Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Организационно - экономическая характеристика ООО «Уралэнергоремонт

2. Методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Анализ нормативных документов

2.2 Источники информации для проверки. Объекты, цель аудита

2.3 Программа проверки. Аудиторские процедуры

3. Результаты выборочного аудиторского обследования учета расчетов по оплате труда в ООО «Уралэнергоремонт

Заключение

Библиографический список источников информации

Приложение

аудит проверка учет оплата труд

ВВЕДЕНИЕ

В процессе любой хозяйственной деятельности организации используют живой труд. К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Оплату этого труда можно рассматривать, с одной стороны, как часть издержек производства и обращения, а с другой стороны - как заработок каждого работника, то есть источник удовлетворения материальных потребностей человека.

В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать следующие:

1) своевременно (в установленные сроки) производить расчеты по оплате труда;

2) своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

3) собирать и группировать по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с Фондом социального страхования РФ, Фондом Пенсионного страхования РФ, Фондом обязательного медицинского страхования РФ.

Актуальность темы данной курсовой работы обуславливается тем, что каждое предприятие заинтересовано в эффективном использовании средств на оплату труда, а аудит труда и заработной платы позволяет выявить недостатки в учете расчетов по оплате труда.

Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов по оплате труда способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, улучшению финансового состояния предприятия.

1. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «УРАЛЭНЕРГОРЕМОНТ»

Предприятие "Уралэнергоремонт" является обществом с ограниченной ответственностью, что отражается в его уставе и наименовании. Полное название - общество с ограниченной ответственностью «Уралэнергоремонт», сокращенное название - ООО «Уралэнергоремонт». Форма собственности - частная. Юридический адрес: 610044, г.Киров, ул. Луганская, 51, ИНН 4347032824.

ООО «Уралэнергоремонт» зарегистрировано регистрационно-лицензионной палатой г.Кирова. Распоряжение №1252 от 30.07.98г. Регистрационный номер № 3194.

Общество является юридическим лицом и имеет самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, суде и третейском суде.

ООО «Уралэнергоремонт» действует на основе Гражданского Кодекса РФ, Учредительного Договора и Устава.

Предприятие может оказывать следующие виды услуг:

1) выполнять строительно-монтажные, ремонтные и реставрационные услуги;

2) ремонт, модернизация и техническое перевооружение энергооборудования предприятий;

3) производство, реализация и содействие в организации выпуска продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления;

4) электротехнические работы;

5) монтаж оборудования и пуско-наладочные работы;

6) ремонт и монтаж сантехнических коммуникаций;

7) операции с объектами недвижимости всех видов (торговля, в т.ч. аукционная, техническое обследование, инвентаризация и оценка объектов недвижимости, обмен, аренда, посреднические услуги );

8) транспортные услуги;

9) осуществление маркетинговой деятельности, изучение рынков, поиск потенциальных партнеров, как в своей стране, так и за рубежом, проработка для заинтересованных предприятий, организаций и других лиц, вопросов культурно-просветительного, торгово-экономического и научно-технического сотрудничества, создание совместных предприятий.

Данные услуги оказываются предприятиям ОАО «Кировэнерго»: ТЭЦ-1, ТЭЦ-3, ТЭЦ-5, предприятию «Биохимзавод» и некоторым другим. Услуги, оказываемые ООО «Уралэнергоремонт», соответствуют мировым стандартам. Подтверждением этому является наличие у данного предприятия следующих документов:

1. Свидетельство «Об аккредитации предприятий и организаций по проектированию, обследованию, испытанию и диагностике объектов электроэнергетики» №Э-8-021502-442 от 15.02.2002г. Выдано Российским ОАО энергетики и электрификации «ЕЭС России».

2. Свидетельство «Об аккредитации предприятия по монтажу, наладке и ремонту объектов электроэнергетики» №Э-5-021502-442 от 15.02.2002. Выдано Российским ОАО энергетики и электрификации «ЕЭС России».

3. Лицензия на эксплуатацию объектов котлонадзора и подъемных сооружений № 360 - 2003/2531 от 17.11.1998г. Выдана Управлением Западно-Уральского округа Госгортехнадзора России.

4. Лицензия на экспертизу безопасности объектов котлонадзора и подъемных сооружений, оборудования и работ на указанных объектах № 360-2003/2532 от 17.11.1998г. Выдана Управлением Западно-Уральского округа Госгортехнадзора России.

5. Лицензия на монтаж (пусконаладку) объектов котлонадзора № 36 М - 2003/2533 от 17.11.1998г. Выдана Управлением Западно-Уральского округа Госгортехнадзора России.

6. Лицензия на изготовление объектов котлонадзора №36 И-2003/2534 от 17.11.1998г. Выдана Управлением Западно-Уральского округа Госгортехнадзора России.

7. Лицензия на ремонт (реконструкцию) объектов котлонадзора № 36 Р - 2003/2535 от 17.11.1998г. Выдана Управлением Западно-Уральского округа Госгортехнадзора России.

8. Свидетельство о регистрации электролаборатории № 136/43 - 02 от 11.06.2002г. Выдано Управлением Западно-Уральского округа Госгортехнадзора России.

Главным конкурентом ООО «Уралэнергоремонт» является предприятие «Кировэнергоремонт».

Учредителями предприятия «Уралэнергоремонт» являются граждане РФ, в количестве пяти человек. Высшим органом управления фирмы является Общее собрание Участников. Руководство текущей деятельности предприятия осуществляется Директором, который на основе единоначалия руководит фирмой и организует ее работу. Директор назначается Общим собранием Участников ООО «Уралэнергоремонт» и подотчетен ему.

УК и другие фонды ООО «Уралэнергоремонт»

УК фирмы составляется из стоимости вкладов его Участников. Он составляет 10000 рублей. УК условно разделен на 5 долей, стоимостью 2000 рублей каждая. Каждый учредитель внес по 2000 рублей.

ООО «Уралэнергоремонт» создает резервный фонд в размере 15% своего УК, образуемого за счет денежных отчислений. Резервный фонд формируется за счет ежегодных 5% отчислений от чистой прибыли, до достижения фондом указанного размера. В фирме, согласно Уставу, могут создаваться и другие фонды. Порядок формирования и их использования, размеры этих фондов утверждаются Общим собранием Участников.

Любой Участник фирмы вправе в любое время выйти из нее независимо от согласия других ее Участников, при этом ему выплачивается стоимость части имущества предприятия, соответствующая его доле в УК. Выплата производится в течение трех месяцев со дня выхода из состава Участников.

Распределение прибыли и возмещение убытков

Чистая прибыль после выплаты налогов, предусмотренных законодательством и пополнения Фондов фирмы, подлежит распределению между участниками по итогам работы за год, пропорционально их доле в Уставном Фонде предприятия.

Возмещение убытков, понесенных в результате своей деятельности, производится за счет резервного и иных Фондов, а также за счет реализации имущества, принадлежащего фирме.

Планирование, учет, отчетность и контроль

ООО «Уралэнергоремонт» самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на выполняемые работы, оказываемые услуги и необходимости обеспечения производственного и социального развития фирмы.

Данное предприятие осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном порядке и несет ответственность за ее достоверность.

Контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью фирмы осуществляется финансовыми органами, аудиторскими службами, другими органами в пределах их компетенции.

ООО «Уралэнергоремонт» проводит ревизию своей деятельности ежегодно, а внеочередные ревизии - по требованию хотя бы одного из Участников.

Структура ООО «Уралэнергоремонт» представлена на рисунке1.



Рисунок1 - Структура предприятия «Уралэнергоремонт»

Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия «Уралэнергоремонт» представлены в Таблицах 1 и 2.

Таблица1 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Уралэнергоремонт» за 1999 - 2001г.г.

Показатель	1999г.	2000г.	2001г.	Абсолютное изменение	Темп роста, %
				2000г. по сравнению с 1999г.	2001г. по сравнению с 2000г.	2000г. по сравнению с 1999г.	2001г. по сравнению с 2000г.
1.Выручка от оказанных услуг, тыс.руб.	6013,00	5782,00	10492,058	-231,00	4710,058	96,16	181,46
2.Среднесписочная численность работающих, в т.ч.:	95	96	97	1	1	101,05	101,04
Управленческий персонал	2	2	2	-	-	100,0	100,0
Специалисты	7	7	7	-	-	100,0	100,0
Основные рабочие	85	86	87	1	1	101,18	101,16
Вспомогательные рабочие	1	1	1	-	-	100,0	100,0
3.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	8,5	17,00	10,5	8,5	-6,5	200,00	61,76
5.Среднегодовая стоимость внеоборотных активов, тыс.руб.	17,00	23,5	13,00	6,5	-10,5	138,24	55,32
6.Среднегодовая величина дебиторской задолженности, т.руб.	1048,5	1471,5	3298,5	423	1827	140,34	224,16
7.Среднегодовая величина кредиторской задолженности, т.руб.	1553	1765,5	2905,5	212,5	1140	113,68	164,57
8.Средняя величина собственного капитала, тыс.руб.	156,00	340,00	865,5	184,00	525,5	217,95	254,56
9.Фондоотдача основных средств	707,41	340,12	999,24	-367,29	659,12	48,08	293,79
10.Коэфициент оборачиваемости	3,51	2,73	2,65	-0,78	-0,08	77,77	97,07
11.Выработка годовая на 1 работающего, тыс.руб	63,29	60,23	108,7	-3,06	48,47	95,17	179,59
12.Прибыль общая, тыс.руб.	343,00	446,00	1690,071	103,00	1244,071	130,03	378,92
13.Прибыль чистая, тыс.руб.	208	277	1263,489	69	986,489	133,173	456,133
14.Себестоимость полная, тыс.руб.	5575	5234	8736,815	-341	3502,82	93,88	166,92
15.Затраты на 1 руб. продукции, %	92,72	90,52	83,27	-2,2	-7,25	97,63	91,99
16.Рентабельность продаж, %	5,704	7,714	16,11	2,01	8,396	135,24	208,84
17.Рентабельность активов, %	19,99	21,03	46,99	1,04	25,96	105,2	223,44
18.Рентабельность затрат, %	6,15	8,53	19,34	2,38	10,81	138,7	226,73

Таблица2 - Коэффициенты оценки финансового положения предприятия

Показатели оценки финансового положения предприятия	Норма-тивное значе-ние	На 01.01. 1999г	На 01.01. 2000г	На 01.01. 2001г	Абсолютное изменение, относ.ед.	Темп роста, %
					2000г. по сравнению с 1999г.	2001г. по сравнению с 2000г.	2000г. по сравнению с 1999г.	2001г. по сравнению с 2000г.
Коэффициент автономии (независимости) (баланс (490+640+650) /баланс 300)	>0,5	0,061	0,121	0,198	0,06	0,077	198,36	163,64
Коэффициент маневренности(баланс (490+640+650-190) / баланс 490+640+650)	>=0,2-0,5	0,901	0,893	0,954	-0,008	0,061	99,12	106,83
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами(баланс (490+640+650-190) /баланс 190)	>=0,1	0,061	0,123	0,1998	0,062	0,0768	201,64	162,44
Коэффициент текущей ликвидности (баланс (290-244-252)/баланс(610+620+630+660))	1,0-2,0	1,055	1,123	1,235	0,068	0,112	106,445	109,97
Коэффициент абсолютной ликвидности(баланс (250+260)/баланс(610+620+630+660))	>=0,2-0,7	0,190	0,382	0,0070	0,192	-0,375	201,05	1,832

• Общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов в течение рассматриваемых периодов увеличивался, что является сигналом благополучия финансового положения ООО «Уралэнергоремонт».
• Увеличение абсолютной суммы средней величины собственного капитала свидетельствует о стремлении предприятия к наращиванию собственных средств, что является положительным моментом в деятельности данной организации.

Дебиторская задолженность в 2000г. по сравнению с 1999г. увеличилась на 423 тыс. руб., главным образом, за счет увеличения задолженности покупателям и заказчикам. Резкий рост дебиторской задолженности в 2001г., вероятно, был вызван: неосмотрительной кредитной политикой организации по отношению к покупателям; наступлением неплатежеспособности некоторых потребителей.

Нельзя оставить без внимания тот факт, что кредиторская задолженность значительно увеличивалась в течение рассматриваемых периодов, преимущественно поставщикам и подрядчикам, - это признак увеличения потенциальной неплатежеспособности и неустойчивости развития данного хозяйствующего субъекта.

Финансовое положение предприятия зависит от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Показатель оборачиваемости активов - продолжительность одного оборота - отражает эффективность использования всех оборотных средств в хозяйственном обороте и оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия.

Наибольшая скорость оборота активов ООО «Уралэнергоремонт» приходится на 1999г. В 2000г. и в 2001г. темпы роста объемов реализации медленнее темпов роста средней величины активов, вследствие чего произошло снижение коэффициента оборачиваемости активов. Продолжительность одного оборота (360 дней / К оборачиваемости активов) увеличилась на 28,58 % в 2000г. по сравнению с 1999г., что свидетельствует о некотором ухудшении финансового положения предприятия в данном периоде, т. к. средства, вложенные в 2000г. в текущие активы, проходят полный цикл и снова принимают денежную форму на 29 дней дольше, чем в 1999г. Замедление оборачиваемости, вероятно, связано с неумелым управлением запасами товароматериальных ценностей и состоянием расчетов с покупателями.

Эффективность функционирования предприятия зависит от его способности приносить прибыль. Доходность ООО «Уралэнергоремонт» можно оценить с помощью некоторых относительных показателей: рентабельности продаж, активов, затрат.

Особую важность имеет показатель рентабельности активов. Наблюдается благоприятная тенденция изменения данного показателя, так как его увеличение в 2001г. по сравнению с 1999г. равно 27 %, что свидетельствует о получении ООО «Уралэнергоремонт» значительно большей прибыли с каждого рубля, вложенного в активы.

Данные таблицы показывают положительную динамику рентабельности продаж, которая в 2000г. по сравнению с 1999г. увеличилась на 2,01 %, а 2001г. по сравнению с 2000г. - на 8,396 %.Это говорит о повышении доходности от реализации услуг.

Заметно увеличение в 2000г. по сравнению с 1999г. и в 2001г. по сравнению с 2000г. показателя рентабельности затрат. Экономической базой повышения данного показателя является наиболее быстрый темп роста чистой прибыли, являющейся основным показателем безубыточности предприятия, по сравнению с темпом роста себестоимости. Таким образом, предприятие, с каждого рубля, вложенного в издержки производства, стало получать намного больше дохода.

Показатель фондоотдачи характеризует оборачиваемость иммобилизованных средств предприятия. Его значение существенно снизилось в 2000г. по сравнению с 1999г. Но в 2001г. резко возросли объемы реализации, уменьшился удельный вес материальных внеоборотных активов, в результате чего фондоотдача достигла максимального значения - 999,24 т. руб. возросла отдача от использования основных средств.

Выработка на 1 работающего в 2000г. снизилась незначительно по сравнению с 1999г., а в 2001г. - резко возросла.

Наблюдается тенденция к повышению коэффициента автономии, значения которого существенно ниже нормативного на начало каждого рассматриваемого периода. Значит, собственный капитал занимает невесомую долю в общем объеме пассивов. Менее 10 % собственного капитала на начало 1999г. и менее 20 % на начало 2000г. и 2001г. участвует в приумножении капитала.

Значения коэффициента текущей ликвидности приближены к нижней границе нормативного значения. Т.е. превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами создает условия для устойчивого развития производственно - финансовой деятельности ООО «Уралэнергоремонт».

Коэффициент абсолютной ликвидности на начало 2001г. намного ниже оптимального значения, т. к. резко уменьшилась сумма денежных средств в этом периоде, преимущественно на расчетном счете. Это значит, что на дату составления баланса предприятие могло погасить менее 1 % краткосрочных обязательств.

Данные таблицы показывают относительно устойчивую динамику коэффициента маневренности, который находится на уровне выше нормативного. Предприятие имеет возможности для свободного финансового маневрирования, т. к. доля средств, вложенных в наиболее мобильные активы, высока - более 85 %, что является гарантией устойчивости финансового состояния при неустойчивой кредитной политике.

Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами на начало 1999г. находится на низком уровне. К началу 2001г. он несколько повысился. Из этого следует, что ООО «Уралэнергоремонт» менее 7 % на начало 1999г., менее 15 % на начало 2000г., менее 20 % на начало 2001г. оборотных средств пополняла собственным капиталом.

Таким образом, данные таблицы показывают реальную картину относительно устойчивого финансового состояния ООО «Уралэнергоремонт» за рассматриваемые периоды. Заметно стремление предприятия улучшить производственно-финансовую деятельность.

2. МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Анализ нормативных документов

Основные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности определены в Федеральном законе РФ «О бухгалтерском учёте» №129 -ФЗ от 21.11.96 г. ( в ред. от 27.11.2001 г) и Положении по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ №34н, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. (в редакции от 23.03.2000г.).

Основной задачей проверки расчетов с работниками по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Главным основополагающим законодательным документом нашей страны является Конституция Российской Федерации. которая имеет в своем составе статьи, посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Статья 37 утверждает, что труд свободен.

Основным сборником законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации, принятый Государственной Думой 21 декабря 2001 года.

Трудовой кодекс РФ призван устанавливать и регулировать «справедливый» уровень отношений между работодателем и работником, обеспечить гарантированные уровни оплаты труда, социальных льгот и гарантий, возложить на работодателя обязанности обеспечить здоровые и безопасные условия труда, установить отдельные правила трудового распорядка и разрешения возникающих трудовых споров.

К числу правовых относятся те статьи Гражданского Кодекса Российской Федерации, которые касаются труда.

а) Федеральный закон от 19.06.2000г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (принят ГД ФС РФ 02.06.2000г.)

б) Налоговый кодекс, 2-я часть, № 117-ФЗ от 05.08.2000г.

в) Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 17 мая 2000г. №38 «О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах».

г) Распоряжение Правительства РФ от 21.11.2001г. №1552-р «О продлении на 2002 год срока действия порядка исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах ».

д) Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.

2.2 Источники информации для проверки. Объекты, цель аудита

Источниками информации, используемой в процессе аудита расчетов с персоналом по оплате труда, являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Аудит расчетов по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и по предприятию в целом, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств составляется вопросник аудитора (таблица3).

Таблица3 - Вопросник аудитора по состоянию внутреннего контроля и ведению учета труда и заработной платы на предприятии

№	Вопрос	Содержание ответа или результат проверки	Выводы и решения аудитора
СИСТЕМА ВНУТРЕННЕ ГОКОНТРОЛЯ
1	Существует ли внутрипроизводственный контроль на предприятии	Организована контрольно-ревизионная комиссия	Наличие контрольно-ревизионной комиссии важно для осуществления эффективной деятельности предприятия
2	Как часто ООО «Уралэнергоремонт» проводит ревизию своей деятельности	Ежегодно, а внеочередные ревизии - по требованию хотя бы одного из Участников	Рекомендуется чаще проводить ревизию своей деятельности (хотя бы раз в полугодие)
3	Применяется ли ПК для выполнения расчетов по заработной плате, для расчета удержаний, для ведения аналитического учета, для расчетов по депонированной заработной плате.	Да	Автоматизация расчетов по заработной плате является положительным моментом, поскольку облегчает данные расчеты
4	Часто ли сверяются данные ПК с бумажной документацией	В связи с большими объемами работ сверки проводятся редко	Следует регулярно сверять данные ПК с бумажной документацией во избежании ошибок
5	Кто имеет доступ к системе расчета заработной платы (ПК)	Главный бухгалтер и бухгалтер по труду, выполняющий функции кассира	Не рекомендуется, что бы бухгалтер по труду совмещал функции кассира
СИСТЕМА УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
1	Применяются ли на предприятии унифицированные формы первичных документов по учету личного состава, отработанного времени и начислению заработной платы	Да
2	Ведутся ли на работающих трудовые книжки	Да
3	Ведутся ли в цехах табели учета рабочего времени	Да
4	Ведется ли аналитический учет по работающим	Да
5	Как часто сверяются данные аналитического и синтетического учета оплаты труда	В конце года	Существует вероятность искажения периодической отчетности
6	Включаются ли в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков	Да
7	Возможна ли и оплата труда работающим за невыполненную работу	Нет
8	Возможна ли неправильная запись уплаты налогов при получении заработной платы	Да	Существует вероятность занижение сумм налогов
9	Возможны ли завышения платежных ведомостей какими-либо другими способами	Нет
10	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами по оплате труда	Нет
11	Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате	Да

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия можно дать среднюю оценку СВК ООО «Уралэнергоремонт», поскольку есть и положительные и отрицательные моменты. Положительными являются: наличие контрольно-ревизионной комиссии, автоматизация расчетов по заработной плате. Отрицательные моменты - не регулярно сверяются данные ПК с бумажной документацией, бухгалтер по труду совмещает функции кассира. Системе учета труда и заработной платы на предприятии тоже можно дать среднюю оценку, т.к. есть преимущества и недостатки. Преимущества: применяются унифицированные формы первичных документов, ведутся трудовые книжки, табели рабочего времени, карточки по депонированной заработной плате, аналитический учет по работающим. Недостатки: данные аналитического и синтетического учета оплаты труда сверяются редко, существует вероятность неправильного учета налогов.

Выводы, сделанные на основании информации вопросника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

2.3 Программа проверки. Аудиторские процедуры

Общий план аудита

Проверяемая организация - ООО «Уралэнергоремонт»

Период аудита - за 2001г.

Количество человеко-часов - 17

Руководитель аудиторской группы - Полянцева Валентина Игоревна

Аудитор - Попова Ольга Николаевна

Планируемый аудиторский риск - 5%

Планируемый уровень существенности - 147200 руб.

Таблица4 - Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда

№	Наименование раздела	Перечень проверяемых вопросов, аудиторские процедуры	Источники информации
1	Формы первичных документов по учету личного состава, использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда	Установление соответствия применяемых форм по учету личного состава, использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии унифицированным формам первичных документов, утвержденным Госкомстатом РФ	По учету личного состава: приказ о приеме на работу (ф.№Т-1), личные карточки на на работающих (ф.№Т-2), приказ о переводе на другую работу (ф.№Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф.№Т-6), приказ (распоряжение)о прекращении трудового договора (контракта) (ф.№Т-8). По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.№Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф.№Т-49), лицевой счет (ф.№Т-54)
2	Начисление заработной платы и премии, отпускных	Проверка правильности начисления заработной платы, премии и отпускных	Первичные документы, перечисленные в разделе1, а также Положение об оплате труда, Правила внутреннего трудового распорядка для работников ООО «Уралэнергоремонт», расчетные документы бухгалтерии по отпускным, премиям и пособий по временной нетрудоспособности
3	Аналитический, синтетический учета оплаты труда. Сводные расчеты по оплате труда	Сверка данных аналитического и синтетического учета оплаты труда: сверка сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей, анализ счета 84 “Нераспределенная прибыль” (субсчет “Фонд потребления”)	Главная книга, оборотные ведомости, бухгалтерский баланс (ф.№1), расчетно-платежные ведомости, учетные регистры: журнал-ордер № 10 и № 10/1, журнал-ордер №1 журнал-ордер №8
4	Удержания из заработной платы	Проверка правильности расчетов обязательных удержаний (НДФЛ, удержания по исполнительным листам, ЕСН); удержаний по инициативе работодателя (возврат сумм излишне выплаченных вследствие счетных ошибок, возврат сумм, полученных работником за неотработанные дни отпуска и др.); удержаний по заявлению работника.	Регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам, расчетные документы бухгалтерии по расчету налогов
5	Учет депонированной заработной платы	Сверка данных по счету 76 (субсчет “Расчеты с депонентами”) с данными книги учета депонированной зарплаты	Главная книга, книга учета депонированной заработной платы, регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по депонированной заработной плате

Таблица5 - Свод запланированных аудиторских процедур

№ раздела	Виды выполняемых аудиторских процедур и период их выполнения
	Документальная проверка	Арифметическая проверка	Аналитические процедуры
1	10.02.2000г с 9-00 до 10-00
2	10.02.2000г с 10-00 до 13-00
3	11.02.2000г с 9-00 до 11-00	11.02.2000г с 11-00 до 13-00	11.02.2000г с 14-00 до 16-00
4	12.02.2000г с 9-00 до 11-00	12.02.2000г с 11-00 до 13-00
5	12.02.2000г с 14-00 до 16-00	12.02.2000г с 16-00 до 17-00

Расчет уровня существенности

Наименование базовых показателей	Базовый показатель отчетности	Значение базового показателя, руб.	Доля, %	Значение показателя, применяемого для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль	Форма №2, строка 140	1690071	5	84503,55
Валовая реализация без НДС	Форма №2, строка 010	10492058	2	209841,16
Валюта баланса	Форма №1, строка 300,700	5605000	2	112100
Собственный капитал	Форма №1, строка 490	1274000	10	127400
Общие затраты	Форма №2, строки 020 + 030 + 040	8739500	2	174790

Среднеарифметическая = (84503,55 + 209841,16 + 112100 + 127400 + 174790) / 5 = 141726,94 руб.

Наименьшее значение отличается от среднего : ((141726,94 - 84503,55) / 141726,94) *100 % = 40,37%. Наибольшее значение отличается от среднего: ((209841,16 - 147126,94) / 147126,94) * 100 % = 42,63%.

Поскольку наименьшее значение 84503,55 р. отличается от среднего на 40,37%, а наибольшее значение 209841,16 отличается от среднего на 42,63%, то принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, и новая среднеарифметическая взвешенная будет вычисляться следующим образом: (84503,55 + 112100 + 127400 + 174790) / 4 = 147198,39 руб. Округлим это значение до 147200руб. (оно будет использоваться как количественный показатель в качестве уровня существенности).

Планируемый аудиторский риск

Планируемый аудиторский риск (ПАР) = внутрихозяйственный риск (ВХР) * риск контроля (РК) * риск необнаружения (РН)

Аудитор планирует аудиторскую проверку по следующим данным:

ПАР = 5%

ВХР = 80%

РК = 50%

РН = 0,05 / (0,8 * 0,5) = 0,125 = 12,5%

Из выше приведенных расчетов вытекает вывод о том, что из 100% объектов учета только 12,5% могут быть не проверены, а остальные 87,5% должны быть подвергнуты контролю.

3. РЕЗУЛЬТАТЫ ВЫБОРОЧНОГО АУДИТОРСКОГО ОБСЛЕДОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «УРАЛЭНЕРГОРЕМОНТ»

Угловой штамп аудиторской организации

Директору ООО «Уралэнергоремонт»

Целищеву Александру Аркадьевичу

14 «февраля» 2002г.

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ООО «УРАЛЭНЕРГОРЕМОНТ» ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Глубокоуважаемый Александр Аркадьевич!

В соответствии с договором о проведении аудита и письмом обязательством нами с 10.02.2002г. по 14.02.2002г. был проведен аудит расчетов с персоналом по оплате труда Вашей организации за период с 1.01.2001г по 31.01.2001г.

Лицо, осуществляющее аудит:___________________________________

Данные квалификационного аттестата аудитора:____________________

Обязанности аудитора в ходе проведения проверки:

1. Установление соответствия применяемых форм по учету личного состава, использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии унифицированным формам первичных документов, утвержденным Госкомстатом РФ.

2. Проверка правильности начисления заработной платы, премии и отпускных.

3. Сверка данных аналитического и синтетического учета оплаты труда: сверка сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей, анализ счета 84 “Нераспределенная прибыль” (субсчет “Фонд потребления”).

4. Проверка правильности расчетов обязательных удержаний (НДФЛ, удержания по исполнительным листам, ЕСН); удержаний по инициативе работодателя (возврат сумм излишне выплаченных вследствие счетных ошибок, возврат сумм, полученных работником за неотработанные дни отпуска и др.); удержаний по заявлению работника.

5. Сверка данных по счету 76 (субсчет “Расчеты с депонентами”) с данными книги учета депонированной зарплаты.

Проверяемый экономическиий субъект: ООО «Уралэнергоремонт». Юридический адрес: 610044, г.Киров, ул. Луганская, 51, ИНН 4347032824.

ООО «Уралэнергоремонт» зарегистрировано регистрационно-лицензионной палатой г.Кирова. Распоряжение №1252 от 30.07.98г. Регистрационный номер № 3194.

Руководитель организации: Целищев Александр Аркадьевич (директор)

Лицо, ответственное за подготовку документации по учету труда и заработной платы: Принцева Галина Александровна (главный бухгалтер)

Особенности аудиторской проверки:

Планируемый аудиторский риск - 5% (расчет в Приложении )

Планируемый уровень существенности - 147200 руб. (расчет в Приложении )

В результате реализации программы аудита было выявлено следующее.

При выполнении 1 раздела программы аудита было выявлено, что на предприятии используются унифицированные формы первичных документов по учету личного состава, использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. На некоторых из данных первичных документов было обнаружено отсутствие необходимых реквизитов. Например, в Приказе (распоряжении) о приеме на работу №2 от 12.04.2001г. не заполнен реквизит «условия труда», во всех расчетно-платежных ведомостях за 2001г. отсутствуют расшифровки подписей главного бухгалтера. Поэтому рекомендуется обратить внимание на заполнение предусмотренных унифицированными формами первичных документов реквизитов.

При осуществлении 2 раздела программы аудита было обнаружено нарушение, отраженное в Таблице1.

Таблица1 - Аудит премий за 2001 год

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонде-нция счетов	Сумма, руб.
			Д	К
30.12.01	Начислена премия	Приказ	84	70	150000
30.12.01	Начислено в ПФ РФ	Расчет	20	69-2	42000
30.12.01	Начислено в ФСС РФ	Расчет	20	69-1	6000
30.12.01	Начислено в ФОМС РФ	Расчет	20	69-3	5400

В соответствии с главой 25 НК РФ, п.,отчисления в фонды с суммы, выплаченной за счет собственных фондов, должны производиться за счет источников выплат. В бухгалтерском учете следовало сделать записи по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Выявленное нарушение должно быть исправлено следующим образом:

В данной ситуации организация завысила себестоимость услуг на сумму отчислений во внебюджетные фонды на сумму 53400 (42000 + 6000 + 5400). На указанную сумму соответственно занижена налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль. Предприятию «Уралэнергоремонт» предлагается пересчитать налог на прибыль и недостающую сумму уплатить в бюджет, сделав при этом следующие бухгалтерские записи:

Д99 К68 - доначислен к уплате в бюджет налог на прибыль

Д68 К51 - перечислена в бюджет недоплата по налогу на прибыль.

При выполнении 3, 4, 5 разделов программы аудита было установлено, что данные аналитического и синтетического учета оплаты труда сходятся.

Расчеты обязательных удержаний, удержаний по инициативе работодателя и удержаний по заявлению работника выполняются верно. Депонирование заработной платы и выдача депонированных сумм производятся правильно.

Данные аудиторской организации:

Аудитор: ____________________________________________________

(подпись, Ф.И.О., должность)

Аудиторский отчет получил: ___________________________________

(дата получения, подпись, Ф.И.О., должность получателя )

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «УРАЛЭНЕРГОРЕМОНТ» ЗА 2001 ФИНАНСОВЫЙ ГОД

ЗАО «Аудиторская организация «Градиент»» (Юридический адрес: 61004, г.Киров, ул. Мопра, 62, тел.: 60 - 76 - 64. Лицензия на проведение общего аудита №78, выдана ЦАЛАКом Минфина России 15.01.2000г. на срок до 15.01.2003г. Свидетельство о государственной регистрации №34458, выдано регистрационно-лицензионной палатой г.Кирова (Распоряжение №3256 от 17.01.2000г. Регистрационный номер № 2198), расчетный счет №456738009821) в соответствии с договором №1 от 14. 02. 2002г. проведена аудиторская проверка расчетов по оплате труда ООО «Уралэнергоремонт» за 2001 финансовый год. В аудите принимали участие:

Руководитель аудиторской группы - Полянцева Валентина Игоревна (квалификационный аттестат № 3689 от 3.05.2000г.)

Аудитор - Попова Ольга Николаевна

(квалификационный аттестат № 5689 от 8.06.2000г.)

ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ ООО «УРАЛЭНЕРГОРЕМОНТ»

Общество с ограниченной ответственностью «Уралэнергоремонт». Юридический адрес: 610044, г.Киров, ул. Луганская, 51, ИНН 4347032824, тел: 40 - 08 - 09. Свидетельство о государственной регистрирации №32566, выдано регистрационно-лицензионной палатой г.Кирова (Распоряжение №1252 от 30.07.98г. Регистрационный номер № 3194), расчетный счет №366669809821.

В аудируемом периоде за ведение расчетов по оплате труда в ООО «Уралэнергоремонт»отвечали:

Главный бухгалтер_________________ Принцева Г.А.

Бухгалтер по труду ________________ Иванова Т.И.

1. Аудиторской организацией «Градиент» проведен аудит расчетов по оплате труда в ООО «Уралэнергоремонт» за 2001 финансовый год.

2. При планировании и проведении указанного в п.1 аудита было рассмотрено состояние системы внутреннего контроля ООО «Уралэнергоремонт», ответственность за организацию которой несет исполнительный орган ООО «Уралэнергоремонт».

3. Система внутреннего контроля была изучена для того, чтобы можно было определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского мнения о достоверности и правильности ведения расчетов по оплате труда. Проделанная в ходе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля в целях выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита аудитор не обнаружил никаких фактов, из которых можно бы было сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля масштабу и характеру его деятельности.

5. Мнение аудиторской организации о достоверности и правильности ведения расчетов по оплате труда приведено в итоговой части аудиторского заключения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ О РАСЧЕТАХ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «УРАЛЭНЕРГОРЕМОНТ»

1. Нами проведен аудит расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии «Уралэнергоремонт» за 2001 финансовый год. Документация по расчету труда и заработной платы подготовлена главным бухгалтером Принцевой Г.А. и бухгалтером по труду Ивановой Т.И. наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной документации на основании данных проведенного аудита.

2. Мы проводили аудит в соответствии с федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» №119 ФЗ от 7.08.2001г. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет с персоналом по оплате труда ведется без нарушений законодательства РФ, а соответствующая документация по учету труда и заработной платы не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о правильности и достоверности расчетов по оплате труда.

3. Следующие обстоятельства послужили для дачи нами условно положительного аудиторского заключения:

При выполнении 1 раздела программы аудита было выяснено, что на предприятии используются унифицированные формы первичных документов по учету личного состава, использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. На некоторых из данных первичных документов было обнаружено отсутствие необходимых реквизитов. Например, в Приказе (распоряжении) о приеме на работу №2 от 12.04.2001г. не заполнен реквизит «условия труда», во всех расчетно-платежных ведомостях за 2001г. отсутствуют расшифровки подписей главного бухгалтера. Поэтому рекомендуется обратить внимание на заполнение предусмотренных унифицированными формами первичных документов реквизитов.

При осуществлении 2 раздела программы аудита было обнаружено нарушение, отраженное в Таблице1.

Таблица1 - Аудит премий за 2001 год

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонде-нция счетов	Сумма, руб.
			Д	К
30.12.01	Начислена премия	Приказ	84	70	150000
30.12.01	Начислено в ПФ РФ	Расчет	20	69-2	42000
30.12.01	Начислено в ФСС РФ	Расчет	20	69-1	6000
30.12.01	Начислено в ФОМС РФ	Расчет	20	69-3	5400

В соответствии с главой 25 НК РФ, п.,отчисления в фонды с суммы, выплаченной за счет собственных фондов, должны производиться за счет источников выплат. В бухгалтерском учете следовало сделать записи по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Выявленное нарушение должно быть исправлено следующим образом:

В данной ситуации организация завысила себестоимость услуг на сумму отчислений во внебюджетные фонды на сумму 53400 (42000 + 6000 + 5400). На указанную сумму соответственно занижена налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль. Предприятию «Уралэнергоремонт» предлагается пересчитать налог на прибыль и недостающую сумму уплатить в бюджет, сделав при этом следующие бухгалтерские записи:

Д99 К68 - доначислен к уплате в бюджет налог на прибыль

Д68 К51 - перечислена в бюджет недоплата по налогу на прибыль.

При выполнении 3, 4, 5 разделов программы аудита было установлено, что данные аналитического и синтетического учета оплаты труда сходятся.

Расчеты обязательных удержаний, удержаний по инициативе работодателя и удержаний по заявлению работника выполняются верно. Депонирование заработной платы и выдача депонированных сумм производятся правильно.

4. При проведении аудита в ООО «Уралэнергоремонт» за 2001 финансовый год рассмотрено соблюдение данным предприятием применяемого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операции в отношении расчетов по оплате труда. Ответственность за соблюдение действующего в РФ законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Уралэнергоремонт».

5. Проверка соответствия ряда совершаемых ООО «Уралэнергоремонт» финансово-хозяйственных операций действующему в РФ законодательству проводилась исключительно в целях получения достоверной уверенности в том, что документы по оплате труда не содержат существенных искажений. Цель проведенного аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии ведения расчетов по оплате труда ООО «Уралэнергоремонт» действующему в РФ законодательству. Поэтому такое мнение не высказывается.

6. Результаты аудита с учетом обстоятельств, изложенных в п.3, показывают, что проверяемые финансово-хозяйственные операций по расчетам по оплате труда осуществлялись ООО «Уралэнергоремонт» в 2001 финансовом году во всех существенных отношениях в соответствии с действующим в РФ законодательством.

Руководитель аудиторской группы________ Полянцева Валентина Игоревна

Аудитор_____________________________ Попова Ольга Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе подготовки и проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда было сделано следующее:

1) составлен вопросник аудитора по состоянию внутреннего контроля и ведению учета труда и заработной платы на предприятии;

2) разработана программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

3) рассчитан уровень существенности;

4) рассчитан планируемый аудиторский риск;

5) составлено письмо - обязательство на проведение аудита;

6) составлен договор на проведение аудиторской проверки;

7) составлена письменная информация аудитора руководству ООО «Уралэнергоремонт» по результатам проведения аудита;

8) составлено условно положительное аудиторское заключение по результатам аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Уралэнергоремонт» за 2001 финансовый год.

Исходя из заключения руководство ООО «Уралэнергоремонт» должно устранить недостатки в учете труда и заработной платы, а также усилить контроль за состоянием расчетов по оплате труда, что будет способствовать укреплению договорной и расчетной дисциплины, улучшению финансового состояния предприятия, эффективному использованию средств на оплату труда.

Размещено на Allbest.ru