Бухгалтерский учёт банковского кредита

30

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава I

1.1 Основные понятия темы

1.2 ПБУ15/01

1.3 Бухгалтерский учет кредитов банка

1.4 Бухгалтерский учет банковского кредита, полученного организацией ООО «АРГУС»

1.5 Бухгалтерский учет краткосрочного займа, полученного организацией ООО «АРГУС»

Глава II

2.1 Анализ кредитов банка и заемных средств

2.2 Анализ кредитов на примере «ООО «АРГУС»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельности обращаться к кредитным организациям за выдачей кредитов.

Кредит как форма предоставления банком (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике.

Банковский кредит предоставляется коммерческими банками получившими в Банке России лицензию на осуществление банковских операций.

Предоставление кредита оформляется кредитным договором, который может предусматривать целевое использование кредита. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

Как известно, на сегодняшний момент рынок кредитов и займов переживает бум. Это обусловлено как повышенным спросом предприятий на получение заемных средств для развития деятельности, расширения производства, так и все нарастающим предложением со стороны кредитных организаций, заинтересованных в получении прибыли от размещения средств в качестве заемных.

В связи с этим, перед бухгалтерией организации возникают проблемы порядка учета и правильности оформления полученных кредитов и займов.

Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий. Поэтому необходимо владеть своевременной и достоверной информацией обо всех изменениях в этом разделе.

Уже из вышесказанного видно, что данная тема выбрана не случайно, так как проблема учета и анализа долгов актуальна для любого субъекта хозяйственной деятельности.

Глава I

1.1 Основные понятия темы

Кредит - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

В зависимости от срочности погашения кредитоы делятся на долгосрочные (срок погашения по ним превышает 12 мес.) и краткосрочные (срок погашения составляет менее 12 мес.).

Обязательство - это существующая на отчётную дату задолженность организации, которая является следствием её хозяйственной деятельности и расчёты по которой должны привести к уменьшению активов.

Задолженность по кредитам относится к точным обязательствам, сумма погашения по которым известна заранее.

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчётов, бухгалтерской и статистической отчётности и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банк анализирует финансовое состояние организации (её ликвидность, платёжеспособность, рентабельность) и принимает решение о выдаче кредита или об отказе в его выдаче.

Под ликвидностью понимается способность организации оперативно превратить свои активы в денежные средства для выполнения своих обязательств перед кредиторами.

Под платёжеспособностью экономического субьекта понимается достаточность средств организации по отношению к имеющимся долговым обязательствам.

Рентабельность - является показателем эффективности хозяйственной деятельности и в общем виде определяется как отношение прибыли организации к её затратам.

1.2 ПБУ15/01

Основным нормативным документов, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению кредитов и займов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Министерства Финансов РФ 06.10.2008 №107н .

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам как денежными средствами так и по товарному и коммерческому кредиту, регламентирует учет привлечения заемных средств путем выдачи векселей и выпуска и продажи облигаций, а также учет процентов и дисконта по этим ценным бумагам. Следует заметить, что Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. ПБУ 15/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/01 ставит знак равенства между следующими сделками организаций:

Ш Получение кредита;

Ш Получение займа;

Ш Получение товарного кредита;

Ш Получение коммерческого кредита.

Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете задолженность по кредитам и займам делится на:

- Срочную задолженность - это задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке;

- Просроченную задолженность - это задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения;

- Краткосрочную задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

- Долгосрочную задолженность - это задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Относительно определяемого ПБУ 15/01 «порядка учета задолженности по полученным займам и кредитам, выданным заемным обязательствам» прежде всего нужно учитывать, что Положение отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета основной суммы долга и затрат по получаемым кредитам и займам, то есть процентов по долговым обязательствам, дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов.

ПБУ 15/01 следующим образом классифицирует затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов:

- Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

- Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- Курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

В учетной политике организации согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в пункте 32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:

- О переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

- О составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

- О выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- О порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

- О наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

- О величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- О сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных

обязательств;

- О суммах затрат по займам и кредитам включенных в операционные

расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- О величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

В перечень нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет по кредитам и займам, входят следующие документы:

§ НК РФ;

§ ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»;

§ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н;

§ План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденное приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года;

§ ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;

§ ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

§ ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Организации обязаны организовать и вести бухгалтерский учет по любым хозяйственным операциями, в частности по учету кредитов и займов, согласно всем требованиям, которые изложены в данных нормативных актах.

1.3 Бухгалтерский учёт кредитов

Для учёта операций по получению и погашению кредитов используются пассивные счета 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Полученные ссуды (суммы денежных средств) отражаются по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств и расчётов, а погашение ссуд - по дебету указанных счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заёмщика операционными расходами и отражаются по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 67 и 66.

Из этого общего правила имеются два исключения:

Первое. При использовании заёмных средств, для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заёмщиком проценты за использование заёмных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67.

При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуются счета 10, 15 и кредитуются счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

Второе. Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учёту основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов, а также в случае, если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуется счёт 91 и кредитуются счета 66 и 67).

Учёт дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), ведут по дебету счёта 91 как учёт операционных расходов в корреспонденции с кредитом счетов учёта денежных средств или расчётов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заёмщик может учитывать их на счёте 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счёта в дебет счёта 91.

Курсовые и суммовые разницы, связанные с текущим изменением курса иностранной валюты по основной сумме долга по валютным кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67.

При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету 91 и кредиту счетов 66 и 67.

При получении кредита бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в составе кредиторской задолженности. Сделать это необходимо в момент фактической передачи денег или других вещей.

В соответствии с Планом счетов, для учета задолженности по краткосрочным кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок погашения не превышает 12 месяцев), а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа» (срок погашения - свыше 12 месяцев).

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

Сч. 66 - 1 - «Краткосрочные кредиты»;

Сч. 66 - 2 - «Проценты по краткосрочным кредитам»;

Сч. 66 - 3 - «Краткосрочные займы»;

Сч. 66 - 4 - «Проценты по краткосрочным займам»;

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

Сч. 67 - 1 - «Долгосрочные кредиты»;

Сч. 67 - 2 - «Проценты по долгосрочным кредитам»;

Сч. 67 - 3 - «Долгосрочные займы»;

Сч. 67 - 4 - «Проценты по долгосрочным займам»;

В момент получения краткосрочного кредита (займа) или долгосрочного кредита должна быть сделаны проводки (см. табл. 1.).

Таблица 1.

Бухгалтерские проводки по получению и погашению кредитов и займов

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т
Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного кредита (займа)	Кредитный договор, договор займа	51( (50,52,55)	66
Отражена фактически поступившая сумма долгосрочного кредита (займа)	Кредитный договор, договор займа	51( (50,52,55)	67
Перечислены денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа)	Кредитный договор, договор займа	66	51
Перечислены денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа)	Кредитный договор, договор займа	67	51

Для бухгалтерии организации кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение банковского кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны организации.

Документами, подтверждающими фактическое получение заемных средств, могут служить приходный кассовый ордер, банковская выписка или приходная накладная в случае получение займа вещами.

В случае получения по договору товарного кредита (займа) материальных ценностей, вещных активов на сумму их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по Д-ту счетов учета соответствующего имущества и по К-ту счетов учета кредитов и займов (см. табл. 2).

Использование краткосрочного или долгосрочного кредита и займов на вышеуказанные цели сопровождаются следующими проводками (см. табл. 2 и табл.2.1.).

Таблица 2.

Бухгалтерские проводки по использованию кредитов

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т
Оприходованы материалы, приобретенные за счет краткосрочного кредита	Кредитный договор, товарный кредит, накладные, приходный складской ордер, счет - фактуры	10	66
Оприходованы ОС, НМА, приобретенные за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита	Кредитный договор, акт о приеме передачи объектов ОС (форма №ОС - 1а), счет - фактуры, патенты, свидетельства	08	66,67
Оприходованы товары, приобретенные за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита	Кредитный договор, товарная накладная (форма ТОРГ - 12), счет - фактуры	41	66,67
Погашена задолженность по налогам и сборам за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита	Кредитный договор, декларации, платежные поручения	68,69	66,67

Бухгалтерские проводки по использованию кредитов

Таблица 2.1.

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т
Получены в качестве краткосрочного или долгосрочного займа оборудование к установке	Договор займа,	07	66,67
Получен в качестве краткосрочного или долгосрочного займа ОС или НМА	Договор займа, акт о приеме передачи объектов ОС (форма №ОС - 1а), счет - фактуры, патенты, свидетельства	08	66,67
Оприходованы материалы, приобретенные за счет краткосрочного или долгосрочного займа	Договор займа, товарный кредит, накладные, приходный складской ордер, счет - фактуры	10	66,67
Получен в качестве краткосрочного или долгосрочного займа товары	Договор займа, товарная накладная (форма ТОРГ - 12), счет - фактуры	41	66,67
Оплачены материальные ценности, полученные в виде краткосрочных или долгосрочных займов	Договор займа	60,76	66,67
Начислены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу	Договор займа	91	66,67

Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности:

? способ - Учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

?? способ - Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней: Д-т 67 К-т 66

Выбор варианта учета долгосрочной задолженности должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным кредитам (займам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам (займам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям кредитного договора или договора займа заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).

Многие компании привлекают заемные средства в иностранной валюте, либо условиями договора сумма кредита или займа выражена в условных единицах. Задолженность по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте в бухгалтерском учете, учитывают в рублевой оценке по ЦБ РФ, действовавшей на дату фактического совершения операции, будь то получение кредита (займа), а при отсутствии курса ЦБ РФ, по курсу, определенному по соглашению сторон.

В случае получения займа в условных единицах курс может быть оговорен по соглашению сторон.

Учет кредитов и займов, полученных в иностранной валюте ведется на счете пассивном 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счете пассивном 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», но суммы иностранных займов отражаются на отдельных субсчетах.

К счету 66 открываются субсчета:

Сч. 66 - 21 - «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте»;

Сч. 66 - 22 - «Проценты по краткосрочным кредитам в иностранной валюте»;

Сч. 66 - 23 - «Краткосрочные займы в иностранной валюте»;

Сч. 66 - 24 - «Проценты по краткосрочным займам в иностранной валюте».

К счету 67 открываются субсчета:

Сч. 67 - 21 - «Долгосрочные кредиты в иностранной валюте»;

Сч. 67 - 22 - «Проценты по долгосрочным кредитам в иностранной валюте».

Сч. 67 - 23 - «Долгосрочные займы в иностранной валюте»;

Сч. 67 - 24 - «Проценты по долгосрочным займам в иностранной валюте».

Аналитический учет по валютным кредитам ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67 по кодам иностранных валют, а также по срокам погашения кредита и кредитным организациям, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоваться, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Аналитический учет по валютным займам ведется по всем кредиторам - займодавцам и срокам погашения займов.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» все операции, связанные с иностранной валютой в бухгалтерском балансе учитываются в валюте РФ.

По К-ту счетов 66, 67 отражается поступление средств в корреспонденции с Д-том счетов учета денежных средств.

В момент получения краткосрочного кредита (займа) или долгосрочного кредита (займа) в иностранной валюте должна быть сделаны проводки (см. табл. 3.).

Бухгалтерские проводки по получению и погашению

кредитов и займов в иностранной валюте

Таблица 3.

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т
Отражена поступившая сумма краткосрочного кредита (займа) на транзитном валютном счете	Кредитный договор, договор займа	52-1-1	66
Отражена поступившая сумма долгосрочного кредита (займа) на транзитном валютном счете	Кредитный договор, договор займа	52-1-1	67
Погашена задолженность по краткосрочному кредиту (займу), полученному в иностранной валюте	Кредитный договор, договор займа	66	52-1-2
Погашена задолженность по долгосрочному кредиту (займу), полученному в иностранной валюте	Кредитный договор, договор займа	67	52-1-2

Курсовые разницы, возникающие с момента получения кредита и до момента его погашения или на дату составления бухгалтерской отчетности отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (см. табл. 4).

Бухгалтерские проводки по отражению курсовой разницы

Таблица 4.

Наименование хозяйственной операции	Д-т	К-т
Отражена положительная курсовая разница	66,67	91-1
Отражена отрицательная курсовая разница	91-2	66,67

Согласно ПБУ15/01, в бухгалтерском учете предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности в иностранной валюте:

? способ - Учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

?? способ - Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней: Д-т 67 К-т 66

Выбор варианта учета долгосрочной задолженности в иностранной валюте должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

1.4 Бухгалтерский учет банковского кредита, полученного организацией ООО «АРГУС»

Согласно учетной политике ООО «АРГУС», рабочему Плану счетов, для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в национальной валюте применяются счета:

Краткосрочный кредит:

Организация ООО «АРГУС» подала пакет документов в Национальный Банк Развития для получения банковского краткосрочного кредита для приобретения материалов у поставщика ООО «КРОКУС» с предоплатой.

Пакет документации, который необходим для получения кредита в Национальном Банке Развития, был предоставлен Банку в соответствии с его требованиями.

Организация ООО «АРГУС» в начале января 2010 года получила кредит в Национальном Банке Развития в размере 590,000 руб. на приобретение материалов под 30 % годовых. Срок кредитного договора - 4 месяца. Полученный кредит перечислен поставщику в качестве предоплаты будущей поставки материалов. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца, начиная с января 2010 года. Материалы поступили в организацию ООО «АРГУС» в начале февраля. Банковский кредит возвращен в конце апреля 2010 года. Между Национальным Банком Развития и организацией ООО «АРГУС» подписан кредитный договор.

В организации ООО «АРГУС» для бухгалтерского учета краткосрочного банковского кредита в рублях используется пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 66 - 1 «Краткосрочные кредиты в рублях», а также субсчет 66 - 2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях».

Аналитический учет по счету 66 ведется по субсчетам, открытым к счету 66, а также по видам кредита, кредитной организации.

На основании кредитного договора, заключенного между Банком и организацией ООО «АРГУС», главный бухгалтер должен рассчитать проценты за пользование банковским кредитам:

% = (509,000 руб. х 30 % ) : 12 = 14750 руб. - процент за пользование банковского кредита, который будет выплачивать организация ООО «АРГУС» ежемесячно до моменты погашения краткосрочного банковского кредита, то есть с января по апрель 2010 года включительно.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки (см. табл. 1.).

Таблица 1.

Бухгалтерские проводки за январь 2010 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Отражена фактически поступившая сумма банковского краткосрочного кредита на расчетный счет ООО «АРГУС»	Кредитный договор № 2,выписка из банка № 3	51	66 - 1	590,000
На сумму перечисленной поставщику ООО «КРОКУС» предоплаты за будущей поставки материалов	Кредитный договор № 2, выписка № 4	60 - 2	51	590,000
Начислены проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 69887545	60 - 2	66 -2	14750
Уплачены проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 2, выписка из банка № 5	66 - 2	51	14750

В феврале 2010 года организация ООО «АРГУС» получает от поставщика ООО «КРОКУС» материалы, составляются бухгалтерские проводки (см. табл. 2).

Таблица 2.

Бухгалтерские проводки за февраль 2010 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Оприходованы материалы, поступившие от поставщика ООО «КРОКУС»	Накладная на материалы № 2456, счет - фактуры № 78	10	60	500,000
Начислен НДС по приобретенным материалам	Счет - фактуры № 78	19	60	90,000
Возвращен НДС к зачету с бюджетом по приобретенным материалам	Счет - фактуры №78	68	19	90,000
На сумму процентов, начисленных до принятия к учету материалов	Накладная на материалы № 2456, счет - фактуры № 78	10	60-2	14750
На сумму зачтенной предоплаты	Договор с поставщиком ООО «КРОКУС»	60	60-2	590,000
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 69887545	91-2	66 - 2	14750
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 69887545, выписка из банка №6	66 - 2	51	14750

Полученные материалы от поставщика ООО «КРОКУС» приходуются, составляется бухгалтерский документ - накладная на материалы.

В марте 2010 года главный бухгалтер составляет следующие бухгалтерские проводки (см. табл. 3).

Бухгалтерские проводки за март 2010 года

Таблица 3.

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 69887545	91-2	66 - 2	14750
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 69887545 , выписка из банка № 7	66 - 2	51	14750

В апреле 2010 года организация ООО «АРГУС» должна погасить задолженность по полученному краткосрочному кредиту и уплатить проценты за пользование кредитом. Главный бухгалтер составляет проводки (см. табл. 4).

Таблица 4.

Бухгалтерские проводки за апрель 2010 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 69887545	91-2	66 - 2	14750
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом и основная сумма долга по кредиту	Кредитный договор № 69887545, выписка из банка № 8	66 - 2	51	600,475

Организация ООО «АРГУС» в апреле 2010 года, согласно кредитному договору, заключенного между организацией и Банком, погасила свою задолженность перед кредитной организацией на сумму 590,000 руб. с уплатой процента за пользование полученным кредитом, который начислялся и выплачивался организацией ежемесячно. Проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом, используемого для предоплаты поставщику ООО «КРОКУС» за материалы до принятия их в бухгалтерском учете включаются в фактическую стоимость материалов. Затраты, связанные с пользованием банковского кредита отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 - 2 «Прочие расходы», в финансовый результат не включаются согласно ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов».

Долгосрочный кредит:

В 2010 году организация ООО «АРГУС» осуществляла строительство дополнительного складского помещения. Для погашения затрат по строительству складского помещения ООО «АРГУС» привлекла заемные средства, в частности долгосрочный кредит (срок 24 месяца) у банка «Авангард» на сумму 3,000,000 рублей, с уплатой процентов по кредиту (15% годовых).

В январе 2010 года предприятием получен заем в сумме 3,000,000 руб. у банка «Авангард» на погашение затрат по строительству. Основная сумма долга должна быть погашена в конце январе 2012 года. Проценты по кредиту 900,000 руб. уплачиваются в конце каждого месяца равными долями - по 37500 руб. Объект введен в эксплуатацию в декабре 2011 года. Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта - 4,000,000 руб.

Для бухгалтерского учета долгосрочного банковского кредита в рублях используется пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 66 - 1 «Долгосрочные кредиты», субсчет 66 - 2 «Проценты по долгосрочным кредитам». Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" ведется по кредитным организациям и другим заимодавцам, и по видам кредитов и займов.

На основании кредитного договора, заключенного между Банком и организацией ООО «АРГУС», главный бухгалтер должен рассчитать проценты за пользование банковским кредитам:

% = (3,000,000 руб. х (15 %*2) ) : 24 = 37500 руб. - процент за пользование банковского кредита, который будет выплачивать организация ООО «АРГУС» ежемесячно до момента погашения краткосрочного банковского кредита, то есть с января по январь 2012 года включительно.

В январе 2010 бухгалтер составит следующие проводки (см. табл. 5)

Бухгалтерские проводки за январь 2010 года

Таблица 5.

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Отражена фактически поступившая сумма долгосрочного займа на расчетный счет «АРГУС»	Кредитный договор № 1, расписка к договору №1	51	67 - 1	3,000,000
Отражены проценты банку «Авангард» за пользование долгосрочным займом, полученного для погашения затрат на строительство	Кредитный договор № 1	08 -3	67 - 2	37500
Перечислена на расчетный счет Банка «Авангард» сумма уплаченных процентов за пользование долгосрочным кредитом	Кредитный договор № 1, выписка из банка № 1	67 - 2	51	37500

Главный бухгалтер ООО «АРГУС» на основании кредитного договора за 22 месяца составит следующие бухгалтерские проводки (см. табл. 6).

Бухгалтерские проводки за 2010-2011 года(22 месяца) будут выглядеть так:

Таблица 6.

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Уплачены проценты банку «Авангард» за пользование долгосрочным займом, полученного для погашения затрат на строительство	Кредитный договор № 1	08 -3	67 - 2	35700
Перечислена на расчетный счет банка «Авангард» сумма уплаченных процентов за пользование долгосрочным займом	Кредитный договор № 1, выписка из банка № 2	67 - 2	51	35700

Бухгалтерские проводки за декабрь 2011

Таблица 7.

Уплачены проценты банку «Авангард» за пользование долгосрочным займом, полученного для погашения затрат на строительство	Кредитный договор № 1	08 -3	67 - 2	35700
Перечислена на расчетный счет банку «Авангард» сумма уплаченных процентов за пользование долгосрочным займом	Кредитный договор № 1 выписка из банка № 3	67 - 2	51	35700
Объект введен в эксплуатацию	Акт о приеме передачи ОС (форма ОС - 1)	01	08 - 3	4,000,000

В январе 2012 года организация ООО «АРГУС» возвращает сумму кредита банку «Авангард» в размере 3,000,000 руб. 37,500 руб. (проценты за пользование заемными средствами).

Проценты за пользование долгосрочным кредитом отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91 - 2 «Прочие расходы». Бухгалтерские проводки за январь 2012 года (см. табл. 8).

Бухгалтерские проводки за январь 2012 года

Таблица 8.

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Проценты за пользование долгосрочным кредитом отнесены на прочие расходы	Договор займа № 1	91 - 2	67 - 2	37,500
Перечислена на расчетный счет банка «Авангард» основная сумма долга + уплаченные проценты за пользование долгосрочным кредитом	Договор займа № 1, выписка из банка № 4	67 - 1	51	3,037,500

Организация ООО «АРГУС» осуществила строительство инвестиционного актива (складского помещения), по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются затраты по полученному краткосрочному кредиту в сумме 3,000,000 руб. от банка «Авангард», а отнесла на текущие расходы организации, согласно порядку учета затрат по обслуживанию займов и кредитов, изложенному в ПБУ 15/01.

Проценты за пользование краткосрочным займом, включались в фактическую себестоимость инвестиционного актива до его принятия к бухгалтерскому учету, так как возникли расходы на строительство инвестиционного актива. После принятия к бухгалтерскому учету инвестиционного актива затраты за пользование краткосрочным займом отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 - 2 «Прочие расходы».

банк учёт кредит займ ликвидность

Глава II

2.1 Анализ кредитов банка: платёжеспособность, ликвидность

Ликвидность - легкость реализации, продажи, превращения материальных или иных ценностей в денежные средства для покрытия текущих финансовых обязательств.

Ликвидность - способность активов превращаться в деньги быстро и легко, сохраняя фиксированной свою номинальную стоимость.

Анализ ликвидности предприятия - анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства.

Коэффициент ликвидности - показатель способности компании вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства.

Ликвидность баланса предприятия - степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Риск ликвидности - риск, возникающий при появлении затруднений с продажей актива. Риск ликвидности рассчитывается как разница между "истинной стоимостью" актива и его возможной ценой с учетом комиссионных выплат.

Управление ликвидностью - деятельность предприятия по размещению средств, позволяющему в короткий период времени превратить активы в денежные средства.

Коэффициент текущей ликвидности.

- Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов пред-приятия приходится на один рубль текущих обязательств.

Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие по-гашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих акти-вов; следовательно, если текущие активы превышают по величине те-кущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере теоретически).

Размер превышения и задается коэффициентом текущей ликвидности. Значение показателя может варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция.

В западной учетно-аналитической практике приводится критическое нижнее значение показателя -- 2; однако это лишь ориен-тировочное значение, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.

Формула расчета коэффициента текущей ликвидности выглядит так:

где ОбА - оборотные активы, принимаемые в расчет при оценке структуры баланса - это итог второго раздела баланса формы № 1 (строка 290) за вычетом строки 230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

КДО - краткосрочные долговые обязательства - это итог четвертого раздела баланса (строка 690) за вычетом строк 640 (доходы будущих периодов) и 650 (резервы предстоящих расходов и платежей).

Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности.

По смысловому назначению показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть -- производственные запасы.

Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению.

В частности, в условиях рыночной экономики типичной является ситуация, когда при ликвидации предприятия выручают 40% и менее от учетной стоимости запасов. В западной литературе приводится ориентировочное нижнее значение показателя -- 1, однако эта оценка также носит условный характер.

Кроме того, анализируя динамику этого коэффициента, необходимо обращать внимание и на факторы, обусловившие его изменение.

Формула расчета коэффициента быстрой ликвидности выглядит так:

Где, ОА - Оборотные активы, З - запасы, КП - краткосрочные пассивы

Таким образом формула расчета этого показателя складывается так: (Кбл = отношение готовой продукции и товаров для перепродажи, дебиторской задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, краткосрочных финансовых вложений (ф.1 стр. 250) и денежных средств (ф.1 стр. 260) к итогу четвертого раздела баланса (стр. 690) за вычетом доходов будущих периодов (стр. 640) и резервов предстоящих расходов и платежей (стр.650).

Коэффициент абсолютной ликвидности

Является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно.

Рекомендательная нижняя граница показателя, при-водимая в западной литературе, -- 0,2.

В отечественной практике фактические средние значения рассмотренных коэффициентов ликвидности, как правило, значительно ниже значений, упоминаемых в западных литературных источниках. Поскольку разработка отраслевых нормативов этих коэффициентов -- дело будущего, на практике желательно проводить анализ динамики данных показателей, дополняя его сравнительным анализом доступных данных по предприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяй-ственной деятельности.

Формула расчета коэффициента абсолютной ликвидности выглядит так:

Где, ДС - Денежные средства, КП - краткосрочные пассивы

Формулу рассчета этого показателя можно представить как отношение стр. 260 (Денежные средства) к к итогу четвертого раздела баланса (стр. 690) за вычетом доходов будущих периодов (стр. 640) и резервов предстоящих расходов и платежей (стр.650)

Маневренность собственных оборотных средств.

Коэффициент маневренности собственных оборотных средств. Данный коэффициент показывает, какая часть объема собственных оборотных средств (в специальной литературе их иногда еще называют функционирующим, или работающим, капиталом) приходится на наиболее мобильную составляющую текущих активов - денежные средства. Определяется он отношением величины объема денежных средств к величине собственных оборотных средств (разность текущих активов и пассивов).

При использовании данного коэффициента в экономическом анализе необходимо помнить о его ограниченности. В условиях еще далекой от стабильности российской экономики (под стабильностью следует понимать прежде всего наличие стабильных правовых и экономических условий: нормативной базы, налогового механизма, ценовых пропорций и т. п.) к данному коэффициенту следует относиться с большой осторожностью. Лишь по мере того, как в стабильных условиях сложатся нормальные, обусловленные спецификой рассматриваемого вида деятельности структурные соотношения и пропорции в имуществе и источниках финансирования, этот показатель начнет приобретать аналитическую ценность. Прежде всего он будет выступать как индикатор изменений условий поступления денежных средств и их расходования.

Уменьшение этого коэффициента указывает на возможное замедление погашения дебиторской задолженности или ужесточение условий предоставления товарного кредита со стороны поставщиков и подрядчиков, а увеличение свидетельствует о растущей возможности отвечать по текущим обязательствам. Имеется и другой подход к оценке маневренности функционирующего капитала. Например, коэффициент маневренности рекомендуется определять как частное от деления стоимости запасов и долгосрочной дебиторской задолженности (со сроком погашения более одного года с даты отчета) на величину собственных оборотных средств . При такой схеме рдсчета коэффициент маневренности собственных оборотных средств показывает, какую долю их объема составляют слабо мобильные текущие активы.

Значение коэффициента маневренности собственных оборотных средств зависит от характера деятельности предприятия: в фондоемких производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоемких.

Формула расчета коэффициента маневренности собственных оборотных средств выглядит так:

где, ДС - денежные средства, ФК - функционирующий капитал - разница между текущими активами и пассивами.

Величина собственных оборотных средств.

Величина собственных оборотных средств отражает долю средств, принадлежащих предприятию, в его текущих активах и является одной из характеристик финансовой устойчивости

Доля оборотных средств в активах.

Доля оборотных средств в активах характеризует наличие оборотных средств во всех активах предприятия в процентах.

Формула рассчета выглядит следующим образом:

где ОС - оборотные средства предприятия, А-все активы.

Доля собственных оборотных средств в их сумме.

где СОС - величина собственных оборотных средств (см. пункт 5), ОА - оборотные активы - итог второго раздела баланса.

Доля запасов в оборотных активах.

Этот показатель отображает доля запасов в оборотных активах - слишком высокая их доля может быть признаком затоваривания, либо пониженным спросом на продукцию.

Формула рассчета выглядит следующим образом: (стр.210+стр.220)/(стр.290-стр.230-стр.217).

Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов.

Этот показатель характеризует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами, а также традиционно имеет большое значение в анализе финансового состояния. Значение этого коэффициента должно превышать величину 0,5.

где СОС - собственные оборотные средства, ЗЗ - запасы и затраты (стр. 210 + стр. 220, второго раздела баланса)

Коэффициент покрытия запасов.

Показатель характеризует за счет каких средств приобретены запасы и затраты предприятия: его положительное значение говорит о том, что запасы и затраты обеспечены "нормальными" источниками покрытия, в то время как его отрицательное значение показывает на то, что часть запасов и затрат - в процентном соотношении, приобретена за счет краткосрочной кредиторской задолженности.



Платежеспособность -- это возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом -- периодически или постоянно неплатежеспособно. Самый лучший вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные денежные средства, достаточные для погашения имеющихся обязательств. Но предприятие является платежеспособным и в том случае, когда свободных денежных средств у него недостаточно или они вовсе отсутствуют, но предприятие способно быстро реализовать свои активы и расплатиться с кредиторами.

Поскольку одни виды активов обращаются в деньги быстрее, другие -- медленнее, необходимо группировать активы предприятия по степени их ликвидности, т.е. по возможности обращения в денежные средства.

К наиболее ликвидным активам относятся сами денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Следом за ними идут быстрореализуемые активы -- депозиты и дебиторская задолженность.

Более длительного времени требует реализация готовой продукции, запасов сырья, материалов и полуфабрикатов,которые относятся к медленно реализуемым активам.

Наконец, группу труднореализуемых активов образуют земля, здания, оборудование, продажа которых требует значительного времени, а поэтому осуществляется крайне редко.

Сгруппированные по степени ликвидности активы представлены на рисунке ниже.



Рис. 1. Классификация активов предприятия

Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Пассивы баланса по степени срочности их погашения можно подразделить следующим образом:

П1 -- наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 -- краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы);

П3 -- долгосрочные кредиты и займы, арендные обязательства и др.;

П4 -- постоянные пассивы (собственные средства, за исключением арендных обязательств и задолженности перед учредителями).

Классификация активов и пассивов баланса, которая разработана Шереметом А.Д. и другими, их сопоставление позволяют дать оценку ликвидности баланса.

Ликвидность баланса -- это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1 >= П1, то наиболее ликвидные активы равны наиболее срочным обязательствам или перекрывают их;

А2 >= П2, то быстрореализуемые активы равны краткосрочным пассивам или перекрывают их;

А3 >= П3, то медденнореализуемые активы равны долгосрочным пассивам или перекрывают их;

А4 >= П4, то постоянные пассивы равны труднореализуемым активам или перекрывают их.

Одновременное соблюдение первых трех правил обязательно влечет за собой достижение и четвертого, ибо если совокупность первых трех групп активов больше (или равна) суммы первых трех групп пассивов баланса (т.е.

[А1 + A2 + А3] >= [П1 + П2 + П3]),

то четвертая группа пассивов обязательно перекроет (или будет равна) четвертую группу активов (т.е. А4 =<П4). Последнее положение имеет глубокий экономический смысл: когда постоянные пассивы перекрывают труднореализуемые активы, соблюдается важное условие платежеспособности -- наличие у предприятия собственных оборотных средств, обеспечивающих бесперебойный воспроизводственный процесс; равенство же постоянных пассивов и труднореализуемых активов отражает нижнюю границу платежеспособности за счет собственных средств предприятия.

Определение платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия согласно ФУДН (Федеральное управление по делам о несостоятельности предприятий)

При определении платежеспособности организации органами ФУНД, рассчитываются 3 следующих коэффициента:

1. Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия).

2. Коэффициент обеспеченности предприятия собственными средствами.

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения его срочных обязательств. Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и кредиторской задолженности. Формула расчета коэффициента текущей ликвидности выглядит так:

где ОбА - оборотные активы, принимаемые в расчет при оценке структуры баланса - это итог второго раздела баланса формы № 1 (строка 290) за вычетом строки 230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

КДО - краткосрочные долговые обязательства - это итог четвертого раздела баланса (строка 690) за вычетом строк 640 (доходы будущих периодов) и 650 (резервы предстоящих расходов и платежей).

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для обеспечения его финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств и физической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Формула расчета коэффициента обеспеченности собственными средствами следующая:

где СКО - сумма источников собственного капитала - это разность между итогом четвертого раздела баланса (строка 490) и итогом первого раздела баланса (строка 190).

Структура баланса предприятия признается неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным, если выполняется одно из следующих условий:

· коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

· коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

Существует же однако мнение, что нормативное значение коэффициента текущей ликвидности представлено завышенным - у большинства предприятий этот коэффициент ниже 2, хотя в их платежеспособности сомневаться не приходится.

Признание предприятия неплатежеспособным не означает признания его несостоятельным, не влечет за собой наступления гражданско-правовой ответственности собственника. Это лишь зафиксированное органом ФУДН состояние финансовой неустойчивости. Поэтому нормативные значения критериев установлены так, чтобы обеспечить оперативный контроль за финансовым положением предприятия и заблаговременно осуществить меры по предупреждению несостоятельности, а также стимулировать предприятие к самостоятельному выходу из кризисного состояния.

В случае если хотя бы один из указанных коэффициентов не отвечает установленным выше требованиям, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за предстоящий период (6 месяцев). Если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, то рассчитывается коэффициент возможной утраты платежеспособности за предстоящий период (3 месяца). Таким образом, наличие реальной возможности у предприятия восстановить (или утратить) свою платежеспособность в течение определенного, заранее назначенного периода выясняется с помощью коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности.

Коэффициент восстановления платежеспособности определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения этого коэффициента на конец отчетного периода и изменение этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период восстановления платежеспособности (6 месяцев). Формула расчета следующая: