованості перед постачальниками і підрядниками з Журналу 3, графа 10; у рядку 180 «Дебіторська заборгованість за авансами» відображається сума дебіторської заборгованості постачальників перед підприємством;
• 1) звіту про фінансові результати - по рядку 040 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається сума витрат на придбання реалізованої продукції з Відомості 3.3.
• 2) звіту про рух грошових коштів - по рядку 100 «Збільшення (зменшення) коштів на поточних зобов'язань» використовуються дані про кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги з балансу по рядку 530; по рядку 250 «Придбання необоротних активів» відображається сума, сплачена постачальнику (підрядчику) за доставку (зведення) необоротних активів, з Відомості 3.3.
• Дані реєстру отриманих податкових накладних, а також Відомості 3.6 використовуються підприємством торгівлі при складанні форм податкової звітності:
• - податкової декларації про податок на додану вартість - за рядком 10.1 відображається сума товарів, робіт і послуг, придбаних з ПДВ для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, а по рядку 18 - чиста сума податкового кредиту з ПДВ за поточний звітний період;
• податкової декларації про прибуток - по рядку 5 відображається сума витрат, пов'язаних з придбанням товарів для їх подальшого продажу; за рядком 9 відображається сума витрат на надання послуг і виконання робіт; за рядком 12 відображаються всі витрати, пов'язані з придбанням товарів, робіт, послуг.
• Продаючи свою продукцію (роботи, послуги), підприємства-продавці (виконавці) вступають у взаємовідносини з юридичними і фізичними особами - покупцями і замовниками, а отже - здійснюють з ними у певному порядку розрахунки. Взаємовідносини підприємств з покупцями (замовниками) пов'язані з укладанням договорів купівлі-продажу своєї продукції (товарів), підряду на виконання робіт (надання послуг). У договорах відображаються зобов'язання продавця (виконавця) про обсяги і терміни відвантаження продукції (товарів), виконання робіт (послуг) і зобов'язання покупця (замовника) про приймання продукції (товарів). Особлива увага в договорах приділяється ціні товару, термінам поставки, порядку розрахунків, терміну оплати, оскільки ці умови договору є істотними й необхідні у разі вирішення спору у претензійно-позовному порядку.
• Факт відпуску продукції (товару), виконання робіт, надання послуг має бути належним чином оформлений документами. Підставою для відпуску продукції (товару) зі складу підприємства є доручення, яке пред'являється представником покупця і яке повинне містити: реквізити покупця, найменування і кількість отриманої продукції, термін дії доручення, особистий підпис представника, засвідчений підписами керівника та головного бухгалтера підприємства-покупця і скріплений печаткою. Підпис представника покупця на дорученні повинен бути ідентичним підпису одержувача на відвантажувальних документах про приймання продукції.
• У разі доставки продукції покупцеві автотранспортом постачальника або транспортних організацій важливе значення має чітке і належне оформлення товарно-транспортних накладних відправником та наявність записів з підписами і відбитком печатки (штампу) одержувача, які засвідчують доставку продукції (товару) до місця призначення.
• Супровідними документами при продажу продукції є товарно-транспортні накладні.
• При виконанні робіт у договорі на їх виконання також відображаються зобов'язання замовника щодо приймання виконаних робіт, порядку й термінів їх оплати. Прийнята робота має бути оформлена актом відповідної форми, який підписується представником замовника і виконавця або комісією, з обов'язковим посвідченням підписів представників печаткою замовника і виконавця. Аналогічно оформляються операції з надання замовникам різних послуг.
• На виконані роботи на сторону і послуги виписують рахунок-фактуру та платіжну вимогу-доручення. На всіх первинних розрахункових документах окремим рядком має бути вказана сума податку на додану вартість.
• Підприємства, які є платниками податку на додану вартість і зареєстровані у податковій інспекції, повинні надати покупцеві податкову накладну із зазначенням у ній дати виписки, порядкового номера, найменування та індивідуального податкового номера продавця і покупця, умови продажу і форми ведення розрахунків.
• Належним чином оформлені документи є підставою для виконання покупцями (замовниками) зобов'язань із проведення розрахунків.
• Підприємства також можуть передавати свою продукцію для продажу посередникам за договорами комісії (консигнації), які здійснюють розрахунки не з покупцями, а з комісіонерами (консигнаторами).
• Покупці продукції (товарів), замовники робіт (послуг) зобов'язані виконувати договірні умови здійснення розрахунків за відповідними договірними сумами у встановлені терміни, проте можуть виникнути непередбачені обставини, які перешкоджають своєчасному виконанню зобов'язань або виконанню їх взагалі. Такими обставинами можуть бути:
• тимчасова або стійка фінансова неплатоспроможність;
• банкрутство;
• форс-мажорні обставини.
• Через несвоєчасну оплату покупцями (замовниками) відвантаженої продукції, виконаних робіт, наданих послуг виникають сумнівні борги. Для покриття сумнівних боргів підприємства створюють резерв сумнівних боргів.
• При виникненні форс-мажорних обставин (воєнні дії, пожежі, повені тощо) можуть мати місце випадки повної або часткової втрати товарів у дорозі, їх пошкодження, знищення та ін. Аби уникнути збитків за згаданих обставин продавці або покупці можуть застрахувати відвантажені цінності за зазначеними страховими подіями.
• Усі підприємства реалізацію своєї продукції, товарів, робіт, послуг відображають на момент відвантаження продукції (товарів), підписання актів виконаних робіт (послуг). Розрахунки з покупцями за товарно-матеріальні цінності та послуги здійснюються, як правило, після відвантаження продукції або надання послуг.
• Бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи і послуги, крім заборгованості, забезпеченої векселями, ведеться на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками». На цьому рахунку узагальнюється також інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи. Рахунок 36 активний, балансовий, основний.
• За дебетом рахунка 36 відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у т. ч. на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), які підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації. За кредитом рахунка 36 відображається сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу та інші види розрахунків. Сальдо за дебетом рахунка відображає заборгованість покупців і замовників за отриману продукцію (роботи, послуги).
• Облік розрахунків з вітчизняними покупцями і замовниками ведеться на субрахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», з іноземними покупцями -- на субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» рахунка 36,
• На субрахунку 362 аналітичний облік ведеться у гривнях і валюті, обумовленій договором.
• Передача продукції підприємством покупцю повинна бути документально підтверджена, щоб уникнути непорозумінь, які можуть виникнути при розрахунках. Відпуск продукції зі складу підприємства проводиться на підставі Довіреності, яка пред'являється представником покупця разом з документом, що засвідчує його особу. В Довіреності повинні бути заповнені всі реквізити підприємства-покупця, зазначено найменування і кількість отриманої продукції, термін дії довіреності, особистий підпис представника покупця, підтверджений керівником і головним бухгалтером підприємства-покупця, з наявністю відтиснення печатки. Причому, підпис представника покупця на довіреності повинен бути ідентичний підпису одержувача продукції на відвантажувальних документах.
• Порядок обліку і оформлення довіреностей регулюється Інструкцією № 99 від 16.05.96 р., затвердженою наказом Міністерства фінансів України (зі змінами і доповненнями).
• Відпуск продукції здійснюється на підставі Накладної з одночасним оформленням Податкової накладної. Якщо Договором передбачена передплата, то покупцю спочатку виписується Рахунок-фактура на підставі якої здійснюється оплата за продукцію. У разі доставки продукції покупцю транспортом постачальника важливе значення має чітке і правильне оформлення товарно-транспортних накладних з підписами і з печаткою одержувача, що засвідчує отримання товарів або продукції. Товарно-транспортні накладні оформляються в порядку, встановленому Інструкцією № 228/253 від 07.08.96 р., затвердженої наказом Міністерства статистики і Міністерства транспорту України. Але взагалі покупці самі забирають продукцію, тому заповнення товарно-транспортної не є обов'язковим.
• При виконанні робіт (будівельних, ремонтних, монтажних, налагоджувальних та ін.) в договорі на їх виконання чітко відображаються зобов'язання виконавця-підрядника і замовника щодо порядку прийому виконаних робіт, термінів їх оплати, а прийнята робота повинна бути оформлена актом відповідної форми, який підписується представниками замовника і виконавця або комісією з обов'язковим завіренням підписів представників печаткою замовника і виконавця.
• Розрахунки з постачальниками і виконавцями, покупцями і замовниками ведуться, як правило, в безготівковій формі, але можливі як і з каси готівкою, яка отримана з каси обслуговуючого банку, так і з виручки від реалізації товарів, продукції підприємства, що передбачено Порядком № 21.
• При здійсненні розрахунків готівкою підприємство, одержуючи готівку, зобов'язане надати покупцям (замовникам) відривну квитанцію прибуткового касового ордеру та розрахункові документи, які є підставою про проведення розрахунків з постачальником готівкою.
• Безготівкові розрахунки здійснюються з використанням установлених форм розрахункових документів:
• 1) платіжних доручень;
• 2) платіжних вимог-доручень;
• 3) розрахункового чека;
• 4) платіжної вимоги;
• 5) акредитива.
• Узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за поставлену продукцію відображається на активному рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками", за дебетом якого відображається продажна вартість реалізованої продукції. Вона включає податок на додану вартість, збори (обов'язкові платежі), які повинні бути зараховані на користь підприємства, по кредиту - сума платежів, які фактично поступили на рахунки підприємства в банківських установах. Дебетове сальдо рахунку відображає заборгованість покупців і замовників на кінець звітного періоду, що залишилася, за отриману продукцію.
• До рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відкриваються наступні субрахунки:
• "Розрахунки з вітчизняними покупцями";
• "Розрахунків з іноземними покупцями".
• Використання банківських платіжних карток та векселів як платіжних інструментів регулюються чинним законодавством, у тому числі окремими нормативно-правовими актами Нацбанку України.
• Кожен з документів повинен бути заповнений відповідним чином і засвідчений підписами і печаткою.
• При здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій сторони укладають договори, в яких визначають строки взаємних поставок товарів, обов'язки сторін з виконання умов договору та відповідальність сторін у випадку порушення прийнятих зобов'язань.
• При відвантаженні товару (виконанні робіт, наданні послуг) за бартерним обміном в обов'язковому порядку складаються рахунки-фактури, накладні, акти тощо, в яких зазначається окремим рядком сума податку на додану вартість, дата складання, найменування і адреса постачальника та покупця.
• Порядок відображення у обліку розрахунків з покупцями і замовниками при реалізації сільськогосподарської продукції наведений в табл. 2.2.
• Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками повинен забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати за якою ще не настав, а також заборгованість, несплачену в строк.
• Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем і замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком, за кожною операцією. З цією метою підприємство може вести картки аналітичного обліку на кожного дебітора або накопичувальну відомість довільної форми
• Таблиця 2.2. Документування розрахунків з покупцями та замовниками

Розрахунки з вітчизняними покупцями	Розрахунки з іноземними покупцями
Виникнення заборгованості
накладні рахунки-фактури рахунки акти прийнятих робіт, послуг податкові накладні товарно-транспортні накладні товарні накладні	комерційні документи (рахунки-фактури, - invoice) транспортні накладні (СМR - залізнична накладна т.д.) платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць
Погашення заборгованості
Виписки банку, ПКО, векселі	Виписки банку, векселі

• Типову кореспонденцію рахунків з відображення операцій, пов'язаних зі здійсненням розрахунків з покупцями та замовникамиза товарними операціями наведено у табл. 2.3, та облік розрахунків з покупцями і замовниками зображено в табл. 2.4.
• Облік розрахунків з покупцями і замовниками ведуть у Журнал № 3. У ньому відображають підсумками за місяць обороти з кредиту рахунків 36, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 79 у кореспонденції з дебетом відповідних рахунків.
• Записи в Журнал№ 3 з кредиту рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» здійснюють на підставі відомості аналітичного обліку № 3.1 за рахунком 36. У відомості № 3.1. наводиться перелік усіх покупців і замовників, які мали стосунки за звітний період або заборгованість за попередні періоди.
• Таблиця 2.3. Кореспонденція рахунків

№ з/п	Зміст операцій	Кореспондуючі рахунки
		дебет	кредит
1	2	3	4
1.	Продана продукція покупцю за договірною вартістю з урахув. ПДВ	361	701
2.	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ	701	641
3.	Списана готова продукція зі складу за фактичною собівартістю	901	27
4.	Надійшла часткова оплата за продукцію на поточний рахунок продавця	311	361
5.	Внесена в касу продавця часткова готівка за продукцію	301	361
6.	Проведений взаємозалік в рахунок отриманого авансу	681	361
7.	Списаний чистий дохід від реалізації на фінансові результати	701	791
8.	Списана фактична собівартість готової продукції на фінансові результати	791	901
9.	Списаний на прибуток фінансові результати за підсумками звітного періоду	791	441

• Таблиця 2.4
• Облік розрахунків з покупцями і замовниками

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Відображено отримання доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг	361, 362	701-703
2	Надійшла готівка в касу підприємства від покупців та замовників у рахунок оплати продукції, товарів, робіт і послуг	301, 302	361, 362
3	Надійшла оплата за продукцію, товари, роботи, послуги на рахунки підприємства в банках	311, 312,313	361, 362
4	Здійснено зарахування взаємної заборгованості між продавцем і покупцем за відвантажені інші оборотні активи	685	361, 362
5	Списано безнадійну дебіторську заборгованість покупців і замовників за рахунок створеного резерву сумнівних боргів	38	361,362
6	Здійснено зарахування взаємної заборгованості між підприємством і покупцем (замовником) за відвантажену покупцеві продукцію, товари, виконані замовникові роботи, послуги й отримані товари від покупця (замовника)	631, 632	361, 362
7	Погашено кредиторську заборгованість підприємства за страхуванням за рахунок коштів покупців та замовників у рахунок оплати відвантажених продукції, товарів, виконаних робіт, послуг	651-655	361
8	Зараховано аванс покупця (замовника), отриманий підприємством під поставку продукції після виконання зобов'язань	681	361
9	Відображено суму знижок, наданих після дати реалізації продукції, товарів, робіт, послуг покупцям та замовникам, вартість повернених покупцем продукції, товарів	704	361, 362
10	Списано безнадійну дебіторську заборгованість покупців та замовників	84	361, 362
11	Списано безнадійні борги, пов'язані з реалізацією продукції, робіт, послуг, та за нестачі резерву

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 
•  4 
магистерская работа "Вплив договірної політики на організацію і методику обліку розрахунків з контрагентами за товарними операціями" скачать



Подобные документы

• Облік та аудит розрахунків з дебіторами (на прикладі ТОВ "ЄС-Транс Лоджистік 928")

  Економічна сутність і значення розрахунків з дебіторами, організація обліку і аудиту розрахунків з дебіторами. Імплементація МСФЗ в обліку дебіторської заборгованості. Особливості бухгалтерського обліку і податкових розрахунків посередницьких операцій.
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 16.12.2015
  

• Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками

  Загальна організаційно-економічна характеристика підприємства ТОВ "Агро-Полісся", формування системи обліку, аналізу та аудиту кредиторської заборгованості. Організація синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками.
  
  курсовая работа [224,0 K], добавлен 16.04.2013
  

• Методологія та організація обліку і аудиту розрахунків з оплати праці

  Організація обліку розрахунків з працівниками з оплати праці на підприємстві. Методика проведення аудиту розрахунків з оплати праці на підприємстві. Шляхи вдосконалення обліку та аудиту розрахунків з оплати праці на підприємстві ТОВ "Індустріал-Трейд".
  
  дипломная работа [185,9 K], добавлен 15.06.2015
  

• Методика й організація аудиту розрахунків по оплаті праці

  Нормативно-правові засади щодо обліку і аудиту розрахунків з оплати праці. Можливі порушення при нарахуванні та виплаті заробітної плати. Організація обліку та аудиту розрахунків з заробітної плати в ЗФ СК "ОРАНТА-СІЧ", шляхи та методи їх удосконалення.
  
  курсовая работа [1,1 M], добавлен 03.10.2014
  

• Теоретичні основи обліку та нормативне забезпечення розрахунків з оплати праці

  Економічна сутність оплати праці. Організація та нормативне регламентування обліку оплати праці. Особливості фінансового стану та облікової політики КП "Трест зеленого господарства". Напрямки удосконалення обліку розрахунків з оплати праці в господарстві.
  
  курсовая работа [188,6 K], добавлен 26.01.2013
  

• Шляхи удосконалення обліку і аудиту розрахунків з покупцями і замовниками на прикладі ППОСП "Світоч"

  Механізм управління дебіторською заборгованістю на підприємстві, нормативне забезпечення формування інформаційної бази; міжнародні стандарти та зарубіжний досвід. Організація обліку та аудиту розрахунків з покупцями і замовниками на П(ПО)СП "Світоч".
  
  дипломная работа [410,1 K], добавлен 04.11.2014
  

• Облік і контроль розрахунків з покупцями і замовниками

  Теоретико-методологічні основи обліку та аудиту розрахунків з покупцями і замовниками. Організаційно-економічна характеристика господарства Поліської дослідної станції. Мета, завдання та джерела інформації розрахунків з покупцями і замовниками, їх аудит.
  
  курсовая работа [737,5 K], добавлен 11.05.2009
  

• Заробітна плата як об’єкт обліку, аналізу та аудиту

  Організація процесу обліку заробітної плати в УПСЗН Червонозаводського району м. Харкова. Економічна модель розрахунків витрат на заробітну плату бюджетної установи; побудова бухгалтерії, інформаційне та технічне забезпечення обліку, кадровий склад.
  
  дипломная работа [159,6 K], добавлен 11.08.2011
  

• Фінансовий облік розрахунків з оплати праці

  Економіко-правове забезпечення нормативної бази регулювання обліку розрахунків з оплати праці. Організація облікової політики на підприємстві. Проведення аудиту оплати праці та облік розрахунків з оплати праці з використанням комп'ютерних технологій.
  
  курсовая работа [76,3 K], добавлен 22.10.2014
  

• Організація обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

  Організаційно-економічна характеристика товариства з обмеженою відповідальністю "Ранок". Форми безготівкових розрахунків. Організація первинного обліку. Синтетичний і аналітичний облік. Напрямки удосконалення розрахунків з постачальниками і підрядниками.
  
  курсовая работа [62,5 K], добавлен 13.09.2013
  

Другие документы, подобные "Вплив договірної політики на організацію і методику обліку розрахунків з контрагентами за товарними операціями"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам