Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

"Платить налоги и умереть должен каждый"

Б. Франклин

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

К сожалению, в Абхазии к налогам относятся не к как обязательным платежам, которые направлены на осуществление улучшения социальной жизни граждан, а скорее как к грабительству предпринимателей со стороны государства. И тем не менее если правильно систематизировать учет расходов, предприятию будет гораздо удобнее контролировать расходы и тем самым увеличивать прибыль.

Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Так же актуальность темы подтверждается тем, что в настоящий момент очень распространена теневая экономика на предприятиях малого бизнеса. Правильный и системный учет налогообложения на предприятии поможет владельцам более лояльно относиться к отчислениям в бюджет.

Деятельность каждой организации обязательно включает в себя уплату налогов и сборов в бюджеты различных уровней. В связи с этим перед организациями встает необходимость ведения налогового учёта и сдача налоговой отчетности.

Постоянные изменения в налоговом законодательстве, когда одни налоги вводятся, другие отменяются, ранее бывшие республиканскими налоги становятся местными или наоборот, требуют от организаций постоянного контроля налогового законодательства и применения новых изменений в налоговом учете на практике.

В связи с этим перед организациями встает необходимость в создании налогового учёта и контроля правильности осуществления расчётов по налогам и сборам, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты. Таким образом, в актуальности выбранной темы курсовой работы сомневаться не приходится.

Цель работы - организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии.

Для достижения цели предлагается решить следующие задачи:

- изучить виды, сущность и основные функции налогов и сборов;

- рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом на конкретном предприятии;

- проанализировать автоматизацию учета по налогам и сборам на предприятии;

- сделать выводы по полученной информации.

Исходя из поставленной цели, были сформулированы задачи работы:

1. Изучить теоретические основы и правовое обоснование учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам в современных условиях.

2. Оценить организацию учета расчетов по налогам и сборам на предприятиях.

3. Выявить недостатки учета и проанализировать основные пути совершенствования бухгалтерского учета и расчетов по налогам и сборам на предприятиях.



1. Роль и функции налогов в РА

Все предприятия, независимо от форм собственности и вида деятельности, участвуют в пополнении Государственного бюджета путем уплаты определенных платежей (налогов).

Ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать определение налога не только с экономических, но и с юридических позиций. А.Смит определял налог как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты. Он утверждал, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. Ф.Аквинский (1226-1274) рассматривал налоги иначе - как дозволенную форму грабежа.

С октября 1994 г.в Республике Абхазия вступило в действие новое налоговое законодательство, которое в последующем корректировалось. В любом государстве налоги выполняют двоякую функцию - это метод пополнения бюджета и инструмент экономического регулирования жизнедеятельности предприятия.

В законодательстве Республики Абхазия существует следующее определение: "Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами "(ст.2 Закона Республики Абхазия "Об основах налоговой системы в Республике Абхазия").

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Налоговая система в Республике Абхазия действует с 1991 года. За этот период основные черты ее определились, и те изменения и дополнения, которые периодически вносятся, не меняют принципиальных основ системы. С учетом бюджетного устройства Республики Абхазия в стране введена двухуровневая система налогов, которая состоит из республиканских и местных налогов.

К республиканским налогам относятся следующие налоги:

налог на прибыль (доход) предприятий;

налог на добавленную стоимость;

акцизы на отдельные группы и виды товаров;

налог на операции с ценными бумагами;

таможенная пошлина;

государственная пошлина;

транзитный налог;

налог на имущество предприятий;

платежи за пользование природными ресурсами;

налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

налог с владельцев транспортных средств.

К местным налогам относятся следующие налоги:

подоходный налог с физических лиц;

налог на имущество физических лиц;

земельный налог;

регистрационный сбор с физических лиц;

сбор за право торговли;

сбор за право торговли вино-водочными изделиями;

сбор за выдачу ордера на квартиру;

сбор за использование национальной символики;

курортный сбор.

Виды республиканских и местных налогов и предельные ставки регламентируются законодательством РА.

Налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов (рис. 2.1.).

Фискальная функция - основная; она означает формирование доходов посредством аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах средств для реализации государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики, безопасности, административно-управленческие расходы, платежи по государственному долгу.

Социальная функция - реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов. С помощью данной функции доходы перераспределяются между различными категориями населения.

Примерами реализации социальной (распределительной) функции являются прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы.

Регулирующая функция - нацелена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру.

Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов. Поэтому данная функция имеет три составляющие:

- стимулирующая подфункция подразумевает систему льгот и освобождений, например для сельскохозяйственных производителей;

- дестимулирующая функция имеет целью посредством повышения ставок налогов ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т.д.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и, в конечном счете, определить необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.



Рис. 2.1. Функции налогов

2. Нормативно-правовая база по учету расчетов с бюджетом

Система налогового законодательства РА - это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы: республиканских законов, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления.

В законе РА " Об основах налоговой системы в Республике Абхазия" закреплены общие принципы налогообложения в Абхазии. В данном законе перечислены также налоги и другие платежи, обязанности и ответственность субъектов налоговых отношений.

Законы Республики Абхазия - это законы общего действия (например,

Закон РА "О Государственной налоговой службе Республики Абхазия") и законы о конкретных налогах (например, Закон РА "О подоходном налоге").

Указы Президента Республики Абхазия, во-первых, устанавливают самостоятельные нормы права, а во-вторых, носят характер поручений органам управления разработать нормативные акты по налогообложению.

Постановления Правительства Республики Абхазия устанавливают ставки акцизов и таможенных пошлин, определяют состав затрат, применяемый при налогообложении и т.д.

Акты Министерства по налогам и сборов и Министерства финансов

Республики Абхазия в условиях становления и развития налоговой системы в ряде случаев могут иметь нормативное значение, и их нарушение влечет за собой ответственность. Но в целом подобные акты разъясняют методику ввода в действие закона и т.п.

Письма, указания и разъяснения Министерства по налогам и сборам носят нормативный характер и в основном рассматривают частные налоговые ситуации. В настоящее время это самый обширный источник налогового законодательства.

Необходимо подчеркнуть, что инструкции не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства; их назначение - регламентировать единообразные способы практической деятельности органов управления, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов.

Органы местного самоуправления формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливая местные налоги и сборы. Их налоговая политика должна соответствовать общим принципам налогообложения и сборов, определенных республиканским законом.

Решения и определения Верховного Суда Республики Абхазия имеют важное значение для регламентации отношений в налоговой сфере. Принятые постановления этого органа и Арбитражного Суда РА предоставляют возможность защиты интересов налогоплательщиков - обжалование незаконных решений налоговых органов в судебном порядке.

Бухгалтерский учет налоговых платежей осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Основными нормативными документами, определяющими порядок организации и ведение бухгалтерского учета налогов для предприятий Республики Абхазия, являются:

1. Закон РА "Об основах налоговой системы Республики Абхазия" от 8 сентября 1994г.

2. Закон РА "О налоге на добавленную стоимость" от 8.09.1994г.

3. Закон РА "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 8.09.1994г.

4. Закон РА "Об акцизах" от 8.09.1994г.

5. Закон РА "О налоге на имущество предприятий" от 8.09.1994г.

6. Закон РА "О плате на землю" от 9.03.1996г.

7. Закон РА "О подоходном налоге с физических лиц" от 8.09.1994г.

8. Закон РА "О бухгалтерском учете" от 18.12.2000г.

9. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли производства.

10. Инструкции ГНС РА, г. Сухум 1996г.

К законам о налогообложении предъявляются повышенные требования, так как они затрагивают материальные интересы налогоплательщиков. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно утвердить:

а) обязанное лицо, размер обязательства и порядок его использования;

б) границы требований государства относительно имущества плательщика.

Каждый налоговый закон должен содержать основные (существенные) элемента налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными.

К ним относятся:

- субъект (налогоплательщик) и объект налогообложения;

- единица налогообложения;

- ставка налога;

- порядок исчисления налога;

- порядок уплаты налога;

- сроки уплаты налога.

Субъект налогообложения(налогоплательщик) - лицо, на которого возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств; налог как правило сокращает доходы субъекта.

Предмет налогообложения - это имущество (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели и пр.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Объект налогообложения - это юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.

Объект и предмет налогообложения - понятия не тождественные. Предмет налогового обложения обозначает признаки фактического (не юридического) характера.

3. Учет расчетов с бюджетом по видам налогов

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Получение прибыли - цель предпринимательской деятельности предприятий и организаций любых форм собственности в условиях рыночной экономики. Производство товаров, выполнение различных работ и оказание услуг для предпринимателя служат средствами для достижения основной цели - получение прибыли. Поэтому при организации какой-либо производственной, посреднической или коммерческой деятельности принятию решений предшествует расчет прибыли. Налогообложение прибыли предприятий и организаций является одним их важнейших доходов и важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Вместе с тем налог на прибыль является и основным регулирующим налогом. Соответствующим образом сформированная система налоговых льгот при налогообложении на прибыль позволяет государству обеспечить наиболее благоприятные условия для развития приоритетных отраслей народного хозяйства.

Зачисление в бюджет налога на прибыль производится равными долями (50% - в республиканский бюджет; 50% - в местный).

Плательщиками налога на прибыль являются:

- предприятия и организации (юридические лица), в т.ч.

а) бюджетные

б) банки и кредитные учреждения;

в) страховые организации;

предприятия с иностранными инвестициями;

международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

компании, фирмы и любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Республике Абхазия через постоянные представительства (далее - иностранные юридические лица), имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетный (текущий) счет.

Не подлежит налогообложению:

прибыль религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и религиозного назначения;

- прибыль общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности предприятий, в том числе учебно-производственных предприятий и объединений в этой части, направляемой на осуществление уставной деятельности этих организаций.

При налогообложении прибыли не учитываются:

средства (денежные, основные, нематериальные активы, другое имущество), безвозмездно полученные предприятиями от органов государственной власти и местного самоуправления, союзов, ассоциаций, концернов, межотраслевых и других объединений, в состав которых входят предприятия, на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы;

стоимость безвозмездно передаваемых органам государственной власти и местного самоуправления объектов жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов;

стоимость основных производственных фондов, средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию производственной и непроизводственной базы;

стоимость сооружений и объектов связи, построенных за счет средств сторонних инвесторов и безвозмездно переданных в установленном порядке на техническое обслуживание.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная или увеличенная в соответствии с установленными законодательством положениями. Она отражается по фактической прибыли в расчете налога, который составляется предприятием по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года, исходя из отчетных данных нарастающим итогом года.

При определении облагаемой прибыли при исчислении налога на прибыль необходимо учесть, что валовая прибыль представляет собой суммы:

· прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

· Прибыли от прочей реализации;

· Сальдо доходов от внереализационных операций.

Пб=Пр ± Ппр ±Пвнер

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ,услуг), без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию включаемых в себестоимость продукции. При этом моментом реализации считается поступление денежных средств на расчетный счет или кассу предприятия. Данные суммы по этой категории прибыли должны соответствовать суммам по сч. Дт 44 "Издержки обращения" и Дт 46 "Реализация продукции".

Перечень затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов и в бухгалтерском учете отражаютя на Дт сч. 20 "Основное производство".

Затраты на производство продукции (работ, услуг),состоит из следующих затрат:

З = Мз + А + Р + Зп + Ппроч (см.Положение о затратах)

где: Мз - материальные затраты на производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг;

А - амортизационные отчисления от стоимости основных производственных фондов;

Р - расходы на ремонт основных производственных фондов;

Зп - заработная плата основного персонала;

Ппроч - прочие расходы, относящиеся к основной деятельности предприятия.

При определении прибыли от прочей реализации учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью фондов,имущества и т.д.

В бухгалтерском учете суммы по этой категории прибыли отражаются по Дт. Сч. 48 "Реализация прочих активов".

К доходам от внереализационных операций относятся:

- доходы от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию;

- доходы от сдачи в аренду имущества;

- полученные и уплаченные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций;

- проценты, начисляемые учреждениями банка за пользование свободными денежными средствами предприятия;

- суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в установленном законодательством порядке.

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Республики Абхазия, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В бухгалтерском учете суммы по этой категории внереализационных доходов отражаются по Дт. сч. 51,76,78, 52.

Балансовая прибыль (Кт.сч. 80),представленная как сумма всех выше перечисленных прибылей, является объектом обложения. Она отражается в расчете налога от фактической прибыли, который составляет предприятие по окончании I квартала , полугодии, девяти месяцев и года, исходя из отчетных данных нарастающим итогом за год.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Сумма платежей по налогу на добавленную стоимость зачисляется как в республиканский бюджет Республики Абхазия, так и местные бюджеты городов и районов. Причем большая часть налоговых поступлений направляется в местные бюджеты (от 50% в Галском районе,до 90% в Ткуарчалском).

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, изымаемая в государственный бюджет и определяемая как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость заменил два налога, ранее действовавших до него: налог с оборота и налог с продаж, в которых уже были использованы многие элементы налога на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения являются:

обороты по реализации на территории РА продовольственных товаров (кроме импортных), работ и услуг;

обороты по реализации экспортируемых из РА товаров, работ и услуг;

обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне;

обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

обороты по реализации товаров (работ, услуг), без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);

обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

обороты по реализации предметов залога.

Объектами обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, включающих также и стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат(без учета уплаченных за них НДС).

Выделение налога на собственно добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигается механизмом уплаты налога, при котором в бюджет перечисляется лишь разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщиками.

НДС начисляется на каждой стадии производства и реализации, но в итоге вся сумма уплачивается конечным покупателем - потребителем.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога на добавленную стоимость.

Величина налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, в общем плане определяется как разница между суммами налога полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам по материальным ресурсам, топливу, услугам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и основным фондам.

Реализация предприятиям товаров (работ, услуг) производится по свободным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. Во всех расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) НДС выделяется отдельной строкой.

Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по

установленной ставке.

Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые для производственных целей, на издержки обращения и производства не относится.

В расчетных документах сумма налога, уплаченного поставщиками и полученного от покупателей, выделяется отдельной строкой.

В бухгалтерском учете в Плане счетов предусмотрен для этого специальный счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", применяемый на всех предприятиях(кроме сельскохозяйственных). К этому счету рекомендуется открывать следующие субсчета:

19/1 "НДС по приобретенным материальным ресурсам";

19/2 "НДС по приобретенным МБП";

19/3 "НДС по приобретенным нематериальным активам";

19/4 "НДС по работам(услугам) производственного характера".

По Д-ту сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" предприятие (заказчик) отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, МБП, основным средствам и т.д. в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" идр.

По кредиту счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" отражается налог в части, относящейся:

1) к материальным ресурсам, списанным на производство;

2) к работам и услугам производственного характера;

3) к МБП, списанным в эксплуатацию;

4) к нематериальным активам, основным средствам(списание налога производится равными долями в течение двух лет пропорционально начисленному износу) и др.

Во всех перечисленных случаях производится бухгалтерская запись:

Дт. сч. 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС"

Кт сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" (соответствующий субсчет).

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов. НДС включается в цену товара. Поэтому поставщик получает его от покупателя в сумме выручки за реализованную продукцию, работы, услуги. На сумму налога, полученную от покупателей, составляется проводка:

Дт сч. 46 "Реализация продукции(работ, услуг)";

47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";

48 "Реализация прочих активов";

Кт сч. 68 "Расчеты с бюджетом".

Перечисление сумм по НДС в бюджет оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

Кт сч. 51 "Расчетный счет".

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество предприятия.

Налог на имущество предприятий был введен с 1 января в соответствии с Законом Республики Абхазия "О налоге на имущество предприятий" от 8 сентября 1994 года. Налог на имущество предприятий относится к прямым налогам, является обязательным платежом. Распределяется в республиканский и местный бюджеты равными долями.

Основной целью введения налога на имущество предприятий является не фискальная функция, а создание у предприятий заинтересованности в реализации излишнего, неиспользуемого имущества или в вовлечении его в производственный процесс и обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками доходов для финансирования бюджетных расходов.

Таким образом, главное назначение налога на имущество состоит в стимулировании предприятий эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество.

Плательщиками налога на имущество предприятий являются:

предприятий, учреждения (включая банки, кредитные и страховые учреждения) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Республики Абхазия, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

постоянные правительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенных на территории Республики Абхазия.

Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия и представляющее собой совокупность основных и оборотных средств и финансовых активов.

К ним относятся:

основные средства (здания, сооружения, передаточные устройства, машинное оборудование, транспортные средства), в том числе имущество, полученное в аренду с правом выкупа; нематериальные активы (права пользования природными ресурсами, земельными участками, торговые марки, патенты, лицензии, ноу-хау и другие виды интеллектуальной собственности);

запасы и затраты (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и товары, расходы будущих периодов и прочие запасы и затраты);

финансовые активы.

Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Объектом налогообложения для банков и кредитных учреждений, использующих для осуществления привлеченные средства, являются собственные и оборотные средства, а также финансовые активы, принадлежащие им.

Не являются объектом налогообложения:

для предприятий и организаций - средства, предназначенные для выплаты государственных пенсий и пособий;

для предприятий и организаций связи - средства по переводным операциям;

для внебюджетных фондов, созданных по решению органов государственной власти и управления, - концентрируемые на их счетах средства в виде обязательных отчисленных юридических и физических лиц, используемые эти фонды по целевому назначению.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 1% от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются Правительством РА. Порядок исчисления налога на имущество предприятий.

Налогооблагаемой базой для исчисления налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период, рассчитываемая как ? от суммы, получаемой от сложения:

половины стоимости имущества на 1 января отчетного года;

половины стоимости имущества на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца;

стоимости имущества на 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода.

Т.е. среднегодовая стоимость имущества за отчетный период определяется путем деления на число кварталов в году полсуммы стоимости имущества на начало и конец отчетного периода плюс суммы стоимости имущества на 1-е число каждого квартала внутри отчетного периода.



налоговый бухгалтерский учет бюджет

Поскольку, при выше описанной методике исчисления налогооблагаемой базы, суммарная фактическая стоимость имущества за отчетный период усредняется по всему отчетному году (делится на 4 квартала), то рассчитанная по ней среднегодовая стоимость имущества за 3, 6 и 9 месяцев (при неизменной стоимости имущества в течение года) составляет соответственно ?, ?, ? от истинной среднегодовой стоимости имущества.

Если предприятие учреждено в какой-либо срок внутри отчетного периода, то усредняемая стоимость имущества оценивается начиная не с 1 января отчетного года, а с 1-го числа первого месяца квартала учреждения

При этом усреднение производится по всему отчетному году, то есть полученная от сложения ежеквартальных стоимостей имущества, сумма всегда делится на 4, начиная от указанного срока и до конца отчетного периода.

Аналогичным образом исчисляется налогооблагаемая стоимость имущества и в случаях, когда предприятие или организация теряет право на льготу в виде освобождения от налога на имущество.

При исчислении налогооблагаемой базы стоимость основных средств включается с учетом результатов переоценок, проводимых в соответствии с постановлениями Правительства Республики Абхазия.

При расчете среднегодовой стоимости имущества учитываются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета:

"Основные средства" (01) и "Долгосрочно арендуемые основные средства"(03) за минусом износа, отражаемого на счете "Износ основных средств"(02);

"Нематериальные активы"(04) за минусом суммы износа, отражаемого на счете "Износ нематериальных активов"(05);

"Материалы"(10);

"Животные на выращивании и откорме"(11);

"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"(12) за минусом износа, отражаемого на счете "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"(13);

"Заготовление и приобретение материалов"(15);

"Основное производство"(20);

"Полуфабрикаты собственного производства"(21);

"Вспомогательное производство"(23);

"Обслуживающие производства и хозяйства"(29);

"Некапитальные работы"(30);

"Расходы будущих периодов"(31);

"Готовая продукция"(40);

"Товары"(покупная цена)(41);

"Издержки обращения"(44).

В налогооблагаемую базу включаются также остатки средств, которые учитываются на счете "Отклонение в стоимости материалов"(16) и прочие запасы и затраты, отражаемые во 2 разделе актива баланса по соответствующей статье. Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество(кроме банков и иных кредитных организаций) ведется на сч. 68 "Расчеты с бюджетом" на субсчете "Расчеты по налогу на имущество".

Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается в бухгалтерском учете на счетах:

Дт сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кт сч. 68 "Расчеты с бюджетом".

Перечисленные суммы по налогу на имущество отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Дт сч. "Расчеты с бюджетом"

Кт сч. 51 "Расчетный счет".



4. Совершенствование учета расчетов с бюджетом

При совершенствовании учета и налогообложения необходимо:

- максимально снизить корректировки налогооблагаемой базы там, где они делаются в значительных размерах;

- система налогообложения должна исключать возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, а это возможно лишь в условиях, когда налоговые расчеты строятся полностью или в максимальной степени на базе системы бухгалтерского учета;

- в свою очередь, реформирование бухгалтерского учета должно быть также максимально направлено на то, чтобы учесть все особенности построения системы налогообложения;

- не менее важно формировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствам перед государством и это достигается не только продуманным законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью их сотрудников, работой средств массовой информации.

Организацию работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи ведет Министерство по налогам и сборам РА. Качество его работы предопределяет формирование бюджета страны и развитие предпринимательства в Абхазии. Однако, обилие налогов, сборов, пошлин не всегда поддерживает баланс интересов предпринимателей и государства и не способствуют эффективному пополнению государственной казны. Сейчас в РА собирается не весь объем подлежащих уплате налогов. Громадные размеры неплатежей в бюджет говорят о том, что налоговые ставки воспринимаются предпринимателями как непомерные и несправедливые.

Сказывается и сложность, запутанность, нестабильность налогового законодательства. Никаких трудностей в учете налогов нет, если сама система налогообложения построена логично, рационально, без многочисленных усложнений, дополнительных расчетов и корректировок, к которым бухгалтерский учет не очень приспособлен. Но, к сожалению, именно такие усложнения в последние годы получают все большее распространение.

Кроме того компании нужно порекомендовать употреблять в собственной работе программу 1С: Бухгалтерия. Это дозволит упростить работу компании и более эффективно её организовать. Продукт 1С:Бухгалтерия предназначен для автоматизации бухгалтерского учёта и управленческого учёта (включая начисление зарплаты и управление кадрами).

Новая автоматизированная информационная технология позволит:

1. Интегрировать данные в единую систему документооборота фирмы, что дает возможность охватить плановую, финансовую и юридическую службы фирмы.

2. Поддерживать единую среду аналитики при ведении управленческого, финансового и оперативного учета, планировать и учитывать затраты в соответствии со спецификой хозяйственной деятельности.

3. Работать одновременно в нескольких финансовых периодах и с различными юридическими лицами.

4. Проектировать сложные формы выходных документов, составлять отчеты в любой заявленной форме;

5. Минимизировать нарушение штатного режима работы информационной технологии (выход из строя, разрушение информационной базы данных, потеря или искажение информации и т.д.) при случайных или некорректных действиях пользователя.

6. В информационной технологии обеспечена защита информационной базы данных от несанкционированного доступа.

7. Основное программное обеспечение имеет дружественный интерфейс и не требует от пользователей специальной подготовки, не связанной с их профессиональными обязанностями.

8. Основное программное обеспечение имеет возможность изменять по требованию пользователей генерируемые формы отчетов и порядок заполнения исходных форм.

10. Технология обеспечивает надежный и удобный обмен данными с подразделениями и филиалами организации.

Таким образом, все эти современные технологии облегчают работу бухгалтеру и экономят рабочее время. Ведь для того, что бы сдать отчеты и налоговую декларацию не надо идти в налоговые органы и простаивать в длинных очередях, так как сделать это можно, не выходя из офиса.



Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Абхазии была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней Абхазии, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Следует обратить внимание на положительные тенденции в сфере реформирования налоговой системы в последнее время. К их числу можно отнести ликвидацию некоторых каналов ухода от налогообложения.

Общая либерализация налоговой системы способствовала некоторому сокращению теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения.

На наш взгляд, в Абхазии целесообразно осуществить следующие основные налоговые преобразования: ослабить налоговое бремя и упростить налоговую систему, отменить низкоэффективные налоги; постепенно переместить налоговое бремя с организаций на физических лиц, решить проблемы налогового администрирования, связанные со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства; построить налоговую систему, адекватную соответствующим системам развитых стран.



Список использованной литературы

1. Г.Ю.Касьянова "Главная книга бухгалтера" Москва - 2012.

2. Закон РА "О налоге на имущество предприятий" от 8.09.1994г.

3. Закон РА "Об основах налоговой системы Республики Абхазия" от 8 сентября 1994г.

4. Закон РА "О налоге на добавленную стоимость" от 8.09.1994г.

5. Закон РА "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 8.09.1994г.

6. И.Е.Глушков "Бухгалтерский учет на современном предприятии".

7. К.А.Гогия, М.Г.Квициния "Налоги: порядок расчетов и их учет", Сухум-2003г.

8. Л.Ю.Заде "Налоги" Сухум - 2008г.

9. Петров А.В. Налоговый учет. - М.: Бератор Паблишинг, 2008.

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Абхазия.

11. Ракитина М.Ю. "Налог на добавленную стоимость" // Российский налоговый курьер. - 2004г.

12. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учебник / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - М.: Издательский центр "Академия". Издание11,Москва-2004г.

13. Учебное пособие "Бухгалтерский учет". Под редакцией: Н.П.Кондракова.

Издательство ИНФРА-М, Москва 2002 год.

14. Худолеев В.В. Налоговый учет по налогу на прибыль организаций // Консультант бухгалтера. - 2002г.

15. Шамба О.Б. "Современная экономика" Москва - 2007.

Размещено на Allbest.ru