Баланс как метод бухгалтерского учёта и форма бухгалтерской отчётности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное частное учреждение высшего профессионального образования

Уральский институт фондового рынка

Курсовой проект

по курсу: «Ценообразование»

Екатеринбург

2011

Содержание

Введение

Глава 1. Баланс как метод бухгалтерской отчётности

1.1 Понятие и структура бухгалтерского баланса

1.2 Классификация бухгалтерских балансов

1.3 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятия

Глава 2. Баланс как форма бухгалтерской отчётности

2.1 Баланс, как основная форма бухгалтерской отчётности

2.2 Бухгалтерский баланс ООО «Вега» на 1 января 2010 года

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность выбранной темы «Баланс, как метод бухгалтерского учёта и форма бухгалтерской отчётности» обусловлена тем, что в экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития.

Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка.

В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей. Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность.

Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

Целью данной работы является определение баланса как метода бухгалтерского учёта и формы бухгалтерской отчётности.

Данная цель достигается посредством решения следующих задач:

· изучение понятия и структуры бухгалтерского баланса;

· характеристика классификации бухгалтерских балансов;

· определение роли бухгалтерского баланса в управлении предприятия;

· рассмотрение баланса как формы бухгалтерской отчётности.

В первой главе рассматривается сущность и структура бухгалтерского баланса, характеризуется классификация бухгалтерских балансов по источникам составления, по объёму информации, по характеру деятельности. Также в первой главе определяется роль бухгалтерского баланса в управлении предприятия.

Вторая глава посвящена рассмотрению бухгалтерского баланса как формы бухгалтерской отчётности на примере конкретной задачи.

Глава 1. Баланс как метод бухгалтерского учёта

1.1 Понятие и структура бухгалтерского баланса

Баланс (от французского «balance» - весы) представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению.

Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении.

Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка.

Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

· получить значительный объем информации о предприятии;

· определить степень обеспеченности предприятия собственными и оборотными средствами;

· установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

· оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

· руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

· аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

· аналитики определяют направления финансового анализа.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нём информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчётного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлечённый капитал или обязательства).

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы - в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

По строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел - актив и пассив, итоги которых всегда равны между собой. В активе бухгалтерского баланса содержатся статьи, в которых показываются определённые группы имущественных средств и прав на них, объединённые в зависимости от стадий кругооборота средств в разделах «Необоротные активы» и «Оборотные активы». При формировании структуры актива баланса статьи располагаются в порядке растущей ликвидности, то есть в зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

Пассив отражает величину, лежащих на хозяйствующем субъекте обязательств за полученное имущество и право распоряжения им.

Такие обязательства возникают, прежде всего, перед собственниками как в силу первоначального их вклада при создании организации и последующих дополнительных взносов (уставный капитал), так и накопления средств за счёт оставления и распоряжении организации части полученной прибыли (резервный капитал, добавочный капитал, нераспределённая прибыль).

Эти обязательства находят отражение в разделе «Капитал и резервы». Другой вид обязательств - это обязательства перед третьими лицами (кредиторами, кредитными организациями и др.), которые находят отражение в зависимости от срока погашения в разделах «Краткосрочные обязательства» и «Долгосрочные обязательства». Статьи пассива располагаются в порядке возрастающей степени срочности возврата обязательств, или другими словами - востребования капитала.

Действующим законодательством установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех хозяйствующих субъектов. Принятая в настоящее время структура бухгалтерского баланса (Форма № 1) в значительной мере приближена к мировой практике.

Применительно к МСФО формирование бухгалтерских показателей осуществляется по принципу баланса-нетто, то есть, исключая из балансового подсчёта суммы регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке.

Активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) - на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года).

Оценка имущества и обязательств осуществляется организацией для отражения их в учёте и отчётности в денежном выражении в соответствии с правилами оценки отдельных объектов учёта и статей баланса на основе действующих положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ). В балансе не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому учёту.

Для обеспечения сопоставимости данных баланса на начало и конец отчётного года номенклатура статей вступительного (на начало года) баланса приводится в соответствие с номенклатурой статей, установленного для заключительного (на конец года) баланса.

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей и является как методом бухгалтерского учёта, так и одной из форм годовой и периодической отчётности. Структура бухгалтерского баланса представляет собой два ряда чисел - актив и пассив, которые содержат в себе статьи, показывающие определённые группы имущественных средств и прав на них (актив) и отражающих величину, лежащих на хозяйствующем субъекте обязательств за полученное имущество и право распоряжения им (пассив).

1.2 Классификация бухгалтерских балансов

В бухгалтерском учёте существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.

Балансы классифицируются по:

· сроку составления;

· источнику составления;

· объёму информации;

· характеру деятельности;

· объекту отражения;

· способу очистки.

Классификация балансов по срокам составления представлена в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1 Классификация балансов по срокам составления

Бухгалтерские балансы
Вступительные (организационные)	Текущие	Санируемые	Ликвидационные	Разделительные	Объединительные
	Начальные (входящие) Промежуточные Заключительные (исходящие)		Начальные Промежуточные Заключительные

Вступительные балансы - составляют в момент организации предприятий. Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учёта данного хозяйствующего субъекта.

Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших.

В первом случае во вступительном балансе отражается уставной капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и инвентарные перечни реально внесённого имущества и имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал.

Во втором случае (создаваемое предприятие организовано на базе ранее действовавшего), вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, но с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса.

Когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретённого на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс показатель положительной или отрицательной репутации фирмы.

Текущие балансы - в отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учётного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на:

· начальные и заключительные балансы - разрабатываются в начале и конце финансового года. Исходящие данные на конец отчётного периода (года) служат начальным (входным) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность, идентичность) преемственных данных обязательна;

· промежуточные балансы - составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчётного периода. В России промежуточные балансы заполняются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев;

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчётных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой - источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учёта, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса - основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчётов предприятия).

· заключительные балансы - наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

Санируемые балансы - необходимость в санируемом балансе возникает, когда предприятие находится на пороге банкротства (не в состоянии выплачивать долги) и необходимо определиться:

- принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путём объявления о банкротстве;

- или испытать последний шанс - убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей.

Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые ещё до срока составления заключительного баланса (до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесённого убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия.

Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчётных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы часто подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующего реальности.

Ликвидационные балансы - составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:

· на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

· в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные балансы;

· их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);

· на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом непрерывности (действующего предприятия) при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учётной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы - составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы - разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

Рассмотренные характеристики относятся к классификации бухгалтерских балансов по времени их составления. В таблице 1.2.2. приведена классификация балансов по пяти остальным признакам.

Таблица 1.2.2. Классификация бухгалтерских балансов

Признаки классификации
Источник составления	Объём информации	Характер деятельности	Объект отражения	Способ очистки
Инвентарные Книжные Генеральные	Единичные Сводные (консолидируемые)	Основная Неосновная	Самостоятельные Отдельные	Баланс-брутто Баланс-нетто

Классификация по источникам составления:

· инвентарные балансы - составляются только на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчётах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный, или организационный, баланс.

Инвентарные ведомости разрабатывают в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса государственного (муниципального) предприятия, какими признаются уставный фонд, а также при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное);

· книжный баланс - строится по данным текущего бухгалтерского учёта без предварительной проверки книжных записей путём инвентаризации;

· генеральный баланс - считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учётные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

По объёму информации:

· единичные балансы - характеризуют деятельность только одного предприятия;

· сводные (консолидированные) балансы - различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления.

Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путём простого суммирования одноимённых показателей и исключения остатков по взаимным расчётам между предприятиями внутри отрасли.

Во-вторых, сводные (консолидированные) балансы составляет группа, представленная материнской и её дочерними компаниями. Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноимённых показателей, а осуществлением следующих корректировок:

¦ исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;

¦ исключением остатков по взаимным расчётам внутри группы;

¦ исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов;

Консолидированный баланс группы имеет важные особенности:

• группа компаний юридически не существует, в отличие от отдельной компании. Материнская и каждая из дочерних компаний являются отдельными юридическими лицами;

• собственная прибыль материнской компании включает дивиденды, полученные от дочерних компаний, но не их нераспределённую прибыль;

• баланс группы содержит сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в группу. Это значит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой и прочное финансовое положение одной компании может «скрывать» потенциальную неплатёжеспособность другой;

• если группа состоит из компаний, работающих в разноплановых отраслях бизнеса, то сводная отчётность по данной группе делает неясными наиболее важные детали, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности группы.

По характеру деятельности - балансы подразделяются на:

· балансы основной деятельности - относится деятельность соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его уставе;

· балансы неосновной деятельности - относятся все прочие виды деятельности.

В основном сейчас данному признаку классификации не уделяется должного внимания и все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности):

· самостоятельный баланс - имеют только хозяйствующие субъекты, наделённые правами юридического лица;

· отдельные балансы - составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства).

По способу очистки:

· баланс-брутто - первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нераспределённой прибылью, а

· баланс-нетто - считался балансом с распределённой прибылью.

Впоследствии появился новый признак классификации:

нереформированные балансы - применялись в нашей стране до девяностых годов прошлого века. На конец отчётного года показатель прибыли не распределялся и находился в заключительном и в начальном балансе следующего отчётного периода (до утверждения вышестоящей организацией);

реформированные балансы - применяются в современной практике, когда выявленный в конце отчётного года финансовый результат присоединяется к нераспределённой прибыли (непокрытому убытку) заключительными оборотами последнего дня года.

На данный момент понятия баланса-брутто и баланса-нетто связывают с регулирующими или уточняющими статьями баланса.

Методология ведения учётных операций предполагает в соответствии с принципом стоимости отражение основных средств и нематериальных активов по неубывающей исторической (а для объектов основных средств, прошедших переоценку, - по восстановительной) стоимости.

В тоже время необоротные активы (материальные и нематериальные) переносят свою стоимость на произведённый продукт (расходы отчётного периода) в течение времени полезного использования или по специальным правилам распределения стоимости, выбранным для конкретного объекта бухгалтерского наблюдения. Возникает потребность в раздельном учёте показателей по неубывающей стоимости и накопленных показателей распределённой стоимости.

В западном учёте собственник предприятия в течение учётного периода может изымать часть заработанного капитала, а отдельных случаях возвращать его своему предприятию. В подобных ситуациях в западном бухгалтерском балансе величина реинвестированного (заработанного) капитала до конца отчётного периода остаётся неизменённой, отражение уменьшения показывается в статье, характеризующей временное изъятие капитала.

Исходя из вышесказанного, балансовые статьи можно разделить на два типа:

· основные - отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;

· регулирующие - уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения (остаточной стоимости).

Регулирующие статьи расширяют количество балансовых статей и увеличивают объём информации, содержащейся в балансе.

Регулирующие статьи баланса бывают двух типов:

· прямые регулирующие статьи - можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточнённая оценка показателя на основной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статьи.

· контрарные регулирующие статьи - указывают на уменьшение величины основной статьи. Приведённые примеры регулирования (уточнения оценки) статей относятся к контрарным регулирующим статьям. Контрарные регулирующие статьи (амортизация основных средств или нематериальных активов), уточняющие оценку (остаточную убывающую нераспределённую стоимость) основных средств и нематериальных активов, называются контрарными статьями, потому что они регулируют показатели по основным статьям актива баланса. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку по балансовым статьям капитала (прибыли), относятся к контрпассивным статьям.

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей - балансом-нетто.

До 1992 года в российской практике основная форма финансовой отчётности - бухгалтерский баланс - строилась по принципу баланс-брутто. Контрарные регулирующие статьи располагались на стороне баланса, противоположной основной статье, уточнение которой осуществляли контрарные статьи (контрактивные - в пассиве баланса, контрпассивные - в его активе), и включались в валюту баланса.

Баланс-нетто, исключающий регулирующие статьи и не включающий их в валюту баланса, составлялся для целей анализа финансового положения предприятия. Он указывал на реальную величину имущества предприятия, оценённую по остаточной стоимости.

С 1992 года бухгалтерский баланс переориентирован на баланс-нетто, в котором отражались как основные, так и регулирующие статьи. Они показывались справочно, располагаясь на одной и той же стороне баланса (по местонахождению основной статьи) и на валюту баланса не влияли. В валюту включались очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине.

С 1996 года в российской практике действует форма баланса-нетто, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

Таким образом, бухгалтерский баланс имеет массу классификаций, причём, в основном, каждая из них имеет свои дополнительные подклассификации.

1.3 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятия

Данные бухгалтерской отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации.

Вместе с тем отчетность необходима внутренним пользователям для последующего планирования деятельности организации. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой.

В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами.

Если в условиях централизованно-плановой экономики бухгалтерская информация собирается, обобщается и раньше использовалась в основном по визиткам, т.е. ее пользователями были вышестоящие организации, то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

Информация финансовой отчётности используется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами, а так же для экономического анализа в самой организации.

В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку: платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.); рентабельности; степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью в рамках предоставленных им полномочий - по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Все эти цели достигаются при помощи информационного моделирования.

Наиболее общей моделью, которая оберегает имущество предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчётности используются на уровне общества для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений с бюджетом.

Исходя из бухгалтерской (финансовой) отчётности изменяющиеся решения о распределении инвестиционных ресурсов, определяется экономическая политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных процессов на социальное положение отдельных членов общества и др.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерской информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации.

Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами.

В бухгалтерском балансе не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором.

Бухгалтерский баланс - завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Министерства, ведомства и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям, учреждениям. Отчетным годом для всех предприятий учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета. Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей.

Искажение отчетности и оценки статей баланса рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, бухгалтерский баланс, как одна из главных форм отчётности играет определяющую роль в управлении предприятия.

Данная роль заключается в определении экономической политики предприятия, сбережении имущества предприятия, его обязательств и фондов на определённый момент времени. Также баланс необходим организации для проведения анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.

Глава 2. Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчётности

2.1 Баланс, как основная форма бухгалтерской отчётности

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Составление отчётности является завершающим этапом учётного процесса. В соответствии с учётной моделью, основывающейся на выполнении задачи предоставления информации, необходимой для принятия экономически обоснованных управленческих и деловых решений.

Центральной формой бухгалтерского учета, и, следовательно, центральной формой бухгалтерской отчётности, является баланс (Форма 1) (Приложение 1). Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации регулируются стандартами бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в Российской Федерации строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность и сопоставимость.

Если бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени.

Надо признать, что методология бухгалтерского учета и отчетности, директивно предписываемая организациям сегодня, только частично отвечает требованиям мировой практики.

Отчетность предприятия, среди которой баланс является основной формой, является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Вся существенная информация в бухгалтерской (финансовой) отчётности должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей.

В балансе должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты. Также должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий год.

Баланс составляется в валюте Российской Федерации; единицы измерения - тысяч рублей.

Бухгалтерский баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге.

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства.

Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Система показателей бухгалтерской отчетности - это особый вид записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за отчетный период.

Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Тем самым обеспечивается возможность разностороннего отражения в отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию.

Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности.

Таким образом, бухгалтерский баланс, как основная форма бухгалтерской отчётности, является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

2.2 Бухгалтерский баланс ООО «Вега» на 1 января 2010 года

бухгалтерский баланс актив пассив отчётность

Организация - ООО «Вега».

Вид деятельности организации - предпринимательская.

Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.

Единица измерения - тыс. руб.

Место нахождения организации - г Екатеринбург ул. 40 лет ВЛКСМ 38а

За отчётный период произошли следующие операции:

1. На нужды основного производства отпущены полуфабрикаты на сумму 5300 руб.;

2. на расчётный счёт поступила выручка от покупателя в сумме 62800 руб.;

3. на склад поступила партия сырья от поставщика стоимостью 35400 руб., в том числе НДС - 5400 руб.;

4. с расчётного счёта погашена задолженность по социальному страхованию на сумму 21700 руб.;

5. начислена амортизация по основным средствам, используемых в основном производстве на сумму 3200 руб.;

6. начислена амортизация по нематериальным активам в сумме 4100 руб.;

7. в кассу учредителем внесена сумма вклада в уставный капитал - 65000 руб.;

8. получен кредит на срок 3 месяца - 100000 руб.;

9. из кассы на расчётный счёт внесены средства - 60000 руб.;

10. с расчётного счёта погашена задолженность поставщику материалов в сумме 23800 руб..

Данные операции отражены в оборотной ведомости на 1 января 2010г. организации ООО «Вега» (Таблица 2.2.1).

Таблица 2.2.1. Оборотная ведомость ООО «Вега» на 1 января 2010г.

№ счёта	Наименование счёта	Сальдо начальное	Обороты по счёту	Сальдо конечное
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
х	1	2	3	4	5	6	7
01	Основные средства	430000		0	0	430000
02	Амортизация основных средств		115000	0	3200		18200
04	Нематериальные активы	65000		0	0	65000
05	Амортизация нематериальных активов		2600	0	4100		30100
08/2	Строительство основных средств	750600		0	0	750600
10/1	Сырьё и материалы	32400		30000	0	62400
10/2	Покупные полуфабрикаты	10100		0	5300	4800
10/3	Топливо	11000		0	0	11000
10/9	Инвентарь	42300		0	0	42300
19	НДС по приобретённым ценностям	23700		5400	0	29100
20	Основное производство	39000		12600	0	51600
23	Вспомогательное производство	12800		0	0	12800
43	Готовая продукция	75000		0	0	75000
50/1	Касса	12200		65000	60000	17200
50/3	Денежные документы	31500		0	0	31500
51	Расчетный счёт	116600		222800	45500	293900
52	Валютный счёт	79300		0	0	79300
55/1	аккредитив	12000		0	0	12000
60	Расчёты с поставщиками и подрядчиками		154600	23800	35400		166200
62	Расчёты с покупателями и заказчиками	78000		0	62800	15200
66	Расчёты по краткосрочным кредитам		63200	0	100000		163200
67	Расчёты по долгосрочным кредитам		882100	0	0		882100
68	Расчёты по налогам и сборам		36200	0	0		36200
69/1	Расчёты по социальному страхованию		21700	21700	0		0
69/2	Расчёты по пенсионному обеспечению		17000	0	0		17000
69/3	Расчёты по ОМС		25600	0	0		25600
70	Расчёты по оплате труда		98500	0	0		98500
71	Расчёты с подотчётными лицами		14700	0	0		14700
75/1	Расчёты по вкладам в уставный капитал	65000		0	65000		0
80	Уставный капитал		300000	0	0		300000
82	Резервный капитал		50000	0	0		50000
84	Нераспределённая прибыль		65000	0	0		65000
97	Расходы будущих периодов	17100		0	0	17100
98	Доходы будущих периодов		4000	0	0		4000
99	Прибыль и убытки		30000	0	0		30000
	Итого	1903600	1903600	381300	381300	2000800	2000800

На основании оборотно-сальдовой ведомости (таблица 2.2.1) составляется бухгалтерский баланс на 1 января 2010г. организации ООО «Вега» (Таблица 2.2.2)

Таблица 2.2.2. Бухгалтерский баланс ООО «Вега» на 1января 2010г.

Актив	Код показателя	На начало отчётного года, тыс.руб.	На конец отчётного года, тыс.руб.
1	2	3	4
I. Необоротные активы Нематериальные активы	110	39	35
Основные средства	120	315	312
Незавершённое строительство	130	751	751
Доходные вложения и материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	-
Отложенные налоговые активы	145	-	-
Прочие необоротные активы	150	-	-
Итого по разделу I	190	1105	1098
II. Оборотные активы Запасы	210	240	277
в том числе: сырьё, материалы и другие аналогичные ценности	211	96	121
животные на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершённом производстве	213	52	64
готовая продукция и товары для перепродажи	214	75	75
товары отгруженные	215	-	-
расходы будущих периодов	216	17	17
прочие затраты и запасы	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям	220	24	29
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)	240	143	15
в том числе покупатели и заказчики	241	-	-
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	-
Денежные средства	260	252	434
Прочие оборотные активы	270	-	-
Итого по разделу II	290	659	755
Баланс	300	1764	1853
III. Капитал и резервы Уставный капитал	410	300	300
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	-	-
Добавочный капитал	420	-	-
Резервный капитал	430	50	50
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	-	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	-	-
Нераспределённая прибыль	470	95	95
Итого по разделу III	490	445	445
IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты	510	882	882
Отложенные налоговые обязательства	515	-	-
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
Итого по разделу IV	590	882	882
V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты	610	63	163
Кредиторская задолженность	620	369	359
в том числе: поставщики и подрядчики	621	155	166
задолженность перед персоналом организации	622	99	99
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	64	43
задолженность по налогам и сборам	624	36	36
прочие кредиторы	625	15	15
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640	4	4
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
Итого по разделу V	690	436	526
Баланс	700	1764	1853

Таким образом, бухгалтерский баланс является с одной стороны главной формой бухгалтерской отчётности, с другой - методом бухгалтерского учёта, суть которого заключается в выравнивании суммарного значения показателей, содержащихся в левой и правой частях балансового уравнения (Активы = Капитал собственный + Обязательства).

В бухгалтерском учёте метод баланса применяется для выявления финансового положения организации путём двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения в соответствии с балансовым уравнением.

Следовательно, бухгалтерский баланс является способом экономической группировки и обобщения имущества по составу, размещению и источникам его образования в денежной оценке и составленной на определённую дату.

Заключение

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчётности и основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений.

Также бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Бухгалтерский баланс, как одна из главных форм отчётности играет определяющую роль в управлении предприятия.

Данная роль заключается в определении экономической политики предприятия, сбережении имущества предприятия, его обязательств и фондов на определённый момент времени.

Также баланс необходим организации для проведения анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.

Поэтому очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период экономических реформ в России.

Список использованной литературы

1. Стандарт бухгалтерского учета № 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах»

2. Артеменко В.Г. Беллендир М.В. Финансовый анализ. - М.,1997г.

3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М., 1997г.

4. Ларионов Бухгалтерский учет. Москва, 1999г.

5. Родостовец В.К. Финансовый учет, Алматы, 1998г.

6. Бабаева З.Д. и др. Бухгалтерский учёт финансово-хозяйственной деятельности организаций. Учеб. Пособие - Финансы и статистика, Москва, 2003г.

7. Ковалёв В.В. Финансовый анализ. Учеб. Пособие - Финансы и статистика, Москва, 1996г.

Размещено на Allbest.ru