Аудиторская проверка финансовых результатов

Этап 1. Изучение

Работа аудитора начинается еще до начала выполнения аудита: договор на аудиторское обслуживание, может быть, заключен в начале отчетного года, а аудит приводится на конец года и начало следующего.

Этап 2. Ознакомление

Ознакомление предусматривает посещение аудитором предприятия до начала работы, чтобы познакомиться с его документацией. Аудитор знакомится с производством, персоналом, хранением товарно-материальных запасов, оборудованием, как обеспечена сохранность ценностей, какая у предприятия структура, есть ли дочерние предприятия, филиалы, какова производственная дисциплина. На этом этапе, кроме визуального наблюдения используются такие средства опроса, как анкетирование, интервью и т.п.

Этап 3. Планирование

После изучения и ознакомление составляется программа аудита. Планирование делается так, чтобы проверка была эффективной, качественной и была бы выполнена к определенному сроку. Этап 4. Системное изучение.

Системное изучение предусматривает определение потоков и объемов информации, места наибольшей загруженности, сбор и обработку информации, на основе чего можно сделать вывод: кто является центром ответственности: имеет право принимать решения и ответственность за их реализацию, по интересующим аудитора вопросам деятельности предприятия. Это может быть: руководитель, его заместители, главный бухгалтер.

Этап 5. Выполнение проверки

Основной этап - выполнение аудиторских процедур. Нужно иметь программу для каждой темы проверки, с указанием последовательности действий и исполнителей этих действий.

Этап 6. Отчет о результатах проверки

По результатам проверки аудитор, в определенный договором срок, должен предоставить, заказчику, отчет о проверке, который оформляется актом приема-сдачи заключения аудитора.

Однако, до начала всех действий должно быть обращение - письмо- обязательство об оказании аудита.

Письмо-обязательство направляется экономическому субъекту до заключения договора, оно составляется, чтобы избежать неправильного понимания условий договора. Экономический субъект должен также письменно согласиться с условиями аудита, которые предложены аудиторской фирмой. Если такое подтверждение получено, значит, условия письма-обязательства действуют в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки. В случае, если имеется договор о долгосрочном сотрудничестве, то письмо-обязательство составлять каждый раз не обязательно.

Письмо-обязательство является согласием на проведение аудита экономического субъекта.

Содержание письма-обязательства включает в него ряд обязательных условий, связанных с особенностями предстоящей проверки и пожеланиями субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Письмо-обязательство должно содержать условия по проверке:

- обязательства аудиторской организации;

- обязательства субъекта.

В письме-обязательстве указывается цель аудиторской проверки, порядок ее проведения на предприятии и его филиалах и подразделениях если они имеют место быть. В письме должно быть отражено, что аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности субъекта и заключение об его филиалах и подразделениях включает: законодательные акты и нормативные документы, на базе которых проводится аудит; перечень вопросов, которые будут решаться в ходе аудита. По обязательствам аудиторской организации письмо-обязательство должно содержать сведения: о форме отчетности аудиторской организации по проведенной работе; об ответственности, за оказываемые услуги; о соблюдении коммерческой тайны; о наличии риска необнаружения существенных неточностей в бухгалтерском учете и , связанных в связи с выборочной проверкой и несовершенством системы внутреннего контроля субъекта. Так же, в письме должно быть сказано: об ответственности субъекта за достоверность и полноту представленной к проверке документации; об обеспечении свободного доступа к документам и регистрам бухгалтерского учета, к базе данных и другой информации, необходимой для проверки; о том, что субъектом, по указанию аудиторской организации, должны быть направлены письма в адрес дебиторов и кредиторов о подтверждении имеющейся задолженности; о неоказании давления на аудиторов для изменения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности субъекта.

Аудиторская организация может дополнительно включить в письмо-обязательство:

- сведения об оказываемых ей услугах, квалификации персонала, о крупных клиентах, членстве в аудиторских организациях и союзах;

- календарный план аудита и состав группы аудиторов;

- характеристику методов проведения проверки;

- условия оплаты аудита;

- предложение об использовании услуг независимых экспертов, по согласованию с субъектом;

- разрешение субъекта на использование отчета предшествующей проверки;

- перечень ограничений ответственности аудиторской компании;

- рекомендации по использованию аудиторского заключения;

- предложение о развитии отношений.

Выбор аудитора представлен экономическому субъекту. После письма-обязательства заключается договор, который может быть двух видов:

- на долгосрочное обслуживание - от 1 до 3 дет;

- на разовое обслуживание.

В договоре должно быть указано: предмет, место, срок аудиторской проверки, порядок оплаты и ее размер, ответственность сторон. Условия договора не должны противоречить Указу "Об аудиторской деятельности в РФ". К договору прилагается соглашение о цене на проверку, которая договорная.

Договор на проведение проверки состоит из разделов:

1. Предмет договора и обязанности сторон;

2. Стоимость работ, порядок расчетов;

3. Порядок сдачи и прием работ;

4. Ответственность сторон;

5. Конфиденциальность;

6. Порядок разрешения споров;

7. Форс-мажорные обстоятельства;

8. Прочие условия;

9. Срок действия договора и юридические адреса сторон.

2 Аудиторская проверка финансовых результатов (90,91,99,84): нормативные документы, цели проверки и источники информации, правильность формирования финансовых результатов и использования прибыли, ведения синтетического учета и аналитического учета, правильности документального оформления операций по учету, налогообложения в операциях по учету, типичные ошибки.

Целью аудиторской проверки результата финансовой деятельности является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя проверку финансового результата отчетного года, аудитору нужно проверить:
- правильность определения выручки от реализации и прибыли для исчисления платежей в бюджет;
- наличие приказа об учетной политике, где должен быть указан метод определения выручки от реализации продукции;

- правильность определения и фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета;

- законность создания резервов по сомнительным долгам;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и другого имущества;

- правильность отражения данных о бартерных сделках;

- правильность отражения прибыли, полученной в виде финансовой помощи, кредита;

- правильность отражения выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- правильность отражения выручки при внешнеэкономической

деятельности;

- правильность отражения убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

- правильность отражения финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет;

- отражение результатов от аренды имущества;

- отражение выручки капитального основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

- ведение аналитических и синтетических счетов:99 "Прибыли и убытки", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций следует установить:

- полноту и правильность отражения доходов (убытков), от признанных штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров и от возмещения причиненных убытков;

- правильность ведения процентов по суммам на счетах предприятии: расчетных, текущих, валютных;

- получение доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах

сумм;

- соблюдение договорных условий по займам и получение по ним доходов;

- правильность отражения курсовых разниц;

- правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

- правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

- правильность получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

- правильность получения и оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

- убытки от списания присужденных долгов по недостачам и хищениям;

- правильность списания расходов по содержанию законсервированных объектов;

- списание затрат по аннулированным заказам;

- отнесение на внереализационные доходы и расходы других операций;

- оформление документов по списанию некомпенсированных

потерь от стихийных бедствий;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" записям в главной книге, балансу и формам бухгалтерской отчетности.

Порядок аудита финансовых результатов включает:

- Сверку данных аналитического учета с оборотами и остатками синтетического учета

- Сверку тождественности аналитического учета с синтетическим по счету 99.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Для этого нужно использовать:

- Приказ об учетной политике на отчетный год,

- Бухгалтерскую отчетность ф.2, 4;

- Главную книгу;

- Журналы - ордера 1, 2, 11, 15, данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторскую проверку финансовых результатов следует начать с анализа применения учетной политики.

Затем, следует проверить себестоимость реализуемой продукции (форма № 2). Проверка проводится сплошным порядком, проверяется соблюдение положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядок формирования финансовых результатов с учетом их изменений и дополнений, устанавливается обоснованность расходов, включенных в себестоимость, а также списание их за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При проверке контролируют все составляющие каждого финансового результата от:

- реализации продукции;

- продажи ОС и другого имущества;

- внереализационной деятельности.

При проверке реализации продукции следует особое внимание уделить показателям отгрузки по накладным с показателями по пропускам на вывоз. Нужно внимательно проверить реализацию продукции и при выявлении нарушений предложить внести изменения в показатели по реализации и прибыли.

Также надо обратить внимание - на формирования финансовых результатов от внереализационных операций.

Проверить правильность документального оформления и законность списания дебиторской задолженности, потерь от бедствий, некомпенсируемых потерь в результате от чрезвычайных ситуаций, убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов не относящихся к хозяйственным договорам, суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями.

Бывает, что штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или отнесенные на должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, вместо прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или виновных лиц. Кроме этого, аудитор должен также проверить начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главное - определение правильности начисления налогооблагаемой базы, правильный расчет налога на прибыль и расходов, производимых за счет прибыли.

Для обобщения информации о конечном финансовом результате деятельности организации используется счет 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат - прибыль или убыток складывается из результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются расходы, убытки, а по кредиту - доходы, прибыль. Сопоставлением оборотов за отчетный период получают конечный финансовый результат за период.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

- суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, суммы налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Чтобы завершить работу над балансом за год, проводят его реформацию. Реформация баланса - это списание прибыли или убытка, полученные за год, эта операция проводится по состоянию на 31 декабря.

На 31 декабря делают закрытие счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", на которых, в течение года, учитывались финансовые результаты, которые относятся к нераспределенной прибыли или непокрытому убытку. Когда проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются и счета не будут иметь сальдо на начало следующего года.

При определении суммы налога на прибыль, нужно начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать сумму, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль называется условным расходом по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", но, при этом, налогооблагаемую прибыль эта сумма не уменьшает.

31 декабря счет 99 "Прибыли и убытки" нужно закрыть на счет 84 «Нераспределенная прибыль» и этим реформация баланса завершается. Т.е., по состоянию на 1 января сальдо по счетам 99, 90, 91 будет равно нулю.

Проверка правильности записей в Главной книге, осуществляется подсчетом оборотов и сальдо по счету 99.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности происходит после того, когда аудитором получены доказательства, что:

- конечное сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль или убыток» предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесено в начало проверяемого отчетного периода;

- показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

- проведена проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка).

При проверке нужно установить выполняются ли нормативные акты о порядке формирования чистой прибыли.

По результатам работы готовится мнение аудитора по правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итогом проверки является - обобщение результатов и анализ ошибок, выявленных при проверке.

Проанализировать ошибки и нарушения нужно в соответствии с требованиями стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для качественной оценки используется собственный опыт и знания аудитора. Для количественной оценки обнаруженные ошибки сравниваются с уровнем существенности, который установлен на стадии планирования.

При анализе ошибок, определяется степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Перечень проверенных документов, ошибки и нарушения фиксируются в рабочих документах.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится для установления фактов включения в издержки, затрат, не связанных с производством, а также исчисления прибыли для налогообложения.

Можно выделить основные группы искажений и причин их возникновения:

- искажение прибыли, для определения размера платежей в бюджет, вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, расходов с дебиторами по претензиям;

- включение в издержки производства расходов, покрываемых за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

- искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

- сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

3. Практическое задание

Предприятием был приобретен объект основных средств за 19200 с учетом НДС, расходы на его транспортировку составили 1200 руб., погрузо-разгрузочные работы -- 720 рублей. В учете сделаны проводки: Дебет08 Кредет60-16271-акцептован счет поставщика; Д19 К60-2929-учтен НДС; Д20 К60-1017-списаны транспортные расходы; Д19 К60-183-учтен НДС по ТЗР; Д20 К60-610-списаны погрузочные работы; Д19 К60-110-учтен НДС; Д01 К08-16271-введен в эксплуатацию объектов ОС. Оцените ситуацию. Сделайте выводы. Дайте рекомендации.

При приобретении ОС все затраты, связанные с их приобретением и вводом в эксплуатацию, относятся на их стоимость, поэтому должны быть такие проводки:

Д 08 К 60 16271 - стоимость объекта ОС, оплаченная поставщику

Д 19 К 60 2929 - учтен НДС, оплаченный поставщику

Д 08 К 60 1200 - отнесены расходы на транспортировку ОС (в условии НДС не обозначен, поэтому отнесена вся сумма)

Д 08 К 60 720 - Отнесены расходы по погрузочным работам

Д 01 К 08 18191 - Введен в эксплуатацию объект ОС

Отнесение расходов, связанных с приобретением ОС, на затраты, искажает себестоимость и занижает прибыль и налог на прибыль. Если в счете, не выделена сумма НДС, то вся она относится в дебет необходимого счета, без выделения НДС.

Список использованной литературы