Основы аудиторской проверки собственного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

28

Содержание

Введение

1. Основы аудиторской проверки собственного капитала

1.1 Цель и основные подходы аудиторской проверки собственного капитала

1.2 Особенности получения аудиторских доказательств при проверке собственного капитала организации

2. Аудит собственных средств организации

2.1 Аудит уставного капитала

2.2 Аудит учета и выплаты дивидендов

2.3 Аудит добавочного капитала

2.4 Аудит резервного капитала

Заключение

Список литературы



Введение

Собственный капитал представляет собой совокупность финансовых ресурсов компании, сформированных за счёт средств учредителей (участников) и финансовых результатов собственной деятельности.

Как показатель балансового отчета представляет собой:

· уставный капитал (оплаченный акционерный капитал);

· нераспределенную прибыль, заработанную предприятием в результате эффективной деятельности и остающуюся в его распоряжении;

· добавочный капитал (формируется по результатам переоценки активов, за счёт эмиссионного дохода; безвозмездно полученные предприятием ценности);

· резервный капитал -- резервный фонд (из чистой прибыли создаётся); фонд потребления (также из чистой прибыли) и т. п.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. аудиторский проверка собственный капитал

Целью написания данной работы является рассмотрение вопросов аудита учета собственного капитала.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1.) рассмотреть цель и основные подходы аудиторской проверки собственного капитала;

2.) проанализировать особенности получения аудиторских доказательств при проверке собственного капитала;

3.) рассмотреть законодательное регулирование формирования и использования составных собственного капитала;

4.) изучить задачи, рекомендуемые процедуры и характерные ошибки при аудите составных собственного капитала.

Предметом исследования является аудиторская деятельность по проверке собственного капитала, объектом - собственный капитал организации.

Теоретической основой для написания данной работы являются труды Гиляровской Л.Т., Мельниковой Л.А., Хахоновой Н.Н. и других.



1. Основы аудиторской проверки собственного капитала

1.1 Цель и основные подходы аудиторской проверки собственного капитала

Цель аудиторской проверки собственного капитала состоит в том, чтобы составить обоснованное мнение о полноте и достоверности информации о капитале организации, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

К собственному капиталу организации относятся ее уставный капитал, резервный и добавочный капиталы, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного периода. Как правило, количество операций с капиталом невелико. Но в стоимостном выражении они могут быть весьма существенны. Для планирования аудиторских процедур аудитору нужно получить от проверяемой организации перечень операций, проведенных с капиталом в течение проверяемого периода.

Прежде всего, нужно ознакомиться с действующими законодательными актами и учредительными документами организации, что позволяет уяснить, каким образом должны осуществляться операции с капиталом в организации. Затем надлежит изучить совершенные в проверяемом периоде операции с капиталом организации и убедиться в том, что они санкционированы уполномоченными на то органами.

В ходе аудиторской проверки должны быть детально исследованы все существенные операции с капиталом организации, а именно: операции по увеличение или уменьшению уставного капитала; расчеты с учредителями; операции с акциями организации; начисление и выплата дивидендов; операции, связанные с образованием и использованием резервного и добавочного капиталов; другие существенные операции. Некоторые из операций с капиталом оцениваются в ходе проверки других статей бухгалтерской отчетности организации.

Выявленные факты нарушений должны быть детальным образом исследованы аудитором, а необходимая информация должна быть доведена до сведения руководства организации и пользователей финансовой отчетности.

Необходимо убедиться в том, что остатки по статьям капитала на конец предыдущего отчетного периода правильно перенесены на начало текущего отчетного года. Отраженный в отчетности показатель нераспределенной прибыли прошлых лет должен быть равен сумме отраженных в отчетности за прошлый год показателей нераспределенной прибыли прошлых лет и прибыли отчетного периода. Аудитор должен получить доказательства того, что учетная политика организации в отношении оценки собственного капитала применялась последовательно от периода к периоду.

Подтверждением остатков по статьям «Уставный капитал» и «Резервный капитал» на начало отчетного периода могут служить учредительные документы организации. А для подтверждения остатков по статьям «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необходимо выполнить соответствующие аудиторские процедуры в ходе проверки основных средств, другого имущества, а также доходов и расходов организации.

1.2 Особенности получения аудиторских доказательств при проверке собственного капитала организации

Для получения аудиторских доказательств относительно существования и права необходимо сопоставить данные учредительных документов об уставном и резервном капитале организации с данными ее бухгалтерского учета и отчетности. Если аудитор проводит проверку организации не в первый раз, ему достаточно собрать информацию о внесении изменений в капитал организации за проверяемый период. При этом нужно убедиться в том, что все изменения уставного и резервного капитала организации произведены и зарегистрированы в установленном законодательстве порядком. Кроме того, следует просмотреть записи на счетах учета собственного капитала: остатки на счетах должны соответствовать документам, зарегистрированным в установленном порядке. Если за проверяемый период изменений уставного и резервного капитала не произошло, данные об уставном и резервном капитале в отчетности проверяемого периода должны соответствовать данным, отраженным в отчетности за прошлый период.

Обычно в ходе проверки операций с капиталом проверяются операции по начислению и выплате дивидендов. Необходимо ознакомиться с решением акционеров о выплате дивидендов и убедиться в том, что использование прибыли на выплату дивидендов должным образом отражено в бухгалтерском учете и отчетности организации. Одновременно проверяются операции по фактическому перечислению дивидендов (путем осмотра соответствующих платежных поручений) и правильность исчисления организацией налога на выплаченные дивиденды (доходы).

Другие направления использования прибыли организации (например, образование фондов из прибыли) должны проверяться на предмет их законности и правильного санкционирования. Для этого необходимо получить перечень операций по использованию прибыли, совершенных за отчетный период, изучить положения действующего законодательства и учредительные документы организации и убедиться в том , что решения об использовании прибыли организации утверждены должным образом и адекватно отражены в бухгалтерском учете. Некоторые операции с капиталом организации хотя и не приводят к изменению его величины, являются существенными и подлежат отражению в финансовой отчетности организации ( например , дробление акций организации . изменение состава собственников) .Нужно удостовериться , что такие операции совершены в соответствии с учредительными документами организации, должным образом санкционированы и отражены в финансовой отчетности.

В ходе анализа бухгалтерской отчетности организации следует убедиться в том, что вся существенная информация о собственном капитале раскрыта .Если по мнению аудитора , какая-либо существенная информация не раскрыта в финансовой отчетности организации , аудитор должен обсудить с руководства аудируемого лица вопрос о внесении соответствующих дополнений в отчетность. В случае отказа руководства аудитору следует оценить влияние отсутствия информации на финансовую отчетность организации и аудиторское заключение.



2. Аудит собственных средств организации

2.1 Аудит уставного капитала

Уставный капитал - это совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал входит в состав собственного и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов. Формирование уставного капитала осуществляется в зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы предприятия. В акционерных обществах уставный капитал формируется за счет подписки на акции акционеров, которые должны быть размещены среди учредителей; в обществах с ограниченной ответственностью - за счет вкладов каждого участника; на государственных и муниципальных унитарных предприятиях - за счет закрепленного за ними имущества на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Действующим законодательством запрещено передавать в качестве взноса в уставный капитал неотчуждаемые нематериальные блага, в том числе деловую репутацию организации, числящиеся на балансе организации, деловые связи и т.п.

При проверке уставного капитала аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:

· Федеральный закон « О бухгалтерском учете» №129-ФЗот 21.11.1996г.

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ( Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998г.)

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.)

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств( Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.)

· Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995г.

· Федеральный закон « Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98г.

Задачи проверки:

· Соответствие суммы уставного капитала, отраженного в учете и отчетности, учредительным документам;

· Соответствие вкладов учредителей способу формирования уставного капитала, предусмотренного учредительными документами;

· Своевременность формирования уставного капитала;

· Правильность отражения в бухгалтерской отчетности данных по формированию уставного капитала и расчетам с учредителями.

Информация о формировании уставного капитала содержится на счетах 75,80,81. Источниками информации при аудите уставного капитала являются:

· Журнал-ордер№8,№12(при журнально-ордерном учете);

· Карточка и анализ счетов 75,80 (при автоматизированном учете);

· Учредительные документы предприятия ( устав, учредительный договор);

· Протоколы собраний учредителей.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров, денежных средств и других ценностей. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. По данным, отраженным на субсчете75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», аудитор проверяет, как осуществлялись расчеты с учредителями по их вкладам в уставный (складочный) капитал организации. Наличие дебетового сальдо на этом субсчете на конец отчетного года с момента регистрации организации свидетельствует о нарушении требования законодательства по срокам формирования уставного капитала.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 80 принимается к бухгалтерскому учету сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции. Согласно п.2 ст.34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ « Об акционерных обществах» оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аналогичная норма содержится и в п.1 ст.15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ « Об обществах с ограниченной ответственностью».

Счет 80 применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется « Вклады товарищей». Имущество. Внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 80. При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 « Вклады товарищей» ведется по каждом у договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Запись по счету 80 выполняются и после государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, в сторону увеличения или уменьшения суммы уставного капитала. Такие изменения могут быть при внесении учредителями дополнительных взносов, приеме новых участников, направлении на увеличение уставного капитала части чистой прибыли. В акционерном обществе увеличение уставного капитала может происходить за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшение - выкупа части акций у акционеров и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций по другим основаниям. Поэтому аудитор должен тщательно изучить обоснованность формирования и причины изменения уставного капитала, правильность учетных записей и подтверждение их соответствующими документами. При аудите уставного капитала следует установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности предприятия, какова его доля в составе собственных источников.

Внесенные участниками в счет вклада в уставный капитал денежные суммы должны иметь оправдательные документы (приходные кассовые ордера, выписки банков по расчетному и валютному счетам). Средства в иностранной валюте приходуются в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату поступления взноса.

Все первичные документы на взносы учредителей в уставный капитал неденежными средствами должны подтверждать имущественные права учредителей. Материальные ценности, ценные бумаги, интеллектуальная собственность, права пользования, вносимые учредителями в счет вклада в уставный капитал, должны быть в собственности учредителя. Правильность документального оформления неденежных объектов должна подтверждаться наличием актов оценки, экспертных заключений, актов приемки-передачи, накладных. Вносимые в счет вклада в уставный капитал основные средства и другие товарно-материальные ценности должны оцениваться по договорной стоимости. На основании первичных документов они должны быть оприходованы и поставлены на учет, что в бухгалтерском учете должно быть отражено проводками по кредиту 75-1 в корреспонденции со счетами 01, 08,,15, 41 и др.

Аналогично проводится проверка расчетов по вкладам в уставный(складочный) капитал с учредителями(участниками) организаций других организационно-правовых форм. В этом случае запись по дебету счета 75 и кредиту счета 80 производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

Нематериальные активы, поступившие в счет взносов учредителей в уставный капитал, должны обладать возможностью отчуждения от собственника; быть предметом купли-продажи; иметь товарную форму; реальную цену; приносить доход. При их поступлении в организацию в наличии должны быть документы, фиксирующие поступление и срок их полезного использования. Операции при внесении вклада в уставный капитал организации нематериалььными благами, а также материально-производственными запасами и ценными бумагами должны отражаться в оценке, определенной независимым оценщиком.

При проверке взноса в уставный капитал имуществом отличным от основных средств аудитор должен руководствоваться ПБУ 19/02.

Ценные бумаги, поступившие в счет взносов учредителей в уставный капитал, подлежат оценке не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или аналогичных ценных бумаг. Аудитор должен проверить наличие этих ценных бумаги правильность оформления документов, подтверждающих их поступление в организацию.

На основании п.3.ст.34 Закона № 208-ФЗ при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Наряду со счетом 80 аудитор обязан проверить и счет 81 « Собственные акции( доли)», на котором обобщается информация о наличии и движении собственных акций. выкупленных акционерным обществом у акционеров с целью их дальнейшей перепродажи или аннулирования. Аудитор должен проверить обоснованность оценки акций. Аннулирование акционерным обществом собственных акций, выкупленных раннее у акционеров, после выполнения всех предусмотренных законодательством процедур в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 81 и дебету счета 80. При этом возникшая разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества. Реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью в бухгалтерском учете относится ы кредит счета 83.

Уставный капитал не может формироваться за счет бюджетных средств, за счет кредитов и займов, а также средств политических организаций.

Государственными или муниципальными унитарными предприятиями на субсчете 75-1 отражаются расчеты с государственными органами или органами местного самоуправления по передаче им в хозяйственное ведение и оперативное управление имуществом. У таких предприятий этот счет называется « Расчеты по выделенному имуществу».

При проведении проверки аудитор обязан подвергнуть сплошной проверке все бухгалтерские проводки по счету 80, как произведенные при формировании уставного капитала, так и при увеличении или уменьшении уставного капитала и выполненные только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По данным субсчета 75-1 аудитор должен проверить расчеты с учредителями организации по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в состав учредителей, учитывается на счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов от участия в организации отражается бухгалтерской проводкой по дебету счета 84 и кредиту счета 75. Выплата начисленных сумм доходов от участия в организации отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При расчетах неденежными средствами дебет счета 75 корреспондирует со счетами учета продажи основных средств, нематериальных активов и иных материальных ценностей. Сумма налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 и кредиту счета 68.

Субсчет 75-2 « Расчеты с учредителями» применяется для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и иных результатов по договору простого товарищества. Бухгалтерские проводки по таким операциям оформляются аналогично.

Аналитический учет по счету 75 должен вестись по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Рекомендуемые процедуры при проведении проверки:

· Анализ предмета деятельности клиента и проводимых им операций;

· Сбор сведений об учредителях и их доле в уставном капитале;

· Проверка наличия разрешения на занятие внешнеэкономической деятельностью;

· Проверка видов счетов, открытых в банке;

· Проверка соблюдения создания резервного и других фондов;

· Проверка наличия филиалов и зависимых предприятий, полная информация о них;

· Оценка своевременности и правильности отражения в учредительных документах всех изменений;

· Проверка соблюдения порядка распределения прибыли после налогообложения;

· Оценка структуры управления предприятием;

· Оценка правильности расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и начислению доходов.

Характерные ошибки при организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала:

· Неиспользование нормативных документов;

· Несоответствие уставного капитала, предусмотренного уставом , отраженному в учете;

· Несвоевременность формирования (несформированность) уставного капитала;

· Формирование уставного капитала иным способом, чем это предусмотрено учредительными документами;

· Неправильное исчисление доходов от капитала и налогов;

· Невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

· Несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

· Неправильное оформление документов или полное их отсутствие;

· Неотражение свершившихся операций в учете;

· Деятельность без наличия лицензии;

· Кредитовый остаток счета 80 в учете не соответствует заявленной сумме уставного капитала в учредительных документах.

По результатам проверки формирования уставного капитала организации аудитор должен определить отклонения по сравнению с действующим законодательством и сформулировать предложения по их устранению. Аудитор может внести предложение о необходимости изменения устава и учредительных документов организации, перерегистрации их в соответствующих органах.

Аудитор должен составить заключение о правильности и законности оформления и формирования уставного капитала; законности осуществления отдельных видов деятельности; о финансовых и правовых последствиях договор по вложению денежных средств в недвижимость, ценные бумаги и т.п., о соблюдении экономическим субъектом определенных договоров. Если выявленные нарушения незначительны, не влияют на законность функционирования организации, не наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, аудитор вправе в дальнейшем сформулировать положительное заключение ( с учетом итогов проверки по другим разделам аудиторской программы). При обнаружении в учредительных документах, а также в учете уставного капитала существенных нарушений, которые ставят под сомнение законность функционирования организации или наносят ущерб государству, собственникам и кредиторам, он должен предоставить руководству предприятия время для их устранения. Если нарушения не будут исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.

2.2 Аудит учета и выплаты дивидендов

Учредители и участники хозяйственных обществ имеют право не раза в год получать доходы в виде дивидендов.

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов вправе принимать общее собрание акционеров. Выплачиваться дивиденды могут по результатам деятельности общества за первый квартал, полугодие, девять месяцев и (или) по результатам финансового года. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о выплате дивидендов также принимается на общем собрании участников общества. Периодичность выплат может быть ежеквартальной, раз в полгода ил раз в год. Так как законом об ООО срок выплаты дивидендов не закреплен, его следует указать в уставе общества.

При проверке учета и выплаты дивидендов аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:

· Федеральный закон « О бухгалтерском учете» №129-ФЗот 21.11.1996г.

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ( Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998г.)

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.)

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.)

· Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995г.

· Федеральный закон « Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98г.

Задачи проверки:

· Правильность и соответствие начисления и выплаты дивидендов решениям учредителей;

· Правильность отражения в бухгалтерской отчетности данных по расчетам с учредителями.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. После проведения общего собрания общества и принятия решения о выплате дивидендов в бухгалтерском учете делается соответствующая запись.

Решение о начислении дивидендов оформляется следующими документами:

· Протоколом или выпиской из протокола общего собрания учредителей (участников) о выплате (объявлении) дивидендов;

· Расчетом начисленных дивидендов (оформить такой расчет можно в форме бухгалтерской справки).

В акционерных обществах обычно утверждается Положение о дивидендах по акциям акционерного общества.

Расчеты по причитающимся организации дивидендам учитываются на субсчете 75-2 « Расчеты по выплате доходов». Начисление доходов от участия в организации отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 75. Начисление и выплата доходов по итогам года работнику организации, являющемуся учредителем, учитывается на счете 70.

Для юридических лиц доходы от участия в других организациях признаются для целей налогообложения внереализационным доходом и подлежат налогообложению налогом на прибыль. При этом аудитору следует знать, что независимо от принятого в организациях метода признания доходов и расходов датой получения дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств на их расчетный счет или кассу. Субсчет 75-2 применяется в этом случае для отражения расчетов по распределению прибыли и оформлению расчетов по распределению прибыли.

Для физических лиц дивиденды также признаются доходом. Датой фактического получения дохода в виде дивидендов является дата выплаты денежных средств, дата перечисления их на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счет третьего лица.

Размер соответствующего налога зависит от того, признается получать доходов от долевого участия в деятельности российской организации резидентом РФ или нет. Удержанный налог в размере 30% для нерезидентов или 9% для резидентов организация должна перечислить в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода физическому лицу, а также для перечисления дохода на счет физического лица. Российская организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом. Налоговыми агентами в соответствии с пп.1 п.1 ст.24 НК РФ признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Сумма налога на доходы физических лиц учитывается по дебету счета 75 и кредиту счета 68.

Удержанный налог организация должна перечислить в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода юридическим лицам.

Получателями дивидендов общества могут являться одновременно иностранные и российские лица. Тогда порядок расчета удерживаемых налогов у налогового агента должен производиться с учетом положений п.2 ст.275 НК РФ.

Источниками информации при аудите учета и выплаты дивидендов являются:

· Журнал-ордер №8, №12(при журнально-ордерном учете);

· Карточка и анализ счетов 75, 80(при автоматизированном учете);

· Протоколы собрания учредителей.

Рекомендуемые процедуры при проведении проверки:

· Анализ предмета деятельности клиента и проводимых им операций;

· Сбор сведений об учредителях и их доле в уставном капитале;

· Оценка своевременности и правильности отражения в учредительных документах всех изменений;

· Проверка соблюдения порядка распределения прибыли после налогообложения;

· Оценка структуры управления предприятием;

· Оценка правильности расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и начислению доходов.

Характерные ошибки при аудите учета и выплаты дивидендов сводятся в основном к неправильному исчислению доходов от капитала и налогов и невыплате дивидендов по привилегированным акциям.

После проведения проверки аудитор в своем заключении должен отметить правильность и законность распределения сумм между учредителями организации в качестве дивидендов.

2.3 Аудит добавочного капитала

Под добавочным капиталом организации понимается часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников организации. Поэтому добавочный капитал в отличие от уставного капитала на доли не подразделяется.

Добавочный капитал формируется из следующих составляющих:

· Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по той цене, которая превышает их номинальную стоимость, дополнительной эмиссии акций;

· Прироста стоимости имущества при переоценке;

· Безвозмездно полученного имущества.

Информация о добавочном капитале организации формируется на счете 83 « Добавочный капитал». По данным счета 83 аудитор может проверить обоснованность эмиссионного дохода акционерного общества( разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная при их реализации по цене, превышающей номинальную) в корреспонденции со счетом 75. Также по кредиту счета 83 аудитор проверяет достоверность информации в части прироста стоимости внеоборотных активов, выявленного по результатам переоценки внеоборотных активов, по которым определился прирост стоимости. Аудитор обязан проверить списание сумм со счета 83. Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по этому счета выполняются только в следующих случаях: Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявленного по результатам переоценки внеоборотных активов, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

· Направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 или со счетом 80;

· Распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 и т.п.

Аудитор проверяет, чтобы аналитический учет по счету 83 в организации обеспечил формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Перечень аудиторских процедур при проверке бухгалтерского оформления операций с добавочным капиталом включает в себя:

· Проверку правильности, полноты и своевременности отражения на счетах и в отчетности процесса формирования (изменения) добавочного капитала на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом83 (осуществляется путем исследования наличия и правильности оформления подтверждающих документов);

· Проверку обоснованности присоединения к добавочному капиталу инвестиционных бюджетных ассигнований на основании согласования данных счетов 86 и 83( осуществляется путем исследования наличия и правильности оформления документов, подтверждающих целевой характер использования);

· Проверку обоснованности расходования и соответствия используемых средств добавочного капитала соответствующим источникам этих средств;

· Проверку правильности, полноты организации аналитического учета процесса формирования (изменения) добавочного капитала и его отражения на субсчетах к счету 83.

По результатам проверки аудитор отмечает правильность образования и использования средств добавочного капитала.

2.4 Аудит резервного капитала

Резервный капитал - это часть капитала организации, представляющая собой часть прибыли, полученной по результатам деятельности за отчетный период, зарезервированной для покрытия возможных убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций ( т.е. нераспределенная часть прибыли).

Обязанность формирования резервного капитала акционерными обществами предусмотрена главой 3 Закона об акционерных обществах. В соответствии с п.1.ст.35 данного Закона общество должно создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества.

В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается отдельно. Резервный капитал делится на обязательные резервы, созданные в соответствии с законодательством РФ, и уставные резервы, созданные организацией самостоятельно. Их наличие и эффективное использование является одним из признаков реальности баланса и имущественного состояния коммерческой организации.

В ходе аудита резервного капитала аудитор должен установить:

· Правильность стратегической цели образования резервного капитала;

· Правомерность образования резервного капитала;

· Соблюдение нормативного значения резервного капитала, а также проверить своевременность его корректировки вследствие изменения величины уставного капитала;

· Целевой характер использования резервного капитала;

· Правильность ведения синтетического и аналитического учета резервного капитала.

В ходе аудита формирования (изменения) резервного капитала необходимо проверить соблюдение следующих правовых требований:

· Резервный капитал общества не должен быть менее 5% чистой прибыли общества;

· Размер ежегодных отчислений в резервный капитал общества не должен быть менее 5 % чистой прибыли общества;

· Направление расходования резервного капитала общества должны соответствовать условиям, предусмотренным законодательством РФ;

· Целевой характер расходования резервов должен соответствовать условиям, предусмотренным уставом общества;

· должно быть, в наличии решение собрания акционеров о направлении резервного капитала на те или иные нужду.

Перечень аудиторских процедур при проверке бухгалтерского оформления операций с резервным капиталом включает в себя проверку :

· правильности, полноты и своевременности отражения на счетах и в отчетности процесса формирования резервного капитала и уставных резервов на счетах 82 и 84;

· правильности, полноты организации аналитического учета процесса формирования (изменения) резервного капитала и его отражения на субсчетах к счету 82;

· соблюдения предельной (нижней и верхней) величины резервного капитала. В соответствии с решением общего собрания акционеров об изменении размера уставного капитала необходимо учесть изменение величины резервного капитала;

· обоснованности и целевого характера расходования средств резервного капитала по направлениям деятельности, осуществляемую путем исследования наличия и правильности оформления подтверждающих документов.



Заключение

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления.

При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия.

Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала.

Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

На практике аудиту формирования собственного капитала, уделяется особое внимание, и обычно, данный участок проверки отводится под ответственность наиболее компетентных аудиторов. Информация имеет принципиальную важность, как для собственников организации, так и для потенциальных инвесторов, дебиторов, кредиторов и других контрагентов. Следовательно, аудит собственного капитала занимает важное место в проверке.



Список литературы

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011)

3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

4. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

7. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "Об обществах с ограниченной ответственностью"

8. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете"

9. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "Об акционерных обществах" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

10. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия. - М:ИНФРА-М,2009.

11. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организаций.- М.:Юнити, 2009.

12. Жминько С.И., Швырева О.И., Сафонова М.Ф. Внутренний аудит. - ООО « Феникс».2008.

13. Середа К.Н. Аудит. - ООО « Феникс»,2008.

14. Хахонова Н.Н., Богатая И.Н. Аудит - М:КНОРУС,2011.

15. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. - М:КНОРУС,2006

Размещено на Allbest.ru