Учет материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Практически ни одна организация не может обойтись без использования материально-производственных запасов (МПЗ) в своей производственной деятельности. Запасы являются одним из важнейших факторов, обеспечивающих постоянство и непрерывность воспроизводства. Эту немаловажную роль играют все составляющие материального запаса.

Для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования требуется непрерывность производства, то есть постоянного наличия сырья и материалов. Контроль над этим обеспечивает правильный и своевременный учет материалов. Нарушение же оптимального уровня МПЗ приводит к убыткам в деятельности организации.

Считаю, что правильное понимание экономической сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны. В этом и заключается актуальность вопросов, связанных с учетом производственных запасов на предприятиях.

Цель данной курсовой работы - раскрыть экономическую сущность материально-производственных запасов организации, рассмотреть учет выбытия МПЗ согласно российскому законодательству и в соответствии с международными стандартами.

С целью выполнения вышеуказанной цели ставлю следующие задачи: изучить информацию по теме работы, так как это дает полное представление о сущности понятия МПЗ; рассмотреть порядок отражения операций по учету МПЗ, а именно их выбытие; разобрать документальное оформление и оценку МПЗ; и рассмотреть методику учета МПЗ согласно МСФО.

Актуальность данной работы считаю высокой, так как МПЗ являются важной составляющей деятельности каждого предприятия и их учет является необходимым для правильного отражения финансового состояния. Ежедневно Министерство финансов РФ составляет новые и модернизирует существующие нормативные акты, регламентирующие учет на предприятиях. От выбора, к чему будет тяготеть российское законодательство (к МСФО или к созданию собственных стандартов) зависит развитие страны во многих сферах ее жизни.

При написании работы использовались разные источники информации: это учебная литература, законы, постановления РФ, компьютерные справочные, различные статьи по данной теме. Разнообразие ресурсов обеспечивает интересную, объективную и актуальную на сегодняшний день информацию.

1.Экономическая сущность и классификация материалов. Основные задачи бухгалтерского учета материалов

В соответствии с действующими нормативными документами все предприятия и организации обязаны вести учет операции с материальными ресурсами, которые представляют собой предмет труда как готовые природные ресурсы, так и материальные ресурсы, прошедшие предварительную обработку: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и т.д. Материальные ресурсы, в отличие от основных средств, в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью.

В хозяйственной деятельности предприятий материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий, как правило, занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В системе бухгалтерского учета применяется понятие материально-производственные запасы (МПЗ) - это та часть имущества, которая используется в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; предназначенную для продажи управленческих нужд организации, т.е. это часть оборотных активов организации. [6,c. 254].

На предприятии, в первую очередь, нужно изучить нормативные документы для более точного и верного учета МПЗ. Порядок организации учета операций с материально-производственными запасами определяют следующие документы:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (с учетом последующих изменений и дополнений).

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н (с учетом последующих изменений и дополнений).

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2002 № 135н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

Для осуществления бухгалтерского учета операций с МПЗ, принадлежащими организации на правах собственности предназначены следующие счета:

счет07 «Оборудование к установке» - отражает информацию о наличии и движении какого-либо оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в реконструируемых объектах. В основном этот счет используется организациями-застройщиками;

счет 10 «Материалы» - несет в себе информацию о наличии и движения сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и на переработке).[6, c.255].

К счету 10 могут быть открыты субсчета:

10.1 «Сырье и материалы»;

10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10.3 «Топливо»;

10.4 «Тары и тарные изделия»;

10.5 «Запасные части»;

10.6 «Прочие материалы»;

10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10.8 «Строительные материалы»;

10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуотации» и др.;[3].

счет 11 «Животные на выращивании и откорме» - обобщает информацию о наличии и движении и молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле;

счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - обобщает информацию о резервах под отклонения от рыночной стоимости материалов и сырья, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета. Этот счет также несет в себе информацию о резервах под снижение стоимости других средств в обороте; незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.;

счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - обобщает информацию о заготовлении и приобретении МПЗ, относящихся к средствам в обороте;

счет 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей» - обобщает информацию о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исключенной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах;

счет 19 «Налог на добавленную стоимости по приобретенным ценностям» - отражает информацию об причитающихся к уплате организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам;

счет 41 «Товары» - обобщает информацию о наличии и движении товарно-материальных ценностей приобретенных в качестве товаров с целью продажи. Счет в основном используется предприятиями основным видом деятельности которых является торговля, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
В организациях основным видом деятельности которых является промышленная, либо иная производственная деятельность, счет 41 «Товары» применяется тогда, когда какие-либо материалы, продукты, изделия приобретаются специально с целью продажи или стоимости готовых изделий, приобретаемых для комплектации, и подлежат возмещению покупателями отдельно;

счет 43 «Готовая продукция» - обобщает информацию о наличии и движении готовой продукции, прошедшей все стадии обработки.

Для учета запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, используются следующие забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - учитываются запасы, по которым организация отказалась от платы, а также запасы, которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты и на других законных основаниях;

003 «Материалы, принятые на переработку» - учитываются запасы, как правило, в организациях, занятых переработкой сырья, принятые на короткий период времени в переработку;

004 «Товары, принятые на комиссию» - учитываются запасы, приятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии;

005 «Оборудование, принятое для монтажа» - учитывается оборудование, принятое строительной организацией от заказчика для монтажа.

К МПЗ не относят запасы, находящиеся в составе незавершенного производства (продукцию, незаконченную обработкой, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки).[6, c.256-257].

Для правильной организации бухгалтерского учета МПЗ важное значение имеет их классификация. По порядку использования товарно-материальных ценностей в составе МПЗ можно выделить активы, которые представлены на рис.1.[8, с.23].

В зависимости от роли в процессах производства продукции, выполнения работ и оказания услуг материалы можно классифицировать по следующим группам: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, запасные части, тары и тарные материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы от производства, прочие материалы.

Более подробно данная классификация рассмотрена в таблице 1.[7,c.239-240].

Таблица 1.

Классификация материалов

Вид	Определение
Сырье и основные материалы	Образуют материальную (вещественную) основу продукта. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности.
Вспомогательные материалы	Используются для воздействия на сырье и основные материалы и приданию продукту определенных свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства , а также для содействия производственному процессу.
Топливо	В зависимости от назначения, подразделяются на технологическое, двигательное и хозяйственное.
Запасные части	Служат для ремонта и замены износившихся узлов и деталей машин и оборудования.
Тара и тарные материалы	Предметы, используемые для упаковки, хранения и транспортировки различных материалов и продукции.
Покупные полуфабрикаты	Предмет труда, прошедшие определенные стадии обработки, поступившие со стороны для изготовления продукции и выполняющие роль основных материалов.
Возвратные отходы производства	Остатки сырья и материалов, полуфабрикатов и иных видов материальных ресурсов (опилки, стружка и др.), образовавшиеся в процессе переработки, но утратившие полностью или частично потребительские качества исходных сырья и материалов.
Прочие материалы	Неисправимый брак, а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы в данной организации в составе материалов топлива и запасных частей.

В соответствии с ПБУ 5/2001 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

Выделяют следующие этапы движения ценностей:

принятия на учет;

использование материалов на производство продукции, работ и услуг;

продажа товаров и готовой продукции;

прочее выбытие ценностей;

отражение в бухгалтерской отчетности.

При приобретении МПЗ за плату у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

Указанные фактические затраты могут включать:

суммы, уплачиваемые поставщиками в соответствии с договором;

ТЗР;

таможенные пошлины и иные налоги;

вознаграждения посредническим организациям;

расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организациях целях;

иные затраты по приобретению МПЗ.

Не включается в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением материально-производственных запасов.

При их изготовлении различных видов МПЗ собственными силами организаций фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство продукции.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определятся исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено российским законодательством.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется по их текущей рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость МПЗ приобретенных в обмен на иное имущество (кроме денежных средств), определяется из рыночной стоимости товаров, переданных или подлежащие передаче организацией. Себестоимость данных товаров устанавливается исходя из цены, по которой сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Фактическая себестоимость МПЗ, принятых у чету в организации, не подлежат изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством и действующим положением ПБУ 5/2001.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимается к учету в оценке, предусмотренной в договоре.[9, c.260-262].

Однако исчисление фактической себестоимости приобретения каждого вида запасов от разных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Практически большинство организаций ведут текущий учет по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. В качестве учетных цен, согласно Методическим указаниям, могут быть использованы договорные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода, планово-расчетные цены и т.п.

Итак, завершая первую главу, определим основные задачи учета МПЗ:

- определение фактической себестоимости МПЗ;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску МПЗ;

- контроль за сохранностью МПЗ в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм МПЗ, обеспечивающий бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказания услуг;

- своевременное выявление излишних МПЗ с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- проведения анализа эффективности использования МПЗ;

- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками подрядчиками за приобретенные материальные ресурсы. [8, c.26-27].

2.Методика бухгалтерского учета выбытия материалов согласно российскому законодательству

Итак, выбытие материалов может производиться при их отпуске в производство, реализации на сторону, списании, передаче третьим лицам (например, в виде взноса в уставной капитал другой организации) и т.п.

Рассмотрим документальное оформление операций по движению материалов, а именно по выбытию матери лов. Выдача материалов в производство может осуществляться путем оформления требований-накладных (ф. № М-11) или лимитно-заборных карт (ф. № М-8).

Форма № М-11 «Требование-накладная» применяется для учета движения МПЗ в самой организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами. Заполняется в двух экземплярах материально ответственным лицом склада, цеха, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу (подразделению) основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу (подразделению) для оприходования ценностей.

Этим же накладным оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков сданных из производства неизрасходованных материалов, а также сдача отходов и брака.

«Лимитно-заборная карта" (ф. № М-8) - для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения предприятия в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем исходя из объемов производственных зданий цехов и с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода.

Выписывается в двух экземплярах на одно наименование материла (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.

Кладовщик отмечает дату в обоих экземплярах и количество материалов, которые были отпущены, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-забоной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.

«Накладной на отпуск материалов на сторону» (ф. № М-15) - для учета отпуска хозяйствам своей организации, расположенным на другой территории, или сторонним организациям.

Накладную выписывает работник соответствующего структурного подразделения (либо кладовщик) в двух экземплярах на основании договоров и других документов и предъявления получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр накладной передается на склад (либо остается на складе, если выписывается кладовщиком) как основание для отпуска материалов, второй отдается получателю материалов.

По разным причинам (некондиция, поломка, утеря и т.п.) материалы могут быть не использованы в процессе производства и подлежат списанию. Соответственно материально ответственные лица обязаны в данном случае оформить акт на списание. По сколько унифицированной формы такого акта не существует, его можно составить в произвольной форме с соблюдением требований действующего законодательства (п. 2 ст. 9 ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»).

Следует напомнить, что все неунифицированные формы документов должны быть утверждены приказом по организации в составе ее учетной политики для целей бухгалтерского учета.[10, 26-29].

Далее рассмотрим, как будет отражаться выбытие материалов в учете.

По мере отпуска материалов со складов подразделений на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство:

Д-т счетов 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

К-т сч. 10 «Материалы».

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов:

Д-т счетов 25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч.10 «Материалы».

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (освоение новых предприятий, производств, новых вдов продукции и новых технологий и т.п.), зачисляется на дебит счета учета расхода будущих периодов:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч.10 «Материалы».

Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета расходов на продажу (Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»).

При организации учета производственных запасов по фактической себестоимости приобретения (заготовления) стоимость материалов, списанных в течении отчетного месяца по средней фактической себестоимости при наличии затрат по заготовке и доставке (косвенных), доводится до фактической себестоимости путем списания в конце месяца суммы косвенных затрат по заготовке и доставке, приходящихся на отпущенные материалы:

Д-т счетов20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

25 «Общехозяйственные расходы»

28 «Брак в производстве»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т сч. 10 «Материалы».

При организации учета производственных запасов по учетным ценам по окончании месяца определяется разница между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью по учетным ценам.

Выявленная разница списывается на те же счета, на которые были списаны материалы по учетным ценам:

Д-т счетов 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

25 «Общехозяйственные расходы»

28 «Брак в производстве»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При этом превышение фактической себестоимости над стоимостью материалов по учетным ценам отражается обычной дополнительной записью. Превышение стоимости материалов по учетным ценам над фактической себестоимостью отражается сторнировочной записью (красным цветом).

Помимо непосредственного использования на производственные нужды МПЗ могут быть проданы, переданы в качестве вклада в уставный капитал или доверительное управление и т.п. Рассмотрим порядок отражения на счетах операций по выбытию материальных ценностей.

Реализация МПЗ на сторону отражается в учете стоимости объекта:

списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей и т.п. -

Д-т сч.91 «Прочие доходы и прочие расходы»

К-т счетов 07 «Оборудование к установке»

10 «Материалы»;

списываются затраты по продаже запасов -

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и прочие расходы»

К-т счетов 20 «Основное производство»

44 «Расходы на продажу»;

предъявлены счета к оплате -

Д-т счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и прочие расходы»

отражается финансовый результат от продажи -

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и прочие расходы»

(99 «Прибыли и убытки»)

К-т сч.99 «Прибыли и убытки»

(91 «Прочие доходы и прочие расходы»)

передача МПЗ в качестве вклада в уставный капитал:

по согласованной стоимости -

Д-т сч.58 «Финансовые вложения»

К-т сч.10 «Материалы».

переданы МПЗ в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества, по согласованной стоимости -

Д-т сч.58, субсчет «Вклады по договору простого товарищетсва»

К-т сч.10 «Материалы».

переданы МПЗ в переработку:

Д-т сч. 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

К-т сч. 10 «Материалы».

Переданы МПЗ в залог:

Д-т сч. 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»

переданы МПЗ структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

К-т сч.10 «Материалы».[6, c.293-297].

И в налоговом, и в бухгалтерском учете организация вправе выбрать метод (способ), по которому она будет оценивать стоимость МПЗ при их списании в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/2001 определено, что при отпуске материалов в производство предприятие для целей бухгалтерского учета может воспользоваться одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Отметим, что данный метод не применяется с 2008 года.

Выбранный метод (способ) оценки необходимо закрепить в учетной политике организации для налогообложения и для целей бухучета. Чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, целесообразно применять одинаковые методы оценки МПЗ.

Обращаем внимание на то, что организация вправе устанавливать разные методы оценки МПЗ по отдельным видам (группам) материальных ценностей. Изменять метод оценки МПЗ, используемые в бухгалтерском учете, можно только с начала нового отчетного периода.

Итак, разберем каждый метод оценки МПЗ более подробно.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы. Данный метод может использоваться в тех случаях, когда организация располагает небольшой номенклатурой МПЗ и имеет возможность точно отследить, материал из какой именно партии отпущен в производство. При применении этого метода учет ведется по каждой партии запасов отдельно. Таки образом, материалы, передаваемые в производство, списываются именно по тем ценам, по которым они были приняты к учету.

Пример 1

В августе 2011 года ООО «Сигма», основным видом деятельности которого является перевозка пассажиров и грузов, приобрело два комплекта всесезонных шин для установки на принадлежащих организации автомобилях Renault Logan. Один из этих автомобилей закреплен за бухгалтерией организации, другой - за подразделением, непосредственно занимающимся пассажирскими перевозками. Стоимость приобретенного одного из комплектов - автошин Michelin - 12 980 руб. (без учета НДС). Второй комплект - автошины Matador были приобретены за 8 100 руб. (без учета НДС). В связи с износом комплекта резины на автомобиле, закрепленным за отделом пассажирских перевозок, в сентябре 2011 года на данный автомобиль был установлен новый комплект шин Michelin. В учетной политике организации указано, что шины, передаваемые в эксплуатацию, оцениваются по стоимости каждой единицы.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

в августе 2011 года

Д 10-6 К 60 - 12980 руб. - оприходован комплект шин Michelin;

Д 10-6 К 60 - 8100 руб. - оприходован комплект шин Matador;

Д 60 К 51 - 21080 руб. - произведен расчет с поставщиком за приобретенные комплекты шин;

В сентябре 2011 года

Д 20 К 10-6 - 12980 руб. - передан в эксплуатацию комплект шин Michelin.

Метод оценки по средней стоимости. Оценка сырья и материалов по средней стоимости является наиболее широко распространенным методом. Даже при резких колебаниях цен на материалы применение именно этого метода позволяет минимизировать последствия существенного роста либо падения цен на финансовые показатели организации.

При использовании данного метода необходимо рассчитать среднюю стоимость отдельно по каждому виду (группе) МПЗ за месяц. Она может определяться одним из следующих вариантов (п. 78 Методических указаний):

-- исходя из средней стоимости материала за весь месяц (средневзвешенная оценка);

-- путем расчета средней стоимости материала в момент его отпуска в производство (среднескользящая оценка).

Выбор конкретного варианта остается за организацией. Выбранный вариант расчета средней стоимости МПЗ необходимо закрепить в учетной политике организации отдельно для целей бухучета.

Среденевзвешенная оценка

Если организация определяет среднюю стоимость материалов по варианту взвешенной оценки, то в расчет она включает количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за данный месяц (п. 78 Методических указаний). Таким образом, средневзвешенная стоимость вида (группы) сырья и материалов рассчитывается с помощью формулы:

Стсредневзв = (Стнач + Стмес) : (Кнач + Кмес),

где: СТсредневзв -- средневзвешенная стоимость по виду (группе) МПЗ за месяц;

Стнач -- стоимость остатка МПЗ данного вида (группы) на начало месяца;

Стмес -- стоимость МПЗ данного вида (группы), поступивших в течение месяца;

Кнач -- количество МПЗ данного вида (группы), оставшихся на начало месяца;

Кмес -- количество МПЗ данного вида (группы), поступивших в течение месяца.

Затем средняя стоимость по каждому виду (группе) МПЗ умножается на количество материалов данного вида (группы), отпущенных в производство или использованных для хозяйственных нужд в течение месяца. Полученная величина отражается в бухучете -- в составе материальных затрат.

Очевидно, что при использовании данною варианта расчета цену, по которой материал будет списываться в бухгалтерском учете, можно определить только по окончании месяца.

Среднескользящая оценка

Второй вариант -- среднескользящая оценка предполагает определение средней стоимости сырья и материалов не по завершении месяца, а непосредственно в момент их отпуска в производство (п. 78 Методических указаний). При этом в расчете средней стоимости на момент списания участвуют количество и стоимость материала на начало месяца и все поступления материала данного вида (группы) с начала до момента передачи (отпуска) его в производство:

Стсреденск = (Стнач + Ст) : (Кнач + К),

где: Стсреденск - среднескользящая стоимость по виду (группе) МПЗ за месяц;

Стнач - стоимость остатка МПЗ данного вида (группы) на начало месяца;

Ст - стоимость МПЗ данного вида (группы), поступивших с начала месяца до момента передачи в производство;

Кнач - количество МПЗ данного вида (группы), оставшихся на начала месяца;

К - количество МПЗ данного вида (группы), поступивших с начала месяца до момента передачи в производство.

Вариант скользящей оценки является более трудоемким. Ведь при его использовании среднескользящая стоимость единицы МПЗ рассчитывается на каждую дату отпуска материала в производство или на хозяйственные нужды. Затем полученную среднюю стоимость умножают на количество сырья и материалов данного вида (группы), фактически переданное в этот день на производственные или хозяйственные нужды.

Метод ФИФО. Оценка запасов по методу ФИФО основана на допущении, что материалы и сырье списываются в производство в последовательности их приобретения (поступления). То есть считается, что сначала передаются в производство запасы, числящиеся на начало месяца, затем первая по времени приобретения партий материалов, потом - следующая партия и т. д. Следовательно, запасы, первыми поступающими в производство, оцениваются по стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца. Оценка остатка МПЗ на складе на конец месяца производится по фактической стоимости последних по времени приобретений.

Выбор данного метода оценки материальных запасов выгоден в том случае, если ожидается значительное снижение цен на сырье и материалы, используемые организацией. Ведь применение метода ФИФО позволит компании сначала списать стоимость более ранних приобретений и таким образом увеличить сумму расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (по сравнению, например, со списанием МПЗ по средней стоимости). При относительно стабильных ценах применение метода ФИФО не принесет организации каких-либо налоговых выгод.

Как и при выборе метода оценки МПЗ по средней стоимости, при использовании метода ФИФО стоимость материалов, отпущенных в производство, может оцениваться одним из двух вариантов -- с помощью взвешенной иди скользящей оценки. Если организация решила оценивать сырье и материалы по методу ФИФО с использованием взвешенной оценки, то в этом случае она рассчитывает стоимость материалов, списываемых за месяц, по окончании данного месяца. Если же она сырье и материалы оцениваются по методу ФИФО с использованием скользящей оценки, то цена и стоимость МПЗ рассчитывается в момент каждого отпуска материала. Однако независимо от выбранного метода оценки сумма, подлежащая списанию, будет одинаковой.

Метод ЛИФО. Использование метода ЛИФО основано на допущении, что первым передается в производство материалы и сырье, которые поступили в последнюю очередь. То есть МПЗ, первыми поступающие в производство, оцениваются по стоимости последних по времени приобретений, а остатки сырья и материалов на конец месяца - по фактической стоимости самых ранних по времени приобретений.

Напомним, что способ ЛИФО в бухгалтерском учете не применяется с 1 января 2008 года.[13, c.21-30].

Как показывает практика, при любом методе списания МПЗ наиболее трудоемким является вариант скользящей оценки. Ведь при использовании этого варианта приходится рассчитывать цену списания материла на дату каждого отпуска данного МПЗ в производство или для хозяйственных нужд.

Таким образом, наиболее оптимальными является метод оценки по средней стоимости и метода ФИФО.

3.Учет материалов в соответствии с МСФО

Учет запасов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСФО 2 «Запасы». Первая редакция этого стандарта была принята в 1975 году, за это время стандарт несколько раз изменялся, его последняя версия утверждена в декабре 2009 года.

Остановимся подробнее на наиболее существенных вопросах, которые связаны с учетом запасов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Определение стоимости запасов. В соответствии с МСФО 2 запасами признаются:

активы, предназначенные для продажи и прошедшие предпродажную подготовку (готовая продукция);

материалы, используемые в процессе производства;

активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи (незавершенное производство).

Себестоимость запасов. Себестоимость материалов должна включать:

Затраты на приобретение (включая импортные пошлины и прочие налоги, транспортировку, погрузку и прочие расходы напрямую связанные с приобретением запасов).

Затраты на переработку (включая постоянные и переменные накладные производственные расходы). Распределение постоянных производственных затрат должно осуществляться на основании коэффициентов при условии работы предприятия в нормальном производственном цикле. В случае более низкого уровня производства, нераспределенные постоянные производственные затраты, должны относится на расходы в том же периоде. Однако, в случае более высокого уровня производства, необходимо снизить коэффициент распределения, и отнести к запасам только фактически понесенные постоянные производственные расходы.

Прочие расходы, связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния.

Себестоимость запасов не должна включать:

сверхнормативные расходы сырья

затраты на хранение

административные расходы не связанные с производством продукции

расходы на продажу

курсовые разницы

проценты по кредитам (в очень редких случаях, в соответствии с МСФО 23).

Чистая стоимость реализации. На практике возможны ситуации, когда стоимость запасов может стать меньше их себестоимости из-за физического повреждения и морального старения товаров, падения рыночных цен на них.

Согласно МСФО (IAS) 2, чистая реализуемая ценность запасов -- это предполагаемая цена их продажи при нормальном ходе дел в компании, за вычетом возможных затрат, связанных с их реализацией. Обращаем внимание, что речь идет не о возможной цене продажи, но о разнице между предполагаемой ценой продажи запасов и величиной возможных (ожидаемых) затрат, связанных с их продажей.

Списание запасов по возможной чистой цене продажи должно признаваться расходом в том периоде, в котором было списание. Все изменения должны признаваться в отчете о прибылях и убытках, в том периоде, в котором они имели место.

В случае, если в последующем периоде, обстоятельства, которые привели к уменьшению стоимости запасов до величины возможной стоимости продажи, больше не действительны, списание запасов до чистой цены продажи сторнируется.

Пример 2

Компания приобретает 1000 тонн дизельного топлива по цене 100 долл. США за тонну. В конце отчетного периода рыночная цена на топливо падает до 80 долл. США за тонну, и его не удается продать.

Таким образом, стоимость запасов дизельного топлива должна быть снижена до 80 долл. США за тонну, а возникший убыток признан в размере 20 тыс. долл. США (1000 х 100 - 1000 х 80) на конец отчетного периода.

Д-т «Убыток от снижения стоимости запасов» - 20 тыс. долл. США. K-т «Запасы» -20 тыс. долл. США. Если перед подписанием финансовой отчетности через два месяца после окончания отчетного периода цена снижается до 70 долл. США за тонну, то в отчетности должна быть сделана дополнительная корректировка на сумму 10 тыс. долл. США с целью снижения стоимости запасов до 70 долл. США за тонну.[11, c. 26].

Разница между первоначальной стоимостью и начисленным резервом даст чистую стоимость реализации. Пересчет чистой стоимости реализации производится на каждую отчетную дату.

В случае повышения продажной цены на запасы, стоимость которых ранее была снижена и которые продолжают оставаться на складе, следует восстановить их стоимость до себестоимости. Выше себестоимости запасы оцениваться не могут. Иначе говоря, происходит не возврат списания стоимости запасов, а корректировка резерва под их обесценение.

Подходы к расчету себестоимости запасов. Для оценки запасов возможно применение следующих формул:

Метод пообъектной идентификации затрат. Применяется для запасов, которые отличны друг от друга.

FIFO (first-in, first-out);

Метод средней себестоимости.

Использование метода LIFO в МСФО не разрешается. Необходимо использовать одинаковый метод оценки запасов для похожих категорий запасов.

Признание запасов в качестве расходов. После продажи запасов их балансовая стоимость должна быть признана расходом (часто называют себестоимостью продаж), в том периоде, когда признается соответствующая выручка.

Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь.

Некоторые запасы увеличивают стоимость других активов (например, основных средств) и соответственно признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы данного актива.

Раскрытие информации. В финансовой отчетности подлежит раскрытию:

учетная политика, утвержденная для оценки запасов;

балансовая стоимость запасов по видам и общая балансовая стоимость;

балансовая стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;

величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;

величина снижения/восстановления стоимости запасов, признанная в отчетном периоде;

обстоятельства (события), которые привели к восстановлению стоимости запасов;

Может раскрываться и другая информация, если она является существенной для пользователей финансовой отчетности и ее непредставление может ввести пользователей в заблуждение.

Отличия положений МСФО и РСБУ. Отражение запасов в международной финансовой отчетности регулируется МСБУ (IAS) 2 «Запасы», а в российской финансовой отчетности--Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производотвенных запасов» ПБУ 5/2001, утвержденным приказом Минфина России от 09,06.2001 № 44н. Их сравнение и позволяет выделить ряд различий при учете МПЗ.

Основное различие касается оценки запасов, ПБУ 5/2001 предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. В конце отчетного периода МПЗ должны переоцениваться следующим образом: «Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потерли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей». Данное требование не разъясняет, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости.

МСБУ (IAS) 2 запасы предусматривает оценку запасов по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. При этом в соответствии с МСБУ (IAS) 2 возможная цена продаж рассчитывается за вычетом расходов на продажу, что не предусмотрено ПБУ 5/2001.[12, c.10]

Заключение

Основная цель бухгалтерского учета - обеспечение руководителей предприятий информацией, необходимой для принятия решения. Эти решения касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денег, земли, рабочей силы, а так же МПЗ. От правильности ведения учета этих ресурсов зависит правильность принятия решений, развитие и прибыль организации.

Для получения актуальной и достоверной информации о готовой продукции необходима достоверная информация о движении материалов на складах и в производстве. А достоверная информация о движении готовой продукции предопределяет получение надежной и точной информации о прибыли и финансовых результатов в принципе.

Поэтому так важно и необходимо изначально правильно и грамотно выстроить систему учета на предприятии: от получения и использования МПЗ до получения результатов деятельности.

Учитывая перспективу вступления России в ВТО, считаю необходимым довести российские стандарты ведения отчетности и учета к международным стандартам. Однако, следует отметить, что Россия в последние восемь лет реализовала на практике ряд мероприятий, направленных на сближение методологии построения учета на отдельных участках с принципами, заложенными в МСФО. Но тем не менее значительную массу Положений предстоит еще разобрать.

Хоть работа перехода на МСФО весьма трудоемкая и дорогая, в любом случае необходимо создать и сбалансировать систему, уточнив все непонятные, двусмысленные моменты в законодательстве, сделав процесс ведения учета понятным и доступным каждому бухгалтеру - только тогда будет достигнута поставленная цель - прозрачная отчетности организаций и решено большинство проблем. Именно хорошая законодательная база обеспечивает успех ведения учета в зарубежных странах.

Список литературы

производственный запас учет

1. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н;

2. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные приказом МФ РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н;

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н.

4.Справочно-правовая система Консультант Плюс.

5. Информационно-правовая система «ГАРАНТ».

6. Н. Т. Лабынцева. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: учебник/ под ред. проф. Н. Т. Лабынцева. - М..: Финансы и статистика, 2008. с. 245-282.

7. В.Г. Гетьмана. Финансовый учет: Учебник/ под ред. В.Г. Гетьмана. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика; 2111. с.239-240.

8. Иванова В. Г. Теоретико-методические аспекты управленческого учета и контроля МПЗ в строительстве. / Управленческий учет. - 2011. - №1. с. 22-28.

9. Бурмистрова Л.Г. Бухгалтерский учет оборотных активов./ Бухгалтерия в строительных организациях. - 2011. - №6. с. 41-44.

10. Гуккаев В.Б. Документальное оформление операций по движению материалов./ Консультант бухгалтера. - 2010. - №9. с. 26-29.

11. Агеева О.А. Учет по МСБУ «Запасы». / Бухгалтерия в строительных организациях. - 2010. - №4. с. 25-20.

12. Бычкова С.М. Учет запасов в соответствии с РСБУ и МСФО./ Аудиторская ведомость. - 2010. - № 11. с. 3-10.

13. Е.В. Вайтман. Выбираем методы оценки сырья и материалов при списании. /Российский налоговый курьер. - 2010.- №18. с. 21-30.

14. Куликова Л.И. Формируем резерв под снижение стоимости МПЗ. /Бухгалтерия Татарстана. - 2011. -№ 12. с. 36-40.

15. Глушков И.Е. /«Бухгалтерский учет». М. - 2006 г

16. Е.Ю. Диркова. /Как оприходовать и списать сырье. - 2007. - №01.

17. М.Б. Мидов. Как отразить в учете передачу сырья в производство// 2007 №04.

18. Учет МПЗ: порядок оценки в РФ и отличие от международной практики учета// Главбух - 2008. - №04

19. . Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности./ Бухгалтерский учет - 2007 - № 11 - с. 22-28

Размещено на Allbest.ru