Затраты: их поведение, учёт и классификация на примере СПК "Кировский" Полтавского района Омской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Затраты: их поведение, учёт и классификация на примере СПК «Кировский» Полтавского района Омской области»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЗАТРАТЫ КАК ОДИН ИЗ ОСНОВНЫХ ОБЪЕКТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА

2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ЦЕЛЕЙ УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

3. ПРИРОДНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «КИРОВСКИЙ»

4. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

5. УЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

6. КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений на предприятии необходимо знать затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать урожайность прибыли и рентабельность производства.

Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Определённый уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под возде йствием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем более появляется возможностей для снижения затрат на производство продукции в экономическом механизме предприятия.

Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли, это разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.

Одной из главных задач предприятий занятие устойчивых позиций на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя интересует качество продукции и ее цена. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше и выгоднее для покупателя.

В настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом, и для этого применяют учёт затрат, который может быть осуществлён в различных методах как традиционных, так и современных. Выбор метода производит само предприятие в зависимости от особенностей производственного процесса, его сложности, наличия незавершённого производства, длительность производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

Объектом исследования является ведение учёт затрат СПК «Кировский» в течение 2008 - 2010 гг.

Целью работы является изучение классификации учёта затрат, и их поведение в СПК «Кировский».

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы по данной теме;

- изучение организационной структуры предприятия и его краткая характеристика;

- изучение организации учета затрат;

- предложение путей совершенствования в учёте затрат.

При разработке курсовой работы использовались материалы годовых отчетов предприятия СПК«Кировский» за 2008-2010г.г., нормативная, справочная информация, данные первичного бухгалтерского и статистического учета.

При написании работы использовались следующие методы исследования: аналитический, статистический, графический методы.

1. ЗАТРАТЫ КАК ОДИН ИЗ ОСНОВНЫХ ОБЪЕКТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Для принятия оптимальных управленческих решений необходимо знать затраты на всех этапах произведенной деятельности организации. Анализ затрат помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Затраты являются одним из основных объектов управленческого учета. В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым «котловым методом». В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму фактических затрат без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. Такой метод не позволял предприятию получать необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т. д.), местам их возникновения (цехам, отделам, бригадам и д.), видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Авторы предлагали создать более гибкую систему учета затрат, которая повышала 6ы информативность данных о затратах и способствовала усилению контроля за ними. В основе этой системы лежало деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные. Ученые установили, что изменение условно-постоянных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. На этой основе была выдвинута концепция *директ-костинг*, которая позволила анализировать условно-постоянные и условно-переменные затраты а зависимости от объема выпущенной и проданной продукции и планировать прибыль предприятия. В этой связи у предприятий все более актуальной становится не столько задача полного и точного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление системы *стандарт-кост*, которая сравнивает фактические затраты с нормированными.

Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Позднее это привело к формированию концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц. Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

Для более полного понимания системы управленческого учета важно знать и разграничивать экономическую сущность следующих понятий.

Под затратами следует понимать стоимость ресурсов, потребленных на приобретение средств и предметов труда на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и отражаемых в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем. Отсюда следует понятие «затраты» шире, чем понятие «затраты на производство». Затраты на производство представляют собой лишь ту часть ресурсов, которая потреблена в процессе производства продукции (работ, услуг).

Непроизводственные затраты -- это потери ресурсов, связанные с нарушением нормальных условий хозяйственной деятельности организаций: затраты по исправлению брака в производстве, штрафы, пени, неустойки, потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении, недостача материальных ценностей и незавершенного производства и др.

В отечественной практике для характеристики производственных затрат за определенный период иногда применяется термин «издержки производства».

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляют с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета, расходы включают в себя убытки и затраты. Аналогичное определение содержится и в российском стандарте по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организация» (приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н). Так, согласно п. 2 этого ПБУ расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Иными словами, расходы можно трактовать как часть затрат, понесенных организацией в связи с получением дохода.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:

- внереализационные расходы:

- чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах издержек производства и обращения. В конечном итоге их отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы по обычным видам деятельности -- это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из:

1. расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

2. расходов по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

3. расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Большое значение для правильной организации учета расходов организации имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (робот, услуг) группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по следующим основным статьям калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная);

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Сумма одиннадцати первых статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма двенадцати статей -- полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства. Каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя форма ответственности Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации. Часть общей сферы управленческого учета занимает производственный учет, основными разделами которого сегодня является учет издержек по видам, по местам возникновения, по объектам учета. Система производственного учета ранее развивалась с целью определения затрат на производство и выручки на единицу продукции. В современных условиях производственный учет предполагает не только учет издержек производства, но и анализ данных об экономии или перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды или прогнозами, стандартами и выявление возможных резервов снижения затрат.

2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ЦЕЛЕЙ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) предполагают:

- экономическое обоснование классификации затрат и их группировки для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);

- определение круга затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и четкое разграничение их между производственной и полной (коммерческой) себестоимостью;

- разработку и обоснование методов стоимостной оценки каждого элемента затрат, распределение их между законченной продукцией и незавершенным производством, распределение косвенных расходов, определение объема калькулируемой продукции (работ, услуг), их объемов и калькуляционных единиц, установление периодичности (сроков) калькулирования;

- распределение затрат между сопряженными видами продукции и обоснование оценки побочной продукции;

-построение калькуляционных листов и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

Экономически обоснованная классификация производственных затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом.

Классификация производственных затрат для целей бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях приводится в приложении.

Таблица 3.1 Затраты на производство классифицируют по ряду других

Вид классификации	Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства По составу (однородности) По способу включения в себестоимость продукции По отношению к объему производства По периодичности возникновения По участию в процессе производства По эффективности	Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Прямые и косвенные Переменные, условно-переменные и условно-постоянные Текущие и единовременные Производственные и коммерческие Производительные и непроизводительные

Основными называются затраты непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, -- заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расхода, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, -- сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы).

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) -- расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

3. ПРИРОДНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «КИРОВСКИЙ» ПОЛТАВСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

СПК «Кировский» располагается в южной части Полтавского района, который лежит в степной зоне. Почвы представлены в основном разновидностями обыкновенных выщелочных и карбонатных черноземов, главным образом, тяжелого механического состава.

Климат теплый, умеренно увлажненный. Продолжительность периода с температурами выше +13 составляет 137 дней в году, выше +15- около 90 дней. Продолжительность вегетационного периода составляет в среднем 155 - 160 дней. Безморозный период в этом районе в среднем составляет 110 - 120 дней. Для температурного режима характерны холодная зима, теплое и продолжительное лето. Для зоны характерен резко выраженный недостаток влаги. Количество выпадающих осадков равно в среднем за год 320-380мм, а величина испаряемости 600 мм. Обеспеченность растений влагой в районе характеризуется гидротермическим коэффициентом 1,0 - 1,2, который указывает на удовлетворительную, в среднем влагообеспеченность в период активной вегетации.

На полях преобладают однолетние сорняки, степень засоленности полей слабая, леса на территории хозяйства залегают небольшими колками. Древесная растительность представлена в основном березой. Гидрографическая сеть мало развита из-за отсутствия собственных рек, а имеющиеся являются многочисленными притоками Иртыша. Грунтовые воды располагаются на разной глубине, однако основные водоносные горизонты лежат не ниже 10-15м.

СПК «Кировский» - зерно-молочное хозяйство.

Основными заготовительными пунктами является Исилькульский элеватор - по приёму зерна, Исилькульский мясокомбинат и Омский «Мясной двор» - по приёму мяса и ООО «Сибиряк» - по приёму молока.

СПК рассматривается, как сельскохозяйственный производственный кооператив.

Уставный капитал Общества составляет 52635 рублей (на конец 2010 года). Он состоит из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами.

Анализ информации, отражающей выполнение хозяйственных операций предприятия, представляет собой оперативный учет. Оперативный учет и контроль над выручкой и прибылью осуществляется на основе первичных бухгалтерских документов. Бухгалтерский учет и все записи о хозяйственных операциях ведутся на компьютере в программе 1:С Бухгалтерия. Бухгалтерский учёт в хозяйстве построен на мемориально-ордерной форме учёта. По данным синтетического и аналитического учета прибыли и убытков составляется квартальная и годовая отчетность о финансовых результатах и их использование - форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Специализация предприятия основана на сочетании отраслей, каждая из которых выполняет определенную роль в их экономике и имеет свои отличительные признаки. Анализ специализации производства позволяет выявить тенденции в развитии хозяйства и наметить пути совершенствования производственной структуры. Структура товарной продукции в СПК «Кировский» за 2008-2010 год. (Приложении Б).

Направление развития предприятия животноводческое. Специализация у данного предприятия -молочно-зерновое. Предприятие имеет средний уровень специализации (0,23). Наибольший удельный вес занимает реализация молока (30,5%), затем реализация пшеницы(26,7 %) и прочей продукции (15,1%).

В условиях рыночной экономики большое значение имеет состояние экономических условий производства - обеспеченность землей, оборудованием, рабочей силой и другими средствами производства. Так как земля, является главным средством производства, ее незаменимость, и ценность как недвижимого имущества и капитала вызывает острую потребность статистического изучения, поэтому очень важным является изучение структуры земельных угодий в хозяйстве.

Таблица 1.1 Состав, структура и динамика земельных угодий СПК«Кировский»

Показатели	Площадь, га	Структура, %
		Земельного фонда	Сельхозугодий
	2008г	2010г	2008г	2010г	2008г	2010г
Пашня	22970	22935	X	X	96,1	96,1
Сенокосы	240	240	X	X	1	1
Пастбища	602	602	X	X	2,5	2,5
Итого с.-х. угодий	23890	23855	92,8	92,8	100	100
Площадь леса	581	581	2,2	2,3	2,4	2,4
Прочие земли	1342	1342	5,2	5,2	X	X
Общая земельная площадь	25735	25700	100	100	102	102

По данным таблицы 1.1 можно сказать, что в СПК«Кировский» наличие и структура угодий за два анализируемых года остались неизменными. На протяжении всего анализируемого периода наибольший удельный вес в структуре земельного фонда занимают земли сельскохозяйственного назначения, и их доля (92,8%) свидетельствует о высоком уровне использования земли в хозяйстве. В структуре сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес занимают пашня (96,1%), так как именно эти земли являются основным источником кормов для сельскохозяйственных животных.

Трудовые ресурсы представляют собой важный фактор производства, рациональное использование которого обеспечивает повышение уровня производства сельскохозяйственной продукции и его экономической эффективности. На уровень использования рабочей силы большое влияние оказывает обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами. Динамика численности, уровень использования и обеспеченность работниками СПК «Кировский» отражены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Динамика численности, обеспеченность и уровень использования трудовых ресурсов в СПК«Кировский»

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Рост, снижение,%
Среднегодовая численность работников чел.-ч. всего) в хозяйстве в растениеводстве в животноводстве	529 499 88 222	460 402 77 175	394 361 65 137	-25,5 -27,7 -26,1 -38,3
Затраты труда, тыс. чел.-ч.: в хозяйстве в растениеводстве в животноводстве	1049 132 460	894 96 393	765 72 354	-27,1 -45,5 -23,1
Отработано 1 работником дней: в хозяйстве в растениеводстве в животноводстве	300 214 296	318 178 320	302 158 369	0,7 -26,2 24,7
Коэффициент использования рабочей силы	1,13	1,2	1,13	0
Заработная плата по основному производству, тыс. руб.: в хозяйстве в растениеводстве в животноводстве	17079 4495 7498	22344 5228 8281	25589 5702 10023	49,8 26,8 33,7

Расчеты таблицы свидетельствуют о том, что на протяжении трех лет произошло снижение численности работников в хозяйстве на 25,5%, в связи с этим происходит снижение затрат труда в целом по хозяйству на 27,1%. Увеличилось количество дней отработанных одним работником в хозяйстве на 0,7%, а также остался постоянным коэффициент использования рабочей силы в период с 2008 г по 2010 г на 0%. Все это говорит о не эффективном использовании трудовых ресурсов на предприятии.

Экономическая эффективность использования производительных основных фондов характеризуется системой показателей. Основными из них являются фондоотдача и фондоемкость продукции. Непременным условием процесса производства являются средства производства, которые состоят из средств труда и предметов труда. А эффективность производства на предприятии в значительной мере определяется уровнем его оснащенности основными средствами производства. В связи с этим следует провести анализ их наличия, оснащенности и эффективности использования в СПК«Кировский» таблица 1.3

Таблица 1.3 Наличие средств производства, их соотношение и оснащённость основными фондами

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	2010г. в % к 2008г.
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	74885,5	74885,5	78339,5	104,6
Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.	70862,5	70862,5	80848	114,1
Среднегодовая стоимость всех средств производства, тыс. руб.	145748	145748	159187,5	109,2
Обеспеченность ОПФ оборотными средствами (на 1000 руб.), руб.	946,3	946,3	1032	109
Фондообеспеченность, тыс. руб./ на 100 га с.-х. угодий	3,13	3,13	1,06	33,9
Фондовооружённость, тыс. руб.	150	163	217	144,7

За анализируемый период общая стоимость основных фондов в хозяйстве увеличилась в 4,6%. Стоимость оборотных средств в СПК«Кировский» увеличилась на 14,1% в результате роста цен на закупаемые горюче-смазочные материалы, электроэнергию и др.

В связи с ростом стоимости основных фондов фондообеспеченность хозяйства за 2008-2010г.г. уменьшилась в 66,1 %, фондовооруженность увеличилась в 44.7% . что является неблагоприятной тенденцией.

4. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

Под организацией учета производственных затрат понимается во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек. Последнее зависит от того, что является объектом учета затрат, в свою очередь объектом учета затрат является место возникновения затрат, виды или группы однородных продуктов.

Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

§ документирование затрат и полное их отражение на счетах учета

производства;

§ группировка затрат по объемам учета и местам их возникновения;

§ согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования

себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат - с

нормативными, плановыми и т д.;

§ целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета

§ по прямому назначению;

§ локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;

§ осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.

Стоимость материальных ресурсов по элементу материальные затратыформируется исходя из цен их приобретения без учета НДС, за исключением случаев, когда это предусмотрено законодательными актами (включая уплату процентов за кредит, предоставляемый поставщиком этих ресурсов, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим организациям, стоимости услуги, пошлины и таможенного сбора, расходов на транспортировку, хранение и доставку, которые осуществляются сторонними организациями).

К материальным затратам относится стоимость:

· сырья и материалов, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав изготовляемой продукции, составляя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг);

· покупных материалов, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или используются для других производственных и хозяйственных нужд;

· покупных комплектующих средств и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

· приобретенной энергии всех видов, которая используется на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;

· потерь от нехватки материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;

· и другие.

Организация учета расхода материалов в производстве начинается с отпуска их непосредственно на рабочие места для изготовления продукции. Организация учета использования материалов зависит от ряда факторов, в частности характера производства, видов производственного оборудования, сменности работы, порядка подачи материалов на рабочие места ( через кладовые или минуя их) и т д. Поэтому в каждом отдельном случает требуется индивидуальный подход к организации учета использования материалов в зависимости от конкретных производственных условий. Для у чета расхода материалов по направлению затрат применяют различные способы документирования: инвентарный и партионный. При инвентарном способе документирования расхода материалов фактический расход материалов на производство исчисляется с учетом остатков, неиспользуемых на начало и конец месяца. С этой целью в конце отчетного периода производится инвентаризация остатков материалов. Для определения фактического расхода материалов производится расчет: к начальному остатку прибавляются отпущенные материалы и вычитаются конечные остатки материалов. Методом учета партионного раскроя материалов пользуются для выявления отклонения по каждой партии раскраиваемых наиболее дефицитных и дорогостоящих материалов.

К элементу отчисления на социальные страхования относятся обязательные отчисления по установленным законодательством нормам на государственное социальное страхование и в Пенсионный фонд от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников финансирования затрат на оплату их труда. Отчисления на социальное страхование распределяются пропорционально сумме основной и дополнительной заработных плат в установленном проценте. К элементу амортизации основных фондов относится сумма амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов. На предприятиях, осуществляющих свою деятельность на условиях аренды, к элементу амортизации основных фондов - амортизационные отчисления на полное их обновление как по собственным, так и по арендованным основным фондам. Расходы, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в иностранной валюте, отображаются в национальной денежной единице в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка, действующему во время осуществления операций. Сводный учет или обобщение затрат по калькуляционным статьям, элементам, цехам и видам изделий (заказов), видов услуг относятся к завершающему этапу затрат на производство Обобщение затрат происходит в определенной последовательности.

В первую очередь на счета производства относятся все прямые затраты. Списание прямых затрат осуществляется на основании ведомостей распределения соответствующих издержек, составляемых по данным первичных документов, а также ведомостей начисления амортизации основных средств и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Во вторую очередь распределяются услуги вспомогательных производств, а также косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по содержанию машин и оборудования). После этого списываются расходы будущих периодов и потери от брака. Затем осуществляется подсчет производственных затрат по статьям, по видам изделий, кодам заказов, виду услуг, по отдельным структурным подразделениям и в целом по предприятию.

Техника обобщения затрат на производство зависит от формы учета. При журнально-ордерной форме учета для обобщения затрат используют журнал-ордер № 10, при упрощенной форме - ведомость В-3, а при сокращенной журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 05. Журнал-ордер № 10 по форме состоит из трех разделов. В разделе 1и приводятся данные о затратах на производство, в разделе 2 показывается расчет затрат на производство по экономическим элементам. Раздел 3составляется на основании первого раздела по дебету счета 20 “Основное производство”, включая транспортно-заготовительные расходы по материальным затратам.

При упрощенной форме учета в ведомости по форме В-3, которая является

сводным регистром аналитического учета материальных затрат предприятия, отражаются остатки незавершенного производства на начало месяца. В данной ведомости учет затрат на производство определяется по видам продукции, работ и услуг.

Метод учета производственных затрат - это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством.

К традиционным методам относятся: нормативный метод учёта затрат на производство, попроцессный метод, попередельный метод, позаказный метод.

Нормативный метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учёт отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормативный метод учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путём учёта затрат по текущим нормам и отдельно -- отклонений от норм и их изменений.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро - и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета издержек производства часто совпадают с объектами калькулирования. Для усиления контроля за издержками производства и местами их возникновения на многих предприятиях производственный процесс подразделяется на стадии. В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитываются издержки производства. При этом последние становятся, как правило, прямыми и появляется возможность отражать их по экономическим элементам.

Передел -- это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

Попередельный метод преимущественно применяется на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукцией. При этом продукция изготавливается в условиях однородного, непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет самостоятельный передел. Из этого следует, что указанный метод используется на предприятиях таких отраслей промыш_аравва, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и др.

На предприятиях, применяющих попередельный метод учета, получают распространение важнейшие элементы нормативного метода, в первую очередь учет издержек производства по нормам и отклонениям от действующих норм и нормативов.

Сущность позаказного метода заключается в следующем. Все прямые основные издержки производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.

По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по нему не должно быть. В этих случаях определяется не средняя, а индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа или работы). В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы издержек производства на количество изготовленной по этому заказу продукции.

К современные методы учёта затрат на производство относятся: стандарт-кост, директ-костинг, JIT, ФСА, SCA, ABC, LCC.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и но отклонениям от них.

Термин стандарт-кост состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» -- это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции -- для накладных расходов.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

¦ основные материалы;

¦ оплата труда основных производственных рабочих;

¦ производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

¦ коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Главное в стандарт-косте -- контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-коста будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Современный директ-костинг имеет два варианта:

1) простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

2) развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Обобщенно сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Основные преимущества системы учета директ-костинг можно свести к следующему:

1) упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат;

2) отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;

3) возможность определения порога рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа;

4) возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции;

5) возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

6) возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

Особый интерес представляет метод управления производством по системе JIT («just-in-time», т.е. «точно в срок»).

Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, существование которого затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использовании производственного потенциала предприятия.

Система JIT является более увязанной со спросом, нежели традиционный метод «выбрасывания продукции па рынок». При этой системе действует принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и только в таком количестве, которое требуется покупателям. Спрос сопровождает продукцию через весь производственный процесс. При каждой операции производится только то, что требуется для следующей операции. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к моменту их использования в производственном процессе.

Большинство затрат, относящихся к категории косвенных, при системе учета JIT переводятся в категорию прямых затрат Приложение Г.

Преимущества системы JIT можно отнести:

¦ уменьшение капитальных затрат на содержание складских помещений для запасов материалов и готовой продукции;

¦ снижение риска морального устарения запасов;

¦ снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку;

¦ уменьшение объема документации;

¦ снижение затрат на основные производственные материалы за счет повышения их качества.

В решении этой задачи важная роль отводится функционально-стоимостному анализу (ФСА), позволяющему охватить все факторы движения продукции с момента ее зарождения до момента потребления и утилизации.

Функционально-стоимостной анализ -- это метод системного исследования функций объекта (изделия, процесс, структуры), направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства и эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качества и полезности.

В нашей стране также накоплен огромный опыт использования метода ФСА. Имеются теоретические разработки и методические материалы по его применению в машиностроении, электронной, электротехнической, угольной промышленности и других отраслях народного хозяйства. Значительный вклад в теоретическое обоснование и практическое применение метода ФСА у нас в стране внесли отечественные ученые-экономисты: М. Г. Карпунин, Б. И. Майданчик, Н. К. Моисеева, А. Д. Шеремет и др.

ФСА имеет принципиальное отличие от обычных способов снижения производственных и эксплуатационных затрат, так как предусматривает функциональный подход. Сущность такого подхода - рассмотрение объекта не в его конкретной форме, а как совокупность функций, которые он должен выполнять. Каждая из них анализируется с позиции возможных принципов и способов исполнения с помощью совокупности специальных приемов. Оценка вариантов построения объекта производится по критерию, учитывающему степень выполнения и значимость функций, а также размер затрат, связанных с их реализацией на всех этапах жизненного цикла.

Цель ФСА состоит в развитии полезных функций объекта при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителя и затратами на их осуществление.

В 90-е годы XX века на основе общей теории СМ был разработан новый метод управленческого учета -- Strategic Cost Analysis (SCA -- стратегический анализ затрат).

Стратегический анализ затрат -- важнейшая часть СМ, базирующегося на термине value chain (цепь образования потребительной стоимости), который стал центральным объектом стратегического кост-менеджмента.

Согласно методу SCA деятельность фирмы трактуется как цепь образования потребительной стоимости (последовательность операций по созданию стоимости изделия). Каждое звено цепи рассматривается как с позиции ее необходимости в производственном процессе, так и с позиции потребляемых ею ресурсов. Затем определяется cost driver (кост-драйвер) -- управляющий фактор, т.е. параметр, который характеризует стоимость выполнения конкретной операции. Путем контроля кост-драйверов и перестройки цепи образования стоимости предполагается достичь устойчивого преимущества над конкурентами.

Помимо ценового лидерства SCA предусматривает такой фактор, как «уникальность», т.е. продукты «brand-name», дизайн, сервис.

Метод SCA может предоставлять информацию для стратегических решений по таким вопросам, как оценка затрат по изменению атрибутов изделий и измерение стоимости «барьеров», которые необходимо преодолеть конкурентам для создания устойчивого конкурентного преимущества (объем инвестиций).

Большой эффект в оптимизации затрат организации можно достичь, применяя метод Life Cycle Costing (LCC) -- концепцию управления затратами жизненного цикла. Этот подход впервые был применен в США в рамках государственных проектов в оборонной отрасли. Стоимость полного жизненного цикла изделия -- от проектирования до снятия производства -- была наиболее важным показателем для государственных структур, так как проект финансировался исходя из полной стоимости контракта или программы, а не из себестоимости конкретного изделия. Новые технологии производства спровоцировали перемещение методов LCC в сектор частной экономики. Основными причинами этого перехода являются: резкое сокращение жизненного цикла изделий; увеличение стоимости подготовки и запуска в производство; практически полное определение финансовых показателей (затрат и доходов) на стадии проектирования.

5. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

Косвенные затраты (содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, освещение, отопление, работа машин и оборудования, аренда помещений, водоснабжение, текущий ремонт и т.д.) невозможно непосредственно отнести на единственный результирующий объект затрат. Их включают в затраты отдельных видов продукции (работ, услуг) после определения общей суммы по окончании отчетного периода (например, месяца) путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой организации.

Для учета косвенных затрат используется система счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы по продаже»,90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. На этот счёт списываются затраты со счетов 23 и 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26.

По кредиту счёта 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции.

Остаток по счёту 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. В связи с реформированием бухгалтерского учёта, начиная с 2001 г. Министерство финансов РФ предлагает использовать в учёте затрат следующую структуру счёта «Основное производство». Так, косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по Дебету счета 20 «Основное производство» (с Кредита счетов 25 и 26).

Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака отражаются по Дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (с Кредита счетов 25 и 26). Затраты по обслуживанию производства могут учитываться (если это целесообразно) непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25). Потери от брака списываются на Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с Кредита счета 28 «Брак в производстве».

Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).