Облік дебіторської заборгованості ТОВ "Профтаксі 1"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕРЖКОМСТАТ УКРАЇНИ

Запорізька філія Державної академії статистики, обліку та аудиту

КУРСОВА РОБОТА

З навчальної дисципліни «Фінансовий облік»

На тему: Облік дебіторської заборгованості ТОВ ,,ПРОФТАКСІ 1”

Виконала: Полоз Г.І.

Студентка групи 209

Перевірив викладач:

Кошевецька А.С.

Запоріжжя 2012

Зміст

Вступ

Розділ 1. Теоретичні аспекти обліку дебіторської заборгованості

1.1 Визначення і види заборгованості

1.2 Нормативно-правове регулювання обліку дебіторської заборгованості

1.3 Визнання та оцінка дебіторської заборгованості, порядок її обліку

Розділ 2. Облік дебіторської заборгованості ТОВ «Профтаксі1»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «Профтаксі1»

2.2 Відображення дебіторської заборгованості в обліку підприємства

2.3 Відображення дебіторської заборгованості в фінансовій звітності

Розділ 3. Облік дебіторської заборгованості за допомогою програми «1С:Бухгалтерія» на ТОВ «Профтаксі1»

3.1 Завдання і джерела інформації комп'ютерного обліку дебіторської заборгованості

Висновки

Список використаної літератури

Додатки

Вступ

Одним з найважливіших показників, які характеризують фінансовий стан підприємства, є стан розрахунків з дебіторами. Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 10 "Дебіторська заборгованість", затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 237 від 8.10.1999 р., визначаються методологічні основи формування бухгалтерського обліку і розкриття у фінансовій звітності підприємствами, установами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних організацій) інформації про дебіторську заборгованість.

Важливим питанням є оцінка дебіторської заборгованості для відображення її в балансі підприємства. Згідно зі Стандартом 10 дебіторська заборгованість має відображатись у балансі за чистою реалізаційною вартістю, тобто за реальною сумою заборгованості, яку підприємство може мати.

Об'єктом дослідження є товариство з обмеженою відповідальністю «Профтаксі1». Предметом - облік та оцінка дебіторської заборгованості ТОВ «Профтаксі1».

Мета написання курсової роботи полягає в тому, щоб враховуючи потреби українського ринку та практичний досвід роботи досліджувального підприємства дати теоретичне обґрунтування його діяльності.

На основі поставленої мети у роботі планується вирішити такі задачі:

- вивчення теоретичних основ обліку дебіторської заборгованості на підприємстві, принципи класифікації, нормативно-правові документи, які регулюють облік дебіторської заборгованості в Україні.

- розгляд практичних аспектів організації обліку дебіторської заборгованості на підприємстві ТОВ «Профтаксі1» до якого входить стисла характеристика підприємства за 2011 рік та облік дебіторської заборгованості.

Курсова робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, перелік використаних джерел та додатків.

Розділ 1. Теоретичні аспекти обліку дебіторської заборгованості

1.1 Визначення та види дебіторської заборгованості

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансових звітах вивчає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість". Норми цього П(С)БО застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форми власності (крім бюджетних установ).

Згідно з П(С)БО 10 дебітори - це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів. Відповідно дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

За терміном погашення розрізняють довгострокову та поточну дебіторську заборгованість.

Довгострокова дебіторська заборгованість - це сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість - це сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Дебіторська заборгованість буває забезпечена (векселями) та незабезпечена.

Дебіторська заборгованість поділяється на: безнадійну, сумнівну, дійсну.

Згідно з П(С)БО № 10, безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позивної давності.

Сумнівний борг - поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником

Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги з вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Залежно від виникнення дебіторська заборгованість поділяється на:

- дебіторську заборгованість за роботи, товари, послуги;

- векселі отримані;

- дебіторську заборгованість за розрахунками;

- іншу поточну дебіторську заборгованість.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги виникає, коли підприємство реалізує товари в кредит, тобто з відстроченням платежу.

Векселі отримані - це заборгованість за розрахунками з покупцями, замовниками та іншими дебіторами по відвантаженій продукції (товарах), виконаних роботах і наданих послугах, які забезпечені одержаними векселями.

Вексель - це цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов`язання особи, що видала вексель (векселедавця) сплатити певну суму, коли настане встановлений термін на користь власника векселя (векселеотримувача).

При реалізації товарів у кредит підприємство має ризик непогашення всієї дебіторської заборгованості. Тому на підприємстві завжди є дебіторська заборгованість, щодо повернення якої є сумніви.

Сумнівний борг - це поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, послуги, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.

Сумнівні борги завищують реальний результат від реалізації, тому, згідно з принципом обачності, підприємство повинне визначити можливі витрати від неповернення частини боргів покупцями у момент визначення доходу від реалізації, а не в тому періоді, коли покупці не змогли оплатити товар.

При визнанні дебіторської заборгованості безнадійною, тобто дебіторською заборгованістю, щодо якої існує впевненість щодо її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності, вона буде списана за рахунок резерву.

1.2 Нормативно-правове регулювання обліку дебіторської заборгованості

При організації бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості необхідно використовувати наступні нормативні документи, що діють в Україні:

- Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” №996-XIV від 16.07.99 р.(із змінами та доповненнями). Цей Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.

- Закон України “Про податок на додану вартість” №168/97-ВР від 3.04.97 р. (із змінами та доповненнями). Цей Закон визначає платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.

- Закон України “Про збір на обов`язкове державне пенсійне страхування” №402/97-ВР від 26.06.97 р. (із змінами та доповненнями). Цей Закон визначає порядок справляння та використання збору на обов'язкове державне пенсійне страхування.

- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №10 “Заборгованість”, затверджений приказом Міністерства фінансів України №237 від 08.10.99р.

- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №11 “Зобов`язання”, затверджений приказом Міністерства фінансів України №20 від 31.01.2000 р.

Також інші правові документи та законодавства України.

Ці документи поширюються на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

1.3 Визнання та оцінка заборгованості, порядок її обліку

Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються відсотки, відображається в балансі за їхньою теперішньою вартістю. Аналітичний облік ведеться по кожному дебітору, по видам заборгованості, строками її виникнення та погашення. Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються відсотки, відображається в балансі за їхньою теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення.

Завдання обліку дебіторської заборгованості:

- установлення реальності дебіторської заборгованості та простроченої заборгованості (за якою минув строк позовної давності);

- перевірка правильності списання заборгованості, строк позовної давності якої минув;

- перевірка достовірності відображення в обліку дебіторської заборгованості залежно від прийнятого методу визначення реалізації;

- перевірка правильності та обґрунтованості списання заборгованості;

- дослідження правильності оформлення і відображення в обліку заборгованості за виданими авансами, пред'явленими претензіями.

Оцінка короткострокової дебіторської заборгованості проводиться так:

Під датою балансу мається на увазі не дата балансу, що подається разом з іншою щоквартальною або річною фінансовою звітністю підприємства, а дата балансу, який складається підприємством що місяця. Короткостроковою вважається заборгованість, що повинна бути погашена протягом найближчих дванадцяти місяців, наступних за місяцем виникнення такої заборгованості.

Із часом статус заборгованості може змінитися. Наприклад, поточна заборгованість має бути переведена в довгострокову, якщо по цій заборгованості відстрочена дата погашення та в зв'язку із цим вона наступає після закінчення строку, що перевищує дванадцять місяців з дати балансу. За довгостроковою заборгованістю з часом відбувається природний процес переходу в короткострокову, оскільки рано чи пізно строк погашення такої заборгованості (у повному обсязі або частково) стає менше дванадцяти місяців з дати балансу. В бухгалтерському обліку, як правило, таке переведення дебіторської заборгованості з довгострокової в короткострокову або навпаки не відображається, оскільки дебіторська заборгованість відображається на рахунках Плану рахунків за її видами, а не за строками погашення.

Оцінка поточної дебіторської заборгованості залежить від причини її виникнення та її вигляду.

Наприклад, поточна дебіторська заборгованість, що виникла в результаті реалізації продукції, товарів, робіт або послуг на умовах наступної оплати, оцінюється за первісною вартістю.

Під первісною вартістю, у цьому випадку, розуміється вартість, за якою такий товар був реалізований, а не його собівартість.

За такою первісною вартістю поточна дебіторська заборгованість, що виникла із зазначеної вище причини, враховується доти, поки не відбудеться одна з двох подій:

1) буде здійснене її погашення, і вона перестане існувати як така;

2) виникне різниця між справедливою вартістю даної дебіторської заборгованості та номінальною сумою коштів або (і) їхніх еквівалентів, які підлягають одержанню за реалізований товар.

Для обліку векселів одержаних використовуються: субрахунок 182 "Довгострокові векселі одержані" рахунок 34 "Короткострокові векселі одержані"

На субрахунку 182 "Довгострокові векселі одержані" ведеться облік векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості.

На рахунку 34 "Короткострокові векселі одержані" ведеться облік заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, яка забезпечена векселями.

За дебетом рахунка 34 "Короткострокові векселі одержані" відображається отримання векселя за продані товари (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом - отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо.

Аналітичний облік на субрахунку 182 та рахунку 34 ведеться за кожним одержаним векселем.

На рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами» ведеться інформація про облік розрахунків з різними дебіторами за авансами виданими, за нарахованими доходами, за претензіями. По дебету відображається виникнення заборгованості, по кредиту погашення.

По дебету субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами» відображаються суми виданих авансів під поставку матеріальних цінностей, виконання робіт, по кредиту - суми, погашені при розрахунках за ТМЦ, виконані послуги, та суми повернені постачальниками або підрядниками як невикористані.

Підзвітними особами називають працівників, які отримали в касі грошові кошти авансом і зобов'язані за них відрахуватись. Підзвітні суми використовують на оплату витрат по відрядженням, на адміністративно-господарські та операційні потреби.

На операційні, господарські та на відрядні потреби під звіт видаються кошти на встановлений строк та цілі. Підзвітна особа по кінці встановленого строку повинно пред'явити звіт про витрати грошей по призначенню та пред'явити оправдуючі документи , а також внести в касу невикористану суму. На операційні та господарські потреби гроші видаються на 3 робочих дня та в розмірі не перевищуючу дводобову потрібність в них. На ті ж витрати які знаходяться за межами місця знаходження підприємства, кошти видаються на 15 діб в розмірі десятидобовій потрібності в них. Строк відрядження встановлюється керівництвом, але не може перевищувати: в межах України - 30 календарних діб, за кордон - 60 календарних діб.

По дебету рахунку 372 відображаються суми, видані під звіт з каси. По кредиту відображають суми підтверджені звітами та документами. Аналітичний облік ведеться в розрізі фізичних осіб, отримавши грошові кошти під звіт.

При пред'явлені авансового звіту виконується бухгалтерський запис по кредиту рахунка 372 і дебету відповідних рахунків виробничих затрат (23, 91, 92, 93, 94) та матеріальних цінностей.

На субрахунку 373 «розрахунки за нарахованими доходами» ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, і т.д., які потребують отриманню.

На субрахунку 374 «розрахунки за претензіями» ведеться облік розрахунків за претензіями, пред'явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також по пред'явленими ним та признаними штрафами, пенями та інше. Основою для записів операцій по цьому рахунку служать: акти приймання вантажу, рішення арбітражних органів, письмова згода постачальників на задоволення претензій, а також виписки банку на суми які поступили в порядку задоволення претензій.

На субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодування завданих збитків» ведеться облік розрахунків по відшкодуванню підприємству завданих збитків в результаті недостач та збитків в результаті псування цінностей, недостач та крадіжок грошових засобів, якщо винна особа виявлена. Суми збитків виключають в розмірі вартості недостаючи цінностей, підлягаючих до зняття з винних осіб. Ці суми відносять в дебет рахунку 375, в кредит рахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності». Аналітичний облік по відшкодуванню матеріального збитку ведуть окремо по кожній винній особі.

На субрахунку 376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок» ведеться облік розрахунків за позиками членам кредитних спілок в кредитних спілках. Для діяльності кредитних спілок їх члени вносять членські внески. На суму внесків формується запис: Дебет 30 «Каса», 31 «Рахунок в банку», Кредит 376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок». При виході з кредитної спілки формується запис: Дебет «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок», Кредит 30 «Каса», 31 «Рахунок в банку».

На субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» ведеться облік по операціям, облік яких не відображається на інших субрахунках рахунка 37, а саме, розрахунки по операціям, пов'язаних з початком спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з робітниками (окрім розрахунків з оплати праці та с підзвітними особами), інші розрахунки. Аналітичний облік ведеться по кожному дебітору, по видам заборгованості, строкам її виникнення та погашення.

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума.

Даний стандарт визначає порядок оцінки дебіторської заборгованості, що є фінансовим активом (далі - ДЗФ), за винятком заборгованості, що придбана підприємством (покупка боргових зобов'язань, права вимоги дебіторської заборгованості), і дебіторської заборгованості, призначеної для продажу.

ДЗФ, відповідно до вимог П(С)БО 10, оцінюється за чистою реалізаційною вартістю.

Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості - сума поточної дебіторської заборгованості за мінусом резерву сумнівних боргів.

Сумнівний борг - це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує непевність в її погашенні боржником.

Необхідно відзначити, що даний стандарт визначає тільки загальні критерії, за яких заборгованість може бути віднесена до сумнівної.

П(С)БО 10 передбачає два методи формування резерву сумнівних боргів:

1) виходячи із платоспроможності окремих дебіторів;

2) на підставі класифікації дебіторської заборгованості.

Перший метод заснований на результатах аналітичного обліку дебіторської заборгованості по кожному дебітору. Якщо конкретний дебітор визнаний неплатоспроможним, то на суму його заборгованості слід збільшити резерв сумнівних боргів. Незважаючи на те що такий метод допустимий, при здійсненні підприємством досить великої кількості операцій краще використовувати другий метод формування резерву сумнівних боргів.

Другий метод є базовим і заснований на періодизації дебіторської заборгованості. Для того щоб скористатися цим методом, підприємству необхідно проаналізувати інформацію за декілька попередніх звітних періодів щодо виникнення безнадійної заборгованості за продукцію, товари, роботи або послуги. При цьому слід ураховувати те, коли кожна конкретна заборгованість стала безнадійною - до настання строків оплати за договором чи після того, як вона стала простроченою.

Величина сумнівних боргів визначається, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів, питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати або на основі класифікації дебіторської заборгованості.

При цьому від підприємства потрібне створення резерву сумнівних боргів у певній сумі, причому величина сумнівних боргів на дату балансу повинна відповідати залишку резерву сумнівних боргів на ту саму дату. В той же час залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не має перевищувати суму дебіторської заборгованості на ту саму дату. Нарахування резерву сумнівних боргів здійснюється за рахунок інших операційних витрат (дебет субрахунку 944 "Сумнівні та безнадійні борги" рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" і кредит рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів") і по цій же статті відображається у формі 1-М «Баланс», розділ II.

Основне призначення такого резерву - "амортизувати" той негативний вплив, що здійснює на фінансове становище підприємства списання безнадійної дебіторської заборгованості, на яку цілком може перетвориться сумнівна заборгованість.

Як уже відзначалося вище, визначення суми резерву сумнівних боргів можливе різними методами. Одним з таких методів є метод класифікації дебіторської заборгованості.

Кількість груп і строки, протягом яких не була вчасно погашена (період прострочення) дебіторська заборгованість, визначається підприємством самостійно.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю. У разі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів та/або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, послуги, така різниця визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) у періоді її нарахування.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється величина резерву сумнівних боргів.

Класифікація дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги здійснюється групуванням дебіторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги за попередні звітні періоди. Коефіцієнт сумнівності, як правило, зростає зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості. Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи, та коефіцієнта сумнівності відповідної групи

Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат. Для нарахування резерву сумнівних боргів використовується рахунок 38 "Резерв сумнівних боргів". Цей рахунок є контр рахунком до рахунка 36 "Розрахунки з покупцями".

За кредитом рахунка 38 "Резерв сумнівних боргів" відображається створення резерву, а за дебетом - списання сумнівної заборгованості та безнадійних боргів. Аналітичний облік на рахунку 38 "Резерв сумнівних богів" ведеться в розрізі боржників чи за строками непогашення дебіторської заборгованості.

Виключення безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші операційні витрати. Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу інших операційних доходів. Треба зазначити, що списання безнадійної дебіторської заборгованості не торкається Звіту про фінансові результати, тому що витрати, понесені у зв`язку з неповерненням боргу, підприємство визнало в тому ж звітному періоді, що й дохід від реалізації, пов`язаний з виникненням цієї дебіторської заборгованості. У цьому полягає принцип нарахування та відповідності доходів і витрат. За цим принципом для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку і звітності у момент їх виникнення, незалежно від часу надходження і сплати грошей.

Фактична сума списаних безнадійних боргів рідко збігається з розрахунковим резервом сумнівних боргів. Якщо суми безнадійних боргів, які списуються, менше від суми нарахованого резерву, рахунок 38 "Резерв сумнівних боргів" буде мати кредитове сальдо на кінець звітного періоду. Якщо суми безнадійних боргів у поточному періоді більш, ніж нарахований резерв, то частина безнадійного боргу , яка перевищує нарахований резерв безнадійних боргів, списується за рахунок витрат поточного періоду (дебет рахунка 944 "Сумнівні та безнадійні борги").

Сума списаної безнадійної дебіторської заборгованості облічується на забалансовому субрахунку 071 "Списана дебіторська заборгованість" протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового становища боржника. Дебіторська заборгованість остаточно списується з субрахунку 071 "Списана дебіторська заборгованість" після надходження суми в порядку відшкодування або у зв`язку із закінченням строку обліку такої заборгованості.

Поточна дебіторська заборгованість, не пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, що визнана безнадійною, списується з балансу з відображенням втрат у складі інших операційних витрат.

У примітках до фінансової звітності наводиться така інформація:

- Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості.

- Перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості пов'язаних сторін, з виділенням внутрішньо групового сальдо дебіторської заборгованості.

- Склад і суми статті балансу "Інша дебіторська заборгованість".

- Метод визначення величини резерву сумнівних боргів.

- Сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення.

Таблиця 1.1 Документування дебіторської заборгованості

Шифр та назва рахунку	Документи
1	2
36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”	Накладні, рахунки-фактури, акти прийнятих робіт(послуг), податкові накладні, товарно-транспортні накладні (ТМ-1), товарні накладні, вексель, комерційні документи (рахунки-фактури - invoice), транспортні накладні (CMR - залізнична накладна, авіа накладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи), платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ, розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць.
371 “Розрахунки за виданими авансами”	Платіжні документи, в яких міститься посилання на укладений договір
372 “Розрахунки з підзвітними особами”	Розпорядження керівника про відправлення працівника у відрядження. Список осіб, які мають право одержувати кошти в підзвіт на господарські потреби, затверджений наказом керівника. Авансовий звіт про витрачені суми та додані виправдовуючи документи: акт закупівлі, акт на списання представницьких витрат в межах передбачених норм з додаванням відповідних документів на оплату рахунків ресторанів, кафе, готелів тощо, чеки, квитанції, рахунки магазинів, готелів, залізничні, авіаційні та інші проїзні квитки.
373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	Рахунки бухгалтерії, ПКО, виписки банку.
374 “Розрахунки за претензіями”	Претензії, акти приймання вантажу, рішення судових органів (господарського суду), письмові згоди постачальників на пред'явлені претензії, виписки установ банку на суми, що надійшли в порядку задоволення претензій.
375 “Розрахунки за відшкодування завданих збитків”	Протокол засідання інвентаризаційної комісії, наказ керівника.
376 “Розрахунки за позиками членам кредитних спілок”	Договір між членами кредитних спілок, ПКО, виписки банку, ВКО, платіжне доручення.
377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	Авізо про оприбуткування майна учасником, який веде спільні справи, або первинний документ про отримання майна (копія накладної, квитанція до прибуткового ордеру тощо.

У Балансі суми дебіторської заборгованості відображаються в різних рядках залежно від її видів. Основні види дебіторської заборгованості та їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у фінансовій звітності подані далі в таблиці.

Таблиця 1.2 Основні види дебіторської заборгованості і відображення на рахунках бухгалтерського обліку

Вид дебіторської заборгованості	Бухгалтерський рахунок	Рядок Балансу
1	2	3
Довгострокова:	181	210
- за майно, що знаходиться у фінансовій оренді
- довгострокові векселі отримані	182	210
- розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позичками та ін.	183	210
Поточна:	34	150
- короткострокові векселі отримані
- за продукцію, товари, роботи і послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселем)	36	160, 161, 162
- за виданими авансами	371	230
- за розрахунками з підзвітними особами	372	210
- за нарахованими дивідендами, відсотками, роялті та ін., що підлягають надходженню	373	220
- за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, за пред'явленими їм і визнаними штрафами, пенею, неустойками.	374	250

Таблиця 1.3 Типова кореспонденція рахунків по операціям з дебіторами

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	2	3	4
Облік розрахунків з підзвітними особами:
1	Отримані грошові кошти на відрядження з каси підприємства	372	30
2	Оприбутковані на склад матеріальні кошти, що придбані підзвітною особою, на основі затвердженого авансового звіту	20, 22, 28	372
3	Відображена сума податкового кредиту по ПДВ	641	372
4	Списані витрати по відрядженню (підприємствами, що використовують рахунки клас 8 “Витрати по елементах”)	84	372
5	Списані витрати на відрядження підприємствами, що не використовують рахунки класу 8 “Витрати по елементах”
	- витрати на відрядження працівників, що зайняті постачанням на підприємство запасів	20, 22	372
	- витрати на відрядження робітниками апарату управління цехами, дільницями	91	372
	- витрати на відрядження адміністративно-управлінського персоналу	92	372
	- витрати на відрядження робітників відділу збуту	93	372
6	Повернені до каси підприємства невикористані кошти, що були видані під звіт	30	372
7	Утримані з заробітної плати суми, що не були повернені своєчасно підзвітною особою	661	372
8	Відшкодування надмірно витрачених грошових коштів підзвітній особі	372	30
Облік розрахунків з покупцями та замовниками
У випадку наступної оплати відвантаженої продукції
1	Відвантажена продукція та відображений прибуток від реалізації	36	70
2	Відображення податкового зобов'язання по ПДВ	70	641
3	Отримані грошові кошти за реалізовану продукцію	31	36
Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
У випадку передплати
1	Перерахована постачальнику передплата за продукцію, товар	371	31
2	Відображений податковий кредит по ПДВ	641	644
3	Отримана від постачальника продукція, товари, по яким була виконана передплата	20, 28	63
4	Списана сума податкового кредиту по ПДВ	644	63
5	Виконаний залік заборгованостей	63	371
Розрахунки з квартироз'йомниками та орендаторами
1	Відображена заборгованість квартироз'йомника по оплаті комунальних послуг	685	719
2	Відображено прибуток на суму наданих пільг окремим категоріям громадян та житлових субсидій	48	718
3	Нараховані податкові зобов'язання по ПДВ	719	641
4	Потрапила оплата комунальних послуг від квартироз'йомника	718	641
		311	377
5	Відображена заборгованість перед комунальним підприємствами за надані ними послуги	949	63
6	Відображено прибуток орендодавцем на суму орендної плати та відшкодування експлуатаційних витрат	685	719

При списанні дебіторської заборгованості, що утворилася не в результаті відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг, застосовується метод прямого списання сум такої заборгованості на витрати періоду.

Після списання безнадійної дебіторської заборгованості підприємство зобов'язане враховувати її суму на забалансовому рахунку протягом не менше трьох років для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового стану боржника. Для обліку сум списаної заборгованості застосовується субрахунок 071 "Списана дебіторська заборгованість" забалансового рахунка 07 "Списані активи". Якщо протягом трьох років заборгованість не буде відшкодована боржником, слід остаточно списати її суму із забалансового рахунка. Сума заборгованості, відшкодованої після списання, відображається в бухгалтерському обліку по дебету рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" або інших рахунків обліку активів. Одночасно на цю ж суму слід відобразити дохід по кредиту субрахунку 716 "Відшкодування раніше списаних активів" рахунка 71 "Інший операційний дохід".

Розділ 2. Облік дебіторської заборгованості ТОВ «Профтаксі1»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «Профтаксі1»

облік дебіторський заборгованість бухгалтерія

Товариство з обмеженою відповідальністю «Профтаксі1» (надалі по тексту - Товариство), створене на підставі Законів України «Про власність», «Про підприємництво», «Про господарські товариства» та інших нормативних актів України фізичними особами.

Ці особи є учасниками товариства:

Іванова Ольга Юріївна, паспорт СА 648377, виданий Комунарським РВ ЗМУ УМВС України в Запорізькій області 13 січня 1998 року. Місце проживання вулиця Чумаченка, буд 34, кв. 5, ідентифікаційний номер 2653011405.

Пушкашов Олексій Іванович, паспорт СА 283289, виданий Шевченківським РВ УМВС України в Запорізькій області 08 жовтня 1996 року. Місце проживання вулиця Офіцерська, буд 1-а, ідентифікаційний номер 1780813372.

Структура бухгалтерії складається з головного бухгалтера - Літус Олени Іванівни. Чисельність працюючих становить шість осіб. Форма обліку - комп'ютерна.

Товариство є юридичною особою, має право від свого імені укладати угоди, набувати майнові та особисті немайнові права та нести обов'язки, бути позивачем та відповідачем в суді, арбітражі, третейському суді, має всі права, надані законодавством юридичній особі. (Додаток А- «Свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи».)

Товариство має круглу печатку зі своїм найменуванням, має поточні та може мати інші рахунки в банках, володіє відокремленим майном, набутим в незабороненому законодавством порядку.

Товариство здійснює свою діяльність на підставі своїх установчих документів, законодавства України та відповідно до своїх статутних цілей.

Статутний фонд Товариства становить 18 500 гривень.

Юридична адреса Товариства: 69054, Україна, м. Запоріжжя, вулиця Героїв Сталінграду, буд 4.

Товариство створене з метою отримання прибутку шляхом задоволення потреб підприємств, установ та організацій всіх форм власності і громадян у товарах та послугах, що виробляються у сферах, визначених предметом діяльності Товариства, для реалізації за рахунок отриманого прибутку соціальних та економічних інтересів Учасників.

Предметом діяльності Товариства згідно статуту є:

- пасажирські транспортні перевезення;

- внутрішні та міжнародні перевезення пасажирів та вантажів автомобільним транспортом;

- транспортно-експедиційні послуги підприємствам, організаціям та населенню;

- проміжне зберігання вантажів, надання складських послуг;

- купівля та продаж нафтопродуктів та паливно-мастильних матеріалів;

- організація станцій технічного обслуговування автомобілів;

- оптова та роздрібна торгівля автомобільним пальним, мастильними матеріалами;

- оптова та роздрібна торгівля номерними агрегатами та запчастинами для автомобілів з правом видачі довідок-рахунків;

- радіозв`язок, діяльність пов`язана з передаванням радіосигналів та використання радіочастот;

- послуги, пов`язані з наданням відповідей по телефону;

- надання рекламних, маркетингових, представницьких, лізингових, посередницьких, інформаційних послуг у різних сферах діяльності;

- консалтингова діяльність, надання консультацій з питань комерційної діяльності;

- оптова та роздрібна торгівля промисловими товарами у т.ч. товарами народного споживання і промислово-технічного призначення;

- оптова торгівля необробленими чорними й кольоровими металами, продукцією та напівфабрикатами з них;

- оптова та роздрібна торгівля товарами й виробами без конкретної спеціалізації;

- оптова та роздрібна торгівля сантехнічним оснащенням, залізними виробами, водопровідним та опалювальним устаткуванням;

- здійснення дилерської діяльності, дистриб`юторська діяльність;

- постачання і збут, торгівельно-закупочна діяльність;

- посередництво в торгівлі деревиною та будівельними матеріалами;

- посередництво в торгівлі різними товарами;

- капітальний ремонт і реставрація будов і споруд виробничого та невиробничого призначення;

- ремонт і будівництво житла;

- проектні, проектно-вишукувальні, вишукувальні роботи;

- придбання рухомого та нерухомого майна, земельних ділянок, приміщень, здавання їх в оренду (найом), та купівля-продаж;

- послуги з постачання та налагодження виробничого та невиробничого обладнання;

- надання посередницьких послуг юридичним та фізичним особам (резидентам та нерезидентам) у будь-яких господарських, фінансових, майнових та інших справах (угодах) цивільного характеру;

- надання будь-яких видів послуг підприємствам, установам, організаціям та громадянам, в тому числі іноземним: інформаційних, представницьких у сфері експортно-імпортних операцій;

- операцій, які відбуваються на підставі договорів комісії або консигнації з українськими та іноземними юридичними й фізичними особами;

- здійснення лізингових, бартерних операцій, надання брокерських та дилерських послуг;

- інша комерційна діяльність;

- погашення заборгованості підприємств та організацій відповідно до діючого законодавства України, сприяння прискоренню взаєморозрахунків між підприємствами та організаціями;

- надання будь-яких виробничих та невиробничих послуг підприємствам, організаціям та населенню у т.ч. побутових, ремонтних, транспортних та інших;

- науково-дослідницька, проектно-конструкторська діяльність;

- виготовлення, розробка та реалізація продукції машинобудування;

- розробка нових технологій в області машинобудування та металургії;

- організація та участь у торгах, аукціонах, виставках;

- оптова та роздрібна торгівля офісною (у т.ч. комп`ютерною) технікою та витратними матеріалами;

- розробка й розповсюдження комп`ютерних програм, ремонт та сервісне обслуговування офісної у т.ч. комп`ютерної техніки;

- здійснення зовнішньоекономічної діяльності.

На даний час підприємство займається не всіма видами діяльності. Підприємство, на даний момент, займається тільки пасажирськими перевезеннями.

Товариство одержує відповідно до встановленого порядку ліцензії, або інші форми офіційного дозволу на здійснення видів діяльності, на які цей дозвіл потрібен відповідно до чинного законодавства. (Додатки: Б- «Статут», В- «Ліцензія міністерства транспорту та зв'язку України», Г-«Виписка з єдиного державного реєстратору юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців», Д - «Сертифікат відповідності державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики».)

Майно належить товариству на праві власності.

Джерелами фінансування Товариства є:

- грошові та майнові внески учасників;

- прибуток, отриманий в результаті господарської та іншої діяльності товариства;

- займи третіх осіб;

- інші джерела, не заборонені чинним законодавством.

Основу господарської діяльності Товариства становлять договірні відносини з юридичними та фізичними особами.

Товариство вільне у виборі предмета договору, визначені зобов'язань, будь-яких інших взаємовідносин, що не суперечать законодавству України.

Господарська діяльність Товариства здійснюється на принципах:

- повного госпрозрахунку та самоокупності;

- вільного вибору форм та методів праці з третіми особами;

- вільного найму працівників;

- залучення і використання матеріально-технічних, фінансових, трудових, природних та інших видів ресурсів, використання яких не заборонено і не обмежено законодавством України.

- вільного розпорядження прибутком, що залишається після внесення обов'язкових платежів, встановлених законодавством;

Узагальнюючим показником фінансових результатів Товариства є прибуток. Порядок використання прибутку визначає вищий орган Товариства. За рішенням загальних зборів частка прибутку може передаватись у власність трудового колективу Порядок розподілу і використання цієї частини прибутку здійснюється зборами трудового колективу.

2.2 Відображення дебіторської заборгованості в обліку підприємства

Облік діяльності на підприємстві ТОВ «Профтаксі1» ведеться згідно чинного законодавства, інструкціям, нормативно-правовим актам органів державної влади і місцевого самоврядування, керівним матеріалам фінансових, контрольно-ревізійних та податкових органів з організації бухгалтерського обліку та складання звітності, а також інших документів, які регулюють господарсько-фінансову діяльність товариства.

В процесі фінансово-господарської діяльності у підприємства постійно виникає потреба в проведенні розрахунків зі своїми контрагентами, бюджетом, податковими органами. Надаючи послуги , товариство, не завжди отримує оплату одразу, тобто, відбувається кредитування покупця. Тому протягом періоду від моменту відвантаження до моменту надходження платежу засоби підприємства знаходяться у вигляді дебіторської заборгованості.

Поточна дебіторська заборгованість за послуги на ТОВ «Профтаксі1», визначається активом одночасно з визначенням доходу від виконаних робіт, наданих послуг і оцінюється за первинною вартістю. У разі відстрочення платежу з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів (їх еквівалентів), що підлягають отриманню за товари, така різниця визначається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) в період її нарахування.

У балансі поточна дебіторська заборгованість поділяється на заборгованість за товари, роботи, послуги, за розрахунками з бюджетом та іншу поточну дебіторську заборгованість.

Порядок і форми розрахунків між постачальником і покупцем на ТОВ «Профтаксі1» визначаються у господарських договорах. Бухгалтер звертає увагу на відповідальність істотних умов договору вимогам чинного законодавства.

Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин з покупцями і замовниками слугують первинні документи з обліку розрахунків. Перелік первинних документів з обліку розрахунків на ТОВ «Профтаксі1»: рахунок-фактура (Додаток Е), акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) (Додаток Ж).

На ТОВ «Профтаксі1» бартерні операції не проводяться і не мають місце в господарській діяльності.

Дебіторська заборгованість як складова елементу фінансової звітності активу має визнаватися і відображатися у звітності в сумі, яка визначається з урахуванням оцінки дебіторської заборгованості в поточному обліку.

Для обліку дебіторської заборгованості замовників використовується рахунок 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» (Додаток З- «Журнал-ордер і відомість по рахунку 361»; Додаток І- «Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361»).

Аналітичний облік розрахунків з замовниками повинен забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати за якою ще не настав, а також заборгованість, несплачену в строк.

Аналітичний облік розрахунків з замовниками на ТОВ «Профтаксі1» ведеться за кожним замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком, за кожною операцією. З цією метою підприємство може вести картки аналітичного обліку на кожного дебітора або накопичувальну відомість довільної форми.

При складанні управлінської звітності слід враховувати, що на будь-якій стадії процесів продажу та придбання неминучі різні відхилення від виконання умов договорів, для вчасно виявлення яких необхідний оперативний контроль та своєчасна проінформованість управлінського персоналу про причини таких відхилень.

Поточна дебіторська заборгованість замовників за наданими їм роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселями) відображається в статті балансу «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» (Додаток К, рядки 160-162 активу). До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість. Зміни в розмірах дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства.

ТОВ «Профтаксі1» реалізував послуги "Відділу культури і туризму райдержадміністрації Веселівського району Запорізькій обл." підтвердженням цього є документи: договір (Додаток Л), рахунок-фактура (Додаток Е), податкова накладна (Додаток М). Відобразимо в бухгалтерському обліку розрахунки з замовником наступними бухгалтерськими проведеннями, які відображаються в табл. 2.1.

Бухгалтерські проведення з " Відділом культури і туризму райдержадміністрації Веселівського району Запорізькій обл "

Таблиця 2.1

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума,	Додаток
		Дебет	Кредит
1	Відображено доход від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг	36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»	70 «Доход від реалізації»	1440, 00	Додаток Е (Рахунок-Фактура)
2	Нараховуємо ПДВ	70 «Доходи від реалізації»	64 «Розрахунки за податками та платежами»	240, 00	Додаток М(Податкова Накладна)

В зв'язку з тим , що за виконану послугу заборгованість була погашена не одразу, виникла поточна дебіторська заборгованість.

В цьому питанні було розглянуто порядок і форми розрахунків між постачальником і покупцем, перелік первинних документів, а також бухгалтерські проведення.

У ряді випадків підприємства під виконання робіт (послуг), прийнятих від замовників за частковою готовністю, можуть видавати аванси.

Аванс є грошовою сумою або іншою майновою цінністю, яка передається в рахунок виконання договірного зобов'язання. Це повний або частковий платіж. Здійснюючи авансовий платіж, покупець фінансує продаж за деякий час до надходження товару.

Для обліку розрахунків за виданими авансами під поставку матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг), а також з оплати продукції та робіт, прийнятих замовником за частковою готовністю, передбачено рахунок 371 «Розрахунки за авансами виданими».

Авансові платежі постачальникам та іншим підприємствам оформлюють платіжними дорученнями, в яких міститься посилання на укладений договір. Підтвердженням проведених платежів є виписка банку. Зарахування оформлюється розрахунком (довідкою) бухгалтерії.

Аналітичний облік за рахунком 371 «Розрахунки за авансами виданими» ведеться в розрізі окремих одержувачів грошових коштів у вигляді авансових платежів (за кожним дебітором).

Операцій за авансами виданими не відображені у зв'язку з відсутністю підтверджуючих документів.

Можна зробити висновок, що аванс є грошовою сумою або іншою майновою цінністю, яка передається в рахунок виконання договірного зобов'язання. На рахунку 371 «Розрахунки за авансами виданими» ведеться облік розрахунків за виданими авансами під поставку матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг), а також з оплати продукції та робіт, прийнятих замовником за частковою готовністю. А також було розглянуто загальну схему обліку розрахунків за авансами виданими.

У процесі господарської діяльності у ТОВ «Профтаксі1» виникає необхідність видачі з каси готівки працівникам підприємства під звіт на господарські витрати та службові відрядження. У цьому випадку виникають розрахункові відносини з підзвітними особами.

Підзвітні особи - це працівники даного підприємства, які отримали грошові суми в підзвіт для майбутніх витрат згідно з наказом (розпорядженням) керівника підприємства.

На ТОВ «Профтаксі1» є складений і затверджений наказом керівника список осіб, які мають право одержувати гроші в підзвіт на господарські потреби.

Працівники, які одержали готівку в підзвіт, зобов'язані подати до бухгалтерії підприємства авансовий звіт про витрачені суми, до якого повинні бути додані всі виправдовуючи документи.

Авансовий звіт - документ типової форми, що подається підзвітними особами, в якому зазначаються отримані в підзвіт суми, фактично здійснені витрати, залишок підзвітних сум, або їх перевитрачання.

Обов'язковим реквізитом авансового звіту є резолюція керівника підприємства або уповноваженої ним особи про затвердження вказаної суми витрат і його підпис.

Бухгалтер опрацьовує авансовий звіт, проставляючи на документах і на звіті кореспондуючі рахунки, які відповідають призначенню авансу.

Після складання авансового звіту визначається різниця між сумою отриманого авансу та фактичними витратами. Якщо працівник здійснив перевитрату авансової суми, то кошти повинні бути відшкодовані йому з каси підприємства без його заяви. Винятки складають випадки, коли перевитрати були здійснені на цілі, не передбачені наказом. У такому випадку можливі наступні варіанти:

суму перевитрат відшкодовують за рішенням керівника з наступним приєднанням цієї суми до сукупного оподатковуваного доходу працівника;

суму перевитрат за авансовим звітом не відшкодовують і на авансовому звіті пишуть тільки суму, затверджену керівником.

Видані під звіт суми повинні витрачатися тільки за призначенням. Передача їх однією особою іншій забороняється. Видача готівки під звіт проводиться за умови повного від звітування конкретної підзвітної особи за раніше виданий їй аванс. Залишок коштів понад суму, використану згідно з авансовим звітом, підлягає поверненню працівником до каси підприємства в наступні строки:

- за відрядженнями - протягом трьох днів після повернення з відрядження (при закордонних відрядженнях у випадку застосування корпоративних пластикових карток міжнародних платіжних систем - не пізніше 10, а з дозволу керівника (за наявності поважних причин) - 20 робочих днів);

- на закупівлю сільськогосподарської продукції, продуктів її переробки та заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту, - протягом 10 робочих днів з дня видачі готівки під звіт;

- на всі інші виробничі (господарські) потреби - наступного робочого дня після видачі готівки під звіт.

Якщо підзвітна особа не надала звіт та необхідні виправдовуючи документи у встановлені строки або не повернула в касу залишки невикористаних сум авансів, бухгалтерія має право утримати таку заборгованість із нарахованої заробітної плати в порядку, встановленому чинним законодавством. До того ж, без подачі та підтвердження авансового звіту за попереднє відрядження, працівник не може отримати гроші з каси підприємства за наступне.

На ТОВ «Профтаксі1» видача грошей працівнику на відрядження або на господарські потреби проводиться в касі підприємства згідно з видатковим касовим ордером, а повернення невикористаних коштів працівником оформляється прибутковим касовим ордером.

Надходження ж товарно-матеріальних цінностей від підзвітної особи, тобто їх оприбуткування, підтверджує прибуткова накладна. В прибутковій накладній зазначається синтетичний рахунок на якому обліковується даний вид ТМЦ їх найменування, одиниця виміру, кількість отриманих цінностей , їх ціна та загальна сума; а також зазначається, куди були вони оприбутковані.

Облік рахунку 372.1 «Розрахунки з підзвітними особами» наведено в Додатку Н.

Дебіторська заборгованість підзвітних осіб нараховується за фактом отримання даними особами авансових підзвітних сум і погашається при повному розрахунку за даними сумами.

Фактично здійснені та документально підтверджені витрати підзвітної особи, пов'язані з виробничою діяльністю, списуються на собівартість продукції, на придбання ТМЦ включаються в суму фактичних витрат на придбання даних цінностей.

Підприємством видано гроші підзвітній особі на придбання товару підтвердженням цього є Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт та чеки . Облік розрахунків з підзвітними особами наведено в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 Господарські операції за розрахунками з підзвітними особами, які мають місце на ТОВ «Профтаксі1»