Бухгалтерский учёт основных средств и их оценка

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) традиционно применялся для основных средств, расходы на эксплуатацию которых определяются не продолжительностью, а интенсивностью их использования.

Эти рассуждения строились в предположении, что динамике доходов от использования основных средств должно соответствовать изменение расходов на их эксплуатацию во времени. Такая амортизационная политика обеспечивает предприятию стабильные показатели по отчетной прибыли.

Заметим, что речь в данном случае идет о прибыли, которая формируется в бухгалтерском учете и отражается в бухгалтерской отчетности.

При расчете прибыли в налоговом учете суммы начисленной амортизации по основным средствам могут существенно отличаться от амортизации, принятой в бухгалтерском учете. Это вызвано:

* различием амортизируемой стоимости. Так, в первоначальную стоимость основных средств включаются проценты по инвестиционным кредитам и займам, начисленным до принятия объектов к учету, а в налоговом учёте проценты по любым кредитам и займам относятся на внереализационные расходы и не включаются в амортизационную стоимость основного средства;

* составом амортизируемых объектов. В налоговом учете не подлежат амортизации основные средства, приобретенные за счет бюджетных ассигнований, полученные в рамках целевого финансирования, и другие объекты, амортизируемые в бухгалтерском учете;

* сроком полезного использования. В налоговом учете срок полезного использования устанавливается в соответствии с классификацией основных средств по амортизационным группам. Введено 10 амортизационных групп: первая со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно; вторая -- свыше 2 лет до 3 лет; третья -- свыше 3 лет до 5 лет; четвертая -- свыше 5 лет до 7 лет; пятая -- свыше 7 лет до 10 лет; шестая -- свыше 10 лет до 15 лет; седьмая -- свыше 15 лет до 20 лет; восьмая -- свыше 20 лет до 25 лет; девятая -- свыше 25 лет до 30 лет и десятая -- свыше 30 лет. Классификация основных средств по амортизационным группам установлена постановлением Правительства Российской федерации от 1 января 2002 г. № 1. Она может быть использована и в бухгалтерском учете;

* способами начисления амортизации. В налоговом учете применяется два способа начисления амортизации -- линейный и нелинейный. Выбор способа закрепляется в налоговой политике.

При линейном способе амортизация начисляется равномерно по месяцам в течение срока полезного использования.

При нелинейном способе норма амортизации определяется по формуле

К=(2/n)*100%,

где К-- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;

n -- срок полезного использования в месяцах.

Данным способом амортизация начисляется до достижения величины амортизации 80% от первоначальной стоимости объекта или достижения остаточной стоимости 20% от первоначальной. При сроке полезного использования 3 года это достигается через 29 месяцев; при сроке 4 года -- через 38 месяцев; 5 лет -- через 48 месяцев и т. д. В дальнейшем амортизация начисляется равномерно до истечения срока полезного использования.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в дебет:

· счетов затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. -- по объектам, используемым для получения доходов по основным видам деятельности;

· счета 91 «Прочие доходы и расходы» -- по объектам, не используемым для получения доходов по основным видам деятельности;

· счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по объектам, используемым в капитальном строительстве.

2.3 Восстановление основных средств

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои технико-экономические качества, морально и физически устаревают. Эти процессы могут быть компенсированы путем их восстановления. В зависимости от того, как меняются технико-эксплуатационные характеристики и сущность объекта основных средств, различают, следующие варианты восстановления -- реконструкцию, модернизацию и ремонт.

Понятия реконструкции и модернизации определены в ряде нормативных документов, регулирующих планирование и учет капитальных вложений и капитального строительства. Приведем определения, представляющие особую важность для бухгалтерского учета, -- определения НК РФ (п. 2 ст. 257).

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Она осуществляется по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основного средства, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качественными характеристиками, придаваемыми основным средствам.

Затраты на модернизацию и реконструкцию, улучшающие нормативные показатели функционирования основных средств, отражаются в учете как капитальные вложения (долгосрочные инвестиции). Они увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Если в результате проведенной реконструкции или модернизации были улучшены (повышены) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств, то организацией может быть принято решение увеличить срок полезного использования объекта. Бухгалтерские записи по отражению модернизации и реконструкции аналогичны другим операциям, осуществляемым в форме капитальных вложений.

Ремонт -- процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств. В зависимости от сложности и объема работ выделяют текущий, средний и капитальный ремонт. Рекомендуется проводить ремонты в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией. Ремонтные работы могут проводиться как подрядным, так и хозяйственным способом.

Затраты на ремонт основных средств производственного назначения считаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, когда они были понесены, и относятся на счета затрат на производство или продажу, а непроизводственного -- списываются на прочие расходы. При выполнении ремонта подрядным способом составляются бухгалтерские записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов:

1. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. -- на стоимость выполненных ремонтных работ (без НДС) для объектов производственного назначения;

2. 91 «Прочие доходы и расходы» -- на стоимость выполненных ремонтных работ (без НДС) для объектов непроизводственного назначения;

3. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -- на сумму НДС, предъявленную подрядчиком.

Расходы на ремонт, выполненный хозяйственным способом, отражаются в учете путем дебетования счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. и кредитования счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. -- на сумму расходов по проведению ремонтных работ хозяйственным способом.

В целях равномерного отнесения предстоящих расходов на ремонт в издержки производства и обращения организации могут создавать резерв предстоящих расходов на ремонт путем включения периодических отчислений в текущие расходы на производство и продажу: Дт сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» и др., Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». В дальнейшем расходы на ремонт списываются за счет созданного резерва: Дт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость ремонтных работ, выполненных подрядным способом; Кт сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. -- на стоимость ремонтных работ, выполненных хозяйственным способом.

При существенных размерах внеплановых затрат на ремонт они могут быть капитализированы как расходы будущих периодов и затем списаны на текущие расходы (декапитализированы) способом, установленным в учетной политике организации, что отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»:

1. на стоимость выполненных ремонтных работ подрядным способом (без НДС) -- в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2. на стоимость выполненных ремонтных работ хозяйственным способом -- в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Таким образом,

* если начисляется резерв, связанный с ремонтом, то у предприятия возникают псевдорасходы (затраты показаны, но на самом деле ни одного рубля не было потрачено);

* если проводится ремонт, а резерв не был начислен или же был начислен в недостаточном объеме, то часть понесенных затрат отражается как расходы будущих периодов, что создает псевдоприбыль (средства на ремонт изъяты из актива, а в пассиве фиксируется прибыль).

2.4. Выбытие основных средств

Основные средства могут выбывать из организации по следующим причинам:

1. при списании в случае морального и физического износа;

2. в результате продажи;

3. как вклад по договору простого товарищества;

4. в результате безвозмездной передачи по договору дарения;

5. при передаче по договору лизинга;

6. по другим причинам.

Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимость основного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту -- поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по, текущей рыночной стоимости).

Остаточная стоимость выбывающего основного средства выявляется на счете 01 «Основные средства» при списании суммы накопленной амортизации в дебет счета 01 с кредита счета 02 «Амортизация основных средств». С этой целью к счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит -- сумма накопленной амортизации, что отражается бухгалтерскими записями: Дт сч. 01-1 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»), Кт сч. 01 «Основные средства» - на сумму первоначальной стоимости объекта; Дт сч. 02 «Амортизация основных средств», Кт сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») -- на сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту.



Пример. Списывается (ликвидируется) частично изношенное оборудование стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией 280 000 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании, составила 50 000 руб.

Поясним записи:

1 -- списывается первоначальная или восстановительная стоимость ликвидируемого основного средства -- 300 000 руб.;

2 --- списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания, -- 280 000 руб.;

3 - списывается остаточная (недоамортизированная) стоимость ликвидируемых основных средств. Это сумма прямого убытка предприятия, возникающая по причине недоиспользования, т.е. преждевременной ликвидации основных средств, -- 20 000 руб.;

4 -- принимается к учету металлолом, оприходованный при списании ликвидируемых основных средств, - 50 000 руб.

И, как следствие всего цикла, на самом счете 91 «Прочие доходы и расходы» благодаря записям на его субсчетах образовался окончательный итог от ликвидации. В нашем случае это 30 000 руб. (кредитовое сальдо по счету 91 «Прочие Доходы и расходы»).

В бухгалтерском учете основные средства списываются на основании первичного документа -- акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания.

При продаже основных средств доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 также отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходом признаются поступления от продажи или дебиторская задолженность покупателя в сумме, предусмотренной договором, а расходами - остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, налоги на стоимость реализации и расходы на продажу.

При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по аналогичной схеме. Доходы в данном случае, естественно, отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению НДС. В учете данная операция отразится следующими записями по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

1. остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;

2. НДС на стоимость безвозмездно переданного имущества -- в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

3. расходы на подготовку к передаче, доставку и др. -- в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При недостаче, хищениях и порче основных средств расходы (потери) от их выбытия отражаются в бухгалтерском учете на основании результатов проведенной инвентаризаций по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими записями:

1. на остаточную стоимость объекта -- в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства;

2. на сумму восстановленного НДС, приходящегося на недоамортизированную стоимость объекта и ранее принятого к налоговому вычету, -- в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результаты инвентаризации регулируются на основании решения руководителя. Если будут установлены виновные лица и принимается решение о взыскании с них материального ущерба, то по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») делаются записи:

1. на сумму недостачи (по остаточной стоимости) -- в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

2. на разницу между взыскиваемой суммой и стоимостью недостачи (рыночной стоимостью) -- в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»).

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании, то потери от недостач, порчи и хищений относятся на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При авариях, стихийных бедствиях и других аналогичных обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются следующие чрезвычайные расходы:

1. остаточная стоимость объекта -- в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;

2. расходы по демонтажу, разборке основного средства и др. -- в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Чрезвычайные доходы отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

1. на текущую рыночную стоимость имущества, остающегося при ликвидации основного средства, -- в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства»;

2. на сумму полученного (признанного) страхового возмещения -- в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

2.5 Особенности учета основных средств у арендодателя (лизингодателя)

Аренда -- основанное на договоре возмездное (за плату) временное владение и пользование или временное пользование имуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования (непотребляемые вещи). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и пр.

Отношения арендодателя и арендатора устанавливаются договором аренды, его общие принципы регулируются ст. 607 ГК РФ. В договоре указываются состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы и форма ее уплаты, срок аренды, обязанности арендатора и арендодателя по содержанию имущества, условия возврата или выкупа, а также улучшения арендованного имущества.

Арендная плата устанавливается в виде твердой суммы платежей или путем предоставления услуг, передачи вещи, а также на основе принятой доли от продукции, плодов или доходов, полученных в результате использования арендуемого имущества.

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Арендодатель обязан выполнить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, а арендатор -- поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если договором не предусмотрено иное.

Различают текущую (операционную) аренду отдельных объектов основных средств, долгосрочную аренду целого комплекса основных средств (предприятий) и лизинг (финансовую аренду) как с правом выкупа, так и без него.

Самым главным в учете аренды считается то, что сданное в аренду имущество учитывается на балансе у арендодателя. Это приводит к некоторому парадоксу: имущества нет на предприятии, а на балансе оно продолжает числиться по дебету счета 01 «Основные средства». Напротив, там, где это имущество эксплуатируют, на балансе его нет.

Особенности имеет учет основных средств, предоставляемых в лизинг. В соответствии с ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Основополагающие нормы, регулирующие лизинговые отношения, определены в Федеральном законе «О лизинге».

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.

Субъектами лизинга (физическими или юридическими лицами) выступают:

· лизингодатель, который за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю;

· лизингополучатель, который обязан принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

· продавец, который в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, а также доход лизингодателя.

Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.

Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора остается в собственности лизингодателя.

Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе -- лизингодателя или лизингополучателя -- будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора.

Эта деятельность для лизинговой фирмы является обычной и в случае учета лизингового имущества на балансе лизингодателя может в его учете отражаться по схеме учета аренды. Но порядок бухгалтерских записей будет несколько иным.

1. Приобретено лизинговое имущество: Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Учтен НДС: Дт сч. 19-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Принято к учету имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга: Дт сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоит обратить внимание, что в этом случае основные средства не рассматриваются как таковые и не отражаются на счете 01 «Основные средства», а показываются как совершенно обособленный вид активов, которых нет в организации, но которые составляют его собственность (по крайней мере, до получения последнего платежа).

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его передача с баланса лизингодателя будет отражаться аналогично его продаже.

Обоснование экономической целесообразности заключения договора лизинга, подбор удобных механизмов взаимодействия сторон, выбор конкретных условий договора являются, несомненно, существенным моментом договорной, а следовательно, и финансовой политики лизингодателя и лизингополучателя.

Глава 3. Аудиторское заключение

Вариант 1.

Задание 1. Составьте договор на проведение аудиторской проверки.

Договор N 1

Место заключения: аудиторская фирма «Константин», г. Ставрополь, ул. 1 Промышленная, 10, офис 10.

Дата: 09.10.2007

Аудиторская фирма «Константин», именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора Солтанова Геннадия Григорьевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Закрытое Акционерное Общество «Кред», именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Редекоп Дмитрия Петровича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1 Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:

а) проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01.01.2006 по 31.12.2006 и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

б) оказание сопутствующих аудиту услуг: разработка анкеты тестов оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия; оценка уровня существенности; расчет аудиторского риска и документальное оформление их результатов.

1.2. Сроки выполнения работы (или отдельных этапов работы): с 10.10.2007 по 05.11.2007.

2. Права и обязанности Исполнителя

2.1 Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь Указом Президента РФ "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 22 декабря 1993 г. N 2263 и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

2.2 Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

2.3 Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

2.5. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.

2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

2.7. Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.

2.8. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.

2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.

2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.

2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, аналитической (отчета) и итоговой частей и один экземпляр заключения в составе вводной и итоговой частей, а также один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

2.12. Передает Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.

3. Права и обязанности Заказчика

3.1 Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

3.2 Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторского заключения в порядке, предусмотренном п. 15 "Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации", утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2263.

3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы.

3.4. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

3.5. Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.

3.6. Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.

4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов

4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.

4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 15000 рублей, 00 копеек, (пятнадцать тысяч рублей 00 копеек), в том числе НДС 2000 рублей.

4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого Исполнителем.

4.4. Оплата работ производится в следующем порядке: 30 % от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, 70 % от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 3 % от суммы платежа.

5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров

5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.

5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться судом Промышленного района.

5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

6. Конфиденциальность

6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.

6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.

6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.

6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Заключительные положения

7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.

Настоящий договор подписан 09.10.2007 в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки: аудиторская фирма «Константин», г. Ставрополь, ул. 1 Промышленная, 10, офис 10.

8. Срок действия договора и юридические адреса сторон

8.1. Срок действия договора 6 месяцев.

8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.

Адреса и расчетные счета сторон.

сполнитель: аудиторская фирма «Константин»

г. Ставрополь, ул. 1 Промышленная, 10, офис 10

Банковские реквизиты:

Северо-Кавказский Банк Сбербанка РФ

Р/сч.: 36987002458122365440

ИНН 1100586790,

БИК: 902657001

К/Счет: 14785236900000000555;

Лицензия №15362,

выдана Минфином РФ

Исполнитель:

Подпись: Солтанов

Солтанов Геннадий Григорьевич

Заказчик: Закрытое Акционерное Общество «Кред»

г. Ставрополь, ул. Буйнакского, 15, офис 5

Банковские реквизиты:

Северо-Кавказский Банк Сбербанка РФ Р/сч.: 32105803790254012300

ИНН 2596300755,

БИК: 330201090

К/Счет: 96385274100000000777

Заказчик:

Подпись: Редекоп

Редекоп Дмитрий Петрович

Задание 2. Разработайте анкету тестов (вопросник) оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия.

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ЗАО «Кред» проводится по нескольким группам факторов, влияющих на финансово - хозяйственную деятельность экономического субъекта:

I группа. Общеэкономические факторы

1. Состояние экономики в целом (например, рост или спад производства).

2. Процентные ставки и возможности финансирования.

3. Уровень инфляции, денежная (валютная) ревальвация.

4. Государственная политика, в том числе:

а) денежно - кредитная;

б) финансово - бюджетная;

в) фискальная;

г) финансовое стимулирование;

д) тарифы, торговые ограничения.

5. Курсы иностранных валют и валютный контроль.

II группа. Отраслевые факторы

1. Рынок и конкуренция.

2. Цикличность (сезонность) деятельности.

3. Изменения в технологии производства.

4. Предпринимательский риск (например, легкость вхождения для конкурентов и прочие).

5. Спад или расширение отрасли.

6. Неблагоприятные условия (например, падение спроса, проблемы с производственными мощностями, серьезная ценовая конкуренция).

7. Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций.

8. Основные экономические показатели и статистические данные.

9. Требования и проблемы, связанные с охраной окружающей среды.

10. Нормативно - правовая база.

11. Энергоснабжение и затраты.

III группа. Индивидуальные факторы

1. Корпоративная структура - частное, общественное, государственное предприятие (включая любые происходящие или запланированные изменения).

2. Акционеры - бенефициары и третьи стороны (местная, зарубежная, деловая репутация и опыт).

3. Структура капитала (включая любые происходящие или запланированные изменения).

4. Организационная структура.

5. Цели, философия, стратегические планы управления.

6. Приобретения, слияния или сокращение деятельности экономического субъекта (запланированные или осуществленные в последнее время).

7. Источники и методы финансирования (текущие, первоначальные).

8. Совет директоров, в частности:

а) состав совета;

б) деловая репутация и квалификация руководителей, входящих в совет;

в) независимость от исполнительного руководства и контроль за его деятельностью;

г) периодичность проведения собраний;

д) наличие службы внутреннего контроля и масштаб ее деятельности;

е) наличие политики в отношении корпоративного поведения.

9. Качество управления экономическим субъектом, в частности:

а) квалификация и репутация руководства;

б) ротация персонала;

в) ведущий финансовый персонал и его статус в организации;

г) обеспечение бухгалтерии персоналом;

д) система поощрительных вознаграждений и стимулов как часть оплаты (например, на основе прибыли);

е) использование прогнозов и смет;

ж) давление на управление (например, чрезмерная загруженность);

з) доминирование одного лица, поддержка цены акций, неприемлемые сроки объявления результатов;

й) системы управленческой информации.

10. Деятельность внутреннего аудита (наличие, качество).

11. Отношение к внутренним средствам и методам контроля.

IV группа. Факторы, связанные с особенностями экономической деятельности.

1. Характер экономического субъекта (например, производитель, оптовое торговое предприятие, предприятие по оказанию финансовых услуг, предприятие, осуществляющее импортные или экспортные операции).

2. Местонахождение средств производства, складов, офисов.

3. Работа по найму (например, местоположение, обеспечение, уровни заработной платы, коллективные договоры, пенсионные обязательства, государственное регулирование).

4. Товары или услуги и рынки (например, основные клиенты и контракты, условия оплаты, рентабельность, доля рынка, конкуренты, экспорт, политика цен, репутация товаров, гарантии, книга заказов, тренды, рыночная стратегия и цели, производственные процессы).

5. Основные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность снабжения, условия оплаты, импорт, методы доставки, такие как «своевременные»).

6. Запасы (например, местоположения, количество).

7. Коммерческие концессии, лицензии, патенты.

8. Категории основных расходов.

9. Научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы.

10. Валютные фонды, обязательства и операции по валюте, хеджирование валютообменных операций.

11. Законодательство и инструкции, оказывающие значительное влияние на деятельность предприятия.

12. Информационные системы - состояние на текущий момент и планы их изменения.

13. Структура долгов, включая условия и ограничения.

V группа. Финансовые факторы

1. Системы прогнозирования доходов и финансовых потоков.

2. Лизинг и прочие финансовые соглашения (кредиты, займы).

3. Доступность кредитов.

4. Другие финансовые источники.

5. Валютные операции и процентные ставки.

6. Операции с ценными бумагами.

7. Сравнение с прибыльностью производственных операций.

VI группа. Нормативно - правовые факторы

1. Учетная политика, требования к бухгалтерскому учету и отчетности.

2. Нормативные и законодательные акты, система налогообложения.

3. Меры государственного регулирования: средства, методы и требования.

4. Аудиторские требования представления отчетности.

5. Пользователи бухгалтерской отчетности.

Задание 3. Оцените уровень существенности, проведя расчет в таблице 1 или предложив свой метод определения показателя.

Таблица 1

Оценка уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия	376	5	37,6
Валовой объем реализации	1190	2	595
Валюта баланса	472	2	118
Собственный капитал	55	10	13,75
Общие затраты предприятия	735	2	183,75

Задание 4. Рассчитайте аудиторский риск для проверяемого предприятия.

Для расчета аудиторского риска необходимо рассчитать величину запасов и затрат:

ЗЗ = З + НДС (10),

где З - запасы.

На начало года: ЗЗ = 1586 + 162 = 1748 тыс. р.

На конец года: ЗЗ = 396 + 129 = 525 тыс. р.

Рассчитываем наличие собственных оборотных средств (СОС):

СОС = СС - ВА (11),

где СС - собственный капитал,

АА - величина внеоборотных активов.

На начало года: СОС = 64 - 2 = 62 тыс. р.

На конец года: СОС = 9 тыс. р.

Необходимо рассчитать перманентный капитал: наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, т. е. с учетом долгосрочных кредитов и заемных средств (ПК).

ПК = (СС + ДЗС) - ВА (12),

где ПК - перманентный капитал,

ДЗС - долгосрочные заемные средства.

На начало года: ПК = (64 + 1287) - 2 = 1349 тыс. р.

На конец года: ПК = 9 + 868= 877 тыс. р.

Рассчитываем общую величину основных источников формирования запасов и затрат.

ВИ = (СС + ДЗС + КЗС) - ВА (13),

где ВИ - все источники,

КЗС - краткосрочные заемные средства.

На начало года: ВИ = (64 + 1287) - 2 = 1349 тыс. р.

На конец года: ВИ = 9 + 868= 877 тыс. р.

Рассчитываем три показателя обеспеченности запасов и затрат источников формирования:

1. Изменение (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

± Ф^сос = СОС - 33 (14).

На начало года: ± Ф^сос = 62 - 1748 = -1686 тыс. р.

На конец года: ± Ф^сос = 9 - 525 = -516 тыс. р.

2. Изменение (+) или недостаток (-) перманентного капитала:

± Ф^ПК = ПК - 33 (15).

На начало года: ± Ф^ПК = 1349 - 1748 = -399 тыс. р.

На конец года: ± Ф^ПК = 877 - 525 = 352 тыс. р.

3. Изменение (+) или недостаток (-) всех источников (показатель финансово-эксплуатационной потребности):

± Ф^ви = ПК - 33 (16).

На начало года: ± Ф^ви = 181 - 8 = -399 тыс. р.

На конец года: ± Ф^ви = 379 - 32 = 352 тыс. р.

Рассчитываем показатели финансовой устойчивости:

1. Коэффициент капитализации:

На начало года: U₁ = (1287+1522) / 64 = 43,9

На конец года: U₁ = (868 + 1206) / 9 = 230,4

2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования:

На начало года: U₂ = (64-2) / 287 = 0,02

На конец года: U₂ = 9 / 2083 = 0

3. Коэффициент финансовой независимости

На начало года: U₃ = 64 / 287 = 0,02

На конец года: U₃ = 9 / 2083 = 0

4. Коэффициент финансирования:

На начало года: U₄ = 64 / (1287 + 1522) = 0,02

На конец года: U₄ = 9 / (868 + 1206) = 0

5. Коэффициент финансовой устойчивости:

На начало года: U₅ = (64 + 1287) / 2873 = 0,47

На конец года: U₅ = (9 + 868) / 2083 = 0,42

Рассчитанные данные сводим в таблицу

Таблица - Аудиторский риск.

№ п/п	Наименование показателей	На начало года	На конец года	Отклонения (+; -)
1	Коэффициент капитализации	4,9	20,4	186,5
2	Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	0,02	0	-0,02
3	Коэффициент финансовой независимости	0,02	0	-0,02
4	Коэффициент финансирования	0,02	0	-0,02
5	Коэффициент финансовой устойчивости	0,47	0,42	-0,05

± Ф^сос < 0

± Ф^ПК на начало года < 0

± Ф^ПК на конец года > 0

± Ф^ви на начало года < 0

± Ф^ви на начало года < 0

Из расчетов трех показателей обеспеченности затрат и запасов источников формирования видно, что ООО «Кред» находится в кризисном состоянии, т. к. показатели собственных оборотных средств, перманентного капитала и финансово-эксплуатационной потребности < 0.

Задание 5. Составьте схему документооборота аудиторской проверки.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Задание 6.

Составьте программу получения аудиторских доказательств правильности отражения учетных показателей, отразив: перечень процедур проверки, источники информации, методы сбора доказательств, период проведения и координаты исполнителя. При выполнении используйте результаты, полученные по итогам проведенного анкетирования, оценке уровня существенности и аудиторского риска и анализ схемы документооборота.

План аудита основных средств и НМЛ.

1. Проверяемая организация: ЗАО «Кред».

2. Период аудита: 10.10.07. - 05.11. 07 г.

3. Проверяемый период: 1.01.06 - 31.12.06 г.

4. Количество чел.-ч.: 400.

5. Аудитор: Солтанов Г. Г.

6. Планируемый аудиторский риск: 3%.

7. Планируемый уровень существенности: 5%.

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. Решение организационных вопросов.	10.10.07-11.10. 07	Солтанов Г. Г.
2. Проверка соблюдения законодательства	12.10.07-14.10. 07	Тимофеева О. С.
3. Проведение инвентаризации	15.10.07 - 23.10.07	Кубриков В. С.
4. Проверка поступления, выбытия осн-х ср-в.	24.10.07-28.10.07	Кубриков. В. С.
5. Проверка правильности начисления аморт-и	28.10.07-01.11.07	Соловушкина Т. Т.
6. Проверка проводок и первичной документации	01.11.07 - 05.11.07	Тимофеева О. С.
7. Составление и предоставление аудиторского заключения	05.11.07	Солтанов Г. Г.

Руководитель аудиторской фирмы, имеющий право подписи аудиторских заключений от его имени: Солтанов (подпись)

Руководитель аудиторской группы: Солтанов Г. Г.

Программа аудита основных средств и НМА.

Таблица 2

Программа аудита.

Перечень аудиторских процедур	Период	Исполнитель	Рабочие документы
	проведений		аудитора
А	1	2	3
1. Решение общих вопросов организации:	10.10.07-11.10. 07	Солтанов Г. Г.	Устав, Учреди-
			тельные документы
1 .1 . Сбор общих сведений о клиенте
1.2. Описание состояния и постановку			Приказ по Учётной
бух. Учета и внутреннего контроля			политике
1.3. Описание компьютерной системы			Паспорт ЭВМ
1.4. Предварительный обзор баланса			Баланс Ф. №1
1.5. Согласование организационных воп-
росов.
1.6. Утверждение графика проведения			Протоколы совмест
аудита			ного заседания
1.7. Сверка Гл. книги и баланса			Гл. книга,
			баланс Ф.№1
2. Проверка соблюдения законодательства	12.10.07-14.10. 07 .	Тимофеева О. С.	Положение о бух.уч.
			Гражданский кодекс
2.1. Проверка построения учёта основных			Инструкции, приказы
ср-в и НМД			нормы амортизации
2.2. Проверка изменений в учёте по			Постановления
сравнению с предыдущим годом
3. Проведение инвентаризации	15.10.07 - 23.10.07	Кубриков В. С.	Акты, инвентариза-
			ционные описи, ве-
3.1. Проверка последней инвентаризации и			домости, Приказы
её результаты			договора на мате-
3.2. Ознакомиться с материалами			риальную ответств.
переоценки основных средств и их
Отражение в учёте.
3.3. Проверить наличие приказов о
создании на предприятии постоянно
действующей комиссии по списанию
по списанию основных средств; кто
отвечает и заключены ли с ними договора о
материальной ответственности.
4. Проверка поступления и выбытия	24.10.07-28.10.07	Кубриков В. С.	Первичная докумен-
основных средств.			тация на
			поступление
4.1. Учёт поступления			перемещение и вы-
4.2. Учёт выбытия			бытие и ремонт.
4.3. Учёт ремонта
4.4. Учёт арендованных осн-х ср-в.
4.5. Учёт НМА
5. Проверка правильности начисления	28.10.07-01.11.07	Соловушкина Т. Т.	Расчёт амортизации,
амортизации	.		Инструкция по
			нормам
5.1. Учёт износа основных средств			амортизации.
5.2. Соблюдение норм амортизации.
6. Проверка правильности проводок и	01.11.07 - 05.11.07	Солтанов Г. Г.	Гл книга ,
сверка первичной документации с			Инвентариза-
регистрами синтетического и			ционные описи,
аналитического учёта			акты, ведомости.
7. Составление и предоставление	05.11.07 г.	Солтанов Г. Г.	Черновик
аудиторского заключения.			аудиторского
			заключения, новые
			записи, копии доку-
7.1. Написать в 2-х экз.			ментов и т. д.
7.2. Ознакомление работников с черновиком
7.3. Подписание заключения и вручение
клиенту

Руководитель аудиторской фирмы: Солтанов

Руководитель аудиторской группы: СолтановЗадание 7.

В октябре 2001 года предприятием уплачена арендная плата за 4 квартал в сумме 60 тысяч ден. ед. Вся сумма арендной платы отнесена на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Получена пеня на сумму 800 ден. ед за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров. На всю сумму составлена бухгалтерская проводка:

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» - пеня 800 ден. ед.

Безвозмездно передано другим предприятиям товаров на 15 тысяч ден. ед. При этом сделана бухгалтерская проводка:

-Дт 83 «Добавочный капитал»

-Кт 90 «Продажи» - на переданные товары, 15 тыс. ден. ед.

-Дт 90 «Продажи»

-Кт 41 «Товары» - списываются переданные товары 15 тыс. ден. ед.

Сделайте необходимые записи в рабочем документе аудитора.

На сумму арендной платы производятся начисления арендодателю, арендатор дебетирует счет «издержки производства» (25 «Общепроизводственные расходы и др.», (26)) и кредитирует счет 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторам», перечисленные суммы арендной платы отражены по счету Д 76 К51, 52, следовательно Д 76 К 51 = 60 000 р. - уплачена арендная плата.

Д 51 К 76 - уже перечисленная плата

Д 91 К 41 = 15 000 р. - безвозмездная передача

Д 91 К 41 = 15 000 р. - переданные товары

Задание 8. По данным аналитического учета числится объект стоимостью 100 тыс. ден. ед. В ходе проверки было установлено, что данный объект был безвозмездно передан другой организации. НДС по данной операции не начислялся. Кроме того, на себестоимость были отнесены расходы по его демонтажу на сумму 500 ден. ед.

Сделайте необходимые записи в рабочем документе аудитора.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточная стоимость вписывается на счет К 01 Д 91

Сумма амортизации Д 02 К 01

Расходы по демонтажу по безвозмездно переданным объектам отражается на счете 91 к соответствующим и другим их счетам.

Финансовый результат безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99.

Задание 9

. Согласно данным бухгалтерского учета предприятия в 1 квартале 2001 года в качестве оплаты труда работникам предприятия отпускалась готовая продукция по фактической себестоимости, что в учете отражено следующим образом:

-Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-Кт 43 «Готовая продукция» 3540 ден. ед.

В ходе проверки аудитором было установлено, что продажная стоимость отпущенной таким образом продукции составляла 4885,2 рубля.

Сделайте необходимые записи в рабочем документе аудитора.

При натуральной оплате труда составляются следующие бухгалтерские записи:

1. Д 20, 23, 25 К 70 - на сумму 4 зарплат

2. Д 70 К 90, 91 - на сумму выданной премии, товаров, материалов по ценам реализации

3. Д 90, 91 К43, 41, 40 - на производственную себестоимость продукции фактической стоимости товаров и материалов

Задание 10.

При проверке правильности и обоснованности отнесения на счет затрат производства расходов по оплате обучения работников аудитор установил, что в мае отчетного года учебному заведению уплачено за обучение работников 17900 ден. ед. Фонд оплаты труда за год по предприятию составляет 500000 ден. ед.

Сделайте необходимые записи в рабочем документе аудитора.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Расчетная ведомость	Начислена заработная плата	Д 44 К 70
Больничный лист	Начислены пособия по временной нетрудоспособности	Д 69 К 70
Платежная ведомость	Выплачена из кассы сумма заработной платы	Д 70 К 50
Расчетная ведомость	Удержан НДФЛ и др.	Д 70 К 68

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Юридический адрес: г. Ставрополь, ул. 1 Промышленная, 10, офис 10. Телефон: 23-23-23.

Лицензия на проведение общего аудита № 15362 выдана МинФин РФ.

Лицензия действительна по 06.06.2010. Свидетельство о государственной регистрации аудиторской фирмы «Константин» №17070 выдано Налоговой службой г. Ставрополь.

Расчетный счет № 36987002458122365440 в Северо-Кавказском Банке Сбербанка РФ.

В аудите принимали участие Солтанов Г. Г.

Кубриков В.С.

Соловушкина Т.Т.

Тимофеева О.С.

ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ

Исполнительному органу

ЗАО «Кред»

Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ЗАО «Кред» за 2006 год.

При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО «Кред». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО «Кред».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО «Кред» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО «Кред» масштабам и характеру его деятельности.

Наши мнения о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ЗАО «Кред» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО «Кред».

Мы проверили соответствие ряда совершенных ЗАО «Кред» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО «Кред» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.