Бухгалтерский учет при применении упрощенной системы налогообложения

Произведем несложный расчет. Примем за единицу наши доходы и обозначим за х наши расходы. Тогда граничное условие, при котором оба варианта дают одинаковую сумму налога, описывается нижеследующим простым уравнением:

0,15 (1-х) = 0,06

Решение этого уравнения дает результат х = 0,6 (Соломенчук,107)

Прежде чем определяться, какая же ставка налога выгоднее, необходимо составить план будущих расходов. Его необходимо сравнить с перечнем допустимых для «упрощенцев» затрат, регламентированных статьей 346.16 Налогового кодекса РФ.

Организации надо определить процентное отношение размера доходов, уменьшенных на величину произведенных затрат в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ, к общему размеру поступлений. Если процент меньше 20, то лучше выбрать объект «доходы минус расходы», а если больше 40 - «доходы». Если данное отношение находится в интервале от 20 до 40 процентов, нужно оценить размер страховых взносов на пенсионное страхование - при значительных суммах платежей в качестве объекта налогообложения следует использовать полученные доходы.

Вместе с тем необходимо отметить преимущество объекта «доходы». При выборе этого объекта можно не только упростить учет, но и снизить налоговые риски, которые связаны с учетом расходов.

Результаты расчетов при той же структуре себестоимости и различных уровнях рентабельности приводится в таблице ( Приложение ).

На основании этих расчетов можно сделать выводы, при каком уровне рентабельности более выгодна применяемая предприятием «ПМК Мелиорация» налогооблагаемая база.

Таблица 3.2. Сравнительная таблица прибыли, остающейся в распоряжении предприятия при разной налоговой базе УСН

Из таблицы можно сделать следующий вывод: при одинаковой структуре себестоимости в зависимости от уровня рентабельности предприятия прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, также варьируется в зависимости от выбранной политики налогообложения.

Сравнить размеры чистой прибыли предприятия при разной налоговой базе УСН для предприятия ПМК «Мелиорация» при данном размере материальных расходов и заработной платы можно с помощью диаграммы на рисунке 3.1.

Рис.3.1

При высоком уровне рентабельности (50%) применение упрощенной системы налогообложения с налоговой базой «Доходы» полностью себя оправдывает. При понижении до 20 % рентабельности эта система теряет свои позиции выгодности и уравнивается с УСН с налогооблагаемой базой «Доходы за минусом расходов».

Но при минимальном уровне рентабельности (5%) более выгодна упрощенная система налогообложения с налоговой базой « Доходы за минусом расходов».

Надо заметить, что данные положения справедливы для структуры затрат, которая сложилась на отчетный период (2007 год).

Вывод: чем больше затраты на оплату труда в общем объеме затрат, тем выгоднее платить налог по ставке 6 процентов.

В ООО ПМК «Мелиорация» ежегодно затраты на оплату труда составляют немалый удельный вес в общей сумме затрат.

Следовательно, предприятию не выгодно переходить на другой объект налогообложения.

Оцениваем затраты на бухгалтерию и риск налоговых проверок.

Если предприятие решит платить 15-процентный налог, она должны учесть трудозатраты на оформление всей документации, подтверждающей расходы. А такие затраты, как правило, достаточно велики. При работе по налоговой ставке 6 процентов налог платится с доходов. Соответственно, документы, подтверждающие обоснованность расходов, в принципе не нужны. В результате сокращаются затраты на ведение учета. Кроме того, нужно помнить, что на практике организации, уплачивающие 6-процентный налог, проверяют реже по сравнению с теми, кто платит налог поставке 15 процентов.

Вывод: безусловной выгодой компании, перешедшей на УСН по ставке 6 процентов, можно считать сокращение трудозатрат на ведение учета и меньшее количество налоговых проверок. Данный фактор также надо учитывать при определении объекта налогообложения.

Итак, предприятие ООО «ПМК Мелиорация» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». Объект налогообложения выбран правильно при сложившейся структуре расходов предприятия и при постоянстве видов работ, производимых организацией. Учитывая возможные уровни рентабельности, можно сказать, что экономический эффект от изменения налоговой базы будет небольшой, но ужесточатся требования к налоговому учету расходов и увеличится налоговый риск. Потребуются дополнительные затраты на улучшение системы учета и контроля.

Кроме этого, цены на работы и услуги предприятие может предложить ниже (за счет отмены НДС) и будет более конкурентоспособно на рынке.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, ООО ПМК «Мелиорация» не выгодно использовать другой объект налогообложения и, следовательно переходить на другой режим налогообложения не имеет смысла.

3.2 Мероприятия по улучшению учета и составлению отчетности

Субъекты малого предпринимательства могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации ведомственные формы, а также самостоятельно разрабатывать формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

Однако, действующее законодательство позволяет не вести бухгалтерский учет субъектам, применяющим УСНО, и единственным регистром, где фиксируются хозяйственные операции, является Книга учета доходов и расходов. Но статья 346.24 «Налоговый учет» главы 26.2 НК РФ предусматривает, что на основе этого регистра ведется налоговый учет, а не бухгалтерский. Эта форма налогового регистра не предполагает отражение хозяйственных операций методом двойной записи и не требует сплошного документирования этих операций, к примеру, если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы (как ООО ПМК «Мелиорация»), расходы в Книге учета доходов и расходов не отражаются вообще. Поэтому считать Книгу доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, формой ведения бухгалтерского учета не уместно.

Более того, считается, что мемориально-ордерная форма счетоводства является устаревшей, трудоемкой. Форма не приспособлена для накопления и систематизации информации в виде, необходимом для обеспечения управленческих нужд организации и в настоящее время среди предприятий малого бизнеса не находит применения [18, 46].

В соответствии с приказом № 64н субъект малого предпринимательства самостоятельно выбирает регистры бухгалтерского учета применительно к специфике своей работы, но при этом должен соблюдаться ряд требований и допущений бухгалтерского учета. Кроме того, учитывая, что руководитель малого предприятия зачастую является его же собственником, то информация, содержащаяся в бухгалтерском учете, интересует его скорее всего не в виде периодической бухгалтерской отчетности, а ежедневно в аналитическом разрезе, т.е. состояние расчетов с конкретными потребителями или поставщиками, остатки товарно-материальных ценностей, себестоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, задолженность перед бюджетами по видам налогов и т.д. Исходя из вышесказанного, для ООО ПМК «Мелиорация» можно предложить использовать регистры, предусмотренные упрощенной формой бухгалтерского учета, при необходимости используя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

Учитывая, что приказ № 64н предусматривает положения, при которых организация может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, то для организации ведения аналитического учета ООО ПМК «Мелиорация» необходимо решить следующие задачи:

- систематизировать существующие регистры по учету имущества и обязательств согласно указанным формам бухгалтерского учета;

- провести анализ форм регистров, отраженных в приказе № 64н, и при необходимости их откорректировать и разработать новые;

- предложить формы регистров, способствующих отражению информации по расходам для расчетов налогооблагаемых баз различных налоговых режимов.

Применение той или иной формы бухгалтерского учета непосредственно влияет на специфику использования регистров учета имущества и обязательств. В связи с этим необходимо осуществить систематизацию учетных регистров в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета (табл. 3.1).

Таблица 3.3 Систематизация учетных регистров в зависимости от применяемых форм бухгалтерского учета

Приведенная систематизация свидетельствует о том, что при использовании журнально-ордерной формы учета используется достаточно большое количество учетных регистров, при применении упрощенной формы учета -- восемь основных учетных регистров, при простой форме учет основан на использовании двух регистров.

Прежде всего, необходимо обратить внимание на учетные регистры, отраженные в приказе № 64н. По мнению специалистов, в указанных регистрах существуют определенные недостатки [13. 120-123].

Сравнивая Главную книгу и шахматную ведомость, необходимо отметить, что последняя обладает следующими достоинствами:

- наглядность, информативность, удобство использования;

- расположение всей информации на одном листе;

- наличие оборотов не только по дебету, но и по кредиту счетов.

Если же номенклатура счетов будет разрастаться, то указанные достоинства могут превратиться в недостатки и в этом случае удобнее пользоваться Главной книгой.

При применении простой формы бухгалтерского учета и при ведении Книги учета доходов и расходов сводные регистры бухгалтерского учета не составляются.

Согласно ст. 313 НК РФ «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы (25) налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». При этом НК РФ не накладывает никаких ограничений на то, каким образом должна быть получена информация.

Исходя из вышеизложенного, следует, что аналитический бухгалтерский учет предприятий малого бизнеса имеет свои особенности, которые, как правило, сводятся к незначительному количеству используемых регистров в процессе сбора, регистрации и обработки учетной информации. Такой вывод, прежде всего, вытекает из анализа существующих регистров по учету имущества и обязательств, которые мы систематизировали, основываясь на различных формах ведения бухгалтерского учета и тех выводах в рекомендациях, которые мы предложили учитывать субъектам малого предпринимательства при выборе тех или иных форм счетоводства. Характеризуя регистры бухгалтерского учета, приведенные в приказе № 64н, мы пришли к выводу, что они не совсем совершенны не только потому, что в них не нашли отражение изменения Плана счетов (приказ № 94н), но и в связи с имеющимися несколько некорректными записями, которые могут каким-либо образом исказить отражаемую в них информацию.

Для устранения указанных недостатков предлагается внести рекомендованные изменения в Ведомости В-1--В-8 и использовать новые Ведомости В-9 и В-10 по учету прочих доходов и расходов и учету собственного капитала. Таким образом, для целей интеграции налогового и бухгалтерского учета при УСН обоснована необходимость использования соответствующих ведомостей аналитического учета доходов и расходов. [13,135].

Что касается компьютерной формы учета, то это вопрос имеет две стороны.

С одной стороны, возможность снижения трудоемкости процесса обработки информации и можно в любой момент для целей управленческого учета оперативно найти нужную информацию, в том числе в аналитическом разрезе.

С другой стороны, в малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции "задним числом", проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке. [ 3. П.2.5]

Кроме того, применение компьютерных программ часто приводит к снижению уровня знаний бухгалтеров о методах и формах бухгалтерского учета и превращает учетных работников в операторов. Надо учесть также и ограниченность материальных ресурсов малого предприятия.

Потребности организации в бухгалтерской программе в небольшой организации практически в полной мере могут покрываться возможностями Excel. Это будет лишь отражением в компьютере системы необходимых регистров.

Для малых предприятий можно пользоваться специально разработанными программными продуктами, в том числе и для упрощенной системы налогообложения.

В зависимости от функциональных направлений ведения бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях могут использоваться следующие виды программных пакетов: «Баланс в 5 минут» (фирма «Аквилон»); «БухКомплекс» («Атлант-Информ); «1С: Бухгалтерия» («1 С»); «Парус» («Парус»); «Русский стиль» («Русский стиль»); «Турбо-Бухгалтер» (ДИЦ) и другие. [13, 93].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:

1. Малым предприятиям, в отличие от других коммерческих организаций, предлагается больший выбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. С практической точки зрения субъект предпринимательской деятельности ставит задачу прежде всего оптимизировать налогообложение. Для бухгалтера же эта задача значительно расширяется. Необходимо учесть не только нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и порядок ведения учета при выбранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Именно эта взаимосвязь: налоговая система -- порядок ведения учета -- формы ведения учета -- бухгалтерская отчетность -- налоговая отчетность -- статистическая отчетность -- является решающей.

2. Упрощенная система налогообложения -- специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

3. Понятие «субъекты малого предпринимательства» за период с 1991 года по 2008 год претерпело ряд существенных изменений, которые повлияли на применение тех или иных льгот для малых предприятий. Ведение бухгалтерского учета малым предприятием зависит от выбора системы налогообложения, а также от степени автоматизации учета. Составление отчетности малым предприятием напрямую зависит от его соответствия критериям малого предпринимательства и от системы налогообложения.

4. Объектом исследования дипломной работы явилось Общество с ограниченной ответственностью ПМК «Мелиорация», которое создано на основании Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Учредительного договора.

Целью деятельности общества является получение прибыли.

Предметом деятельности общества являются следующие виды:

- строительство и ремонт производственных, дорожных, сельскохозяйственных и гражданских объектов;

- разработка проектно-сметной документации на все виды строительства, реконструкции и на все виды ремонтных работ;

- транспортные услуги;

- торгово-закупочная деятельность.

5. Таким образом, анализ основных технико-экономических показателей ООО ПМК «Мелиорация» показал, что предприятие является доходным, имеет как прибыль от реализации, так и чистую прибыль. Затраты занимают большой объем от выручки. Достаточно эффективно используются основные и оборотные средства предприятия, его трудовые ресурсы. Растет, хотя и незначительно, среднемесячная заработная плата одного работника. Наблюдается рост рентабельности производства, а также тенденция к дальнейшему увеличению доходности ООО ПМК «Мелиорация».

6. Анализ финансово-экономического состояния предприятия за последние три года показал, что наблюдается стабильное улучшение финансового состояния предприятия за анализируемый период. Увеличивается как общая, так и текущая платежеспособность предприятия за счет задолженности перед прямыми кредиторами и долга персоналу по оплате труда. Предприятие зависимо от внешних источников финансирования. Достаточно эффективно используются основные и оборотные средства, трудовые ресурсы. Постоянно увеличивается уровень среднемесячной выручки от реализации. В течение всех анализируемых лет предприятие получает прибыль от реализации продукции. Предприятие имеет невысокий уровень рентабельности продаж. Но предприятие занимается строительной деятельностью, с высокой долей себестоимости в работах и услугах.

7. В дипломной работе рассмотрен налоговый учет при упрощенной системе налогообложения. ООО ПМК «Мелиорация» в качестве объекта обложения единым налогом в обществе приняты доходы. В состав доходов ООО ПМК «Мелиорация» относится выручка по выполнению работ. Доходы общества признаются кассовым методом. Доходы предприятия отражаются в Книге учета доходов и расходов, а по итогам отчетного (налогового) периода в налоговой декларации по единому налогу.

8. Особенности бухгалтерского учета и отчетности на предприятии состоят в том, что предприятие одновременно с налоговым учетом ведет бухгалтерский учет. ООО ПМК «Мелиорация» полностью заполняет все виды бухгалтерской отчетности, но в налоговую инспекцию отчеты не представляет.

Предприятие, находясь на упрощенной системе налогообложения ведет бухгалтерский учет расходов и доходов по журнально-ордерной форме и, в части оплаты труда с использованием регистров, установленных Типовыми рекомендациями для малого предприятия. ПМК «Мелиорация» применяет метод двойной записи и счета бухгалтерского учета, однако, на предприятии утверждена учетная политика и план счетов. Операции по счетам бухгалтерского учета на предприятии отражаются правильно.

9. В третьем разделе дипломной работы рассмотрен выбор объекта налогообложения -- доходы или разницу между доходами и расходами. Для этого использованы соответствующие алгоритмы действия руководства предприятия. Несложный анализ показал, что предприятие выбрало правильный режим и объект налогообложения.

Несмотря на это, для целей интеграции налогового и бухгалтерского учета при УСН обоснована необходимость использования соответствующих ведомостей аналитического учета доходов и расходов в ООО ПМК «Мелиорация».

10. Для улучшения эффективности бухгалтерской работы предложено использовать широкое применение электронных таблиц Excel, которые можно использовать также для анализа.

11. Применение упрощенной системы налогообложения и отказ от НДС имеет как свои плюсы, так и минусы. Несомненный плюс в том, что организация, участвуя в конкурсах (тендерах) на производство работ, имеет явные преимущества, так как может предложить свою цену до 18% ниже, чем предприятия, работающие с НДС. Это повышает конкурентоспособность предприятия, обеспечивая ему необходимый объем работ и более выгодные условия сделки.

Минус же в том, что не все контрагенты - заказчики согласны работать без НДС. Материальные запасы и услуги транспорта приходится искать также среди поставщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, а это не всегда выгодно и удобно. В противном случае себестоимость работ повышается.

Предприятию ООО «ПМК Мелиорация», как и другим малым предприятиям, для того чтобы оставаться рентабельными, требуется повышать объем работ, объем выручки (до известных пределов), уменьшать себестоимость за счет поисков более дешевых и качественных материалов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. С изменениями и дополнениями на 15 мая 2006 года. - М.:Эксмо, 2006. - 704 с.

2. Федеральный Закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» №209 от 2007 г.

3. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 29 декабря 2004 г.)

4. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов» // Аудиторские ведомости. - 2000. - №10.

5. Положения по бухгалтерскому учету. - М.:Омега-Л,2003.

6. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. (приказ МФ РФ от 1998 г. №64н)

7. Приказ Минфина РФ №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003г.

8. Годовой баланс ООО «ПМК Мелиорация» за 2006-2007 гг.

9. Отчет о прибылях и убытках ООО «ПМК Мелиорация» за период 2006-2007 гг.

10. Учетная политика ООО «ПМК Мелиорация» на 2007 год.

11. Гинсбург А.И. Экономический анализ для руководителей малых предприятий. - СПб.: Питер, 2007. - 224 с.

12. Доходы организации: бухгалтерский и налоговый учет: практическое руководство /Под общей ред. В.В. Семенихина. - М.: Эксмо, 2007. - 240 с.

13. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: научное издание /Д.А. Ендовицкий,Р.Р. Рахматуллина - М. - Кнорус, 2006. - 264 с.

14. Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве: практическое пособие. - 6-е изд. - М., Омега-Л, 2008. - 398 с.

15. Кочинев Ю.Ю. Аудит. - 3-е изд. - СПб.: Питер, 2007. - 378 с.

16. Курбангалеева О.А. Как правильно применять «упрощенку» / О.А. Курбангалеева. - М.: Эксмо, 2007. - 416 с.

17. Мартынова Н.Н., Кабирова Л.М. Учет на предприятиях малого бизнеса. - Набережные Челны, 2005.

18. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник/ В.Д.Новодворский, Р.Л.Сабанин .- 2-е изд. - М. - «Проспект», 2008. -248 с.

19. Проблемы развития законодательства о малом и среднем предпринимательстве / под ред. Гандилова Т.М., Супатаева М.А. - М.: Издательство «Экзамен», 2007. - 413, [3] с.

20. Проданова Н.А., Чумакова Н.В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учебное пособие / Н.А. Проданова, Н.В. Чумакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 152 [1] с.: ил. - (Высшее образование).

21. Соломенчук В.Г. Практическая бухгалтерия на Excel для малого бизнеса. / В.Г.Соломенчук, А.С.Романович. - 2-е изд. - Сптб.: Питер, 2006. - 251 с.

22. Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник/М.В. Выскваркина (под ред. Г.Ю. Касьяновой) (2-е изд.). - М.: ИД «Аргумент», 2007. - 108 с.

23. Ляховенко В.И. О налоговом и бухгалтерском законодательстве для малых предприятий. // Финансы. - 2006. - №4. - с.14-18.

24. Савина Л.В. Отечественный и международный страндарты учета строительной деятельности // Бухгалтерский учет. - 2007. - февраль.- №3.

25. Савкин С.А. Новое в заполнении Книги учета доходов и расходов. // Бухгалтерский учет. - 2004 - №12 - стр.32-33.

26. Савина Е. «Учетная политика по ЕНВД и «упрощенке» поможет избежать проблем в 2007 году» // «Главбух» - №3 - 2007. - С. 58 - 69.

27. Соколова Г. ««Упрощенка» - 2008: плюсы и минусы» // «Главбух» - №20 - 2007 - С. 28 - 36.

28. Смирнов Е.Е. Новые правовые горизонты малого и среднего бизнеса // Аудитор. - 2007 - №8 - стр.3-9.

29. Панина И. Малый бизнес. Бухгалтерский и налоговый учет. // Справочник экономиста. - 2007. - №6. - с.105-113.

30. Пашкова Л.В. Бюджетирование в системе управленческого учета малого предприятия// Аудитор. - 2007 - №7 - стр.19-22

31. Полякова Е.А. Об оценке экономического потенциала малого бизнеса // Бухгалтерский учет. - 2007 - №3 - стр.63-64

32. Титова С. Принципы отражения выручки и себестоимости по договорам строительного подряда. // Экономика и жизнь. Приложение. - 2007. - №51. -с.8-11.

33. Упрощенная система налогообложения.// Главная книга. Конфереренц-зал. - Специальный выпуск 2006.- стр.63-80.

34. Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник/М.В. Выскваркина (под ред. Г.Ю. Касьяновой) (2-е изд.). - М.: ИД «Аргумент», 2007. - 108 с.

35. Федосенко Д. Объект для «упрощенца».// Спецрежим. - 2007. - №8. - стр.31-34.

Размещено на Allbest.ru