Организация учёта в строительстве

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация учёта в строительстве

Содержание

учет затрата строительное производство

План

Введение

1. Организация учёта в строительстве

1.1 Организационно-технические особенности строительного производства

1.2 Формирование затрат на производство в строительстве

2.Капитальное строительство

2.1 Содержание и организация капитального строительства

2.2 Организация подрядного строительства

2.3 Особенности технологии строительного производства

2.4 Задачи бухгалтерского учета строительного производства

2.5 Состав и квалификация затрат, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ

3. Классификация методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство»

Заключение

Введение

Для успешного управления строительной организацией необходимо знать, что производить, в каком количестве и во что обходится изготовление объекта строительства и т. д. В то же время, чтобы оптимально использовать трудовые, материальные, денежные, финансовые ресурсы строительной организации необходимо наблюдать, измерять, контролировать и регистрировать все факты ее хозяйственной жизни. Такие сведения наиболее полно и достоверно можно получать с помощью системного бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете хозяйственные процессы, имеющие место в деятельности строительной организации, отражаются не только с количественной, но и с качественной стороны. Например, определяются не только объем изготовленной строительной продукции или оказанных услуг, но и их себестоимость, издержки обращения, полученный доход и т. д. Таким образом, бухгалтерский учет является одной из функций управления организацией.В соответствии с законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности » бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В настоящее время важнейшей целью бухгалтерского учета является формирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности строительной организации, необходимой управленческому персоналу для подготовки, обоснования и принятия решений.

Строительное производство в отличие от других видов деятельности имеет ряд особенностей:

Сроки производства строительных работ значительны и переходят от одного отчетного периода к другому отчетному периоду, что затрудняет выполнять рас-четы при закрытии месяца, квартала, года.

Участники строительного процесса имеют различный статус по отношению к стройке, поэтому и учет у каждого участника организован по-своему.

Инвесторы - организация или частные лица, которые финансируют строительство объекта.

Заказчик - организация, которой принадлежит пятно застройки и которая осуществляет контроль за проектированием, строительством и принимает готовый объект в эксплуатацию

Головной застройщик - организация, выполняющая функции генподрядчика.

Субподрядчик - организация, выполняющая отдельные виды работ по дого-вору с генподрядчиком.

1.Организация учёта в строительстве

Строительство - это отрасль экономики, предприятие которой заняты возведением зданий, сооружений, капитальным ремонтом, модернизацией.

Организацией могут называться: генподрядчик, заказчик, субподрядчик.

Генподрядчик - это предприятие главный исполнитель договора подряда, отвечает перед заказчиком за выполнение всего комплекса работ. Он привлекает подрядные и субподрядные организации.

Подряд - договор, по которому одна сторона обязуется (на свой страх и риск) выполнить определённую работу по заданию другой.

При принятии готового строительного объекта оформляется:

Акт формы № ОС-2. Организация «заказчик» может выполнить работы:

а) подрядным способом (через договор со строительной фирмой),

б) хозяйственным способом, т.е. собственными силами.

Затраты по возведению зданий и сооружений до полного завершения объекта ведутся по соответствующим счетам ТПС и учитываются на счете 2930 «Незавершенное строительство».

Подрядный способ строительства может включать следующие хозяйственные операции:

Начислено проекторной и строительно-монтажной организацией

Дт 2930 Кт 3310

На стоимость оборудования переданного в монтаж

Дт 2930 Кт 3310

Начислена компенсация с отводом земельного участка под строительство

Дт 2930 Кт 3540

Произведена оплата счетов проектной и подрядной организации

Дт 3310 Кт 1030

Оплата компенсаций под отвод земельного участка

Дт 3310 Кт 1030

Завершение строительно-монтажных работ, приемка объектов по акту и ввод в эксплуатацию

Дт 2412 Кт 2930

По итогам года расходы относятся на уменьшение прибыли

Дт 5610 Кт 7410

При хозяйственном способе ведения строительства чаще всего создается (ремонтный фонд).

Стоимость использованных строительных материалов

Дт 2930 Кт 1317

На стоимость оборудования переданного в монтаж и приобретённого у поставщиков

Дт 2930 Кт 3310

Начислена заработная плата строительным рабочим

Дт 2930 Кт 3350

Отчисления по социальному страхованию

Дт 2930 Кт 3150

Начислено проектной организации за выполненные работы

Дт 2930 Кт 3310

Согласно акта введения в эксплуатацию объекта ОС производится запись

Дт 2412 Кт 2930

1.1 Организационно-технические особенности строительного производства

Капитальное строительство как специфическое сфера материального производства, занимается созданием новых основных фондов, реконструкцией, модернизацией и капитальным ремонтом действующих объектов. Предприятие могут осуществлять строительно- монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом) или же привлекая для этих целей специализированные строительные организации на договорных условиях (подрядным способом). В последнем случае предприятие, осуществляющее капитальное вложение, выступает в роле заказчика, а строительная организация - в роле подрядчика. В зависимости от характера взаимоотношений заказчиком и круга выполняемых обязательств, строительной организации подразделяют на генподрядные и субподрядные. Генподрядные организации отвечают перед заказчиком за весь ход строительства, включая ввод объекта в эксплуатацию, независимо от того, осуществляют ли они весь объём строительно- монтажных работ собственными силами или же привлекают для выполнения отдельных видов работ другие специализированные строительные организации- субподрядчиков. Взаимоотношения между заказчиком и генподрядной строительной организации регулируется договором подряда. Последний отличается от других договоров тем, что при подряде создаётся объект или другой материальный результат, который передаётся от подрядчика к заказчику, но предметом договора выступает не этот результат, а услуги по его созданию, улучшению и другие строительно-монтажные работы. Заключение договора предшествует получение строительной организацией от заказчика специальной проектно- сметной документации, на основе которой определяют объём, сроки и порядок осуществления строительно- монтажных работ, договорную стоимость строительства. Различают договора строительного подряда с фиксированной и открытой ценой. По договору с открытой ценой подрядчику возмещают фактические затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах допускаемых заказчиком, включая оговоренное вознаграждение, которое определяют либо как фиксированный процент к затратам, понесённым подрядчиком, либо как фиксированную сумму, выплачиваемую сверх этих затрат. По договору с фиксированной ценой стороны соглашаются на твёрдую цену ( стоимость) строительных работ, либо на установленную стоимость единицы выполненной работы . Когда работу выполняют в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу договорного обязательства и становится неотъемлемой частью договора с момента подтверждения её заказчиком. Если в договоре установлена новая цена, подрядчик не вправе требовать её увеличение, а заказчик - уменьшения, в том числе и в случаях, когда при заключении договора исключалась возможность предусмотреть полный объём подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов. Однако при существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование- расторжение договора. В ходе расторжения договорных обязательств подрядчик может нести расходы, непредусмотренные сметой, для этого в договорах необходимо предусматривать статью и процент непредвиденных расходов. В случаях, когда заказчик не согласен с включением суммы непредвиденных расходов подрядчика в стоимость его работ, непредвиденные расходы будут компенсироваться за счёт собственных средств подрядчика. От условий, оговоренных в договоре, во многом зависит дальнейшие организации производственного процесса и оформление учётных записей при выполнении строительных работ. Между заказчиком и подрядчиком по условиям договора могут быть установлены 3 схемы отношений между заказчиком и подрядчиком:

- Таблица отношений между заказчиком и подрядчиком № 1

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

По договору подрядчик обязуется лично выполнить все предусмотренные работы, он несёт ответственность за качество выполненных работ и сроки исполнения. За невыполнение принятых обязательств, как заказчик, так и подрядная организация несут взаимную материальную ответственность.

- Таблица отношений между заказчиком и подрядчиком № 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Генеральный подрядчик привлекает к выполнению определённых видов работ субподрядные организации, заключая при этом с каждой из них отдельные договора. Ответственность перед заказчиком за качество работ и надлежащее их исполнение субподрядчиками несёт генеральный подрядчик. Все субподрядные организации по отношению генподрядчику и друг к другу являются самостоятельными юридическими лицами, соответственно и взаимоотношение между ними строится в обще установленном порядке : у субподрядчика предоставление услуг генподрядчику должно отражаться как реализация услуг с признанием соответствующей велечены доходов и расходов; у генподрядчика услуги оказанные субподрядчиком, отражаются в составе затрат на основное производство. По усмотрению хозяйствующего субъекта, в учётной политике может быть предусмотрено открытие субсчёта на счёте 8110 « Основное производство» для обобщения стоимости услуг, оказанных субподрядными организациями.

- Таблица отношений между заказчиком и подрядчиком №3

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Если по договору генподрядчик не обязуется выполнять работу лично, то он вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В данной схеме взаимоотношений подрядчик также является генеральным подрядчиком и несёт перед заказчиком ответственность за последствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиков, а перед субподрядчиком ответственность за неисполнение или ненадлежащие исполнение обязательств заказчиком. Счета за выполненные строительно- монтажные работы на прямую выставляет субподрядчик заказчику. Генеральный подрядчик выставляет счета заказчику или субподрядчику только на сумму своего вознаграждения. Помимо договорных отношений, существенную роль на формирование организационно-технологической специфике строительного производства оказывает особенности её основной продукции- зданий и сооружений, к которым относятся :

- стационарность или пространственная неподвижность объектов строительства, их прикреплённость к земле, с которой они составляют единое целое, из чего следует совпадение мест производства и эксплуатации строительной продукции;

- архитектурно- конструктивное сложность, крупно размерность и массоёмкость, отражающее, как правило, значительные габариты и массу объекта строительства, представляющих собой сочетание множества разнообразных и сложных конструктивных элементов;

- многообразие, вызванное и индивидуальностью и мелко серийностью строительной продукции, проявляющейся в различиях возводимых объектах по производственным и эксплуатационным характеристикам, в форме, размером и внешнему облику. Эти основные особенности продукции строительства оказывают большое влияние на технологию и условий её производства, что, в свою очередь, приводит к значительным отличиям системы производственного учёта строительных предприятий.

Хозяйственные операции:

Строительной организации, как и многие предприятии других отраслей экономики, имеют разнообразные вспомогательные производства которые выпускают разнообразную продукцию, в то время как результатом деятельности основного производства являются строительные работы учёт затрат во вспомогательных производствах и калькулирование себестоимости их продукции, работ или услуг осуществляют таким же образом, как и в аналогичных подразделениях других отраслях экономики, а учёт затрат основного производства организуют всоответствии с технологическими особенностями производства и исходя из показателей, отражаемых в сметных документациях. Как правило, при составлении сметных расчётов выделяют следующие статьи затрат: «Материалы», « Основная заработная плата», « Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие ( прямые) расходы», « Накладные расходы». При этом первые 4 статьи считаются прямыми затратами на осуществление строительно- монтажных работ. Такая разница между составом прямых и накладных расходов строительства и других отраслей экономики вызвано исторически сложившимися различиями в отражении отдельных статей затрат в классификационных группировках. Расходы к эксплуатации машин и механизмов в строительстве относят к прямым затратам, а в других отраслях экономики расходы, связанные с содержанием и эксплуатации оборудовании, относят к косвенным. Дополнительную з/п. основных производственных рабочих, занятых на строительно- монтажных работах, относят к накладным расходам, а в других отраслях её включают в состав прямых затрат на оплату труда. Кроме этого, ранее рассмотренные особенности строительного производства привели к наличию в составе накладных расходов строительных организаций специфических статей затрат, отсутствующих в составе накладных расходов предприятий других отраслей экономики.

У генерального подрядчика постатейные учёт затрат на производство ведут только по работам, которые выполняют собственными силами. Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями и принятых к оплате, отражают у генерального подрядчика по соответствующему объекту общей суммой без подразделения по статьям расходов. Все описанные выше особенности находят свое отражение не только в системе производственного учёта, который отличается своеобразным составом и классификацией затрат, порядком их отражения на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учёта и включения в себестоимость строительной продукции, но и в организации финансового учёта движения производственных ресурсов.

1.2 Формирование затрат на производство в строительстве

Поступление материалов.

При поступлении материалов от заказчика отдельный договор поставке между заказчиком и подрядчиком обычно не заключают; все взаимоотношения строят на основе договора подряда, в котором конкретизируют обязанности каждой стороны. В частности, должны быть оговорены виды, количество и стоимость передаваемых материалов, а также сроки их передачи. Если передачу ценностей осуществляют в порядке купли- продажи, то документальное оформление поступления материалов от заказчика ни чем не отличается от порядка отражения поступления ценностей от поставщика. Стоимость приобретаемых у заказчика материалов строительной организации либо оплачивает в общеустановленном порядке, либо уменьшает на их стоимость выставляемые заказчику счета на оплату строительно монтажных работ. Заказчик здесь выступает в роле поставщика, показывая в бухгалтерском учёте реализацию передаваемых ценностей. Если ценности передают без передачи права собственности, в порядке обеспечения заказчиком наличие необходимых строительных материалов для производства строительно-монтажных работ. Заказчик здесь выступает в роле поставщика, показывая в бухгалтерском учёте реализацию передаваемых ценностей. Если ценности передают без передачи права собственности, в порядке обеспечения заказчика наличие необходимых строительных материалов для производства строительно-монтажных работ, то учёт движения строительных материалов следует проводить в соответствии с требованиями действующего законодательства, предусматривающими что в случае, если по условиям договора строительство здания осуществляет подрядная организация и при этом заказчик обязуется обеспечить подрядную организацию строй материалами, передачу заказчикам подрядчику названных строй материалов, ранее приобретённых с налогом на добавленную стоимость, проводят по ценам, без учёта налога на добавленную стоимость. В дальнейшем у застройщика, по мере принятия к оплате актов выполненных работ, НДС, ранее отнесённый в зачёт по строй материалом, использованным на строительстве, подлежит сторнированию и включению в стоимость строящегося объекта. При этом у подрядчика стоимость таких строй материалов в акте выполненных работ указывают отдельной строкой и в облагаемый оборот в целях исчисления НДС не включают. Согласно этому требованию, учёт передаваемых строительных материалов заказчик должен отражать как затраты на незавершенное строительство, а подрядчик должен учитывать полученные от заказчика ценности за балансом.

Недостача строительных материалов в пределах норм и естественной убыли, возникающая в процессе доставки на центральный или приобъектные склады, должна быть включена в состав их фактической себестоимости в общепринятом порядке. Для основных строительных материалов нормы естественной убыли разработаны применительно к операциям, в процессе которых возникают эти неизбежные потери. Их величина зависит от способа поставки материалов, количества разгрузочно-погрузочных операций, необходимости взвешивания. Выявленные недостачи материалов подобного рода оформляют « Актом о потерях материалов в пределах норм естественной убыли». Величина естественной убыли строительных материалов, возникающей в процессе их использования в ходе выполнения строительно-монтажных работ, должна закладываться в нормы расхода материала и обособлено в составе производственных затрат не отражается. Если же в норму расхода величину естественной убыли не включают, то она может быть отнесена в состав накладных расходов строительного производства по соответствующей статьи затрат. В этом случае, как при поступлении ценности требуется составление Акта о потерях материалов в пределах норм естественной убыли.

Списание материалов. Отпуск материалов закрытого хранения со складов в основное и вспомогательные производства осуществляют в соответствии с графиком производства работ по лимитно-заборным, лимитно-нормативным картам или другим документом, определяющим потребность в различных строительных материалов, исходя из планового объёма работ на период. Многие организации не используют лимитную документацию и не ограничивают отпуск материалов в производстве. Однако списание материалов в состав производственных затрат проводят в строгом соответствии с действующими нормами расхода материалов, а сверхнормативное их использование оформляют оправдательными актами, в которых указывают причины, вызвавшие потребность в сверхнормативном расходе материалов и её величину. На основе этих актов принимается решение о том, является ли перерасход обоснованным и должен ли он быть включён в состав производственных затрат, или же следует взыскать величину перерасхода с виновных лиц, или списать его за счёт результатов деятельности строительной организации. Материал открытого хранения в виду их грамозкости хранят не в складских помещениях, на открытых местах, но они также находятся в подотчете материально-ответственных лиц. Расходуемые на производство материалов открытого хранения не всегда поддаются обмеру в момент их отпуска. Поэтому обычно все навалочные материалы выписывают впод отчёт производителю работ, который несёт за них ответственность. В конце каждого месяца приводят инвентаризацию остатка неиспользованных материалов по состоянию на 1-е число следующего месяца. Инвентаризацию оформляют актом, в котором фактическую величину расхода материалов за месяц выявляют как разницу между суммой запасов, числящихся на начало месяца и поступивших в течении него, и остатком материалов на конец месяца, определённым по данным натурального их обмера. Расход материалов на Хоз. нужды, а также внутренние перемещение материалов, их отпуск на сторону оформляют накладными-требованиями на отпуск материалов, а при перевозке автотранспортом-товарно-транспортными накладными.

Оборудование, требующее монтажа, поставляемое заказчиком, передают подрядной организации без передачи права собственности на это оборудование. У заказчика оборудование, требующее монтажа, отражают по фактической себестоимости в составе затрат на незавершенное строительство на соответствующем субсчёте « Оборудование к установке». По мере передачи оборудование подрядчику его отражают на субсчёте « Оборудование к установке у подрядчика», а после его начала монтажа списывают непосредственно на счёт 2930 « Незавершённое строительство». Для обеспечения достоверности данных об оборудовании, находящимся в монтаже, заказчик при участии строительной организации периодически проводит его инвентаризацию. После окончания монтажа и составления акта приёмки оборудовании в эксплуатацию заказчик списывает его из состава незаконченного строительства и отражает в составе основных средств. Передачу оборудования строительной организации оформляют актом приёмки оборудования, при этом подрядчик обязан обеспечить его сохранность до начала монтажа. В строительной организации поступившее оборудование учитывают на забалансовом счёте « Оборудование, принятое для монтажа». Его списывают с этого счёта по мере передачи оборудования в монтаж, на основании акта приёмки-передачи оборудовании в монтаж. Если по условиям договора обязанности по приобретению оборудованию возлагают на подрядную организацию, то при приобретении оно должно быть оприходовано в состав производственных запасов строительной организации, а по мере передачи оборудовании в монтаж его стоимость относят в состав прямых материальных производственных затрат по соответствующей статье.

Оборудования, не требующее монтажа, приобретаемое заказчиком, по мере поступления отражают у него по фактической себестоимости на счёте 2930 « Незавершенное строительство», субсчёт « Приобретения в основные средства». Его передачу в эксплуатацию оформляют актом приёмки передачи (перемещение) основных средств, который служит основанием для списания оборудования в состав основных средств. Оборудование не требующее монтажа, приобретаемое в строительной организации для заказчика, отражают в составе производственных затрат по мере приобретения и сдают заказчику самостоятельно или в комплексе с соответствующими работами.

2. Капитальное строительство

2.1 Содержание и организация капитального строительства

Капитальное строительство - одна из отраслей материального производства, предназначенная для создания новых предприятий, расширения, рекомендации и технического перевооружения действующих предприятий производственной и непроизводственной сферы.

Наиболее распространенными способами осуществления строительства являются подрядный, хозяйственный и хозяйственно- подрядный (смешанный).

Более совершенным способом осуществления строительства является подрядный, при котором по договору с заказчиком подрядная организация обязуется построить и сдать заказчику предусмотренный договору объектом в соответствии с проектно- сметной документацией и в установленный срок.

При хозяйственном способе строительства все строительно- монтажные работы выполняет строительный участок, ремонтно- строительный цех или другое подразделение организации, для которой возводится данный объект.

При хозяйственном способе производства для выполнения специальных строительных или монтажно- технологических работ организация привлекает по прямым договорам подряда субподрядные монтажные и специализированные организации. В случае необходимости общестроительные работы могут производиться одновременно хозяйственными и подрядными способами (по прямым договорам), т.е смешанным способом.

К основным участникам осуществления застройки относятся:

заказчики - организация и учреждения, организующие, заказывающие, финансирующие, контролирующие застройку новых, расширение, восстановление, рекомендацию и техническое перевооружение организаций, зданий, сооружений, строение и других объектов. К ним относятся также индивидуальные застройщики владений на правах частной собственности;

проектные организации, которые по заказам заказчиков- застройщиков разрабатывают проектно-сметную, техническую и другую документацию на новое строительство, рекомендацию, восстановление, расширение, техническое перевооружение и остальные виды капитального строительства;

научно- исследовательские организации, которые по заказам конкретных заказчиков- застройщиков проводят научно- исследовательские работы с целью разработки новых и уточнения существующих строительных и технологических решений с учетом специфики местных условий и особенностей работы данного предприятия и сооружения, подрядных строительно- монтажных организаций.

2.2 Организация подрядного строительства

Подрядные строительно-монтажные организации по договорам с заказчиком выполняют комплекс работ, связанных с осуществлением застройки предприятий и объектов. Договор подряда регулируется взаимоотношения между заказчиком и генподрядной строительной организацией. Заключения договора предшествует получения подрядной строительной организацией от заказчика проектно- сметной документации объекта, на основе которой определяют объем, сроки, подряд осуществления строительно- монтажных работ, договорную стоимость строительства.

В договорную цену (стоимость) включают: сметную стоимость строительно- монтажных работ, часть прочих работ и затрат, относящихся к деятельности подрядчика, компенсируемых заказчиком (разница в стоимость материалов, выслуга лет, ревозка работников, аккордная оплата труда , вахтовый метод организации работ и другие затраты, связанные с выполнением работ высокими темпами или вызванные организацией строительства во вновь осваиваемых работ: часть общего резерва средств на непредвиденные работы и затраты, относящиеся к стоимости строительно- монтажных работ, и прочие затраты. Заключают договоры строительного подряда с фиксированной и открытой ценой (СБУ 12).

По договору строительного подряда с фиксированной ценой стороны соглашаются на твердую цену (стоимость) строительных работ либо на установленную стоимость единицы выполненной работой с оговоркой о скользящей цене.

По договору с открытой ценой подрядчику возмещаются фактические затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное вознаграждение.

Доходы по договору строительного подряда включают:

а) первоначальную договорную стоимость строительных работ;

б) доходы от изменения договора доходы по претензиям и поощрительные выплаты при условии, что они принесут доход и могут быть изменены с большой степенью достоверности.

Изменения договора строительного подряда - это указания заказчика по изменению объема, структуры или срока работ по существующему договору, которые могут привести к увеличению или уменьшению дохода.

Доходы по претензиям - это сумма, которую подрядчик намерен получить от заказчика в качестве возмещения дополнительных затрат, не включенных в договорную стоимость.

Поощрительные выплаты - это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику, если оговоренные в договоре подряда нормы будут выполнены или перевыполнены.

Затраты по договору подряда должны включать:

а) прямые затраты, связанные с данным договором;

б) накладные расходы, связанные с общей строительной деятельностью, которые могут быть распределены по договору строительного подряда и включаются в стоимость договора;

в) прочие затраты, которые возмещаются с заказчика по условиям договора строительного подряда.

Затраты ,возмещаемые заказчиком, могут включать некоторые общие административные расходы, которые оговариваются как подлежащие возмещению по условиям договора подряда.

При крупных стройках генеральные подрядные строительно- монтажные организации в помощь себе организуют или привлекают специализированные субподрядные строительные и монтажные организации, подсобные предприятия, тресты и управления комплексации (УПТК), тресты или управления строительной механизации.

Субподрядная организация привлекается генеральным подрядчиком для выполнения отдельных видов работ по строительству: возведение фундаментов, проклада водопроводных магистралей и сетей, канализационных коллекторов, санитарно- технические работы, электромонтажные, отделочные, осветительные, термоизоляционные и др.работы.

Взаимоотношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком оформляются договором, заключаемым на основе подрядного договора между генеральным подрядчиком и заказчиком. Заказчиком по субподрядному договору выступают генеральный подрядчик. Приемки работ, выполненных субподрядчиком, производится генеральным подрядчиком, который затем сдает эти работы заказчику в общем составе законченных строительством объектов (выполненных работ).

В составе строительных организаций могут быть различные подсобные (вспомогательные) производства и обслуживающие хозяйства. Одни подсобные (вспомогательные) производства занимаются добычей, переработкой и изготовлением строительных материалов и полуфабрикатов для строительства (карьеры по добыче камня, гравия, песка и других нерудных материалов, деревообрабатывающие мастерские, заводы по изготовлению бетонных и железобетонных конструкций и деталей, кирпичные заводы и т.д.).

Другие подсобные (вспомогательные) производства обеспечивают строительство необходимой электроэнергией, наром и т.д. ( электростанции, паросиловые установки, ремонтные мастерские, транспортные организации и т.д.).

2.3 Особенности технологии строительного производства

Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов.

Продукция строительства непосредственно связана с землей. В ходе строительства изготавливаемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые объекты.

Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов. Отдельные расходы ( на демонтажи монтаж строительных машин и механизмов и др.) предварительно собираются в учете с последующим распределением по соответствующим периодам и объектам учета.

Для изготовления единицы продукции в строительном производстве требуются сравнительно длительные сроки, которые могут составлять несколько отчетных периодов.

В отличии от других производств, в строительстве бывают большие остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности производственного периода и одновременности ведения работ на многих объектах. Большое влияние на процесс строительства оказывает осуществление работ в открытой местности, в изменяющихся условиях.

При производстве строительно-монтажных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета.

На строительных площадках хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и др.). Нахождение их продолжительное время на отрытом воздухе при воздействии метеорологических условий часто приводит к снижению их потребительной стоимости.

В течение месяца материалы открытого хранения расходуются без оформления документов. Для определения их фактического расхода ежемесячно проводится инвентаризация остатков материалов открытого хранения, что требует много времени.

В некоторых случаях строительство осуществляется в сложных условиях на территории действующих предприятий в недоступных для транспорта местах, в близи линий электропередач и т.п.

Строительное производство отличается также сложностью производственных связей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пусконаладочные и другие службы. Технологический процесс производства осуществляется под руководством генерального подрядчика. Участие строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков ведет к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете.

Различия в цене строительного производства влияет на организацию учета, т.к. они усложняют процесс создания и использования нормативной документации. Все это влияет на организацию учета затрат на строительное производство.

2.4 Задачи бухгалтерского учета строительного производства

Основными задачами бухгалтерского учета строительного производства являются:

- своевременное, правильное и полное документирование используемых материальных ресурсов, затрат труда рабочих, услуг строительных и транспортных машин и обеспечение представления документов в бухгалтерию для отражения данных учета по срокам, предусмотренным графиком документооборота;

- правильное и своевременное отражение всех фактических затрат на производство строительных и монтажных работ по статьям калькуляции в разрезе объектов строительства;

- контроль за соблюдением норм расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявление отклонений фактических затрат от нормативных и причины отклонений для недопущения их в дальнейшем;

- организация учета и выявления результатов работы бригад, подразделений, участков и резервов для снижения себестоимости;

-определение объема выполненных строительно-монтажных работ и незавершенного производства;

- формирование показателей для составления финансовой и статистической отчетности, для анализа и управления производством.

2.5 Состав и квалификация затрат, включаемых в себестоимость строительно- монтажных работ

В себестоимость строительно- монтажных работ включаются затраты, связанные с производством строительно- монтажных работ. Они группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Под экономическим элементом затрат следует понимать совокупность израсходованных ресурсов, однородных по экономическому содержанию и функциональной роли, в процессе производства. Поэлементная информация о затратах имеет большое значение для определения основных резервов снижения себестоимости, для увязки плановой себестоимости с другими разделами плана, для анализа частных показателей оборачиваемости оборотных средств. Поэлементная группировка в вышестоящих органах управления используется для изучения структуры затрат по отдельным отраслям и в целом по отрасли для исчисления национального дохода по отраслям.

В строительстве принята следующая номенклатура группировки затрат по элементам:

1. Материальные затраты.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на страхование.

4. Износ средств.

5. Прочие затраты.

К элементам «Материальные затраты» относятся затраты на материалы , строительные конструкции и детали, топливо, электроэнергию, пар, воду, продукцию и услуги подсобных и вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств и другие средства, используемые при производстве строительно- монтажных работ, в том числе при эксплуатации и ремонта строительных машин и механизмов, а также стоимость малоценных и изнашивающихся предметов (инструментов, производственного инвентаря, приспособлений и т.п.), износ временных сооружений, приспособлений и устройств.

К элементам « Затрат на оплату труда» относятся заработная плата работников (в том числе несписачного состава ), занятых на строительно- монтажных работах, управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов, а также административно- хозяйственных работников, работников ведомственной охраны и др.К элементу «Отчисления на страхование» относятся суммы отчислений на социальные нужды по установленным нормам и заработной платы, отражаемые по элементу «Затрат на оплату труда».

К элементу «Износ средств» относится износ, начисляемый по установленным нормам от стоимости основных фондов, находящихся на балансе строительных организаций, за исключением основных фондов подсобных и вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств. Сюда относятся также амортизация нематериальных активов строительной организации.

К элементу « Прочие затраты» относятся затраты, не относящиеся к перечисленным выше элементам затрат, в частности:

- на оплату услуг, выполняемых управлением механизации, и арендная плата за пользование машинами, механизмами, помещениями и сооружениями;

- на оплату услуг транспорта общего пользования (кроме доставки материалов), а также транспорта строительных организаций, в том числе занятого на перевозках в пределах стройки;

- на служебные командировки;

- на выплату премий хозрасчетным бригадам за достигнутую экономию от снижения плановых затрат;

На содержание выше стоящей организации;

- на вневедомственную пожарную, военизированную и сторожевую охрану. Хозяйственные операции:

№	Наименование операций	Корреспонденция
п/п		дебет	кредит
1	Производство строительных работ без привлечения субподрядной организации (схема: заказчик - подрядчик)
II	Учет у подрядной организации
	Учет прямых расходов
1	Отражение сумм заработной платы, начисленной основным производственным рабочим за выполнение по определенному объекту	8110	3350	Расчетная ведомость
2	Отражение суммы социального налога, начисленного основным производственным рабочим, включаемой в состав прямых затрат на выполнение работ по определенному объекту	8110	3150	Расчетная ведомость, Т-2, Т-3
3	Отражение суммы социальных отчислений	8110	3210
4	Начисление сумм амортизации имущества, непосредственно используемого при строительстве объекта по определенному договору (основных средств, нематериальных активов)	8110	2420, 2740	Ведомости начисления амортизации и износа
5	Отражение стоимости сырья и материалов, израсходованных на строительство объекта по определенному договору	8110	1310, 1350	Лимитно-заборные карты, М-19, М-29
6	Списание стоимости услуг сторонних организаций, использованных непосредственно при строительстве объекта по определенному договору	8110	3310	Акты выполненных работ
7	Принят к зачету НДС по предъявленным счетам-фактурам	1420	3310, 3390	Счета-фактуры
	Учет накладных расходов
1	Отражение суммы заработной платы, начисленной вспомогательным рабочим, младшему обслуживающему персоналу, непосредственно связанным со строительством объекта по определенному договору	8310	3350	Расчетная ведомость, Т-2. Т-3
2	Отражение суммы социальною налога, начисленного вспомогательным рабочим и младшему обслуживающему персоналу, связанным со строительством объекта по определенному договору	8310	3150	Расчетная ведомость
3	Отражение суммы социальных отчислений	8310	3210
4	Начисление сумм амортизации имущества, используемого непосредственно при обслуживании основного строительства (основные средства, нематериальные активы) но определенному договору	8310	2420, 2740	Ведомости начисления амортизации и износа
5	Отражение стоимости материалов, израсходованных при обслуживании основного строительства по определенному договору	8310	1310, 1350	Лимитно-заборные карты
6	Списание стоимости услуг сторонних организаций, использованных непосредственно при обслуживании основного строительства	8310	3310. 3390	Акты выполненных работ
7	Принят к зачету НДС	1420	3310, 3390	Счета-фактуры
8	Отражение сумм заработной платы вспомогательных рабочих, младшего производственного персонала, занятых на обслуживании строительства объектов по всем договорам	8410	3350	Расчетная ведомость Т-2, Т-3
9	Отражение суммы социального налога, начисленного вспомогательным рабочим и младшему обслуживающему персоналу, занятым на обслуживании строительства объектов по всем договорам	8410	3150	Расчетная ведомость

В строительстве в основу составления сметы, планирования и калькулирования себестоимости строительной продукции положена следующая группировка затрат по статьям:

1. Материалы.

2. Основная заработная плата рабочих.

3. Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов.

4. Накладные расходы.

В целях обеспечения сопоставимости со сметой и планом, по нашему мнению, целесообразно вести учет фактических затрат на производство строительно- монтажных работ по этим статьям.

Все затраты включаемые в себестоимость строительно- монтажных работ, классифицируются по определенным признакам.

Так по способу включения в себестоимость калькулируемых объектов расходы подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся расходы, которые по данным первичных документов прямым способом относятся на себестоимость калькулируемых объектов и работ. К ним относятся строительные материалы, конструкции и детали, основная заработная плата рабочих строительного производства, расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов и др.

К косвенным относятся расходы, связанные с производством нескольких или всех видов продукции (работ). В себестоимость калькулируемых объектов они включаются по определенной базе на основе дополнительных расчетов. В подрядных строительных организациях к таким расходам относятся накладные расходы.

По способу распределения затрат по отчетным периодам они делятся на текущие расходы и расходы будущих периодов. К текущим относятся расходы, подлежащие включению в себестоимость в том отчетном периоде, когда они были произведены. Расходы будущих периодов предварительно учитываются на счете 1620,2920 «Расходы будущих периодов» и включаются в себестоимость строительной продукции частями в течение определенного периода. Такое разделение необходимо для правильного и своевременного их использования на себестоимость в том числе отрезке времени, к которому они относятся, и для правильного исчисления себестоимости выполненных работ.

3. Классификация методов учета затрат на производство и алькулирование себестоимости строительной продукции

Одним из главных показателей деятельности строительного предприятия является себестоимость строительных работ (строительной продукции). Исчисление себестоимости единицы строительной продукции (отдельных видов работ) называется калькуляцией. В строительстве различают плановую, сметную и фактическую себестоимость и соответственно виды калькуляции.

Сметная калькуляция -- сметная себестоимость 1 куб. м здания (себестоимость объекта в целом или отдельных видов работ, конструкций здания) -- определяется по сметным расценкам (нормам), т.е. по усредненным расценкам на расход материальных ресурсов и оплату затрат труда рабочих с учетом накладных расходов и лимитированных затрат на 1 куб. м здания.

Плановая калькуляция -- плановая себестоимость 1 куб. м здания (или плановая себестоимость всех работ на объекте) -- рассчитывается как разность между сметной себестоимостью объекта и величиной затрат по мероприятиям, повышающим организационно-технический уровень строительного производства по возведению конкретного объекта в расчете на 1 куб. м здания.

Плановая себестоимость строительных работ в целом по строительному предприятию (смета затрат на производство) определяется суммированием плановой себестоимости работ по объектам.

Фактическая калькуляция -- фактическая себестоимость 1 куб. м здания, всех строительных работ на объекте -- это фактически произведенные затраты на производство 1 куб. м строительной продукции, включая и незапланированные непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости строительных работ зависит от характера технологического процесса, различают простое и сложное производства. Простое производство состоит из одного технологически непрерывного процесса с выпуском однородной продукции, тогда как сложное производство включает ряд непрерывных технологических процессов. Объект калькулирования в простом производстве -- готовая продукция.

В сложном производстве вырабатывается неоднородная продукция, или при производстве однородной продукции технологический процесс проходит ряд последовательных этапов, причем сначала создаются полуфабрикаты, детали, узлы, а затем уже готовые изделия.

Калькулирование себестоимости осуществляют, как правило, позаказным или нормативным методом. В подсобных (вспомогательных) и обслуживающих производствах строительных предприятий, помимо названных методов, могут применяться попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Рассмотрим данные методы.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости строительных работ применяют в условиях массового и крупносерийного производства разнородной продукции или различных видов работ при наличии на предприятии системы прогрессивных норм и нормативов расхода материальных и трудовых ресурсов.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (материалы, заработная плата, затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов). Отклонения по косвенным расходам распределяют по объектам по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или вособого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. Нормативный метод сложенный и трудоемкий, что сдерживает его широкое применение.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости строительных работ призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно -- отклонений от норм и их изменений, обеспечить точноекалькулирование себестоимости строительной продукции. Повышаются также аналитические функции учета, в котором отражаются основные факторы, влияющие на отклонения себестоимости от плановой. В то же время упрощается техника учета себестоимости продукции вследствие применения обоснованных средних процентов отклонений от расходных норм и цен для однородных видов затрат. Упрощается и оценка незавершенного производства, для которой используются данные о нормативной стоимости работ и деталей.

Нормативный учет требует соблюдения определенного порядка распределения затрат на производство. В ведомостях распределения материалов и заработной платы должны приводиться нормы расходов и отклонений от них, исходя из которых определяются коэффициенты отклонений, необходимые для калькулирования себестоимости отдельных видов изделий.

Однако некоторые строительные предприятия ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости строительной продукции.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции является основным в строительстве. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают отдельный объект строительства, вид, комплекс работ, который строители обязались выполнить согласно договору. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный анастатический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве способам.

Позаказный метод учета применяется в подсобных производствах, вырабатывающих индивидуальную или мелкосерийную продукцию. Позаказным методом учитываются затраты на производство деревянных или железобетонных конструкций и деталей в подсобных производствах строительной организации, ремонт экскаваторов или автомашин в ремонтно-механической мастерской и т.п.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции все затраты считаются незавершенными строительным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют во вспомогательных производствах строительного предприятия с комплексным использованием сырья, а также при массовом и крупносерийном производстве, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Например, отдельными фазами производства кирпича будут: добыча и приготовление глины, формовка сырца, его сушка, обжиг. В соответствии с этим в учете подразделяются и производственные затраты.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.