Бухгалтерская отчетность предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Анализ основных понятий бухгалтерского учета

Активы - это хозяйственное средство, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов и её хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Активы организации можно классифицировать по ряду признаков:

1. Внеоборотные и оборотные

2. Материальные и неосязаемые

3. Денежные и не денежные

По времени полезного использования или участия в хозяйственном процессе активы делятся на внеоборотные и оборотные.

Под внеоборотными активами понимают активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течении нескольких лет. К таким активам относят: основные средства, капитальные и финансовые вложения, нематериальные активы. Внеоборотные активы объединяют долгосрочные активы функциональной деятельности и долгосрочные вложения.

Долгосрочные активы функциональной деятельности имеют в своём составе материальные и нематериальные активы. В Российском учёте долгосрочные материальные активы обобщаются понятием «Основные средства». Неосязаемые активы составляют особую разновидность объектов бухгалтерского наблюдения. К неосязаемым активам относят: краткосрочную и долгосрочную дебиторскую задолженность, затраты в расходы будущих периодов, финансовые инвестиции, а также затраты в средства не имеющие натуральной физической природы и в большинстве случаев служащие легализации прав собственника. Такую собственность нельзя осязать, ощутить, потому что её субстанция не вещественна. Основные средства и нематериальные активы участвуют в производственном процессе в течении нескольких производственных циклов, перенося свою стоимость на готовый продукт, работу, услугу.

Долгосрочные активы функциональной деятельности считаются таковыми с момента утверждения руководителя предприятия акта сдачи их в эксплуатацию. До этого момента капитальные затраты на будущее объекты основных средств и нематериальных активов, учитываются в составе незавершенного строительства (вложения во внеоборотные активы). К долгосрочным финансовым вложениям можно отнести ценные бумаги выпускаемые фирмой, как источник экономических ресурсов организации; собственных средств - акций; привлечённых - облигации и закладные. В тех случаях, когда предприятие располагает некоторыми свободными средствами не задействованные в хозяйственном обороте, оно может осуществить финансовые инвестиции в другие экономические субъекты.

К финансовым вложениям относятся: инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение ценных государственных бумаг, средства предоставляемые взаймы на территории Российской Федерации и за её пределами. Долгосрочные активы в основном относятся к не денежным, исключение составляют финансовые вложения.

Оборотные (краткосрочные) активы - это запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и другие активы. срок обращений которых составляет менее 12 месяцев. Краткосрочные активы подразделяются на денежные и не денежные активы.

Денежные активы включают: денежные средства, текущие финансовые вложения и дебиторскую задолженность. Денежные средства - финансовые ресурсы в кассе, на счетах в банке, в денежных почтовых переводах предназначенных для покрытия затрат.

В западном учете все перечисленные средства учитываются как единая статья «Денежная наличность».

Краткосрочные вложения ориентированы на временно образовавшиеся свободные средства, которые в недалёком будущем потребуются для вовлечения в хозяйственный оборот собственного предприятия. Хозяйственный субъект может вложить свободные денежные средства на депозитный счёт. Такие вклады отличаются оговоренным сроком хранения и более высоким процентом вознаграждения, чем вклады на расчетном счёте.

Когда хозяйственная единица имеет временно свободные средства, она может не только вкладывать их на депозиты, но и приобретать на них ценные рыночные бумаги, если они способны принести доход более высокий.

Текущая дебиторская задолженность возникает вследствие отпуска покупателям товаров и оказания услуг пользователям без предварительной оплаты па условиях погашения долга покупателем (заказчиком) в оговоренные сроки. Такую задолженность еще называют «Средствами в расчетах». Если срок погашения дебиторской задолженности не превышает 1 года, то она учитывается отдельно от дебиторской задолженности срок погашения которой превышает 1 год, но в составе текущих активов.

Авансы выданные - это текущий денежный актив, который н ближайшее время превратится в материальные активы, полученные услуги или, при не выполнении поставщиком договорных обязательств, возвратится в виде денежных средств на счёт в банке или в кассу.

Не денежные активы включают материально - производственные запасы и расходы будущих периодов. Материально - производственные запасы - это часть имущества используемая:

- при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг (производственные запасы, готовая продукция);

- предназначенные для продажи (товары, готовая продукция);

- используемая для управленческих нужд организации.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия не укомплектованные, не прошедшие испытаний и техническую приёмку, относятся к незавершённому производству. Расходы будущих периодов - представляют собой определённые текущие активы не осязаемого характера, полезность которых закончится в обозримом будущем. В момент постановки на учёт данная статья представляет затраты, произведённые организацией в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам. Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке устанавливаемом организацией, всего равномерно в течении периода к которому они относятся.

Пассивы - это совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйственного субъекта, включающая все источники средств, как заемные так и собственные.

В Российском учете пассивы представлены в следующем виде:

Пассив = Капитал + Кредиторская задолженность

Капитал - это вложения собственников и прибыль накопления за все время деятельности организации.

Капитал - это стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирование обязательств.

В бухгалтерском балансе элемент капитала разделен на составные подъэлементы, представляющие интерес для пользователей.

Основные использующиеся счета бухгалтерского учета для отражения капитала следующие:

80 - уставной капитал

82 - резервный капитал

83 - добавочный капитал

84 - нераспределённая прибыль

86 - целевое финансирование

В составе капитала организацией учитываются: уставной, добавочный и резервный капитал, нераспределённая прибыль и прочие резервы.

В международной и национальной практике составление финансовой отчетности резервы классифицируются по 4 основным характеристикам:

1. Резервы капитала, включая фонд переоценки стоимости, и резервы поступления доходов в будущем - различные дотации и безвозмездные поступления;

2. Нормативные резервы (установленные законодательством);

3. Распределяемые и не распределяемые резервы: первые из них могут распределяться между акционерами; вторые - не подлежат распределению вплоть до ликвидации организации;

4. Целевые и общие резервы: первые предусматривают их использование на строго установленные цели, вторые - не имеют выраженной целевой установки.

В Российской Федерации организации могут создавать резервы разных видов. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам и на другие цели.

2. Понятие бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

Отчетность является одной из основных элементов метода бухгалтерского учета и конечным (завершающим) этапом учетной работы. Данные текущего бухгалтерского учета используются в оперативном руководстве и управлении деятельностью организации. Для получения результатов хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год) и оценки результатов деятельности, финансового состояния, ликвидности баланса и платежеспособности организации необходимо в определенной (стандартной) системе обобщать данные текущего учета.

Обобщенные данные в виде бухгалтерской отчетности, характеризующие хозяйственно-финансовую деятельность и имущественное состояние организации, используются для внутреннего управления хозяйствующим субъектом, а также представляются внешним пользователям информации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам и за определенный период.

Отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического и оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней предпринимательской деятельности организации. Данные отчетности используются также внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Отчетность служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Отчетность организации классифицируют: по видам; периодичности; объем сведений, включенных в отчет; по степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на: бухгалтерскую (финансов). статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность, содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета. Статистическая отчетность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского учета.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - неделю, декаду, три недели и составляется на основе данных оперативно-технического учета. Данные оперативной отчетности используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции (работ, услуг).

По периодичности составления, которая охватывает отчетность, различают периодическую и годовую отчетность. Если отчетность составляется на внутригодовую дату, её называют периодической. Периодические отчеты составляются регулярно (за декаду, месяц, квартал, полугодие) через определенный промежуток времени. По этому признаку различают бухгалтерскую отчетность квартальную, полугодовую и за девять месяцев Статистическая и оперативная отчетность по этому признаку могут быть за декаду, месяц, квартал и т.д. Годовая отчетность - это отчеты за год. Годовая бухгалтерская отчетность представляется: собственникам, учредителям в соответствии с учредительными документами; органам Министерства по налогам и сборам; органам государственной статистики; органам, уполномоченным управлять государственным и муниципальным имуществом.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают внутреннюю и внешнюю отчетность. Внутренняя включает информацию о работе на одном каком-то участке деятельности организации, например, производственная отчетность. Составление внутренней отчетности вызывается потребностью системы управления организации. Внешняя характеризует хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством информирования внешних пользователей информации.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов (отчетов структурных подразделений, филиалов, представительств и т.п.).

Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерскую отчетность, являются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года №.34н), Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06 июля 1999 года №4Зн).

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать требования:

* обеспечения полноты, существенности, нейтральности, преемственности, достоверности бухгалтерской отчетности;

* принятых учетной политикой способов документирования и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, оценки имущества и обязательств;

* раскрытия существенных показателей, способных влиять на экономические решения заинтересованных пользователей; показатель является существенным, если его величина составляет не менее 5% к общему итогу данных за отчетный год;

* обеспечения нейтральности, информации, что препятствует ее использованию в интересах отдельных групп пользователей с целью достижения выгодных для них результатов;

* включения в отчетность показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

*обеспечения соответствия показателей вступительного и утвержденного заключительного баланса; в случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;

* корректировки отчетной информации подтверждения исправлений ошибок подписью уполномоченных лиц с указанием даты исправления;

* составления отчетности на русском языке и в валюте Российской Федерации;

* подписи отчетности руководителем, главным бухгалтером (бухгалтером) организации; если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности показатели приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий. При несопоставимости данных указанных периодов они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Если ошибки выявлены до утверждения бухгалтерской отчетности, исправления производятся записями декабря года. После утверждения бухгалтерской отчетности в нее можно вносить изменения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности указываются показатели, подвергшиеся корректировки, и ее причины.

Бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений) состоит:

из бухгалтерского баланса (ф. №1);

отчета о прибылях и убытках (ф. №2);

отчета об изменениях капитала (ф. №3);

отчета о движении денежных средств (ф. №4);

приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5);

пояснительной записки;

аудиторского заключения.

Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности включается в ее состав, если организация подлежит обязательному аудиту, либо инициативно приняла решение о проведении аудита и опубликовании аудиторского заключения.

Министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным

Организациям и отдельно по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей вклада) которых находится в федеральной собственности

(независимо от размера доли).

Министерства и ведомства представляют сводную годовую

Бухгалтерскую отчетность по подведомственным им организациям

Министерству Финансов РФ, Министерству экономики и развития торговли РФ и Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки:

По унитарным организациям - не позднее 25 апреля года, следующего за Отчетным;

По акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), - не позднее 1 августа года, следующего за отчетным.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах, представляется в порядке и в сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством РФ.

Министерства и иные органы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об изменение смет расходов организаций, состоящих на бюджете, Министерству финансов РФ и финансовым органам в установленные ими сроки.

3. Бухгалтерский баланс - главный отчетный документ предприятия

бухгалтерский баланс отчетность актив

Имущество и обязательства организации непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными об имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отмеченный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). По данным бухгалтерского баланса учредители, менеджеры и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, могут ознакомиться с состоянием организации, По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время исполнить взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ему угрожают, финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не, в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения, выраженного в денежной оценке имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства). По своему строению баланс состоит из двух частей - актива и пассива и имеет вид двухсторонней таблицы.

В левой части таблицы отражается предметный состав, размещение и использование имущества (активов) организации; она называется активом баланса. Активы признаются в бухгалтерском балансе, если в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого имущества и его стоимость определена с достаточной степенью надежности.

Правая часть таблицы называется пассивом баланса, отражает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности и ресурсы.

Обязательства признаются в бухгалтерском балансе, если в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока, хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и величина этих выгод может быть изменена с достаточной степенно надежности. По субъектам обязательства группируются на возникающие перед:

1. собственниками за счет первоначального взноса в уставной капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

2. сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) кредитов - кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Каждый отдельный вил имущества в активе и пассиве называется статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: основные средства, материалы, касса, расчетные счета, валютные счета, основное производство, полуфабрикаты собственного производства и др. А в пассиве - уставной капитал, резервный капитал, долгосрочные кредиты и каймы, расчеты с персоналом по оплате труда и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе - по вещественному составу и их функциональной роли, т.e. способам размещения (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.); в пассиве - по источникам образования имущества (от кого и сколько получено средств): от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, кредиты от банков и займы от других организаций, от поставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:

Активы (экономические ресурсы)=Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал

В представленной форме экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т.е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений в организацию ее владельцами; иногда его называют остаточным капиталом, так как он представит собой средства, которые остаются, если собственник выплатил все долги.

В этом случае балансовое уравнение принимает вид:

Собственный капитал = Активы - Финансовые (внешние) обязательства.

бухгалтерский баланс отчетность актив

Из приведенного уравнения следует, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. Уравнение показывает также величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

При составлении баланса следует исходить из требований:

· правдивость - все показатели баланса должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

· реальности - оценка статей баланса соответствует действительности;

· единства - построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

· ясности - баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.

Согласно законодательным документам все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланс составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое - в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода. Актив и пассив баланса состоят из разделов.

Актив баланса включает следующие разделы:

Внеоборотные активы - охватывает нематериальные активы. Основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединения их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

Оборотные активы - содержит сведения об остатках запасов призванным обслуживать процессы производства и обращения, о затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ресурсы (сырью и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из собственных и заемных источников.

Собственные источники - собственный капитал предприятия, в составе которого учитываются уставный (складочный) капитал предприятия, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Заемные источники (обязательства) складываются из денежных средств, которые предприятие должно за поставленные ему основные средства, нематериальные активы, быстроизнашивающиеся предметы, материалы, товары, за произведенные для него работы и услуги, а также за пользование предоставленными ему заемными средствами.

Отдельная составная часть актива и пассива бухгалтерского баланса называется статьей. Статьи сгруппированы в разделы.

Итог бухгалтерского баланса называется валютой.

Размещено на Allbest.ru