Учёт основных средств в организации, предложения по совершенствованию учёта состояния и использования основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации учета основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

1.2 Методы оценки основных средств

1.3 Нормативно - правовая база учета основных средств

Глава 2. Организация учета основных средств в ЗАО “Автодор”

2.1 Технико-экономическая характеристика ЗАО “Автодор”

2.2 Организация документального учета движения основных средств

2.3Учет амортизации основных средств

2.4 Синтетический и аналитический учет основных средств

Глава 3. Направление совершенствования организации учета основных средств

3.1 Организация контроля за сохранностью основных средств

3.2 Автоматизация обработки информации по учету основных средств

3.3 Пути совершенствование учета основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В современных условиях надвигающейся второй волны финансового кризиса и повышение эффективности общественного производства требует интенсивного ведения хозяйства, более полного использования имеющихся ресурсов. Появление хозяйственных структур различных форм собственности, существенные изменения амортизационной, инвестиционной и налоговой политики на микро и макроуровне предопределяют необходимость пересмотра подходов к вопросам воспроизводства, учета и контроля за использованием основных средств.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства является обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Основные средства являются одним из главных технических ресурсов хозяйственной деятельности предприятия. Использования их требует организации надзора и контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до убытия. В этот период необходимо ежемесячно измерять размер стоимости утраченной основными фондами, которые должны включаться в затраты на производство. Эффективное использование основных средств является важным фактором увеличения выпуска продукции из каждой единицы производственных фондов.

Актуальность темы исследования данной выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Цель исследования - изучить порядок учета основных средств в организации, внести предложений по совершенствованию учета состояния и использования основных средств ЗАО «Автодор».

Исходя из цели, основными задачами выпускной квалификационной работы являются:

- рассмотрение теоретических и методологических основ учета основных средств;

-изучение структуры предприятия, организации производства, основные функции производственных, экономических и управленческих подразделений;

-изучение документооборота, отражения хозяйственных операций;

-изучение и анализ организации работы бухгалтерской службы предприятия ;

-изучение автоматизации бухгалтерского учета на предприятии;

- исследование понятия и сущности основных средств;

- оценка основных средства и пути их совершенствования.

Период исследования - 2008-2010 годы.

Теоретической базой исследования являются: Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, иные законодательные и нормативные акты по теме, научные статьи и Интернет-ресурсы, учебная и методическая литература, а так же бухгалтерская (финансовая) отчетность ЗАО «Автодор», а так же учебная литература и периодические издания.

Методы исследования - монографический, экономико-статистический, расчетный и графический.

Глава 1. Теоретические основы организации учета основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

В хозяйственной деятельности любого предприятия особая роль принадлежит основным средствам. Они играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Экономическая природа основных средств труда определяется теми конкретными условиями, в которых они произведены, приобретены, получены по лизингу, безвозмездно или арендованы и в которых их эксплуатируют. Экономическим в них является воплощенный труд и признанные потребительские качества, то есть способность быть использованными.

К.Маркс указывал, что «экономические эпохи различаются не тем, что производится, а тем, как производится, какими средствами труда. Средства труда - не только мерило развития человеческой рабочей силы, но и показатель тех общественных отношений, при которых совершается труд».

По-разному воспринималась сущность основных средств. Так, первоначально считалось, что, если средства труда находятся в частной собственности, то они выступают как основной капитал.

Следует отметить, что у западных и российских ученых не было единого подхода к понятию основной капитал. Но из всех приведенных определений основного капитала можно сделать следующий общий вывод, что основной капитал представляет собой «произведенные средства производства»: приобретенные способности рабочих к труду, безусловно «произведены» при использовании вещественных ресурсов. Поэтому, по нашему мнению, в состав основного капитала можно отнести не только средства труда и здания, но и человеческий труд.

В социалистической экономике категория «основной капитал» была исключена из терминологии, и появилось понятие «основные фонды».

В экономической литературе термин «основные фонды» широко используется по сей день. По нашему мнению, это вряд ли это следует считать оправданным, так как основная интерпретация термина «фонд» - это источник образования средств. Тогда основные фонды - это источник образования основных средств. По нашему мнению, основные фонды включают в себя уставный капитал в части основных средств и добавочный капитал организации.

Признавая наличие различных точек зрения, имеющихся в экономической литературе и обобщая множество взглядов, отметим, что во избежание терминологической и смысловой путаницы целесообразно применять термин «основные средства», так как он более четко раскрывает экономическое содержание этого объекта.

В современной бухгалтерском учете основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и которые, как ожидается, будут использоваться в течение более чем одного года (или операционного цикла, в случае, когда этот цикл более одного года) [7].

Для обеспечения правильного учета основных средств огромное значение имеет понимание основных задач, стоящих перед бухгалтером:

- обеспечение сохранности объектов основных средств, своевременное отражение в учете операций поступления, перемещения, ремонта (модернизации) и выбытия. Правильное оформление первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

- правильность исчисления амортизационных начислений, для формирования объективной и экономически обоснованной себестоимости выпущенной продукции (услуг);

- контроль над эффективностью использования основных фондов предприятия;

- учет затрат на ремонт и модернизацию объектов основных средств.

Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689) определяют, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С 01.01.2011 года в НК РФ внесли изменения в статью 257 и установили минимальную стоимость основных средств в размере 40 тыс. руб., а с 22 февраля 2011 года в Минюсте России был зарегистрирован Приказ Минфина России от 24.12.2010 №186н, который внес изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Таким образом, основные средства, по которым выполнены все вышеперечисленные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой предприятия, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально - производственных запасов.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам (таблица 1).

Таблица 1 Основные средства в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов

Относятся	Не относятся
1	2
здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, прочие виды материальных основных фондов.	предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости; орудия лова, бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2х лет , специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства независимо от их стоимости; специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы; форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы; временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно - монтажных работ в составе накладных расходов; тара для хранения товарно - материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином РФ; предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
	молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные; многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

Таким образом, ПБУ 6/01"Учет основных средств" устанавливает правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете.

Требования ПБУ 6/01 применяются в отношении: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог, капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительных, оросительных и других мелиоративных работ), капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, земельных участков, объектов природопользования (воды, недра и других природных ресурсов), прочих объектов.

ПБУ 6/01 не применяется в отношении: машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организации - изготовителя, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути, капитальных и финансовых вложений.

1.2 Методы оценки основных средств

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора.

При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Амортизация - это процесс перенесения стоимости изношенной части основных средств на создаваемую продукцию, выполняемую работу, оказываемые услуги. В соответствии с нормативами, часть стоимости основных средств включается в издержки производства и себестоимость продукции.

Сумма амортизации - это величина износа основных средств, выраженная в денежной форме, за определенный период. Она определяется исходя из балансовой стоимости по каждому виду основных средств с учетом ввода в эксплуатацию новых и выбытия изношенных, а также установленных норм амортизации в процентах. При этом сумма амортизации рассчитывается следующим образом:

А = Ф * n/ 100 , (1)

где

А - полная сумма амортизации, начисленная за нормативный срок службы, руб.;

Ф - балансовая стоимость основных средств;

n - норма амортизации.

В свою очередь, норма амортизации - это установленный в проценте размер амортизационных отчислений по каждому виду основных средств за определенный период. В этом случае, за балансовую стоимость принимается стоимость основных средств по данным последней переоценки или их первоначальной стоимости:

n = А / Т * Ф, (2)

где

n - норма амортизации;

А - полная сумма амортизации, начисленная за нормативный срок службы, руб.;

Т - нормативный срок службы;

Ф - первоначальная стоимость основных средств, руб.

Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета материально-производственных запасов: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей бухучета и налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы. В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.

Рассмотрим и дадим характеристику способам амортизации основных средств на конкретных примерах:

Рассмотрим данные способы амортизации на конкретных примерах.

1. Линейный способ - амортизация начисляется от первоначальной или восстановительной стоимости и нормой амортизации (%), которая определяется исходя из срока полезного действия объекта.

Первоначальная стоимость объекта 140000 руб.

Срок полезного использования 5 лет

Годовая норма амортизации 20%

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

140000,00*0,20=28000,00руб., следовательно, эта сумма будет списываться ежегодно.

28 000,00/12=2 333,33руб. ежемесячно будет списываться.

2. Способ уменьшаемого остатка - амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Первоначальная стоимость 140000 руб.

Срок полезного использования 5 лет

Годовая норма амортизации 20%

Коэффициент ускорения 2

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 56 000 руб. (140 000 руб. х 40%). Остаточная стоимость ОС на конец первого года - 84 000 руб. (140 000 - 56 000).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений-4666,67 руб. (56000руб: 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 (26...) Кредит 02

4666,67 руб. - начислена амортизация ОС за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 33 600 руб. (84 000 руб. х 40%).

Остаточная стоимость ОС на конец второго года составит 50 400 руб. (84 000 - 33 600).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 2800 руб. (33 600 руб.: 12 мес.).

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - в основе лежит линейный способ, но срок полезного использования корректируется.

Первоначальная стоимость 80000руб.

Срок полезного использования 5 лет

Сумма чисел лет эксплуатации объекта 15 лет (1+2+3+4+5)

Срок полезного использования основных средств- 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

5 лет: 15 лет х 80 000 руб. = 26 666,67 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 2 222,22 руб. (26666,67 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20(25,26) Кредит 02 = 2 222,22 руб. - начислена амортизация за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 года: 15 лет х 80 000 руб. = 21 333,33 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 1777,78 руб. (21 333,33 руб.: 12 мес.).

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - с ростом интенсивности эксплуатации повышается амортизация.

Первоначальная стоимость 300 000 руб.

Срок полезного использования 5 лет

Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования 400 000 ед.

Выпуск продукции в отчетном году 120 000 ед.

За год должна быть начислена амортизация в сумме:

120 000шт.: 400 000 шт. х 300 000 руб. = 90 000 руб.

В дальнейшем амортизация начисляется в аналогичном порядке.

Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Таким образом, амортизация - это процесс перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт; амортизационные отчисления - часть стоимости средств труда, которая переносится на товар.

В случае приобретения основных средств бывших в эксплуатации, отдельно в бухгалтерском учете показывается амортизация этих объектов. Приобретая имущество, бывшее в эксплуатации, организации должны самостоятельно устанавливать срок его полезного использования. Он предопределяется исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью применения и ожидаемого физической амортизации, зависящей от ряда факторов: режима эксплуатации, проведения мероприятий по планово-предупредительному ремонту, влияния окружающей среды.

Нормы амортизационных отчислений установлены только для новых основных средств. По имуществу, приобретенному на вторичном рынке согласно письма МНС России от 11.09.2000г. № ВГ - 6 - 02/731, предполагаемый срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, определяется вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. Нормы амортизации определяются исходя из оставшегося срока полезного использования объекта. Чтобы самостоятельно рассчитать нормы амортизации, учитываемые при налогообложении прибыли, покупатель должен получить от продавца, документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации основного средства [33, с. 89].

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

В связи с поправками в ПБУ 6/01 с 2011 года организации будут делать переоценку основных средств не на начало, а на конец года. Сумма уценки будет относиться не на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а на прочие расходы. А сумму дооценки основного средства, равную размеру предыдущей уценки, придется относить не на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), а на прочие доходы.

Таким образом, основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизацией. Остаточную стоимость называют еще реальной.

1.3 Нормативно - правовая база учета основных средств

Регулирование вопросов бухгалтерского учета сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней (табл. 2).

Таблица 2 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Уровень	Виды документов	Организации, участвующие в принятии документов
I уровень - законодательный	Федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
II уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
III уровень - методический	Нормативные документы (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, иные органы
IV уровень - организационный	Документы, формирующие учетную политику организации (организационно - распорядительная документация)	Организации

Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

В настоящее время основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств, их движения (поступления, перемещения, выбытия), документального оформления операций по учету основных средств на предприятии, являются:

1) ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (утвержден приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ПБУ 6/01)).

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Министерство финансов РФ приказом от 30.03.2001 № 26н утвердило новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В настоящем законе в ст.9 говорится, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Ст.19 отражает введение в действие настоящего Федерального закона. Таким образом, он вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 21 ноября 1996 года.

2) Также немаловажным документом, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5.08.2000 №117-ФЗ, глава 25 «налог на прибыль» в части формирования амортизации основных средств и других активов.

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации.

Настоящее Положение не применяется в отношении: машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.

4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

5) План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Вместе с тем названные документы предусматривают, и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

Таким образом, основные средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости.

Глава 2. Организация учета основных средств в ЗАО “Автодор”

2.1 Технико-экономическая характеристика ЗАО “Автодор”

Закрытое акционерное общество “Автодор” является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава (Приложение 1) и действующего законодательства Российской Федерации.

ЗАО “Автодор” расположен по адресу: 305025, г. Курск, Магистральный проез, 34 “а”, т.38-41-17.Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц № 1044637021769.

ЗАО “Автодор” является клиентом “Банка Зенит” г. Курска, расчетный счет № 40702810100050000147 в Курском филиале ЗАО “Банк Зенит” г.Курск.

Целями деятельности ЗАО “Автодор” являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. ЗАО “Автодор” имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Организация осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Данная организация самостоятельно планирует свою производственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам, установленным ЗАО “Автодор”.

Имущество ЗАО “Автодор” формируется из уставного капитала, а также фондов, образуемых из предусмотренных законодательством поступлении.

Из всех, разрешенных Уставом, основной деятельностью организации являются:

строительство зданий и сооружений;

строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений;

оптовая торговля.

Отдельные виды деятельности могут осуществляться предприятием только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и порядке предусмотренном законодательством.

Имущество ЗАО “Автодор” образуется за счет:

доходов от реализации продукции, работ, услуг;

кредитов банка;

безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвовании российских и иностранных организации, предприятии, граждан;

иных, не запрещенных законом поступлении.

ЗАО “Автодор” осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Организацию документооборота в ЗАО “Автодор” осуществляет директор.

Финансовый год ЗАО “Автодор” совпадает с календарным годом. Директор и главный бухгалтер данной организации несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверности учета и отчетности. Высшим органом управления в ЗАО “Автодор” является Общее собрание акционеров. Акционерами ЗАО “Автодор” являются следующие юридические лица:

1. ОГУП “Курскавтодор” - доля участия - 75%.

2. ЗАО “Дорожное снабжение” - доля участия 25%.

Хозяйственно - производственная деятельность предприятия связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начисление амортизации, а также рядом других необходимых затрат. Издержки производства, сумма затрат на производство услуг, образуют внутреннюю стоимость услуги и поэтому служит основой для определения цены. Структура себестоимость показана в таблице 3.

Таблица 3 Структура себестоимости продукции ЗАО “Автодор” за 2008-2010 годы (в целом по предприятию)

Показатель	2008	2009	2010	Отклонение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб. ,+,-	%
							2009 к 2008	2010 к 2009	2009 к 2008	2010 к 2009
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1.Материальные затраты	20,4	2,71	10,5	1,3	40,4	3,4	-9,9	29,9	-1,41	2,1
2.Затраты на оплату труда	520,25	69,4	538,5	68,6	795,2	67,6	18,25	256,7	1,2	-1,0
3.Отчисления на социальные нужды	189,89	25,3	207,3	26,4	305,7	26,0	17,41	98,4	1,2	-0,04
4.Амортизация основных средств	4,9	0,65	5,1	0,7	6,8	0,6	-0,2	1,7	0,05	-0,1
5.Прочие затраты	14,76	1,92	23,1	3,0	27,5	2,4	8,34	4,4	1,08	-0,6
Итого	750,2	100	784,5	100	1175,6	100	-34,3	391,1	-	-

Анализируя таблицу 3 можно сделать вывод, что основная доля в составе себестоимости продукции в 2009 и 2010 годах - это затраты на оплату труда (68,6% и 67,6% соответственно). В 2010 году по сравнению с 2009 годом в общей структуре затрат затраты на оплату труда незначительно снизились (на 1%). Значительной по объему является статья затрат «Отчисления на соц.нужды» (26,4% от общей доли затрат в 2009 году и 26,0% в 2009 году). Анализируя изменения, можно сделать вывод, что затраты на себестоимость продукции в 2009 году по сравнению с 2009 годом значительно возросли (на 391,4 тыс. руб.) Прочие затраты состоят из арендной платы, оплаты нематериальных услуг, отчисления во внебюджетные фонды. По средствам процесса обращения затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации услуг, что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их представляют в денежном выражении.

В таблице 4 представлена структура финансовых результатов ЗАО “Автодор” за 2008-2010 годы.

Таблица 4 Динамика финансовых результатов ЗАО “Автодор” за 2008-2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение 2008 к 2009 (+,-)	Отклонение 2009 к 2010 (+,-)
1	2	3	4	5	6
1.Выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.	490,5	590,5	855,5	100,0	265,0
2.Себестоимость реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.	484,5	784,5	1175,6	300,0	391,1
3.Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) , тыс. руб.	6,0	-193,9	-320,1	-187,9	-126,2
4. Прочие расходы, тыс. руб.	10,6	15,6	35,3	5,0	19,7
5. Прочие доходы, тыс. руб.	21,2	180,0	325,0	158,8	145,0
6.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	16,6	-29,5	-30,4	-12,9	-10,9
7. Рентабельность (убыточность) продаж, %	3,38	-4,99	-3,43	-8,37	1,56
8. Рентабельность (убыточность) продукции, %	3,43	-3,76	-2,59	-7,19	1,17

Анализ финансовых результатов (табл. 4) показал, что в 2009 и 2010 году предприятие является убыточным: в 2009 году убыток составил 29,5 тыс. руб., а в 2010 году - убыток в размере 30,4 тыс. руб. Следовательно, убытки возросли на 10,9 тыс. руб.

Выручка от продаж растет в течение всего периода исследования - с 490,5 тыс. руб. в 2008 году до 855,5 тыс. руб. в 2010 году, однако себестоимость росла более высокими темпами - с 484,5 тыс. руб. в 2008 году до 1175,6 тыс. руб. в 2010 году, что обусловило получение убытков от реализации продукции (работ, услуг) в течение 2009 и 2010 годов.

Следует отметить значительное увеличение прочих доходов с 21,2 тыс. руб. в 2008 году до 315,0 тыс. руб. в 2010 году на фоне практически неизменных прочих расходов.

Следует отметить, что в связи с полученными убытками течении 2009-2010 году предприятие является нерентабельным.

Для наглядности представим данные о рентабельности (убыточности) предприятия в виде диаграммы (рисунок 1).

Рис. 1. Уровень рентабельности (убыточности) предприятия

Далее проанализируем оборачиваемость оборотных средств ЗАО “Автодор” на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности (таблица 5).

Таблица 5 Показатели оборачиваемости оборотных средств ЗАО “Автодор” за 2008-2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение 2009 к 2008 (+,-)	Отклонение 2010 к 2009 (+,-)
1. Выручка, тыс. руб	490,5	590,5	855,5	100,0	265,0
2. Количество дней анализируемого периода	360	360	360	----	----
3. Однодневная выручка, тыс. руб.	1,2	1,6	2,4	0,8	0,4
4. Средний остаток оборотных средств, тыс. руб.	84,5	83,9	93,9	10,0	-0,6
5.Продолжительность одного оборота, дн.	49,5	51,1	39,5	-11,6	1,6
6. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, обороты	5,805	7,038	9,110	1,233	2,072
7. Коэффициент загрузки средств в обороте, коп	12,2	14,2	10,9	-3,3	2,0

Из данных таблицы 5 видно, что оборачиваемость средств за год ускорилась на 12 дней. Это привело к увеличению коэффициента оборачиваемости средств на 2,072 оборота снижение коэффициента загрузки средств в обороте на 3,3 копейки.

Изменение скорости оборота оборотных средств было достигнуто в результате взаимодействия двух факторов : увеличение объема выручки на 265 тыс. руб. и среднего остатка оборотных средств на 10 тыс. руб.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств на 12 дней высвободило из оборота денежные средства в сумме 28,8 тыс. руб. (-12 * 2,4) или (-3,3 * 855,5) / 100 = 28,2 тыс. руб. Разница в 0,6 тыс. руб. объясняется округлением цифр при расчете.

На основании вышеприведенных данных произведем анализ эффективности использования основных фондов ЗАО “Автодор” (таблица 6).

Таблица 6 Показатели эффективности использования основных фондов ЗАО “Автодор” за 2008-2010 годы

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение 2009 к 2008 (+,-)	Отклонение 2010 к 2009 (+,-)
1. Выручка, тыс. руб	490,5	590,5	855,5	100,0	256,0
2. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб	132423	154074	172502	21651	18428
3. Фондоотдача, руб	269,98	260,92	201,64	-9,06	-59,28
4. Фондоемкость, руб.	0,004	0,004	0,005	-	0,001

Для наглядности представим данные по фондоотдаче и фондоемкости в виде диаграммы (рисунок 2).

Рис. 2. Показатели эффективности использования основных фондов ЗАО “Автодор” за 2008-2010 годы

Из данных таблицы 6 и рисунка 2, видно, что фондоотдача основных фондов за год снизилась на 59,28 рубля, что вызвало увеличение фондоемкости продукции на 0,001 копейки. Снижение фондоотдачи и увеличение фондоемкости продукции свидетельствует о снижении эффективности использования основных фондов и отрицательно характеризует финансовое состояние предприятия.

Проведем анализ имущества и источников его финансирования в ЗАО «Автодор» за 2008-2010 год по данным бухгалтерского баланса. В таблице 7 представлена структура имущества ЗАО «Автодор».

Таблица 7 Показатели структуры имущества ЗАО «Автодор» за 2008-2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Актив:	(тыс.руб)	в % к итогу	(тыс.руб)	в % к итогу	(тыс.руб)	в % к итогу
1.Внеоборотные активы	82629	13,76	173724	20,51	178879	17,55
Основные средства	27423	4,57	80724	9,54	64279	6,31
Нематериальные активы	15086	2,51	9000	1,06	6000	0,59
Доходные вложения в материальные ценности	40120	6,68	84000	9,92	108600	10,66
2. Оборотные активы	517667	86,24	672904	79,49	840336	82,45
Запасы	415961	69,29	468786	55,37	564778	55,41
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности	400000	66,63	450000	53,15	550000	53,96
- прочие запасы и затраты	15961	2,66	18786	2,22	24778	2,43
Краткосрочные финансовые вложения	45000	7,50	96538	11,40	140000	13,74
Денежные средства	24232	4,04	43286	5,11	52670	5,17
Дебиторская задолженность	32474	5,41	64294	7,60	82878	8,13
Итого	600296	100,00	846628	100,00	1019215	100,00

Анализируя таблицу 7 можно сделать вывод, что активы предприятия возросли в 2010 году по сравнению с 2008 годом. Наибольший удельный вес в структуре активов составляют запасы - 69,29 % в 2008 году и 53,96% в 2010 году. В основном это сырье, материалы и другие аналогичные ценности (66,63% в 2008 году, 53,15% в 2009 году и 53,96 % в 2010 году).

Значительно увеличились в 2010 году по сравнению с 2008 годом краткосрочные финансовые вложения с 7,50% в 2008 году и 11,40% в 2009 году до 13,74 % в 2010 году. Это произошло потому, что предприятие выдало краткосрочный кредит своим работникам.

Дебиторская задолженность и денежные средства по удельному весу незначительно уменьшились в активах предприятия, составив 12,71% на конец 2010 года по сравнению с 2008 годом, когда они составляли в совокупности 9,45%. Это подтверждает, что платёжеспособность предприятия за данный период понизилась..

Представим данные по имуществу ЗАО «Автодор» за 2008-2010 гг. в виде диаграммы (рис. 3).

Рис. 3. Структура имущества ЗАО «Автодор» за 2008-2010 гг., %

Проведем анализ изменения имущества ЗАО «Автодор» за 2008-2010 годы (таблица 8).

Таблица 8 Показатели изменения имущества ЗАО «Автодор» 2008-2010гг.

Показатели	Отклонения 2008 к 2009	Отклонения 2010 к 2008	Отклонения 2009 к 2010
Актив:	Абсолютное	Темп роста, %	Абсолютное	Темп роста, %	Абсолютное	Темп роста, %
1. Внеоборотные активы:	91095	149,88	96250	152,70	5155	101,88
Основные средства	53301	141,83	36856	128,92	-16445	90,90
Нематериальные активы	-6086	59,66	-9086	39,77	-3000	66,67
Доходные вложения в материальные ценности	43880	209,37	68480	270,69	24600	129,29
2. Оборотные активы:	155237	129,99	322669	162,33	167432	124,88
Запасы	0	100,00	51269	110,49	51269	110,49
Краткосрочные финансовые вложения	19000	142,22	75000	266,67	56000	187,50
Денежные средства	9054	137,36	18438	176,09	9384	128,19
Дебиторская задолженность	54299	267,21	40404	224,42	-13895	83,99
Итого	246332	135,18	418919	159,82	172587	118,23

Анализируя таблицу 8, можно сделать вывод, что в целом динамика совокупных активов предприятия характеризуется увеличением оборотных активов в 2010 году на 167432 руб., что составляет 124,88 % от показателей 2009 г. Произошло незначительное уменьшение основных средств, в основном за счет амортизации находящегося на балансе оборудования.

Уменьшились нематериальные активы - на конец 2010 года они составили 66,67 % от показателей 2009 года. Это произошло за счет их выбытия. Значительно возросла доля доходных вложений в материальные ценности - до 129, 88% в 2010 году. Благодаря этому в целом увеличение внеоборотных активов составило на конец 2010 года 101,88 % . В составе оборотных активов значительно возросли все показатели за исключением дебиторской задолженности, которая значительно снизилась до 83,99%. Это происходит за счет погашения периода ее погашения, поэтому данная тенденция является положительной.

Увеличение оборотных активов так же является положительным моментом в деятельности ЗАО «Автодор», так как оно вызвано расширением масштабов деятельности.

Проведем анализ структуры источников финансирования (таблица 9).

Таблица 9 Показатели структуры источников финансирования ЗАО «Автодор» за 2008-2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Пассив	(тыс.руб)	в % к итогу	(тыс.руб)	в % к итогу	(тыс.руб)	в % к итогу
1.Капитал и резервы	182346	30,38	382349	45,16	637017	62,50
- уставной капитал	10	0,01	10	0,01	10	0,01
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	182336	30,37	382339	45,15	637007	62,49
2. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
3. Краткосрочные обязательства	417950	69,62	464279	54,84	382198	37,50
- займы и кредиты	100000	16,66	100000	11,81	-	-
- кредиторская задолженность	317950	52,97	364472	43,05	382198	37,50
Итого	600296	100,00	846628	100,00	1019215	100,00

Рис. 4. Структура источников финансирования ЗАО «Автодор» за 2008-2010 гг.

Анализ таблицы 9 и рисунка 4, показывает, что в пассиве баланса к концу исследуемого периода преобладают собственные средства. Так, в начале периода удельный вес собственных источников финансирования составлял 30,38%, к концу анализируемого периода этот показатель увеличился до 62,50%, Это произошло за счет увеличения полученной прибыли, что является положительной тенденцией. Долгосрочные обязательства отсутствуют. Из краткосрочных пассивов, наибольший удельный вес имеет кредиторская задолженность, которая уменьшилась с 52,97 % до 37,50 % за анализируемый период. Положительным моментом можно признать выплату ЗАО «Автодор» кредита на конец 2010 года кредиты и займы отсутствуют.

Проанализируем изменение источников финансирования (таблица 10).

Таблица 10 Показатели изменения источников финансирования ЗАО «Автодор» за 2008-2010 гг.

Показатели	Отклонения 2008 к 2009	Отклонения 2010 к 2008	Отклонения 2009 к 2010
Пассив	Абсолютное	Темп роста, %	Абсолютное	Темп роста, %	Абсолютное	Темп роста, %
1.Капитал и резервы	200003	209,68	454671	349,35	254668	166,61
- уставной капитал	-	-	-	-	-	-
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	200003	191,17	437004	145,77	637007	166,61
2. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
2. Краткосрочные обязательства	46329	108,94	-35752	93,10	-82081	85,45
- займы и кредиты	-	-	100000	1000	10000	100
- кредиторская задолженность	46522	111,13	64248	115,37	17726	103,82
Итого	246332	135,18	418919	159,82	172587	118,23

При анализе пассива баланса выявлено увеличение собственных средств в имуществе предприятия до 166,61 % в 2010 году. Краткосрочные обязательства снизились до 85,4% за счет выплаты кредита.

Таким образом, за 2008-2010 гг. на ЗАО «Автодор» произошёл рост имущественного потенциала предприятия. Возросла доля собственных средств, снизились дебиторская и кредиторская задолженность.

2.2 Организация документального учета движения основных средств

амортизация рентабельность оборачиваемость стоимость

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

В ЗАО «Автодор» для первичного учета основных средств применяются унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», в том числе:

- № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)"

- № ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)"

- № ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)"

- № ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств"

- № ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств"

- № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)"

- № ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств"

- № ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)"

- № ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств"

- № ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств"

- № ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств"

- № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования"

- № ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж"

- № ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования".

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) (Приложение 2)

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а)

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б)

Применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Первичные учетные документы в ЗАО «Автодор» содержат следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":