Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы аудита продаж готовой продукции
• 1.1 Порядок учета продаж готовой продукции на предприятии
• 1.2 Цель и задачи аудита продаж готовой продукции на предприятии
• 1.3 Нормативное обеспечение аудита продаж готовой продукции и услуг
• 2. Аудит продаж готовой продукции и услуг в СПК «Лискинский»
• 2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Порядок проведения аудиторской проверки продаж готовой продукции в СПК «Лискинский»
• 3. Типичные ошибки, устанавливаемые в ходе проведения аудита продаж готовой продукции
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным направлением деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от реализации. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно.

Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Именно поэтому аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции - один из основных и наиболее важных вопросов при проведении аудиторской проверки на предприятии. Аудиторская проверка продаж готовой продукции и услуг позволяет выявить имеющиеся и предотвратить возможные ошибки, а также более эффективно организовать бухгалтерский учет готовой продукции.

Цель написания курсовой работы - изучение порядка проведения аудита продаж готовой продукции и услуг на примере конкретного предприятия. Для достижения цели в ходе выполнения работы были поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотрены теоретические основы аудита продаж готовой продукции;

- изучено нормативное обеспечение проведения аудита продаж готовой продукции;

- рассмотрена экономическая характеристика исследуемого хозяйства;

- изучен порядок учета продаж готовой продукции на предприятии;

- рассмотрен порядок проведения аудиторской проверки продаж готовой продукции и услуг в хозяйстве и типичные ошибки, установленные в ходе проведения аудита.

Методологической основой написания работы явились нормативные материалы по проведению аудита продаж готовой продукции, литература по теме исследования, данные годовых отчетов исследуемого предприятия за 2009, 2010 годы.

Объект исследования - СПК «Лискинский» - сельскохозяйственное предприятие, расположенное на территории Лискинского района Воронежской области. Субъект исследования - учет и аудит реализации готовой продукции хозяйства.

учет продажа продукция аудит

1. Теоретические основы аудита продаж готовой продукции

1.1 Порядок учета продаж готовой продукции на предприятии

Готовая продукция -- это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. В соответствии с Новым Планом счетов учет выручки от реализации готовой продукции ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Данный субсчет предназначен для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно -- изыскательским, геолого--разведочным, научно -- исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно -- экспедиционным и погрузочно--разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).

Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю. Для целей налогообложения предприятие может учитывать выручку либо «по отгрузке» (по мере перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю), либо «по оплате» (по мере оплаты реализованной продукции).

При обоих методах учета реализации для целей налогообложения готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам «. Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету.

При методе определения выручки для целей налогообложения «по оплате» задолженность организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после перехода права собственности на продукцию к покупателю организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате», отражают задолженность перед бюджетом проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, разница в методах определения выручки для целей налогообложения заключается в следующем. При методе «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой дебет счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68. При методе «по оплате» по НДС составляются две проводки:

1 Дебет счета 90 субсчет 90-3 -- кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализованной продукции).

2 Дебет счета 76 -- кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализованной продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту -- по ценам реализации, а по дебету -- по полной себестоимости (фактическая производственная себестоимость реализованной продукции плюс коммерческие расходы) с налогом на добавленную стоимость и акцизом.

Рис. 1. Характеристика счета 90 «Продажи»

Реализация изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производства. Ведь именно реализацией завершается оборот средств, затраченных на изготовление продукции. В результате реализации предприятие-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Реализация продукции на производственном предприятии может осуществляться путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение.

Согласно статье 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) право собственности на продукцию, приобретаемую в соответствии с договором, возникает у покупателя с момента ее передачи: «Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором».

В соответствии со статьей 224 ГК РФ передачей продукции признается вручение ее покупателю, сдача перевозчику или в организацию связи, для отправки покупателю.

Реализуемая продукция считается врученной покупателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Рис. 2. Основные проводки по учету реализации готовой продукции

1.2 Нормативное обеспечение аудита продаж готовой продукции и услуг

Аудит продаж готовой продукции проводится на основе нормативной базы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011);

- Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ (по состоянию на 30 декабря 2008 года).

- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 1/94).

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на реализацию продукции;

3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Счета-фактуры для целей налогообложения;

7. Карточки складского учета;

8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9. Акт сдачи на склад готовой продукции;

10. Инвентарные описи;

11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость выпуска готовой продукции;

4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и др.

1.3 Сущность, цель и задачи аудита продаж готовой продукции на предприятии

Цель аудита -- конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целью аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:

- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- установление полноты оприходования готовой продукции;

- подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Предмет проверки:

1) правильность определения затрат на реализацию и выручки от реализации;

2) правильность определения финансового результата.

Аудиторские процедуры:

1) сравнение на основе выборки вошедших в нее сумм с первичными документами и договорами с покупателями. Проверка правильности и своевременности отражения выручки по кредиту счета 90.

Следует иметь в виду, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается по кредиту счета 90 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в момент отгрузки или в другой определенный в договоре момент перехода права собственности на продукцию к покупателю (заказчику);

2) проверка наличия раздельного учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;

3) проверка правильности и своевременности отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг), осуществляемой организацией в рамках выполнения своих обязательств по договорам мены;

4) проверка отражения сумм, указанных в актах о взаимозачетах с контрагентами организации, на счетах бухгалтерского учета. Проверка отражения выручки в полном объеме;

5) ознакомление с условиями поставки продукции, указанными в договорах с покупателями. Проверка правильности отражения в учете расходов по доставке продукции;

6) проверка правильности отражения в учете выручки от реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту; выручки от экспортных операций, осуществленных на условиях товарообмена;

7) проверка правильности исчисления и отражения в учете НДС с объема реализации продукции (работ, услуг), а также акцизов;

8) в случае реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше их фактической себестоимости проверка исчисления НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства (или проверка наличия необходимых обоснований);

9) оценка правильности определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) (использовать данные проверок по разделам «Затраты и себестоимость», «Готовая продукция», «Товары», «Товары отгруженные» и др.).

Аудиторская проверка продаж готовой продукции проходит в три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю.

В соответствии с пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма. В большинстве организаций применяется накопительная приемосдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям. В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформляются на каждый выпуск продукции.

При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт. Если предприятие выполняет работы для сторонних организаций, то в этом случае оформляется акт сдачи-приемки работ. Акт, так же как и накладная, выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с подписью представителя предприятия-исполнителя передается заказчику, а другой экземпляр с подтверждением принятых работ представителем заказчика остается у исполнителя и используется в дальнейшем для расчетов и отражения работ на счетах бухгалтерского учета.

Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или продажная цена).

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

При первом варианте, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Синтетический учет готовой продукции отгруженной ведется на счете 45 «Товары отгруженные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже, переданных ему изделий.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки.

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы - накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основе карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится взаимосверка показателей складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении (остаток по учетным ценам).

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

Отпуск готовой продукции, и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба, на основе условий договора с покупателями, с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

Для того чтобы отразить продукцию или работы, услуги реализованные, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на них.

2. Аудит продаж готовой продукции и услуг в СПК «Лискинский»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

СПК «Лискинский» расположен в 7-ми километрах от города Лиски, слева от дороги, идущей к автостраде Ростов - Воронеж. Самое молодое и в то же время самое развитое в экономическом, социальном и культурном отношении поселение в Лискинском районе. Совхоз «Лискинский» был создан в августе 1959 года. Ему отвели земельные угодья отдела рабочего снабжения Лискинского отделения Юго-Восточной железной дороги с прилегающими оврагами и пустующими неудобьями.

Климат умеренно-континентальный. Самый холодный месяц - январь, самый тёплый - июль. Вегетационный период в среднем на территории района продолжается 180 - 190 дней. Продолжительность безморозного периода 145 - 150 дней.

Рельеф местности слабо-волнистый равнинный. На территории СПК «Лискинский» наиболее распространены среднеглинистые черноземы.

Водоснабжение хозяйства можно охарактеризовать как достаточное. Вода находится на глубине 10 - 20 метров, имеется водонапорная башня.

Поселок возник на базе центральной усадьбы совхоза. Совхозу при рождении определили целевую задачу: самостоятельно производить зеленые и зерновые корма и на этой основе откармливать бычков на мясо. Хозяйство имеет земельные угодия, выращивает богатые урожаи зерновых - более 50 ц с гектара, кукурузы на зерно до 170 ц с гектара, сахарной свеклы 450 ц с гектара и другие культуры. На откормочном цикле здесь ежегодно содержится по семь и более тысяч бычков, по пять и более тысяч голов свиней.

По состоянию на первое января 2011 года в поселке проживает 19765 человек.

Центральная усадьба хозяйства с районным и областным центрами соединена асфальтированными дорогами, по которым происходит транспортировка основных сельскохозяйственных продуктов. Внутрихозяйственное сообщение осуществляется по грунтовым дорогам местного назначения. Дороги находятся в удовлетворительном состоянии.

В СПК «Лискинский» принятым нормам соответствует санитарное состояние жилых помещений. Кроме того, размещение ферм и других производственных помещений осуществлено в строгом соответствии с санитарными нормами.

Все помещения ферм хорошо освещены. Качественно осуществляется монтаж электроустановок, надежна изоляция электропроводов. Радиационный фон территории хозяйства равен 13мкР/час, что не превышает естественного фона.

В настоящее время основными видами деятельности, осуществляемыми СПК «Лискинский» являются производство растениеводческой и животноводческой продукции, в том числе: выращивание, доращивание и откорм крупного рогатого скота, реализация сельскохозяйственной продукции.

Общая земельная площадь хозяйства составляет 10525 га, в том числе под сельхозугодиями используется 9478 га.

Производственное направление деятельности хозяйства - мясомолочное скотоводство и растениеводство. Для выполнения поставленных целей хозяйство имеет сельхозугодия. Общая площадь землепользования составляет 14962 га, в том числе сельскохозяйственных угодий - 9874 га, из них пашни - 7605 га.

Основной вид деятельности - производство сельскохозяйственной продукции.

Уставный капитал предприятия составляет 424 тыс. руб. Часть имущества стоимостью 27200 тыс. руб. формирует резервный капитал предприятия. По состоянию на 01.01.2011 года в СПК «Лискинский» 62092 тыс. руб. добавочного капитала.

Финансовое состояние - это экономическая категория, отражающая структуру собственного и заемного капитала и структуру его размещения между различными видами имущества, а также эффективность их использования, платежеспособность, финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность предприятии и его способность к саморазвитию.

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, недостатки в работе фирмы и пути совершенствования деятельности предприятия. Основой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату. Он позволяет оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. Для оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия необходимо уметь читать баланс и хорошо владеть методикой его анализа. Уметь читать баланс - это значит знать содержание каждой его статьи, способы ее оценки и взаимосвязь с другими статьями баланса, характер возможных изменений по каждой статье и их влияние на финансовое положение предприятия, его платежеспособность.

Для характеристики наличия, состава и структуры имущества СПК «Лискинский» и произошедших в них изменений по данным годового бухгалтерского баланса составляется таблица 1.

Таблица 1. Структура имущества предприятия

Показатели	на начало года	на конец года	Отклонение (+, -)
1. Хозяйственные средства предприятия (всего) - итог баланса	355203	352459	- 2744
2.Внеоборотные активы в % ко всем средствам	146407 41,2	161618 45,9	15211 4,7
3. Нематериальные активы в % к внеоборотным активам	- -	- -	- -
4. Основные средства в % ко всем средствам в % к внеоборотным активам	144205 40,6 98,5	161118 45,7 99,7	16913 5,1 1,2
5. Незавершенное строительство в % к внеоборотным активам	2201 1,5	500 0,3	- 1701 - 1,2
6. Долгосрочные финансовые вложения в % к внеоборотным активам	1 -	- -	- 1 -
7. Оборотные активы в % ко всем средствам	208796 58,8	190841 54,1	- 17955 - 4,7
8. Запасы в % к оборотным активам	185631 88,9	175448 91,9	- 10183 3,0
9. Дебиторская задолженность в % к оборотным активам	19658 9,4	10743 5,6	- 8915 - 3,8
10. Краткосрочные финансовые вложения в % к оборотным активам	- -	- -	- -
11. Денежные средства в % к оборотным активам	2517 1,2	3748 2,0	1231 0,8
12. Оценка имущественного положения: 12.1. Доля активной части основных средств = стоимость активной части основных средств / балансовая стоимость основных средств	0,624	0,647	0,023
12.2. Коэффициент износа основных средств = амортизация ОС / балансовая стоимость основных средств	0,413 0,424 0,011
12.3. Коэффициент обновления = стоимость поступивших за период основных средств / балансовая стоимость основных средств на конец периода	0,160
12.4. Коэффициент выбытия = стоимость выбывших за период основных средств / балансовая стоимость основных средств на начало периода	0,043
13.Отдача средств предприятия: выручка / средства предприятия	0,643	0,757	0,114
14. Отдача внеоборотных активов: выручка / стоимость внеоборотных активов	1,560	1,651	0,091
15. Отдача оборотных активов = выручка/ стоимость оборотных активов	1,094	1,399	0,305
16. Эффективность использования средств предприятия = прибыль / средства предприятия	0,130	0,081	- 0,049
17. Эффективность использования внеоборотных активов = прибыль / стоимость внеоборотных активов	0,336	0,176	- 0,160
18. Эффективность использования оборотных активов = прибыль / стоимость оборотных активов	0,235	0,149	- 0,086

Приведенные в таблице данные показывают, что за отчетный период активы предприятия уменьшились. Увеличилась сумма внеоборотных и снизилась сумма оборотных активов. Увеличение доли запасов в стоимости оборотных активов говорит о росте доли медленно реализуемых активов. Отрицательным фактором является уменьшение отдачи средств предприятия. Это связано со снижением выручки от реализации продукции. Уменьшение эффективности использования оборотных и внеоборотных активов свидетельствует об ухудшении финансового состояния СПК «Лискинский».

Таблица 2. Анализ структуры источников средств предприятия

Показатели	на начало периода	на конец периода	отклонение (+, -)
1. Источники собственных средств (Капитал и резервы) в % к источникам всех средств	265324 74,7	281819 80,0	16495 5,3
2. Уставной капитал в % к собственным средствам	424 0,2	424 0,2	- -
3. Долгосрочные обязательства в % к источникам всех средств	48421 13,6	37248 10,6	- 11173 - 3,0
4. Долгосрочные кредиты и займы в % к долгосрочным обязательствам	44664 92,2	34102 91,6	- 10562 - 0,6
5. Краткосрочные обязательства в % к источникам всех средств	41458 11,7	33392 9,5	- 8066 - 2,2
6. Краткосрочные займы и кредиты в % к краткосрочным пассивам	15309 36,9	15000 44,9	- 309 8,0
7. Кредиторская задолженность в % к краткосрочным пассивам	13720 33,1	17716 53,1	3996 20,0

Анализ структуры источников предприятия показывает, что собственные средства предприятия увеличились. Положительным фактором для финансового состояния предприятия является снижение краткосрочных обязательств предприятия. Уменьшение долгосрочной задолженности означает улучшение финансового состояния в долгосрочной перспективе. Увеличение суммы собственных средств связано с направлением прибыли отчетного года на капитализацию. Снижение кредиторской задолженности положительно влияет на финансовую устойчивость предприятия. В то же время как положительный фактор следует отметить увеличение суммы краткосрочных кредитов и займов.

Прибыль хозяйствующего субъекта -- обобщающий показатель, характеризующий конечный результат деятельности предприятия. Он измеряется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель -- это сумма прибыли (валовая прибыль, прибыль от операционной деятельности, прибыль от обычной деятельности до налогообложения, чистая прибыль). Эти показатели отражаются в форме № 2 бухгалтерской отчетности. Относительные показатели прибыльности -- система показателей рентабельности. Показатели рентабельности характеризуют степень использования ресурсов предприятия и затрат в соотношении с суммой прибыли.

Проанализируем прибыль и рентабельность работы СПК «Лискинский», пользуясь данными таблицы 3:

Таблица 3. Показатели прибыли и рентабельности предприятия

Показатели	2009 год	2010 год	отклонение (+, -)
1.Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	50082	28461	- 21621
2. Чистая прибыль	49139	27187	- 21952
3. Рентабельность продаж, % = прибыль от продаж / выручка от продаж * 100	17,8	11,3	- 6,5
4. Рентабельность основной деятельности % = прибыль от продаж / себестоимость * 100	21,7	12,8	- 8,9
5. Рентабельность основного капитала (основные средства), % = чистая прибыль / величина основных средств * 100	34,1	16,9	- 17,2
6. Рентабельность собственного капитала, % = чистая прибыль / капитал и резервы	18,5	9,6	- 8,9
7. Период окупаемости собственного капитала (коэффициент оборачиваемости) = капитал и резервы / чистая прибыль	5,4	10,4	5,0

Из таблицы 3 следует, что в отчетном году показатели рентабельности продаж, основной деятельности и основного капитала уменьшились. Это свидетельствует об ухудшении финансового положения предприятия. Отрицательным является и увеличение периода окупаемости собственного капитала.

Показатели финансового состояния предприятия можно проанализировать по данным таблицы 4.

Таблица 4. Показатели финансового состояния предприятия

Показатели	на начало года	на конец года	оптимальное
1. Собственный капитал	265324	281819	-
2. Собственный оборотный капитал	118917	120201	-
3. Заемный капитал без кредиторской задолженности	63730	52248	-
4. Кредиторская задолженность	13720	17716	-
5. Дебиторская задолженность	19658	10743	-
Коэффициенты: 1. Абсолютной ликвидности	0,061	0,112	> 0,2
2. Покрытия промежуточный	0,536	0,461	> 0,7
3. Покрытия общий	5,036	5,715	1,5 - 2,0
4. Обеспеченности собственными оборотными средствами	0,801	0,630	> 0,1
5. Маневренности капитала	0,570	0,428	0,2 - 0,5
6. Соотношение привлеченных и собственных средств	0,292	0,251	0,5 - 1,0

Увеличение собственного капитала, в том числе собственного оборотного капитала, является для хозяйства положительным фактором, так как это характеризует предприятие как финансово устойчивое. Увеличение маневренности собственного капитала позволяет сделать вывод об улучшении эффективности использования собственного капитала.

Положительным фактором является увеличение всех коэффициентов ликвидности, рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами.

2.2 Порядок проведения аудиторской проверки продаж готовой продукции в СПК «Лискинский»

Аудиторами был изучен весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

- установлено, что данные об остатках на счетах готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 214, 215 бухгалтерского баланса (форма № 1);

- установлено, что данные о сумме реализации отражены в полном объеме по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форм № 2);

- проведены аналитические процедуры.

Кроме того, на данном этапе аудита было проверено, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике предприятия.

Так как СПК «Лискинский» - сельскохозяйственное предприятие, его готовая продукция в течение года оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, по окончании года выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно.

Для оценки внутреннего контроля аудиторами было выяснено, как ведется аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Кроме того, аудиторами были проверены основные направления внутреннего контроля:

- ведение своевременного и правильного учета наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;

- осуществление контроля сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

- обеспечение защиты готовой продукции;

- определен круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, проверено, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

- определено, что готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство».

При этом аудиторы проверили, осуществлена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, сделана ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

- проверена правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).

При фактической отгрузке покупателям в СПК «Лискинский» производится запись с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

При отражении операций по реализации готовой продукции аудиторами детально изучены договоры на реализацию. Особое внимание было уделено моменту перехода права собственности. По некоторым договорам право собственности на отгруженной товар переходит от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, а в момент оплаты товара.

При проверке показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг)», отраженного по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форма № 2), аудиторы просчитывали, чтобы сумма НДС была исключена при формировании строки 100 отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Кроме этого, аудиторами было проверено еще несколько позиций:

Политика товародвижения. Объектами аудита выступили структуры товародвижения, формы товародвижения, направления прямого сбыта и др. Проанализировано соответствие организационных документов целям предприятия (определение объема реализации и т.п.) и разработанным рекомендациям по оптимизации политики товародвижения.

При проверке договоров поставки, заключенных с покупателями, аудиторы контролировали соответствие договоров поставки установленным законодательством правилам, а также знакомились с условиями поставки продукции, указанными в договорах. Проверено наличие подписей должностных лиц на всех экземплярах товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах, счетах.

Заказы на поставку продукции. Способом выборочной проверки осуществлен контроль за соответствием заказов (по документам) необходимым условиям поставки.

Для проверки отражения в бухгалтерском учете реализации продукции проверены счета-фактуры, книги продаж и покупок. Кроме того, аудиторами проконтролирована правильность установления цен по каждому виду реализованной продукции.

При проверке расчетов с покупателями за полученную продукцию проверена достоверность данных аналитического учета расчетов с покупателями, правильность списания неистребованной задолженности, дебиторской задолженности; акты сверки дебиторской задолженности.

На заключительном этапе аудита проведена ежегодная инвентаризация перед составлением годовой отчетности.

В таблице 5 приведен рабочий документ аудитора:

Таблица 5. Рабочий документ аудитора

Аудит операций по готовой продукции

(счет 43 "Готовая продукция")

Организация СПК "Лискинский"

Аудитор Логинов В.А.

Проверяемый период 01.01.2011 - 10.07.2011

Дата начала проверки 20.09.2011

Дата окончания проверки 26.09.2011

N п/п	Характер нарушений	Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
1	Отсутствие некоторых договоров поставки	Низкий уровень внутреннего контроля, недостоверность данных синтетического и аналитического учета готовой продукции, искажение управленческой отчетности
2	Наличие невостребованной дебиторской задолженности	Искажение бухгалтерской отчетности, искажение данных управленческого учета, нарушение платежно-расчетной дисциплины
3	Наличие арифметических ошибок в счетах-фактурах	Искажение данных синтетического и аналитического учета реализации готовой продукции
4	Отсутствие актов сверки дебиторской задолженности	Нарушение документального оформления расчетов с покупателями Искажение данных управленческого учета и отчетности

3. Типичные ошибки, устанавливаемые в ходе проведения аудита продаж готовой продукции

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита готовой продукции и ее реализации:

* неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

* некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете операций по договору мены, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других операций;

* несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;

* отражение в учете как продукции, выработанной из давальческого сырья, так и собственной готовой продукции;

* неполное отражение в учете выпущенной продукции;

* несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

* завышение показателя выручки при отсутствии перехода права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45 «Товары отгруженные»;

* непроведение инвентаризации готовой продукции;

* неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.

При проведении аудиторской проверки продаж готовой продукции в СПК «Лискинский» аудиторами были отражены следующие замечания:

1. Неправильное отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по нормативным ценам.

2. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

3. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

По окончании работ аудиторами сформировано мнение по результатам проверки данного участка учета, составлен пакет рабочих документов, сформулирована часть аудиторского отчета, относящаяся к области проверки. Отчет представлен руководителю предприятия.

Заключение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.

Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

В данной курсовой работе было рассмотрено нормативное регулирование и порядок проведения аудиторской проверки продаж готовой продукции на примере конкретного предприятия. Курсовая работа выполнена по данным СПК «Лискинский». В ходе проведенного анализа исследуемого хозяйства установлено, что СПК «Лискинский» - одно из крупнейших сельскохозяйственных предприятий Воронежской области, реализующий собственную продукцию растениеводства и животноводства. Финансовое состояние предприятия достаточно стабильно, предприятие платежеспособно. Продукция пользуется спросом, есть рынок сбыта. В работе изучен порядок проведения аудиторской проверки продаж готовой продукции в хозяйстве, рассмотрены установленные в ходе проверки замечания.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ

3. Федеральное правило (стандарт) № 5 "Аудиторские доказательства" Постановление Правительства от 23.09.02 г. № 696. (Приказ Минфина РФ от 16 августа 2011 г. № 99н “Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010))

4. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, /М: Филин, 2007 г.

5. Бычкова С.М. Доказательства в аудите, /М.: Финансы и статистика, 2007 г.

6. Емельянов А.М. Энциклопедия общего аудита, - Законодательная база, практика, рекомендации и методика осуществления: /М. Дело и Сервис, 2006 г.

7. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту,/ М.: ИНФРА - М, 2008г.

8. Коллектив авторов. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности, /М.: "Юрист", 2006 г.

9. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. /М.- ТОО "Интехтех".-2008 г.

10. Подольский В.И. Аудит, /М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009 г.

11. Скобара В.В. Аудит: методология и организация, /М.: "ДИС", 2006 г.

12. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: Учебное пособие, /М.: ИНФРА, 2008 г.

13. Аудит готовой продукции и ее реализации (С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина, "Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2004 г.

14. Управленческий аудит реализации готовой продукции "Аудиторские ведомости", N 8, 2003

Размещено на Allbest.ru