Аудит учетной политики

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Цели, задачи проверки и источники информации. Разработка общего плана и программы аудиторской проверки, перечень и описание процедур, анализ распространенных ошибок.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 09.05.2012
Размер файла 39,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ включает четыре уровня, из которых для экономических субъектов наиболее существенным является четвертый (низший) уровень, который включает учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Учетная политика определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Проверка соблюдения учетной политики и организации бухгалтерского учета должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки.

Цель аудита заключается в оценке эффективности системы управления экономического субъекта, установлении законности организации бухгалтерского учета в определении соответствия положений учетной политики требованиям нормативных документов и положений по бухгалтерскому учету.

Задачами аудита системы управления, организации бухгалтерского учета и учетной политики являются:

- рассмотрение особенностей постановки и организации бухгалтерского учета, распределения полномочий и должностных обязанностей;

- изучение принципов ведения бухгалтерского учета, организации документооборота и составления бухгалтерской отчетности;

- проверка организации и особенностей функционирования системы внутреннего контроля;

- контроль структуры и содержания учетной политики по элементам.

1. Общий подход к разработке методики аудита

1.1 Основные законодательные и нормативные документы регулирующие объект проверки

проверка программа аудиторский ошибка

Объект проверки регулируют следующие законодательные и нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006);

- Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.11.1994 №51-ФЗ - Часть 1 (ред. от 09.02.2009);

- Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 №14-ФЗ - Часть 2 ред. от 30.12.2008);

- Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.11.2001 №146-ФЗ - Часть 3 (ред. от 30.06.2008);

- Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 26.11.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009);

- Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 14.03.2009);

- Приказ Минфина России от 22.07.03 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (ред. от 18.09.2006);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29 июля 1998 г.) (ред. от 26.03.2007);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 18.09.2006).

1.2 Цели, задачи проверки и источники информации

Целью аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия является знакомство с системой бухгалтерского учета, включающей в себя изучение, анализ и оценку сведений об учетной политике и основных принципах ведения и организации бухгалтерского учета и документооборота.

В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи по изучению, анализу и оценке следующих сторон хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Источниками в ходе проверки используются внутренние нормативные документы организации:

- устав

- учредительный договор

- проекты, сметы и планы развития организации

- положения об отделах и подразделениях, бухгалтерии, ревизионной комиссии и службе внутреннего аудита

- штатное расписание

- правила организации архива и хранения документации и другие документы, отражающие финансовую, инвестиционную, техническую и социальную политику фирмы.

Кроме того, инспектированию подлежат должностные инструкции руководителя организации, работников бухгалтерии и службы внутреннего контроля.

Эффективность и законность организации бухгалтерского учета и контроля подтверждают различные документы учетного характера:

- учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета;

- график документооборота;

- комплект форм первичной учетной документации;

- положение об инвентаризации;

- рабочий план счетов

2. Методика проведения проверки

2.1 Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

В план включаются основные вопросы, необходимые для проверки, а программа содержит детальный перечень необходимых процедур и рабочую документацию аудитора. План аудиторской проверки данного раздела аудита представлен в табл. 1.

Таблица 1. План аудиторской проверки организации системы бухгалтерского учета и учетной политики.

1

Изучить и дать краткую характеристику организационной структуры бухгалтерской службы. Дать оценку взаимодействию бухгалтерской службы с экономическими, финансовыми, юридическими службами

2.

Определить разграничение обязанностей между указанными службами и порядок документооборота

3.

Проанализировать учетную политику предприятия и его филиалов. Дать ответы на следующие вопросы:

3.1.

Своевременно ли утверждена учетная политика?

3.2

Утвержден ли рабочий план счетов бухгалтерского учета?

3.3.

Утверждены ли формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы?

3.4.

Утверждены ли формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности?

3.5.

Определен ли порядок проведения инвентаризации активов и обязательств?

3.6.

Определены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации?

3.7.

Определен ли порядок контроля за хозяйственными операциями?

3.8.

Соответствует ли содержание учетной политики требованиям нормативных актов бухгалтерского учета?

3.9.

Имеются ли отличия от положений учетной политики и фактически используемыми методами бухгалтерского учета (раскрывается отдельно в каждом разделе отчета)?

3.10.

Имеются ли случаи, когда в учетной политике не раскрыты методы ведения бухгалтерского учета по операциям, порядок отражения которых не урегулирован нормативными документами либо допускает наличие нескольких вариантов?

3.11.

Дать оценку учетной политики для целей налогообложения

4

Изучить самостоятельно разработанные организациями методические пособия (рекомендации или указания) по ведению бухгалтерского и налогового учета

5

Изучить организационно-распорядительные документы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности

6

Дать краткую характеристику и оценку организации системы бухгалтерского учета (в целом) по следующим показателям:

6.1.

Используемые способы и методы ведения бухгалтерского учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету

6.2.

Перечень и формы используемых регистров бухгалтерского учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету

6.3.

Автоматизация бухгалтерского учета

6.3.1.

Используемое программное обеспечение

6.3.2

Участки бухгалтерского учета, обрабатываемые компьютерным способом

6.3.3.

Участки бухгалтерского учета, которые ведутся вручную

6.4.

Правильность оформления и хранения первичных учетных документов

7

Правильность проведения инвентаризации

7.1.

Проверить наличие приказа о проведении инвентаризации

7.2.

Изучить установленный нормативными документами предприятия порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия действующему законодательству

7.3.

Имеются ли различия между фактическим порядком проведения инвентаризации и его утвержденным порядком? Дать оценку таких отличий

7.4.

Характеристика результатов ежегодной инвентаризации

7.5.

Проводится ли инвентаризация при смене материально ответственных лиц, в том числе замена материально ответственного работника на период его отпуска

7.6.

Правильность оформления результатов инвентаризации

8

Дать краткую характеристику и оценку организации порядка подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности (в целом) по следующим показателям:

8.1.

Перечень форм отчетности

8.2.

Описать порядок подготовки бухгалтерской отчетности, налоговой отчетности, внутренней отчетности дочерних предприятий перед головной организацией

8.3.

Правильность заполнения форм отчетности

9

Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

9.1.

Проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей

9.2.

Выразить мнение о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях

9.3.

Проверить правильность оценки статей отчетности

9.4.

Предложить внести (при необходимости) изменения в отчетность на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита

9.5.

Проверить правильность формирования сводной (консолидированной) отчетности

9.6.

Проверить правильность формирования сегментной отчетности

2.2 Перечень и описание используемых аудиторских процедур

В процессе аудита проверяются как система бухгалтерского учета, так и система внутреннего контроля аудируемого лица. Учетная политика влияет на все этапы учетной работы и используется на всех этапах аудиторской проверки. В частности, проверке подлежит соответствие:

- элементов (структуры) учетной политики - требованиям ПБУ 1/2008

- выбранных методов учета - их нормативно закрепленному перечню;

- методов внутреннего контроля - особенностям хозяйственных операций и целям контроля

- фактически применяемых методов учета и контроля - способам, закрепленным в учетной политике.

Состав анализируемых показателей учетной политики представлен в таблице 2.

Таблица 2. Состав анализируемых разделов учетной политики в соответствии с ПБУ 1/2008

Элементы учетной политики

Объекты проверки

Аудиторские процедуры

Разделы учетной политики

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

Синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности

Инспектирование, наблюдение, внутренний запрос.

Сопоставление субсчетов с видами деятельности, а также с видами продукции, основных средств и других объектов учета в соответствии с критерием существенности отчетных показателей (он должен быть установлен в учетной политике, в противном случае устанавливается аудитором по его профессиональному суждению)

Формы первичных учетных документов

Применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности первичные документы, по которым не предусмотрены типовые формы

Инспектирование на соответствие реквизитов обязательным требованиям Федерального закона №129-ФЗ (в ред. от 3.11.06 г.) «О бухгалтерском учете». Оценка целесообразности форм, отсутствия совпадений с типовыми бланками, утвержденными Госкомстатом России

Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности

Обеспечение потребностей управления

Наблюдение, внутренний запрос и подтверждение, аналитические процедуры. Анализ видов деятельности, технологии производства, методов управления. Опрос пользователей внутренней отчетности

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

Сроки, периодичность, порядок назначение комиссии

Инспектирование, внутренний запрос и подтверждение, пересчет, наблюдение Изучение инвентаризационных материалов на соответствие Закону №129-ФЗ и Методическим указаниям по инвентаризации активов и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49 Наблюдение за проведением инвентаризации (пли участие в ней)

Методы оценки обязательств

Соответствие выбранных методов оценки требованиям соответствующих ПБУ

Инспектирование учетной политики Сверка методов по учетной политике с методами, разрешенными в положениях по бухгалтерскому учету и других нормативных актах

Правила документооборота и технология обработки учетной информации

График документооборота (статический, динамический), распределение должностных обязанностей, применяемые аппаратные средства, бухгалтерские программы

Инспектирование, внутренний запрос и подтверждение, наблюдение. Оценка целесообразности, эффективности распределения полномочий, сроков обработки документов

Порядок контроля за хозяйственными операциями

Распределение контрольных полномочий, порядок и условия проведения ревизии, внутреннего и внешнего аудита

Тесты средств контроля

Опрос контролирующих работников, инспектирование ревизионных и аудиторских документов, запрос о качестве контрольной работы

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

Формы бухгалтерской отчетности, отличающиеся от типовых

Инспектирование, внутренний запрос и подтверждение, аналитические процедуры. Анализ видов деятельности, организационной, территориальной и продуктовой структуры, критерия существенности отчетных показателей

Другие решения по разделу «Учетная политика для целей налогообложения»

Степень влияния учетной политики для целей налогообложения на учетные показатели

Инспектирование на соответствие требованиям НК РФ и других нормативных актов. Оценка целесообразности методик налогового учета

Соблюдение допущений

Допущение имущественной обособленности

Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций

Инспектирование правоустанавливающих документов на соответствие нормативным актам, соблюдение сроков действия договоров Внешние запросы контрагентам и получение подтверждений от них

Допущение непрерывности деятельности

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев с отчетной даты) и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке

Анализ показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, вероятности восстановления (или утраты) платежеспособности. Внутренний запрос к руководству аудируемого лица и внешний запрос к контрагентам и контролирующим органам о наличии факторов и вероятности банкротства

Допущение последовательности применения учетной политики

Принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому

Инспектирование

Сверка методов учета в учетной политике за отчетный и прошлые периоды. Проверка фактически используемых методов учета на основе показателей первичных документов и учетных регистров аудируемого лица

Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами

Инспектирование, наблюдение. Оценка дат и бухгалтерских записей в первичных документах и в учетных регистрах аудируемого лица.

При наличии сомнений в достоверности - внешние запросы и подтверждения от контрагентов

Обеспечиваемые требования к учету

Требование полноты

Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности

Инспектирование дат первичных документов для включения в учетные регистры за соответствующий месяц (год)

Требование своевременности

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (для информирования пользователей и включения показателей в период, к которому они относятся)

Тесты средств контроля. Наблюдение за порядком и сроком передачи и обработки первичных документов, составления проводок, подготовки отчетности.

Требование осмотрительности

Готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств: в первую очередь, возможных доходов и активов, во вторую очередь, не допуская создания скрытых резервов

Пересчет оценки активов и расходов (в фактических суммах - для совершившихся фактов или в подтверждаемых прогнозных оценках - для условных фактов хозяйственной деятельности, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов) Пересчет оценки пассивов и доходов (в фактических суммах - для совершившихся фактов или без количественной оценки - для условных фактов хозяйственной деятельности)

Требование приоритета содержания перед формой

Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственном деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования

Фактически требование малоприменимо из-за связи критериев признания объектов бухгалтерского учета с гражданско-правовыми нормами (в частности, с правовым и договорным регулированием моментов перехода права собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления)

Требование непротиворечивости

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца

Инспектирование и пересчет. Контроль сумм по операциям, оборотов и остатков во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета по всем счетам.

Требование рациональности

Рациональное (экономичное) ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и размера организации

Инспектирование, наблюдение Выявление лишних учетных процедур, документов, этапов документооборота

Раскрытие учетной политики

Отражение в годовой бухгалтерской отчетности принятых в учетной политике способов бухгалтерского чета (раскрытие производится, как правило, в поясни тельной записке)

Существенность (значимость) способов для достоверной оценки финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации со стороны заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности

Инспектирование отражения особенностей учетной политики (в основном принятых методов оценки) в пояснительной записке, а также значимых (существенных) для пользователей пояснений.

Отклонение от допущений, предусмотренных ПБУ 1/2008

Обоснованность отклонений

Запрос и получение подтверждений от руководителя и главного бухгалтера аудируемого лица. Анализ фактов хозяйственной деятельности по степени влияния на допущения.

Изменение учетной политики

Неизменность учетной политики в течение отчетного периода, на который она принята, за исключением случаев. разрешенных ПБУ 1/2008

Случаи, в которых допускается изменение учетной политики;

изменения законодательства Российской Федерации пли нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения условий деятельности (в связи с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.)

Инспектирование документов и фактов, запрос и подтверждение. Квалификация добавленных (исключенных) положений учетной политики как изменений.

Анализ юридической обоснованности и экономической целесообразности изменений.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, отличных по существу от произошедших ранее фактов или возникших впервые в деятельности организации; в этом случае аудитор проверяет адекватность способов учета требованиям ПБУ по учету соответствующих активов, обязательств, капитала, доходов иди расходов.

Закрепление допустимых изменений организационно-распорядительным документом

Наличие документа и обоснованность изменений

Инспектирование приказа (распоряжения) руководителя аудируемого лица о внесении изменений в учетную политику (по формальным признакам)

Представление числовых показателей в соответствии с измененной учетной политикой

Пересчет (если он может производиться надежно) отчетных показателей как минимум за два периода (отчетный и предшествовавший ему) с учетом измененной учетной политики Отсутствие корректировок учетных записей за предшествующие отчетные периоды

Пересчет данных прошлого года по новой методике.

Инспектирование бухгалтерской отчетности за отчетный год (показатели за прошлый год должны быть скорректированы), а также бухгалтерской отчетности и учетных регистров за прошлый год (корректировочных записей в связи с изменением учетной политики отчетного года быть не должно)

Раскрытие изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности

Раскрываются (поясняются): существенные изменения за отчетный период - в отчетности за этот период; изменения на следующий за отчетным период - в пояснит. записке за отчетный период

Контроль заполнения отчетных форм (переноса показателей из учетных регистров). Инспектирование пояснительной записки за отчетный год.

В процессе аудита необходимо оценить эффективность и надежность системы внутреннего контроля аудируемого лица и использовать работу внутренних аудиторов для сокращения аудиторских процедур и сбора доказательств, формулировки выводов и снижения аудиторского риска.

В качестве рекомендуемого приводится комплекс детальных тестов для получения надежных и достаточных доказательств об организации учета и контроля финансовых результатов деятельности организации. Тесты комплексно охватывают счета затрат и финансовых результатов и статьи отчета о прибылях и убытках (таблица 3.).

Таблица 3. Тесты для оценки организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов

Направление и вопрос тестирования

Ответ

Результат тестирования

Планируемые аудиторские процедуры по существу

да

нет

Определены ли функциональные обязанности главного бухгалтера по учету финансовых результатов?

+

х

Ответственность за ведение бухгалтерского учета финансовых результатов несет главный бухгалтер организации. В его функциональные обязанности входит сведение финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и формирование формы №2

Проверка учетных записей, правильности формирования расходов и доходов и конечного финансового результата

Применяется ли рабочий план счетов для учета финансовых результатов?

+

х

Учет расходов на продажу ведется на счете 44. Выручка от продажи учитывается на счете 90/1. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91. финансовый результат - на счете 99 В организации применяется раздельный учет финансовых результатов в зависимости от видов деятельности

Проверка соответствия рабочего плана счетов унифицированному плану счетов бухгалтерского учета

Применяются ли унифицированные формы учетной документации по учету финансовых результатов?

+

х

Применяемые формы по учету доходов и расходов соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации, соблюдается правильность составления и оформления первичных учетных документов, заполняются необходимые реквизиты документов

Сплошная проверка первичной учетной документации по учету финансовых результатов по форме и по существу

Соответствует ли форма ведения учета финансовых результатов утвержденной форме бухгалтерского учета?

+

х

Для ведения бухгалтерского учета финансовых результатов применяется специализированная программа 1С Бухгалтерия. В качестве регистров аналитического учета используются карточки по счетам, в качестве регистров синтетического учета - анализы счетов, журналы-ордера, обороты по счетам

Сплошная проверка бухгалтерских записей по отражению расходов и доходов и арифметическая проверка сумм

Соответствуют ли статьи формы №2 Главной книге на уровне проверки реальности оборотов по счетам?

+

х

При общей проверке правильности оборотов и сальдо по счетам финансовых результатов установлена тождественность сумм, что свидетельствует о соответствии финансовых показателей, отраженных в отчетности, данным бухгалтерского учета

Сплошная проверка достоверности статей формы №2 для выражения мнения о достоверности отчетности

Учетная политика для целей бухгалтерского (финансового) учета

Соответствует ли полнота раскрытия информации об учете финансовых результатов в учетной политике организации ПБУ 1/2008?

+

х

Учетная политика разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В учетной политике организации содержатся все необходимые положения по учету финансовых результатов для достоверного отражения показателей в отчетности

Сплошная проверка соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета финансовых результатов в соответствии с учетной политикой

Приводятся ли в учетной политике методы учета затрат и расходов?

+

х

Расходы на продажу учитываются на счете 44. В состав прочих расходов включаются расходы на рекламу, расходы на юридические и информационные услуги, расходы на аудиторские услуги, представительские расходы, коммунальные платежи связь, арендные платежи

Детальная проверка документального оформления и учета расходов на продажу и порядка их списания

Отражаются ли в учетной политике положения относительно учета расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов?

+

х

К расходам будущих периодов относятся: расходы на ремонт основных средств, подписку периодических изданий, приобретение лицензий и страхование имущества. Резервы предстоящих расходов не создаются

Детальная проверка расходов по их видам и достоверности их отражения в учете и отчетности

Отражается ли в учетной политике метод начисления амортизации основных средств?

+

х

Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования объекта основных средств определяется с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы

Сплошная проверка правильности расчета и учета амортизации внеоборотных активов

Учетная политика для целей налогового учета

Ведется ли налоговый учет и используются ли специальные регистры?

+

х

Налоговый учет ведется на основании учетных документов (включая бухгалтерскую справку), оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и разработанных аналитических регистров налогового учета, прилагаемых к учетной политике

Сплошная проверка соблюдения налогового законодательства и расчета налога на прибыль

Закрепляется ли метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли?

+

х

В учетной политике для определения доходов и расходов указан метод начисления. Отражаются принципы признания отдельных расходов в целях налогообложения

Детальная проверка обоснованности расходов для расчета налога на прибыль

Отражается ли метод начисления амортизации в целях налогообложения?

+

х

Начисление амортизации производится линейным методом (ст. 259 НК РФ). Амортизация начисляется на имущество, первоначальная стоимость которого составляет более 20 000 руб.

Проверка расчета амортизации в целях налогообложения

Раскрывается ли порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль?

+

х

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Порядок расчета налоговой базы за отчетный (налоговый) период осуществляется в соответствии со статьей 315 НК РФ

Детальная проверка учета налога (в том числе с учетом ПБУ18/02), достоверности

Система внутреннего контроля финансовых результатов

Проводится ли постатейная проверка финансовых результатов перед реформацией бухгалтерского баланса?

+

х

Арифметический контроль правильности формирования финансовых результатов в конце года осуществляет главный бухгалтер по причине отсутствия в организации службы внутреннего аудита. Проверка учитывает результаты годовой инвентаризации, влияющие на финансовые показатели

Сплошной аудит с использованием всех процедур по причине ненадежности внутреннего контроля

Соблюдается ли раскрытие информации о финансовых результатах деятельности организации в бухгалтерской отчетности?

+

х

Организация использует образцы форм бухгалтерской отчетности в части заполнения статей расходов и доходов, что не позволяет удовлетворить интересы заинтересованных пользователей в финансовой информации. Организация не раскрывает условные факты хозяйственной деятельности и события после отчетной даты, которые могут в будущем повлиять на финансовые результаты

Определение существенности статей доходов и расходов для обособленного представления в отчетности

Проводится ли взаимоувязка финансовых показателей по всем формам бухгалтерской отчетности для подтверждения достоверности и качества ведения учета и составления отчетности?

+

х

Взаимоувязка финансовых показателей в различных формах бухгалтерской отчетности обеспечивается компьютеризацией бухгалтерского учета и применением программы 1С Бухгалтерия, которая системно отражает сальдо и обороты по счетам в отчетных формах. Кроме того, главный бухгалтер ежеквартально проводит проверку взаимоувязки показателей отчетных форм сданными Главной книги организации для подтверждения достоверности сумм

Сплошная арифметическая проверка всех статей бухгалтерской отчетности для подтверждения качества составления отчетности и взаимоувязки финансовых

Осуществляется ли анализ финансовых показателей на основе отчета о прибылях и убытках?

+

х

Анализ финансовых результатов для оценки состава расходов и доходов, определения влияющих на конечный финансовый результат факторов и контрольного расчета рентабельности в динамике не проводится. Пояснительная записка в части полного раскрытия информации о финансовых результатах по структуре и содержанию не соответствует ПБУ 4/99

Анализ финансовых показателей в динамике, факторный и прогнозный анализ разработка рекомендаций по содержанию учетной политики

По результатам аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия аудитор составляет аудиторское свидетельство как раздел аудиторского заключения. В нем излагаются результаты знакомства с системой бухгалтерского учета, оценка учетной политики, принципов ведения и организации бухгалтерского учета и документооборота. Аудитор представляет организационную структуру подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности, распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности.

Аудитор должен изложить порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных, порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета, определить критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок, средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

3. Анализ ошибок встречающихся в практике бухгалтерских и налоговых проверок

Характер нарушения: Ошибка в сроках издания документа, утверждающего учетную политику. Приказ об учетной политике датирован в первых числах года, в котором эта учетная политика уже должна действовать, что противоречит требованиям законодательства относительно сроков ее утверждения и применения.

Что нарушено: Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н).

Исправление: Следует издать новый приказ, в котором бы подтверждалось действие и применение учетной политики.

Характер нарушения: Методологические вопросы учетной политики для целей бухгалтерского учета не раскрыты в полном объеме.

Что нарушено:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н).

Исправление:

Необходимость утвердить в учетной политике:

Формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов (акт на списание материалов, дефектная ведомость, отчет страхового агента и т.д.),

Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- Методы оценки активов и обязательств;

- Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета;

Должно быть разработано положение о бухгалтерской службе. Определено распределение обязанностей между работниками бухгалтерии. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены приложением к учетной политике;

- Порядок документооборота между филиалами (представительствами) и головной организацией.

График документооборота и технология обработки учетной информации;

- Порядок учета операций с ценными бумагами и иных финансовых вложений;

- Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Кроме того, в учетной политике рекомендуется указать: как организована взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

Характер нарушения: В учетной политике организации не определены сроки проведения инвентаризации имущества и денежных средств.

Что нарушено: ст. 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в редакции изменений и дополнений).

Исправление: Определить сроки проведения инвентаризации имущества и денежных средств в приказе, а так же указать в учетной политике.

Кроме того, должен быть утвержден График проведения инвентаризаций.

Характер нарушения: Методологические вопросы приказа об учетной политике для целей налогообложения не раскрыты в полном объеме:

- Не определен порядок организации налогового учета.

- Не отражен порядок отражения курсовых разниц по валютному счету;

- Не отражен порядок учета финансовых вложений (ПБУ 19/02);

- Не отражен порядок списания материалов: автомобильных шин и специальных жидкостей (тосол, тормозная жидкость и другие рабочие жидкости) и масел - по нормам завода-изготовителя или по нормам Минтранса.

- Не определено: как организована взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

- Не описан раздел, определяющий порядок работы с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина от 19.11.2002 г. №114н.

Что нарушено:

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н).

- «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», утвержденное приказом Минфина РФ №34н от 29.07.98 г. (в редакции изменений и дополнений);

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н (ПБУ 4/99).

Исправление:

Разработать фирмой наиболее подробный порядок организации налогового учета, а так издать приказ. Отразить порядок курсовых разниц по валютному счету и внести корректировки в учетную политику. Разработать порядок списания материалов согласно норм Минтранса. Определить взаимосвязь между бухгалтерский, налоговым и управленческим учетом. Описать раздел, определяющий порядок работы с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и внести изменения согласно приказа с начала следующего отчетного периода, разъяснив изменения в пояснительной записке.

Характер нарушения: В Учетной политике не предусмотрен срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы.

Что нарушено: п. 11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного письмом ЦБ от 22.09.93 №40.

Исправление:

Рекомендуется:

Установить срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы в течение 10 дней после получения денежных средств.

Характер нарушения: По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, не определен порядок проверки наличия условий устойчивого снижения стоимости (обесценивания) финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

Что нарушено: Положение по бухгалтерскому учету «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02 (приказ Минфина РФ №126н от 10.12.2002)

Исправление:

Определить текущую дату. Возможны варианты:

- один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года,

один раз в квартал по состоянию на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности,

ежемесячно.

Характер нарушения: Не предусмотрен способ оценки финансовых вложений при их выбытии.

Что нарушено:

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02 (приказ Минфина РФ №126н от 10.12.2002).

Исправление:

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Кроме того, по долговым ценным бумагам по которым не определяется текущая рыночная стоимость, необходимо установить, производится или не производится списание разницы между их первоначальной и номинальной стоимостью.

Характер нарушения: Не соблюдение требований приказа об учетной политике.

Что нарушено:

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н).

Исправление: Изменить учетную политику с нового налогового периода, обосновав изменения показателями, характеризующими улучшение учета или согласно действующей учетной политики внести изменения в учете, разъяснив данное изменение в пояснительной записке.

Характер нарушения: В учетной политике проверяемого предприятия отсутствует методика отражения операций по возврату товара.

Что нарушено: Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. От 30.03.2001)

Исправление:

Следует разработать методику по возврату товара:

При возврате покупателем ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара в связи с несоответствием количества и качества поставленной продукции условиям заключенного договора с отражением этой операции через счет учета реализация продукции (работ, услуг)», - счета - фактуры должны выписываться поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж. В этом случае бывший поставщик некачественного товара является его покупателем.
Следовательно, принятие к зачету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по мере их оплаты (возврат ранее полученной платы) и оприходования при обязательном наличии счета - фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок.

Перерасчеты по налогу на добавленную стоимость отражаются в налоговой декларации в том отчетном периоде, в котором получен счет - фактура, произведено оприходование возвращенного товара и возвращен полученный аванс.

Что касается случаев предъявления покупателем претензий в связи с недоливом или недогрузом товаров, то в соответствии с общими положениями договора поставки, регулируемыми Гражданским кодексом Российской Федерации, поставщик обязан восполнить недопоставленное количество товаров, покупатель вправе отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Если поставщик допоставляет покупателю недостающее количество товара, то записей ни в счете - фактуре, ни в книге продаж он не производит, а стоимость этого товара покрывается за счет собственных средств без изменения облагаемых оборотов.

Если поставщик возвращает покупателю денежные средства за недопоставленный товар, то выписывается новый счет - фактура на фактически полученный покупателем объем товаров с указанием «По пересчету» и ссылкой на номер ранее оформленного счета - фактуры, а в книге продаж делается сторнировочная запись с уменьшением кредитовых оборотов и соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный налоговый период. В этом случае отражение налога на добавленную стоимость в налоговых декларациях производится в те сроки, когда согласно нормативным документам по ведению бухгалтерского учета должны были быть произведены в учете операции по указанным претензиям.

Учетная политика и финансовые процедуры применяются последовательно из года в год с 1 января года, следующего за годом утверждения. При аудите учетной политике важно проверить вносились ли какие-то изменения в учетную политику, имела ли организация право на внесение данных изменений, вступили ли изменения в силу в срок установленный законодательством, соответствует ли бухгалтерский учет в организации положениям, закрепленным в учетной политике, была ли скорректирована отчетность после внесенных изменений в учетную политику.

Дополнения в учетную политику могут быть внесены в течение года в случаях:

* упущения каких-либо моментов при ее первоначальном утверждении;

* изменения видов деятельности предприятия;

* появления новых участков бухгалтерского учета.

Заключение

Вопросы организации бухгалтерского учета и учетной политики относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Целью ознакомления с учетной политикой является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой организацией учетной политике.

Информационной базой для ознакомления с содержанием организации бухгалтерского учета и учетной политики на предприятии являются:

· приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;

· рабочий план счетов бухгалтерского учета;

· перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

· утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

· пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политике отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

· изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;

· дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

При проведении проверки необходимо установить:

· наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

· соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

· последовательность применения учетной политики;

· наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

· полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

· соблюдение учетной политики.

Аудит организации бухгалтерского учета начинается с того, что проверяется функционирование фактической формы учета и степень ее полноты и достаточности. Проверяется наличие должностных инструкций для всех работников бухгалтерии, рабочего плана счетов, приказов о назначении материально-ответственных лиц, порядок проведения инвентаризаций.

По результатам экспертизы организации и состояния бухгалтерского учета формулируется вывод о соответствии системы бухгалтерского учета масштабам деятельности организации и адекватности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Данный вывод является одним из ключевых для аудиторского заключения.

Библиографический список

проверка программа аудиторский ошибка

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006)

2. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.11.1994 №51-ФЗ - Часть 1 (ред. от 09.02.2009)

3. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 №14-ФЗ - Часть 2 (ред. от 30.12.2008)

4. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.11.2001 №146-ФЗ - Часть 3 (ред. от 30.06.2008)

5. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 26.11.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009)

6. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 14.03.2009)

7. Приказ Минфина России от 22.07.03 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (ред. от 18.09.2006)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н)

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29 июля 1998 г.) (ред. от 26.03.2007)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ №114н от 19.11.2002 г.) (ред. от 11.02.2008)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99 г.) (ред. от 18.09.2006).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02 (приказ Минфина РФ №126н от 10.12.2002) (ред. от 27.11.2006).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ №33н от 06.05.1999) (ред. от 27.11.2006)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (приказ Минфина РФ №32н от 06.05.1999) (ред. от 27.11.2006)

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ №26н от 30.03.2001) (ред. от 27.11.2006)

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ №44н от 09.06.2001) (ред. от 26.03.2007);

17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г.)

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 18.09.2006)

19. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит учетной политики организации. [Текст]/С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. - 2007. - №2 - с. 34-39

20. Е.В. Галкина. Учетная политика и достоверность бухгалтерской отчетности. [Текст]/ Е.В. Галкина // Аудиторские ведомости. - 2007. - №9 - с. 57-64

21. Ивашкевич В.Б. Аудит учетной политики организации. [Текст]/ В.Б. Ивашкевич // Аудиторские ведомости. - 2007. №1 - с. 3-9.

22. Кочинев Ю.Ю. Аудит 3-е изд. - СПб.: Питер.2008. - 384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)

23. Парушина Н.В., Лазаренко А.Л. Аудит системы управления, организации бухгалтерского учета и учетной политики экономических субъектов. [Текст]/ Н.В. Парушина, А.Л. Лазаренко // Аудитор. - 2008. - №4. - с. 12-20.

24. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. - Изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2006. - 383 с.

25. Учетная политика организации на 2009 год: практическое пособие / М.Ю. Медведев. - М.: КНОРУС, 2009. - 256 с.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Источники информации для аудиторской проверки. Составление плана и программы аудиторской проверки; содержание аудиторских процедур. Типичные ошибки.

    курсовая работа [33,1 K], добавлен 13.01.2003

  • Законодательные и нормативные документы, регулирующие. Источники информации для аудиторской проверки. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки. Перечень аудиторских процедур. Аудит учета выпуска и движения готовой продукции.

    курсовая работа [28,6 K], добавлен 13.01.2003

  • Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки, содержание аудиторских процедур. Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках.

    курсовая работа [63,3 K], добавлен 24.08.2010

  • Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Цель аудиторской проверки и источники информации. Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Типичные ошибки при аудите.

    курсовая работа [32,9 K], добавлен 12.11.2012

  • Задачи и источники проверки заемных средств, составление плана и программы. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объем проверки. Анализ финансовых результатов. Проверка законности использования и своевременности погашения кредитов банка.

    курсовая работа [48,3 K], добавлен 25.10.2013

  • Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Организация бухгалтерского учета и контроля на примере ООО "Альфа". Оформление результатов аудиторской проверки.

    курсовая работа [68,7 K], добавлен 17.09.2014

  • Содержание федерального правила "Планирование аудита (стандарт №13)". Законодательные и нормативные документы, регулирующие аудит основных средств. Перечень источников информации, составление плана и результаты аудиторской проверки предприятия.

    курсовая работа [40,6 K], добавлен 09.11.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.