Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

• СОДЕРЖАНИЕ
• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСХОДОВ
• ГЛАВА 2. СОДЕРЖАНИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
• 2.1 Содержание и классификация расходов организации в бухгалтерском учёте и налоговом учёте
• 2.2 Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте
• ГЛАВА 3. АУДИТ РАСХОДОВ
• 3.1 Аудит расходов: план, программа, процедура проверки, конкретные рабочие документы
• 3.2 Типичные ошибки и нарушения
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
• ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Предприятие создается для организации предпринимательской деятельности, экономической целью которого является обеспечение общественных потребностей и извлечение прибыли. По своему содержанию предпринимательская деятельность включает производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг, влекущие за собой различные расходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В процессе осуществления предпринимательской деятельности расходы, как и доходы, необходимо своевременно и достоверно отражать в учете в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Так как показатели расходов используются не только в сфере управления деятельностью предприятия, но и для расчета налогооблагаемой прибыли, то они контролируются Налоговым и Административным Кодексами Российской Федерации.

В связи с этим, целью данной работы является изучение теоретических основ учета, а также проведение аудита расходов организации.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

- просмотреть нормативное регулирование расходов;

- изучить понятие и классификацию расходов организации в бухгалтерском учёте;

- исследовать необходимость, цели и задачи аудита расходов;

- изучить основные источники и документы проверки;

- провести аудиторскую проверку расходов.

Аудиторская проверка позволяет организации подтвердить правильность ведения учета, выявить нарушения, если таковые имеются, и в дальнейшем строить учетную политику во избежание неправильного отражения финансовых результатов. Именно поэтому учёт и аудит имеет важное значение для любой организации.



ГЛАВА 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСХОДОВ

Основным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета расходов организаций в Российской Федерации, до 2013 года является Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Согласно ст. 3 этого Закона в состав законодательных документов Российской Федерации о бухгалтерском учете также включаются другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. Что касается Налогового кодекса РФ, то помимо важной роли этого документа при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы прямо регулируют порядок учета доходов и расходов отдельных категорий субъектов предпринимательской деятельности. В частности, эти нормы определены для субъектов упрощенной системы налогообложения и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Регулирование бухгалтерского учета расходов Президентом РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений иным федеральным органам исполнительной власти.

Согласно ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляет Правительство Российской Федерации. Но органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

- другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;

- положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:

- «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

- План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утверждённые Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;

- «Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н;

Ещё одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет расходов в рамках организации является учетная политика организации. При этом учетная политика организации в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет.

С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, которая вкупе с остальными его главами, включая первую его часть, является основополагающим документом, регулирующим налоговый учет расходов организаций.



ГЛАВА 2. СОДЕРЖАНИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Содержание и классификация расходов организации в бухгалтерском учёте и налоговом учёте

Итак, согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Согласно ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:

- материальные затраты - часть издержек производства, затрат на производство продукции, товаров, услуг, в которую включаются затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию и другие затраты. Материальные затраты (расходы) образуют часть себестоимости продукции.

Определение фактической себестоимости при списывании в производство разрешено производить следующими методами: по стоимости единицы запаса, по средней стоимости, по стоимости ранних по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

В Таблице 1 приведена краткая характеристика.



Таблица 1

Методы оценки материально-производственных запасов при их выбытии

По себестоимости каждой единицы	По средней себестоимости	Способ ФИФО	Способ ЛИФО (отменен приказом Минфина от 16.03.2007г. №25н)
Оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.	Рассчитывается путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов.	Запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.	Запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения.
Особенности применения
Применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре материалов	Наиболее распространенный способ	В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируется.	В условиях роста цен - минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен - максимизация оценки запасов и прибыли.

- затраты на оплату труда - выплаты по заработной плате, начисленной исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, выплаты стимулирующего характера и компенсирующие выплаты, выплаты за неотработанное время в соответствии с законодательством (основная и дополнительная заработная плата). Согласно Трудовому кодеку РФ, организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда (Таблица 2). При этом в пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена разная система оплаты труда.

Таблица 2

Системы оплаты труда в РФ

Повременная (тарифная) система оплаты труда Оплата производится за фактически отработанное время, независимо от результатов работы. В основе расчета - оклад или тариф.
1. Простая повременная Оклад = 1000 руб., отработано 20 дней из 25 положенных	2. Премиальная повременная ЗП = ЗП по тарифу + премия в % от оклада
Сдельная система оплаты труда Оплата производится за объем выполненных работ, независимо от потраченного времени. В основе расчета - сдельные расценки.
1. Прямая сдельная ЗП = сдельная расценка за 1цу работ * объем работ	2. Сдельно-премиальная ЗП = ЗП прямая сдельная + % за перевыполнение плана	3. Сдельно-прогрессивная Увеличенные расценки оплаты за выработку сверх нормы	4. Косвенно-сдельная ЗП вспомогательных рабочих = % от ЗП основных рабочих	5. Аккордная Объем работ и расценок устанавливается на бригаду, выплаты участникам зависят от квалификации и коэффициента трудового участия работника.
Комиссионная система оплаты труда. Оплата производится в размере процента от выручки организации
1.С применением минимального оклада. ЗП = минимальный оклад + % от выручки	2.Без применения минимального оклада. ЗП=% от выручки организации

Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в виде Положения об оплате труда. Информация о наименовании структурных подразделений организации, профессиях (должностях) сотрудников, количестве штанных единиц сотрудников, окладах и надбавках отражается в Штатном расписании организации (унифицированная форма Т-3). Штатное расписание также утверждается отдельным приказом или распоряжением руководителя организации.

- амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие - рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Амортизация не начисляется по:

- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются;

- объектам жилищного фонда;

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства;

- продуктивному скоту;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в Таблице 3.

Таблица 3

Способы начисления амортизации

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);	линейный нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Прочие затраты.

К ним относятся:

- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование, в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности, на содержание службы газоспасателей, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на содержание собственной службы безопасности;

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, на лечение профессиональных заболеваний работников, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся на территории организации;

- расходы по набору работников, включая услуги организаций по подбору персонала;

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- расходы на командировки на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, на наем жилого помещения, на суточные или полевое довольствие в пределах норм;

- расходы на аудиторские услуги;

- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации;

- представительские расходы;

- на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

- расходы на рекламу товаров (работ, услуг), деятельности, товарного знака и знака обслуживания;

- другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Прочие расходы:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).



2.2 Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте

Для признания расходов в бухгалтерском учете требуется выполнение условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:

- расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Следует обратить внимание, что для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Пунктом 17 ПБУ 10/99 установлено, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для того чтобы определить, что является расходом в целях налогообложения, следует обратиться к статье 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В абзаце 2 данной статьи сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для признания расходов в целях налогообложения, они должны соответствовать следующим условиям:

- расходы должны быть обоснованны;

- документально подтверждены;

- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания расходов в целях налогообложения прибыли определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания расходов - кассового метода (статья 273 НК РФ) или метода начисления (статья 272 НК РФ). При применении метода начисления расходы признаются следующим образом:

- по сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок;

- в случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно;

- по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются равномерно и пропорционально доходам.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

бухгалтерский налоговый аудит расход



ГЛАВА 3. АУДИТ РАСХОДОВ

Аудиторская деятельность -- явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, -- весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

Основной целью аудиторской проверки расходов является формирование мнения о правильности учета расходов.

3.1 Аудит расходов: план, программа, процедура проверки, конкретные рабочие документы

Источниками используемой информации при аудите расходов являются:

- государственные нормативные акты (Приложение 1);

- внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю расходов, принятые и утвержденные аудируемым лицом;

- договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

- заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

При аудите расходов проверяют бухгалтерские счета, по которым непосредственно отражаются операции по формированию расходов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности: 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 28 «Брак в производстве», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Для проведения аудита расходов необходимо подготовить план и программу.

План аудиторской проверки включает следующие аспекты:

1. Аудит расходов для целей бухгалтерского учета.

Проверка и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции (классификация затрат на производство продукции (работ, услуг), правильности учета и списания (распределения) общепроизводственных и общехозяйственных расходов, правильности ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство.

При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем является себестоимость, поэтому:

2. Анализ выполнения плана по себестоимости продукции (работ, услуг).

3. Аудит себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат: анализ структуры затрат на производство основной продукции (работ, услуг), характеристика способов группировки затрат в бухгалтерском учете (по элементам и статьям расходов), анализ исполнения сметы расходов, изучение и краткое описание причин отклонения от плановых показателей, проверка правильности учета затрат на производство продукции по статьям калькулирования, характеристика общецеховых, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, анализ и оценка методики распределения общецеховых, общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам деятельности (видам продукции), анализ и оценка методики определения стоимости незавершенного производства, анализ и оценка методики списания расходов будущих периодов, правильность составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство).

4. Аудит расходов для целей налогообложения (Приложение 2): проверка правильности исчисления расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 254 НК РФ, расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 255 НК РФ; формирования состава амортизируемого имущества и определения его первоначальной стоимости в соответствии со ст. 256 и 257 НК РФ; включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1; расчета сумм амортизации в соответствии со ст. 259 НК РФ; включения в состав затрат аудируемого периода расходов на ремонт основных средств в соответствии со ст. 260 НК РФ; признания расходов на освоение природных ресурсов и соблюдения порядка их учета в соответствии со ст. 261 НК РФ; признания расходов на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки и соблюдения порядка их учета в соответствии со ст. 262 НК РФ; обоснованности расходов на обязательное и добровольное страхование имущества в соответствии со ст. 263 НК РФ; правильности списания на себестоимость прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ); списания прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 265 НК РФ); формирования и использования расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ); определения расходов при реализации товаров и имущества (ст. 268 НК РФ), отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ); определения расходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

5. Аудит расходов будущих периодов;

6. Формирование выводов.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

- деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в части расходов;

- риск и существенность;

- характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

- значимость данного раздела для проведения аудита;

- влияние КОД на организацию и ведение учета расходов;

- наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

- необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

- форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Аудиторская программа проверки расходов включает в себя аудиторские процедуры и рабочие документы аудитора.

При проведении аудиторских процедур обращается внимание на следующие виды расходов (затрат): материальные затраты; затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие производственные, сбытовые, маркетинговые, управленческие расходы; авансовые отчеты; распределение общепроизводственных, общехозяйственных затрат, затрат вспомогательного производства; расходы обслуживающих производств и хозяйств; расходы по деятельности со специальными налоговыми режимами.

Аудиторские процедуры проверки расходов по обычным видам деятельности:

- ознакомление с опросным листом по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности;

- проведение опроса по оплате труда;

- ознакомление с опросным листом по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами;

- анализ договоров с поставщиками работ, услуг;

- анализ договоров подряда и трудовых договоров;

- проверка правильности, полноты, своевременности формирования расходов, соответствия операций ПБУ 10/99, Налоговому кодексу РФ, валютному законодательству;

- проверка на соответствие фактического учета операций положениям принятой учетной политики;

- арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса;

- формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора:

- опросный лист по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности;

- опросный лист по планированию проверки расчетов по оплате труда;

- опросный лист по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами -- в части расчетов с подотчетными лицами;

- рабочие документы аудитора по разделу аудита;

- анкета (контрольный лист) по проверке расходов от обычных видов деятельности;

- анкета (контрольный лист) по проверке расчетов по оплате труда;

- анкета (контрольный лист) по проверке учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами -- в части расчетов с подотчетными лицами.

Аудиторские процедуры проверки прочих операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов:

- анализ прочих расходов;

- проверка операций на соответствие законодательству, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (операционных, внереализационных, чрезвычайных), соответствие ПБУ;

- формирование выводов по результатам проверки.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по формированию расходов, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в части расходов проводятся в отношении:

- структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по использованию активов в производстве, определению потребности в них;

- применяемой классификации и порядка учета расходов по обычным видам деятельности;

- системы документооборота по учету операций по формированию расходов по обычным видам деятельности;

- влияния специфики производства на организацию и ведение учета расходов;

- утвержденных и фактически применяемых процедур текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации, ведением учета расходов.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета расходов по обычным видам деятельности по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:

- все записи по формированию расходов подтверждены документально;

- остатки незавершенного производства, готовой продукции, представленные в финансовой отчетности, реально существуют и подтверждены инвентаризацией;

- операции или события, сформировавшие расходы, имели место в соответствующем периоде и относятся к деятельности аудируемого лица.

2. Права и обязанности:

- характер производства соответствует уставным целям деятельности аудируемого лица и законодательству Российской Федерации;

- номенклатура, количество, качество выпускаемой продукции санкционировано уполномоченным лицом;

- начисление заработной платы, единого социального налога осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- выпущенная готовая продукция соответствует стандартам качества;

- имеются все документы, подтверждающие расходы;

- система учета затрат позволяет получить информацию для налогообложения;

- в себестоимость продукции (работ, услуг) отнесены те налоги, которые подлежат включению в расходы по обычным видам деятельности.

3. Стоимостная оценка:

- стоимость товарно-материальных ценностей включена в затраты в соответствии с учетной политикой;

- в расходы включена правильно рассчитанная сумма амортизации по объектам основных средств, нематериальным активам;

- резервы предстоящих расходов и платежей включены в расходы в соответствии с учетной политикой;

- списание общехозяйственных расходов выполнено в соответствии с учетной политикой;

- калькулирование себестоимости продукции осуществляется в соответствии с учетной политикой, отраслевыми методическими указаниями;

- стоимость незавершенного производства определяется в соответствии с учетной политикой;

- правильно определены постоянные разницы.

4. Полнота:

- в себестоимость продукции (работ, услуг) включены все расходы, связанные с ее производством;

- в расходы в полном объеме включены амортизация по основным средствам, нематериальным активам, а также использованные

- товарно-материальные запасы, затраты по оплате труда, отчисления по единому социальному налогу и другие расходы;

- в полном объеме в финансовой отчетности отражено незавершенное производство, готовая продукция;

- при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

- при подготовке первичных учетных документов, выполнении записей в учетных регистрах, переносе показателей в отчетность соблюдена арифметическая точность, все расчеты выполнены правильно;

- расходы по обычным видам деятельности включены в состав затрат в соответствующие периоды.

6. Представление и раскрытие:

- расходы правильно классифицированы в бухгалтерском, налоговом учетах;

- расходы соответствующим образом раскрыты в финансовой отчетности.

3.2 Типичные ошибки и нарушения

В учете расходов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения:

1. Организация учета:

- в учетной политике не раскрыты положения по признанию расходов в учете, оценке незавершенного производства, порядку списания и распределения общехозяйственных расходов;

- отсутствует график документооборота;

- не осуществляется контроль за использованием активов для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- не проводится инвентаризация незавершенного производства перед составлением годового отчета.

2. Ведение учета:

- несоблюдение положений учетной политики при формировании расходов;

- неправильное формирование расходов по переработке давальческого сырья;

- отражение расходов в учете не в соответствующий период времени;

- несоответствие расходов аудируемого лица доходам;

- неправильное определение стоимости незавершенного производства, готовой продукции;

- отсутствие документов, подтверждающих расходы;

- неведение аналитического учета по видам продукции (работам, услугам);

- неправильное включение расходов будущих периодов в текущие расходы организации;

- отсутствие документального подтверждения расходов непроизводительного характера;

- неправильная оценка стоимости товарно-материальных ценностей, включенных в расходы;

- необоснованное включение в расходы затрат по оплате труда, отчислений по единому социальному налогу;

- необоснованное включение затрат в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов;

- распределение общепроизводственных, общехозяйственных расходов, не соответствующее положениям учетной политики;

- неправильное определение суммы амортизации по амортизируемому имуществу.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расходов по обычным видам деятельности, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проанализировав вышесказанное, приходим к тому, что согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Основными документами, регламентирующими расходы, являются Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с 2013 года - Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), ПБУ 10/99, как было выше сказано, Налоговый и Гражданский кодексы. Основное отличие в признании расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Аудиторская проверка расходов включает: проверку расходов для целей бухгалтерского учета; проверку расходов для целей налогообложения; формирование выводов по результатам проверки.

При аудите расходов проверяют бухгалтерские счета, по которым непосредственно отражаются операции по формированию расходов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности

4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ О бухгалтерском учете

5. Аудит / под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ, 2008.

6. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. СПб.: Питер, 2009.

7. Бычкова С.М., Гаразян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2009.

8. Скобара В.В. Аудит. М.: Просвещение, 2007.

9. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М. : Финансы и статистика, 2008.

10. Соколов Я.В. Очерки развития аудита. М. : ФБК-Пресс ИД, 2008.

11. Астахов В.П. Бухгалтерский учет. - Ростов на /Д.: МарТ., 2008.

12. Справочно-правовая система «Консультант Плюс» http://www.consultant.ru/



ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Документ	Назначение	Применение в аудите расходов
Положение по бухгалтерскому учёту 10/99 «Расходы организации», утверждённое приказом Минфина России от 06.05.1991 № 33	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах организации (кроме кредитных организаций), раскрытия информации в отчётности	Проверка соблюдения требований по признанию расходов в учёте от обычной деятельности, прочих поступлений, составления отчетности
Налоговый кодекс Российской Федерации	Определяет правила формирования затрат в целях налогообложения	Проверка соблюдения требований по формированию затрат в целях налогообложения



ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Пример информации, включаемой в отчет аудитора по проверке расходов для целей налогообложения.

Выполненная работа. Аудиторские процедуры, связанные с проверкой расходов для целей налогообложения, проводятся в ходе аудита расчетов с бюджетом.

В ходе аудита были проверены:

- правильность исчисления материальных расходов, предусмотренных ст. 254 НК РФ;

- правильность исчисления расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 255 НК РФ;

- правильность формирования состава амортизируемого имущества и определения его первоначальной стоимости в соответствии со ст. 256 и 257 НК РФ;

- правильность включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп в соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 № 1;

- правильность расчета сумм амортизации в соответствии со ст. 259 НК РФ;

- правильность включения в состав затрат аудируемого периода расходов на ремонт основных средств в соответствии со ст. 260 НК РФ;

- правильность признания расходов на освоение природных ресурсов и соблюдение порядка их учета в соответствии со ст. 261 НК РФ;

- правильность признания расходов на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки и соблюдение порядка их учета в соответствии со ст. 262 НК РФ;

- обоснованность расходов на обязательное и добровольное страхование имущества в соответствии со ст. 263 НК РФ;

- правильность списания на себестоимость прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ);

- правильность списания прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 265 НК РФ);

- правильность формирования и использования расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

- правильность образования и использования расходов на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному облуживанию (ст. 267 НК РФ);

- правильность определения расходов при реализации товаров и имущества (ст. 268 НК РФ);

- правильность отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ);

- правильность определения расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Выводы и предложения. В ходе проверки нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии оформления учредительных документов законодательству. Вместе с тем обращаем внимание на следующие факты, которые хотя и являются нарушениями установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, но в силу своего характера и величины не оказывают существенного влияния на бухгалтерскую отчетность предприятия за год.

На основе выводов вносятся предложения о необходимых изменениях в бухгалтерский учет и отчетность.

Размещено на Allbest.ru