Аудит финансовых результатов деятельности предприятий сельского хозяйства" (на базе данных CПК "Енийжа")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

"Аудит финансовых результатов деятельности предприятий сельского хозяйства" (на базе данных CПК "Енийжа")

Введение

финансовый результат прибыль рентабельность

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение.

Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире.

В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль аудита, основным содержанием которого является комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.

Изучение финансовых результатов - одно из важнейших направлений аудита. Финансовые результаты предприятия характеризуются размером полученной прибыли, или чистого дохода. По размерам прибыли определяются показатели рентабельности. Размер прибыли (чистого дохода) и уровень рентабельности являются важнейшими качественными показателями, определяющими экономическую эффективность работы предприятия.

В условиях рынка ориентация на получение прибыли является непременным признаком предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности.

Ежегодный прирост прибыли свидетельствует об устойчивом финансовом состоянии хозяйствующего субъекта. А это, в свою очередь, определяет надежность предприятия и его конкурентоспособность, служит гарантом делового сотрудничества и эффективной реализации экономических интересов, как самого предприятия, так и его партнеров. Рост прибыли также создает финансовую базу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей работников и собственников предприятия. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат.

Руководитель, нанимающий аудитора (аудиторскую фирму) преследует определенные цели, но главной из них является аудит формирования финансовых результатов и их использования. Поэтому, более детальное ознакомление с данным аспектом аудита автор посчитал для себя наиболее важным.

Целью данной работы является комплексное изучение аспектов проведения аудита, финансовых результатов предприятия: оценка состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных трудовых финансовых ресурсов, выявление недостатков в организации учета и контроля за, формированием финансового результата и разработка мероприятий по устранению данных недостатков, а также проведение анализа и оценки вероятности банкротства исследуемого субъекта.

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

· изучить теоретические основы аудита финансовых результатов;

· проанализировать состояние бухгалтерского учета затрат (расходов) и доходов;

· выявить недостатки в организации учета, формированием финансового результата и порядка распределения прибыли;

· дать оценку эффективности использования прибыли и оценки состоятельности рассматриваемого предприятия;

· разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля.

В ходе исследования обоснованности отражения в учете предприятия финансовых результатов были применены методы документальной проверки. Их можно разделить на две группы: методы формальной проверки; методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.

К методам формальной проверки документов относятся:

· проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и повинности оформления документов;

· сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка);

· проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам; счетный контроль.

К методам проверки реальности отраженных в документах обстоятельств относятся:

· сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

· проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

· непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения:

В первой главе изложены теоретические основы аудита финансовых результатов предприятия: задачи, цели и методы аудита; оценки системы внутреннего контроля.

Во второй рассматриваются практические аспекты проведения аудита и выявленные результаты осуществленных процедур: проверка правильности формирования доходов, расходов и финансовых результатов.

В третьей, проведен сравнительный и факторный анализ финансовых результатов предприятия: состава и динамики балансовой прибыли; показателей рентабельности предприятия; финансового состояния и пути улучшения финансовых результатов.

1.Теоретические основы аудита финансовых результатов предприятия

1.1 Понятие финансовых результатов и задачи их аудита

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовом и валютных биржах и т.д.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которого непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход получает форму прибыли.

Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и не бюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются :

· систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

· определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

· выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;

· оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

· разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Рассматривая сущность конечных результатов - прибыли, следует в первую очередь отметить такие ее характеристики :

· Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности. Эта внешностная, наиболее простая форма выражения прибыли является вместе с тем недостаточной для её полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, деятельность политическая , благотворительная и т.п.)

· Прибыль является формой дохода предпринимателя , вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала - особым фактором производства и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

· Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса. Но в процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудачных действий или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли , но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности.

· Прибыль характеризует не весь доход полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. Иными словами в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе предпринимательской деятельности.

· Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком налогового её регулирования.

С учетом рассмотренных основных характеристик её понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом: «Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности».

Если для собственников предприятия получение высокого уровня прибыли является вполне очевидным мотивом предпринимательской деятельности, то может возникнуть вопрос - является ли получение высокой прибыли столь же побудительным мотивом деятельности наемных менеджеров предприятия и остального его персонала.

Для менеджеров, которые не являются собственниками предприятия, руководимого ими, прибыль является основным мерилом успеха их деятельности. Возрастание уровня прибыли предприятия повышает «рыночную цену» этих менеджеров, что сказывается на уровне их личной заработной платы. И наоборот - систематическое снижение уровня прибыли руководимого ими предприятия приводит к обратным результатам в их личной карьере, уровне получаемых доходов, возможность последующего трудоустройства.

Для остального персонала уровень прибыли предприятия также является достаточно высоким побудительным мотивом их деятельности, особенно при наличии на предприятии программы участия наемных работников в прибыли. Прибыльность предприятия является не только гарантом их занятости (при прочих равных условиях), но в определенной мере обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение их труда и удовлетворение ряда их социальных потребностей.

Прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия, через налоговую систему, позволяет «пополнять» доходную часть государственных бюджетов всех уровней (общегосударственного и местных), что дает возможность государству успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики. Кроме того, реализация известного принципа - «богатство государства характеризуется уровнем богатства его граждан» - также связана с возрастанием прибыли предприятия, которое обеспечивает рост доходов его владельцев, менеджеров и персонала.

Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, т.е. ее направления на прирост его активов. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов ( активов, сформированных за счет собственного капитала), а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и в других случаях.

Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества. Социальная роль прибыли проявляется прежде всего в том, что средства, перечисляемые в бюджеты различных уровней в процессе ее налогообложения, служат источником реализации разнообразных общегосударственных и местных социальных программ, обеспечивающих «выживание» отдельных социально не защищенных ( или недостаточно защищенных) членов общества.

Кроме того, эта роль появляется в удовлетворении за счет полученной прибыли предприятия части социальных потребностей его персонала, (социальные программы являются неотъемлемой составной частью коллективных или индивидуальных трудовых соглашений).

Наконец, определенная социальная роль прибыли проявляется в том, что она служит источником внешней благотворительной деятельности предприятия, направленной на финансирование отдельных неприбыльных организаций, учреждений социальной сферы, оказание материальной помощи отдельным категориям граждан.

Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. Хотя такая угроза может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия (при использовании неоправданно высокой доли заемного капитала, особенно краткосрочного; при недостаточно эффективном управлении ликвидностью активов и т.п.), но при прочих равных условиях, предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли.

Характеризуя роль прибыли в рыночной экономике, следует отметить, что, по мнению многих экономистов, эта роль не всегда позитивна, так как отдельные виды прибыли, служат источником лишь личного обогащения отдельных категорий граждан, не принося пользу обществу в целом. Это относится к таким ее видам, как прибыль, полученная от спекулятивных коммерческих операций, от неоправданно высоких цен в связи с монопольным положением на рынке от теневой деятельности предприятий и т.п.

1.2 Цели и методы аудита финансовых результатов

Существует достаточно много различных определений аудита. По одному из них аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций нормативному законодательству, а также соблюдения полноты и точности их отражения в финансовой отчетности деятельности организации.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Таким образом, аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Известный американский специалист в области теории и практики аудита профессор Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.

Таким образом, цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудиторской деятельности - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Основная цель аудита отчета о финансовых результатах - объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в данной форме отчетности финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

· соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

· правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам в соответствии с методом начислений, по которому доходы и расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от момента фактической выплаты денежных средств или другой формы компенсации.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

· общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

· обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

· законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы);

· оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

· классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);

· разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

· аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

· раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).

При проверке достоверности конечного финансового результата деятельности предприятия для аудитора не должно быть «мелочей». Все недостатки, а тем более ошибки, имеют существенный характер. Устранение их клиентом по рекомендации аудитора законодательство рассматривает как самостоятельное исправление организацией ошибок. В случае же выявления сокрытия или занижения прибыли налоговыми органами за этим неотвратимо последуют ощутимые штрафные санкции, предусмотренные административным законодательством.

Существуют следующие методологические подходы к технике проведения аудита:

· В зависимости от источников и контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль.

Документальным называется контроль (проверка), осуществляемый по документальным данным с целью установления сущности проверяемой хозяйственной операции (и хозяйственной деятельности в целом). Источниками конкретных данных являются первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты организации и другие источники (договоры, учредительные документы и др.). Специфика источников документального контроля состоит в том, что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что, безусловно, сказывается на выборе аудитором технических приемов его осуществления, которые связаны, главным образом, с проверкой документов. Среди методических приемов проверки документов и регистров бухгалтерского учета следует выделить: проверку документов (формальную проверку и проверку по существу), арифметическую или счетную проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ. Полезной процедурой проверки может стать также логический анализ отдельных операций клиента. Логический анализ может быть использован, если, например, нормативная база не дает ответа на вопрос о законности проведения какой-либо операции, т.е. с точки зрения буквы закона, тогда аудитор должен обдумать целесообразность данной операции с точки зрения здравого смысла. Однако логическому анализу в данном случае должны предшествовать нормативный и научный анализ.

Фактический контроль заключается в установлении действительного, реального состояния объекта проверки. При этом могут использоваться такие методы контроля как инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос.

· По способам осуществления контроля различают следствие (расследование), хозяйственный спор, проверку (обследование), экономический анализ и ревизию.

Кроме вышеперечисленных методов и приемов в аудиторской практике могут быть использованы другие способы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет (проверка арифметических расчетов клиента); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операции; прослеживание; сканирование; подготовка альтернативного баланса (баланса израсходованного сырья по нормативам и фактического выхода готовой продукции).

Возвращаясь конкретно к аудиту финансовых результатов следует отметить, что его методика состоит в контроле всех составных частей конечного финансового результата:

· результата от операционной деятельности;

· результата от инвестиционной деятельности;

· результата от финансовой деятельности.

При этом в процессе аудита устанавливают соответствие данных Отчета о финансовых результатах Главной книге, журналам-ордерам, другим учетным регистрам, расчетным и первичным документам.

Основанием для проверки финансовых результатов хозяйственной деятельности является детальный пробный анализ счетов по учету прибылей и убытков предприятия, т.е. анализ составных статей доходов и расходов предприятия, которые отражаются на счетах класса 6 и класса 7 соответственно.

Методика проведения аудита финансового результата: прибыли (убытка) от операционной деятельности.

При проверке финансового результата от операционной деятельности необходимо провести аудит расходов и доходов от операционной деятельности и определить правильность формирования финансового результата от операционной деятельности.

Этапы аудиторской проверки доходов от операционной деятельности:

· Проверка реальности объемов реализации.

На данном этапе проверятся наличие договоров и заказов. Аудитор должен провести оперативный контроль за выполнением договорных обязательств:

· ведение учета выписанных счетов-фактур;

· сверка счетов-фактур с данными товарно-транспортных накладных;

· сверка товарно-транспортных накладных с данными распоряжений на отгрузку;

· проверка сверок взаиморасчетов;

· проверка формирования продажных цен;

· организация, порядок и учет отгрузки готовой продукции и товаров.

При этом аудитор пользуется следующими документами и регистрами: журнал регистрации договоров, журнал учета отгрузки, ведомость учета дебиторской задолженности, регистры учета выписанных счетов-фактур, товарно-транспортные накладные, разрешения на отпуск товарно-материальных ценностей, ведомость учета отгруженной продукции, документы по учету выработки, производственные и материальные отчеты.

· Ритмичность поставки.

На данном этапе аудитор должен проверить - были ли обеспечены условия для нормальной работы предприятия и выполнения договорных условий. Для этого аудитору необходимо сверить документы на отгрузку с договорами, проверить своевременность оформления документов на отгрузку по ведомости учета отгруженной продукции и выявить имела ли место отгрузка без разрешений и пропусков.

· Торговые скидки.

Аудитор должен проверить наличие политики руководства предприятия по предоставлению скидок, правильностью и своевременностью оформления расчетов, соблюдение условий их предоставления, признание предоставленной скидки как расхода, отражение данной операции на счетах бухгалтерского учета. В итоге он должен сделать вывод о влиянии предоставляемых скидок на убытки предприятия. На данном этапе пользуется счетами-фактурами, товарно-транспортными документами, банковскими документами.

· Аналитический учет товарно-материальных запасов.

В обязанности аудитора на данном этапе входит проверка карточек складского учета, а именно он должен проверить насколько часто сверялись данные карточек складского учета с данными бухгалтерского учета (книга остатков товарно-материальных запасов).

· Контроль вывоза готовой продукции и товаров.

На данном этапе аудитору необходимо провести внезапные проверки охраны. Он должен сверить (на основании данных инвентаризационной описи) фактический груз с показателями сопроводительных документов и разрешением на вывоз. Важным для аудитора является проверка наличия необходимых реквизитов, подписей.

· Расчеты с покупателями.

Аудитор должен установить причины возникновения сомнительной дебиторской задолженности. Для этого ему необходимо удостовериться в правильности ведения учета расчетов с покупателями, с аналитикой, правильностью начисления резерва по сомнительным долгам, должен провести ревизию резерва опираясь на документы по списанию сомнительной дебиторской задолженности.

· Товары, готовая продукция на ответственном хранении, в залоге.

Аудитор обязан проверить данные результатов инвентаризации: сверить данные о наличии товарно-материальных запасов; причины задержки возврата, переадресовку, контроль сохранности (штрафы за нарушение режима ответственного хранения).

· Методы применения текущей оценки для расчета себестоимости продаж и остатков товарно-материальных запасов на конец периода.

При проверке стоимостной оценки товарно-материальных запасов аудитор должен проверить: правильность определения первоначальной стоимости товарно-материальных запасов, методов текущей оценки, корректировок в случае изменения метода оценки, расчета чистой стоимости реализации, оценки в балансе.

· Порядок определения и применения продажных цен.

На данном этапе аудитор должен проверить порядок определения и применения продажных цен и их влияние на доход, порядок определения дохода, состав дохода и порядок его признания.

В процессе аудита расходов операционной деятельности следует документально проверить правильность исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и установить, нет ли фактов отнесения на затраты расходов, которые должны оплачиваться за счет прибыли предприятия, а не включаться в себестоимость готовой продукции. Понятно, что необоснованное завышение расходов приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли и наносит ущерб государственному бюджету. Если же за счет финансовых результатов хозяйствующих субъектов списаны расходы, которые согласно действующему законодательству должны быть отнесены на издержки производства, то неоправданно снижается себестоимость продукции.

Аудитор должен изучить организационные и технологические особенности организации, характер ее деятельности, масштабы производства. Проводя аудит расходов операционной деятельности, проверяющий должен обратить внимание на следующие моменты:

· Проверка счета 711 «Себестоимость продаж»

Аудитору необходимо проверить правильность отражения сумм балансовой стоимости реализуемых готовой продукции, товаров и услуг, а также правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их реализацией.

· Аудит коммерческих расходов.

При проверке коммерческих расходов аудитор должен проверить правильность отнесения тех или иных расходов к коммерческим. В состав коммерческих расходов должны быть отнесены расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, и оказанием услуг. Информация по расходам данного типа концентрируется на счете 712 «Коммерческие расходы». При определении общей суммы коммерческих расходов необходимо учитывать, что на счете 712 «Коммерческие расходы» должны быть отражены в зависимости от выбранного предприятием варианта учета либо фактические убытки по сомнительным долгам, возврату, уценке проданных товаров (продукции), либо созданные для этих целей резервы. Причем на расходы должны быть отнесены только сомнительные долги, по которым истек срок исковой давности, предусмотренный статьей 74 Гражданского кодекса Республики Молдова.

· Общие и административные расходы.

При проверке общих и административных расходов аудитор обязан проверить правильность отнесения расходов к общим и административным расходам. К ним относятся расходы, связанные с общим издержками необходимыми для функционирования предприятия. Четкая классификация расходов относимых к общим и административным, определена в НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия». Таким образом, аудитору необходимо проверить соответствие отнесения расходов предприятия на счет 713 "Общие и административные расходы". Особое внимание аудитор должен уделить начислению командировочных и представительских расходов, а также на расчет лимитов по данным расходам.

· Другие операционные расходы.

К данной группе расходов могут быть отнесены расходы, не связанные напрямую с основной деятельностью предприятия. Расходы, относимые на данную статью, определены в части (23) НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия».

В соответствии с методологией аудита финансовых результатов результат от инвестиционной деятельности должен быть определен как разница между доходами и расходами от инвестиционной деятельности, которые должны быть накоплены на отдельных счетах: 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» и 721 «Расходы инвестиционной деятельности». Методика проведения аудита результатов от инвестиционной деятельности предполагает проверку правильности отражения на счетах расходов балансовой стоимости выбывающих долгосрочных активов и правильности формирования доходов от реализации данных активов, а также прочих инвестиционных доходов.

Методика аудита результата от финансовой деятельности заключается в проверке правильности формирования и отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов, полученных предприятием от финансовой деятельности. Результат от финансовой деятельности аудитор может определить как разницу между доходами и расходами, которые должны быть отражены на отдельных счетах: 622 «Доходы от финансовой деятельности» и 722 «Расходы финансовой деятельности».

Результат от финансово-хозяйственной деятельности аудитор должен определить как сумму показателей: результата от операционной деятельности, результата от инвестиционной деятельности, результата от финансовой деятельности.

Чрезвычайный результат: прибыль (убыток) должен быть исчислен как разница между доходами и расходами, возникшими в результате стихийных бедствий, политических потрясений, изменений в законодательстве страны и других чрезвычайных событий и операций. В течение отчетного года доходы и расходы от чрезвычайных событий и операций должны быть отражены, если они имели место, на отдельных счетах: 623 «Чрезвычайные доходы» и 723 «Чрезвычайные убытки».

Прибыль (убыток) отчетного периода до налогообложения должна быть определена как алгебраическая сумма показателей: результат от финансово-хозяйственной деятельности: прибыль (убыток), чрезвычайный результат

1.3 Оценка системы внутреннего контроля

В ходе аудиторской проверки аудитор должен достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля достаточного для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Национальный стандарт аудита 400 «Оценка риска и внутренний контроль», утвержденный Приказом Министерства финансов Республики Молдова №62 от 12 июня 2000 года устанавливает нормы и рекомендации относительно достижения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также относительно аудиторского риска.

В соответствии с данным стандартом, «система внутреннего контроля» -это совокупность политики и процедур, принятых руководством экономического агента с целью обеспечения организованного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, включая строгое соблюдение требований политики руководства, сохранность активов, предотвращение и обнаружение случаев обмана и ошибки, точность и полноту учетных записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации.

Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности. Если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки.

При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

* перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

* специальные бланки и проверочные листы;

* перечни замечаний, протоколы и акты.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, и в зависимости от результатов такого изучения планируют процедуры аудиторской проверки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур, произведенное в результате изучения особенности системы внутреннего контроля экономического субъекта, должно быть надлежащим образом документировано. Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта. Иначе будут отсутствовать доказательства, в случае предъявления претензии к аудитору низкого качества оказываемых им услуг.

Аудитор должен получить представление о системе бухгалтерского учета, достаточное для определения и понимания: основных групп операций, осуществляемых экономическим агентом; способа совершения этих операций; важных бухгалтерских записей, а также оправдательных документов и статей финансовой отчетности; процесса ведения бухгалтерского учета с начала совершения важных операций и других событий до момента составления финансовой отчетности.

В ходе аудиторской проверки проверяется соответствие организации системы бухгалтерского учета действующим нормативным документам, с отражением в рабочей документации аудитора отмеченных нарушений.

Внутренний контроль, имеющий отношение к системе бухгалтерского учета, связан с достижением таких целей, как:

* осуществление операций в соответствии с общим или специальным санкционированием руководства;

* своевременный точный учет всех операций и других событий на соответствующих счетах и в должном отчетном периоде таким образом, чтобы это позволило подготовить финансовую отчетность в соответствие с установленными требованиями, предъявляемыми к ней;

* возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

* сопоставление, с разумной регулярностью, учетных и фактических данных об активах, имеющихся в наличии, и принятие соответствующих мер относительно любых расхождений.

Аудитору следует убедиться в применение на проверяемом им экономическом субъекте таких процедур внутреннего контроля, как:

* арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

* проведение сверок расчетов;

* проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

* проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

* использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

* осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения учета.

2. Аудит финансовых результатов СПК «Енийжа»

2.1 Характеристика объекта исследования

В качестве объекта исследования, для написания дипломной работы, автором было выбрано предприятие СПК «Енийжа».

Предприятие СПК «Енийжа» расположено на территории села Конгаз по улице Ленина 59. Оно было образовано в 2000 году и зарегистрировано в регистрационной палате при Министерстве юстиции РМ под номером 137022312.

Предприятию присвоен фискальный код 1003611001311.

СПК «Енийжа» было создано в результате реорганизации колхоза «Россия», осуществляющая сельскохозяйственную деятельность, при этом, следует отметить, что предприятие за короткий период времени создало, в указанной области деятельности, неплохую производственной базу и набрала команду из профессионально подготовленных специалистов, имеющих богатый опыт и налаженными связями.

СПК «Енийжа», в соответствии с утвержденным уставом осуществляет следующие виды деятельности:

· производство сельскохозяйственной продукции

· переработка сельхоз продукции и реализацияий период времени создала продуктов переработки

· выращивание технических культур (табака, подсолнечника ).

Предприятие СПК «Енийжа» реализует свою продукцию в основном на внутреннем рынке. Основные виды продукции, производимые и реализуемые предприятием являются:

· зерновые;

· подсолнечник;

· плоды косточковые;

· плоды семечковые;

Главным преимуществом фирмы является сочетание на одном предприятии всего технологического цикла производства продукции от выращивания до сбора урожая , его хранения и переработки.

Таблица 2.1.1. Экономическая характеристика показателей СПК «Енийжа» за 2003-2006гг.

№ п/п	Показатели	2003	2004	2005	2006
1.	Доходы от продаж, тыс. леев	4873	8043	8449	8112
2.	Себестоимость продаж, тыс. леев	3693	6242	7347	6939
3.	Валовая прибыль, тыс. леев	1180	1800	1102	1173
4.	Прибыль до налогообложения, тыс. леев	516	1031	398	1432
5.	Чистая прибыль, тыс. леев	479	896	295	134
6.	Наличие активов: а) долгосрочные (тыс. леев) б) текущие активы (тыс. леев)	1689 2026	2434 3189	2285 3206	2251 4346
7.	Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. леев	1955	2692	3180	3907
8.	Среднегодовая стоимость заемного капитала, тыс. леев	1172	1977	2378	2138
9.	Производственный персонал: а) численность, чел б) оплата труда, тыс. леев	273 1373	223 33	209 2037	209 1980
10.	Производительность труда, лей/чел	17850	36068	40426	38813
11.	Уровень оплаты труда в расчете на 1 лей доходов от продаж	0.282	0.004	0.241	0.244
12.	Фондоотдача	0,96	1,34	1,29	1,22
13.	Фондовооруженность	18	26	31	31
14.	Рентабельность: а) экономическая, % б) активов, % с) продаж, %	16,52 24,53 24,22	22,08 33,30 22,38	7,16 9,30 13,04	23,69 34,50 14,46
15.	Коэффициенты ликвидности: а) текущей б) промежуточной.	1,88 0,43	1,76 0,59	2,08 0,64	3,25 1,70
16.	Продолжительность: а) операционного цикла б) финансового цикла	136,3 81,3	136,5 72,0	145,7 74,4	176,6 112,7



Рис.2.1.1. Динамика показателей операционной деятельности за 2003-2006 гг по CПК «Енийжа»

Данные таблицы 2.1.1 показывают, что имущество предприятия за исследуемый период увеличилось. Об этом свидетельствует рост показателя «наличие активов», который с 3715 тыс. леев в 2003 году достиг суммы 6597 тыс.леев в 2006 году, рост составил более чем 77%.

Большей частью, 65,9% имущество состоит из оборотных активов, сумма которых тоже возросла. В 2006 году она составила 4346 тыс. лей и увеличилась по сравнению с 2003 годом на 2320 тыс. лей, или на 53,4%.

Среднегодовая сумма собственного капитала в отчетном периоде составляла 3907 тыс. лей. Это 59,2% от суммы всех средств.За анализируемый период доля собственных средств увеличивалась: по сравнению с 2003 годом на 1952 тыс. лей, что составляет рост почти в 1 раз.

В составе собственных источников уставной капитал занимает 971,7 тыс. лей, или 24,8%. Сумма уставного капитала за исследуемый период не изменилась.

Среднесписочная численность персонала предприятия составила в 2006г- 209 человек, или на 64 человек меньше, чем в 2003 году и ниже на 14 человек, чем в 2003году, хотя в 2005 году численность не изменилась.

Производительность труда в 2006году составила 38,8 тыс. лей на человека и следует отметить, что в 2006 году производительность труда увеличилась по сравнению с 2003г на 20,9 тыс. лей на человека, хотя по сравнению с 2004г данный показатель снизился на 1,6 тыс. лей и по сравнению со средними показателями за 2003-2005 гг наблюдается незначительный рост - в 1,2 раза.

Данные рисунка 2.1.1 показывает что объем продаж в 2006 году составил 8112 тыс. лей, что ниже показателя за 2005 г на 4% и выше показателя за 2003 г на 66% и 2004г лишь на 0,9%.

В 2006 году СПК «Енийжа» получило чистой прибыли в сумме 134 тыс. лей. Эта сумма меньше, чем в 2004 году на 85%, и на 72% чем в 2003г и в 2005г на 45%.

Однако, фактором, измеряющим эффективность использования средств, независимо от источника их формирования, служит экономическая рентабельность показывающая, сколько получено прибыли на каждые 1000 лей используемых средств. Наивысший результат был достигнут в 2006 году и составляет 23,69%, а это говорит о довольно низкой эффективности использования имеющихся в наличии средств.

Рентабельность активов характеризует уровень использования текущих и долгосрочных активов. Она показывает, сколько получено чистого дохода на каждый лей активов. В 2006 году на каждые 100 лей активов получено 34,50 лей чистого дохода и наблюдается незначительный рост по сравнению с 2003 годом, когда был на уровне лишь 24,53 лея.

2.2 Проверка правильности формирования расходов и доходов предприятия

Учет затрат и расходов предприятия является одним из наиболее важных и трудоемких участков действующей системы бухгалтерского учета. На данном участке формируются показатели как управленческого (общая сумма производственных затрат, себестоимость выпущенной продукции, рентабельность производства и др.), так и финансового учета (себестоимость реализованных товаров, продукции, услуг, величина расходов периода и др.). В достоверности и своевременности расчета этих показателей заинтересованы как внутренние, так и внешние пользователи учетной информации.

Затраты представляют собой ресурсы, использованные для изготовления продукции и оказания услуг с целью получения дохода. Они непосредственно связаны с процессом производства, находят свое материальное воплощение в запасах незавершенного производства и продукции, в конце отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе как активы и не учитываются при определении финансового результата предприятия.

Расходы - это издержки и потери (убытки), возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности, и не имеют непосредственного отношения к производственному процессу. В отличие от затрат, расходы не включаются в себестоимость продукции (услуг). Они отражаются в Отчете о финансовых результатах и вычитаются из доходов при определении прибыли (убытка) отчетного периода.

При проверке правильности формирования расходов на аудируемом предприятии были рассмотрены счета класса 7 «Расходы»:

711 «Себестоимость продаж»

712 «Коммерческие расходы»

713 «Общие и административные расходы»

714 «Другие операционные расходы»

721 «Расходы инвестиционной деятельности»

722 «Расходы финансовой деятельности»

723 «Чрезвычайные убытки»

731 «Расход (экономия) по подоходному налогу»

И определенно, что в течении отчетного периода на предприятии СПК «Енийжа» применялись следующие счета учета расходов предприятия: 711 «Себестоимость продаж», 712 «Коммерческие расходы», 713 «Общие и административные расходы», 714 «Другие операционные расходы», 721 «Расходы инвестиционной деятельности»

По дебету данных счетов в течение рассматриваемого отчетного периода происходило отражение нарастающим итогом с начала года сумм расходов, а по кредиту - отнесение накопленных расходов в конце отчетного года на финансовый результат, что является верным с позиции требований Инструкции по применению Плана счетов.

По результатам аудиторской проверки можно выделить следующие основные моменты:

Счет 711 « Себестоимость продаж» применялся на предприятии для обобщения информации о факторной себестоимости оказанных услуг. В отчётном году были понесены затраты по реализованной продукции на общую сумму 6939 тыс. леев (в 2005 году эта сумма составила 7347 тыс.леев). При этом в течении отчётного периода на фактическую себестоимость произведенной и реализованной продукции была дана проводка:

Дебет счёта 711 «Себестоимость продаж» 6939729 леев.

Кредит счёта 811 «Основное производство» 6939729 леев.

В конце года дебетовый оборот счёта 711 «Себестоимость продаж» был отражён в Отчёте о финансовых результатах по одноимённой стоке 020 и вычтен из доходов от продаж при определении валовой прибыли предприятия.

Во время аудита формирования затрат по оказанию услуг было выявлено что в соответствии с НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия» в состав расходов предприятия, по счёту 811 «Основная деятельность» не была включена стоимость оприходованных зерновых отходов, по ценам возможного использования на сумму 9369 леев. Это привело к повышению себестоимости продаж по зерну, но в целом на прибыль влияние не оказало, так как занижена была себестоимость реализованных зерноотходов.

По результатам аудита счётом 712 «Коммерческие расходы» было установлено, что данный счет в течении отчётного периода ошибочно не применялся, хотя таких расходов на предприятии имелись, но отражались на общие и административные расходы, что является нарушением методологии ведения бухгалтерского учета.

В процессе аудита было установлено, что в ноябре месяце отчётного периода (2006 года) работнику предприятия Тельпиз И.М. было отпущено зерно, на основании письменного заявления, для личных целей на сумму 985 леев. При этом в учёте была дана следующая проводка:

Дебет счета 531 «Обязанности персоналу по оплате труда» 985 леев

Кредит счета 216 «Готовая продукция» 820 леев

Кредит счета 534 «Расчеты с бюджетом» (НДС) 165 леев

Сумма 820 леев является балансовой стоимостью зерна. Ошибкой является то, что данную операцию следовало отобразить по другому, а именно:

Дебет счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 985 леев

Кредит счета 611 «Доходы от продаж» 820 леев

Кредит счета 534 «Расчеты с бюджетом» (НДС) 165 леев

Дебет 711 «Себестоимость продаж» 820 леев

Кредит 216 «Готовая продукция» 820 леев

Таким образом, при составлении «Отчета о финансовых результатах» была занижена сумма себестоимости продаж и сумма доходов от продаж на 820 лей , однако на сумму прибыли влияние не оказало.

Счёт 713 «Общие и административные расходы» применятся на предприятии для учёта расходов на обслуживание производства и управление предприятия в целом за отчётный год (2006), сумма общих и административных расходов СПК «Енийжа» составила 754815 леев (2005 году - 710760 леев). В конце отчетного периода расходы, накопленные по дебету счёта 713 «Общие и административные расходы» были отражены в Отчёте о финансовых результатов по одноимённой строке 060. При определении учётного финансового результата эти расходы вычитались.

В ходе аудита - формирования общих и административных расходов были проверены порядок возмещения командированному лицу понесенных расходов, а именно:

· расходы на проезд к месту командирования и обратно;

· расходы по найму жилья;

· суточные;

· прочие расходы;

В соответствии с п.15 Положения о порядке командирования работников предприятий, учреждений и организаций РМ, утвержденного Положением Правительства РМ № 836 от 24.06.2002 года расходы на проезд к месту командирования и обратно возмещаются согласно представленным проездным билетам, включая проездные платежи и оплату услуг по предварит6ельной продаже билетов. В случае не предоставления проездных документов оплата проезда по территории РМ производится по минимальной стоимости.

В апреле месяце 2006 года в Кишинев был командирован работник отдела сбыта Есир М.И. для выполнения служебного задания. В его авансовом отчете отражена сумма, израсходованная им на билеты до Кишинева и обратно, но приложены лишь проездные документы по маршруту Конгаз - Тирасполь, билетов же на обратный путь на предоставлено. То есть суммы, не подтвержденные оправдательными документами не могут быть приняты к вычету в целях налогообложения. Таким образом, неоправданно была увеличена сумма командировочных расходов и занижен налогооблагаемый результат деятельности предприятия на величину стоимости билета по маршруту Тирасполь - Конгаз, то есть на сумму 135 леев.

Данная ошибка привела к тому, что необоснованно были завышены расходы предприятия и уменьшена налогооблагаемая база

Счёт 714 «другие операционные расходы». В течении отчётного года у СПК «Енийжа» на данном счёте накапливалась информация о расходах по текущей аренде, на выплату процентов за кредиты и займы, штрафов, пени, неустоек, о нераспределённых косвенных производственных затратах. За текущий год (2006) данные расходы составили 350952 леев (в 2005 году - 126 леев). В конце года данная сумма была перенесена в Отчёт о финансовых результатах в одноимённую строку 070.

В процессе аудита были проверены счета расходов неоперационной деятельности, в результате какие либо нарушения не выявлено.

Проверка правильности формирования доходов предприятия.

При проведении аудите правильности формирования доходов необходимо руководствоваться НСБУ 18 "Доходы". Настоящий стандарт устанавливает критерии признания дохода, порядок его измерения и отражения в финансовых отчетах предприятий.

Согласно НБСУ 18 «Доход» доход - это валовой приток экономической выгоды в течении отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного предприятия, кроме увеличений за счет взносов собственников предприятия.