Исследование бухгалтерского учета формирования финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность

1.1 Сущность и виды доходов на предприятии

1.2 Сущность и вид расходов на предприятии

1.3 Понятия нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

2. Учёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка)

2.1 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

2.2 Налоговый учет нераспределенной прибыли на предприятии

3. Анализ финансовых результатов на прелприятии ТОО “”NEW WORD

3.1 Источники информации и задачи анализа

3.2 Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли

3.3 Методика маржинального анализа прибыли

3.4 Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)..27

Введение

Актуальность данной темы состоит в том, что условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Прибыль - источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

В современном Казахстане, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

В курсовой работе рассматривается бухгалтерский учет финансового результата деятельности предприятия, учет расчетов налога на прибыль и распределение прибыли.

Целью данной курсовой работы является исследование бухгалтерского учета формирования финансовых результатов, учета расчетов по налогу на прибыль, анализ использования прибыли и выработка рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета финансового результата, распределения прибыли и увеличению финансового результата организации. В данной курсовой были рассмотрены следующие вопросы: “сущность и виды доходов на предприятии,”- в котором были раскрыты виды доходов на предприятии, их понятия и сущность, к ним относятся доход по основной деятельности и доход по не основной деятельности “сущность и виды расходов”, в котором было раскрыта сущность расходов на предприятии, классификация видов расходов, к ним относятся: прямые расходы, расходы периода, распределенные расходы “учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)”, - в котором были показана нераспределенная прибыль отраженная в корреспонденции счетов бухгалтерского учета “налоговый учет нераспределенной прибыли”, - в котором был рассмотрен корпоративный подоходный налог и его расчет “анализ на предприятии”, - в котором рассматривались такие показатели как: анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли, методика маржинального анализа прибыли, факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Функционирование предприятия в условиях рынка предполагает поиск и разработку каждым из них собственного пути развития. Иными словами, чтобы не только удержаться, но и развиваться на рынке, предприятие должно улучшать состояние своей экономики: иметь всегда оптимальное соотношение между затратами и результатами производства; изыскивать новые формы приложения капитала, находить новые, более эффективные способы доведения продукции до покупателя, проводить соответствующую товарную политику и т.д.

Основными задачами, при исследовании данной темы являются изучение:

- прибыли, как основы развития организации;

- бухгалтерского учета формирования финансовых результатов предприятия, расчетов предприятия с налогом на прибыль, использования и распределения прибыли в Республике Казахстан.

1. Экономическая сущность

1.1 Сущность и виды доходов на предприятии

В условиях рыночной экономики проблема увеличения дохода и уменьшения убытков является главной целью финансово-хозяйственной деятельности любой торговой организации независимо от их организационно-правовой формы. Деятельность любой организации направлена на достижение одной - на получение чистого дохода. Эта деятельность может включать в себя достаточно длительную цель событий.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия и такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. Кроме того к факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования. Перечисленные показатели деятельности хозяйствующего субъекта влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом деятельности предприятий, прибыль приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве.

Прибыль - источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции. Также прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования доходов бюджетов различных уровней в виде налогов. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Согласно стандарту бухгалтерского учета 5 «Доход», доход - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде. Это значит, что доход - это увеличение экономических ресурсов либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств в результате обычной финансово-хозяйственной деятельности организации. Например, реализация товаров, оказание услуг или использование другими организациями ресурсов данной организации, приносящих вознаграждения, арендную плату, дивиденды или привилегии. Однако следует иметь в виду, что не всякое увеличение активов и уменьшение обязательств является доходом организации. Например, поступление денежных средств, товарно-материальных запасов в счет погашения ранее образованной дебиторской задолженности, предварительная оплата (полученные авансы) покупателями и заказчиками за предстоящие поставки товаров или услуг, получение наличных денег в банке увеличивает активы, но не является доходом, и, соответственно, не любое уменьшение обязательств признается доходом.

В торговле доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов (далее - товары), оказания услуг и передачи в пользование активов, принадлежащих организации и приносящих вознаграждения, роялти и дивиденды.

Доход от реализации приобретенных товаров и оказания услуг (например, после продажное техническое обслуживание) оценивается по стоимости их реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации -- это сумма, которую, согласно заключенному договору с торговой организацией, покупатель оплачивает за отгруженные (отпущенные) им товары. Стоимость реализации предполагает также, что стороны принимают во внимание принцип бухгалтерского учета, например, начисления. По принципу начисления в бухгалтерском учете доход от реализации товаров признается в момент предъявления покупателям и заказчикам к оплате счетов за отгруженные товары и оказанные услуги независимо от их оплаты, путем отражения дебиторской задолженности в учете, т.е. обещания оплатить. Отсюда следует, что доход - это денежное выражение совокупности товаров и услуг, переданных торговой организацией (предприятием) своим покупателям в течение некоторого периода времени. Для доходов характерен приток активов и/ или уменьшение пассивов. Доходы увеличивают капитал собственника.

Признание дохода состоит в отражении соответствующей суммы в показателях финансовой отчетности. В соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета доход признается при соблюдении следующих условий:

1)сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;

2)существует вероятность того, что экономические выгоды, связаны со сделкой, будут получены организацией.

Доход от реализации товаров и оказания услуг признается при соблюдении следующих условий:

сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности. Это означает, что обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму требует торговая организация и какую сумму должен заплатить покупатель;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут оплачены торговой организацией. Это означает, что торговая организация уверена в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные услуги;

передаче торговой организацией покупателю права собственности на проданные товары. Если торговая организация сохраняет права и обязанности собственника, то сделка не является реализацией товаров и доходом не признается;

оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью достоверности.

Право собственности на товары, переходит от торговой организации к покупателю (заказчику), как правило, с момента ее передачи.

При этом, согласно статье 239 Гражданского кодекса Республики Казахстан передачей признается вручение вещей приобретателю, а равно так же сдача транспортной организации для доставки приобретателю и сдача на почту для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. К передаче вещей приравнивается передача коносамента или иного распорядительного документа на вещи.

В торговле использование активов другими организациями обеспечивает доходы в виде:

вознаграждения - плата за использование денег, причитающихся торговой организации;

роялти - плата за использование долгосрочных активов организации, например, патентов, торговых марок, компьютерных программ;

дивидендов - распределение чистого дохода между акционерами в соответствии с долей их участия в уставном капитале.

Доходы в виде вознаграждения, роялти, дивидендов признаются на следующей основе:

вознаграждения должны признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива;

роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора;

дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера, участника, на их получение.

В бухгалтерском учете доходы торговой организации разграничивают:

доходы от основной деятельности;

доходы от неосновной деятельности.

Общая сумма указанных доходов составляет совокупный доход торговой организации.

Согласно международной практике существует ряд МСФО, которые посвящены раскрытию понятия “доход”, “выручка”. При этом определение дохода, по Международным стандартам, включает в себя как выручку, так и прочие доходы (выигрыши). В частности, “доходом являются приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме (увеличения активов) или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала”. Следовательно, доходы не всегда могут быть связаны с физическим поступлении активов. Таким доходом, к примеру, может быть увеличение стоимости активов в результате их переоценки.

Следует иметь в виду, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) отдают предпочтение более узкому определению дохода, в соответствии с которым он делится на полученный от операционной и неоперационной деятельности.

Учет доходов от основной деятельности

Доходы от основной деятельности в торговле - это Доходы, полученные непосредственно от реализации приобретенных товаров и оказанных услуг.

Согласно статье 81 Налогового кодекса, доходом on) реализации приобретенных товаров является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизы, если иное, не предусмотрено законодательством Республики Казахстан.

Доход от реализации товаров по величине идентичен с объемом товарооборота (оптового или розничного) торговой организации. Поэтому каждая торговая организация просчитывает экономическую целесообразность закупки товаров в том или ином объеме, оценивает возможности их реализации по сложившимся рыночным (продажным) ценам в условиях конкуренции и получения необходимой величины дохода от реализации товаров. При 3 гом продажные (рыночные) цены на приобретенные товары устанавливаются самостоятельно в соответствии с конъюнктурой рынка (сложившимся спросом и предложением в данном регионе), количеством и потребительскими свойствами товаров и предоставляемых услуг, исходя из свободной отпускной цены товаропроизводителя или цены поставщика и торговой надбавки.

В условиях рыночной экономики и самофинансирования доход от реализации товаров является основным источником размещения всех расходов торговой организации, связанных с приобретением и реализацией товаров. Тем самым организация обеспечивает самоокупаемость текущей финансово-хозяйственной деятельности и создаст условия для самофинансирования в предстоящем периоде (уплата налогов, сборов, и других обязательных платежей в бюджет, пополнение товарных запасов и собственных оборотных средств, развитие материально-технической базы и т. п.).

Учет доходов, полученных от реализации приобретенных товаров, ведется на пассивном счете 6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», где следует открывать субсчет «Доход от реализации приобретенных товаров». По кредиту данного счета в течение отчетного периода отражаются полученные по мере реализации товаров доходы.

Аналитический учет доходов от основной деятельности ведется в журнале-ордере № 11 по кредиту субсчет «Доход от реализации приобретенных товаров», а при компьютеризации учета - в машинограмме по видам полученных доходов за месяц и нарастающим итогам с начала года.

Учет доходов от неосновной деятельности

Доходы от неосновной деятельности - это доходы от реализации активов, отдельных начислений и хозяйственных операций различного характера, которые не относятся к основной деятельности торговых организаций и непосредственно не связаны с реализацией товаров и оказанием услуг. К ним относятся: доходы от выбытия нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг; доходы (дивиденды, вознаграждения) по принадлежащим организации ценным бумагам (акциям, облигациям и т. п.); субсидии исполнительных органов власти; суммы, поступившие от работника, в счет возмещения причиненного им материального ущерба; присужденные организации или признанные его должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров сторонами.

Перечисленные виды доходов от неосновной деятельности учитываются на соответствующих счетах подраздела 6200 «Доход от неосновной деятельности». Счета данного раздела являются пассивными. Для обобщения доходов, полученных от реализации нематериальных активов, предназначен счет 6210 «Доход от выбытия нематериальных активов».

Торговые организации имеют возможность вложить свои свободные средства в ценные бумаги других организаций (в акции, приобретать облигации), предоставлять займы, продавать товары в кредит, сдавать объекты основных средств в долгосрочную аренду и т.п., в результате которых получают доходы в виде вознаграждения, дивидендов по акциям и вознаграждения по приобретенным ценным бумагам, по договорам долгосрочной аренды объектов основных средств, по проданным товарам в кредит и т.п.

Согласно стандарту бухгалтерского учета 5 «Доход», доходы в виде вознаграждения признаются на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива.

1.2 Сущность и виды расходов на предприятии

После того как доход за отчетный период измерен и признан, необходимо измерить и признать расходы за этот же период, применяя метод соответствия. Суть метода соответствия состоит в том, что поскольку зарабатываются доходы, определенные активы должны потребляться (например, сырье), продаваться (готовая продукция) или использоваться услуги (зарплата). Затраты на использование активов услуг должны признаваться и учитываться в отчете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход. Расходы - уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности хозяйствующего субъекта по получению дохода. Убытки - это уменьшение капитала, посредством сделок и событий, затрагивающих предприятие, а также посредством всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на предприятие, кроме тех, которые являются результатом расходов или распределения акционерного капитала.

Расходам свойствен отток активов и/или рост пассивов. В случаях, когда расходы не прекращаются доходами, налицо убыточная деятельность предприятия.

Расходы можно классифицировать на:

1.Прямые расходы - себестоимость реализованных товаров, соответствующая доходу. Такие расходы признаются по признании доходов, возникающих непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций или событий.

2.Расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы.

3.Распределенные расходы - это такие расходы, как амортизация и страховка. Они распределяются систематически и на периоды в течение которых ожидается, что соответствующие активы принесут чистый доход.

Расходы, относящиеся непосредственно к реализации продукции. Расходы напрямую связанные с продажей продукции в течение обычно включают следующее:

Себестоимость материалов и труда, используемого на производство, или расходы на приобретение запасов товаров, сырья, которые реализуются в течение отчетного периода (себестоимость реализованных товаров).

Расходы, связанные с процессом реализации, такие как комиссионные по продаже, заработн7ая плата, аренда, издержки по перевозке груза.

Расходы по гарантийным обязательствам на проданную продукцию.

Расходы возникают тогда, когда товары и услуги используются в процессе создания дохода.

Счета расходов и доходов - это счета отчета о прибылях убытках. Остальные счета являются счетами бухгалтерского баланса. Счета расходов и доходов часто называют временными счетами, так как они используются для аккумулирования данных только за текущий отчетный период. Закрывающие проводки служат двум случаям: (1) перенести чистую прибыль (или убыток) в нераспределенную прибыль и (2) установить нулевой остаток в каждом из временных счетов для того, чтобы начать следующий отчетный период. Таким образом, счета отчета о прибылях и убытках снова готовы к выполнению своей функции временного аккумулирования данных на следующий год.

Отчет о доходах и расходах обеспечивает оценку результатов деятельности экономического субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о расходах и доходах. Отчет о расходах и доходах характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и должен содержать следующие показатели:

1)Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) отражается за минусом налога надбавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю;

2)Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты;

3)Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) в результате основной деятельности;

4)Расходы периода:

общие административные расходы;

расходы по реализации;

расходы на выплату вознаграждения.

Расходы периода - это расходы, не включаемые в производственную себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг);

5)прибыль (убыток) от основной деятельности, т.е. сальдированный финансовый результат, определяет как разность между валовым доходом и расходом периода;

6)прибыль (убыток) от неосновной деятельности.

По данной статье показывается сальдовый финансовый результат (доход, убыток) от неосновной деятельности. Доходы, возникающие от неосновной деятельности, - это передача необоротных активов, переоценка ценных бумаг, обращающихся на бирже, и другие.

7)прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;

8)подоходный налог определяется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 11 “Учет по подоходному налогу ”;

9)Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения определяется расчетным путем в виде разницы по данным показателей пунктов 7 и 8;

10)Прибыль (убыток) от чрезвычайных ситуаций.

Данный показатель отражает сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций за минусом подоходного налога. Чрезвычайные ситуации - это события или операции, отличительные от обычной деятельности организации;

11)Чистая прибыль (убыток) отражает сальдированный результат (Чистая прибыль, убыток), полученный юридическим лицом за отчетный период.

Если при составлении юридическим лицом отчетности в текущем отчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущий период, то корректировка этих ошибок включается в определенное число дохода или убытка за текущий период.

1.3 Понятие нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Любое предприятие является связующим звеном, между возникающими потребностями людей и возможностями удовлетворения этих потребностей. Создаваясь, оно ставит перед собой задачу производство товаров, выполнение работ и услуг для потребления и имеет свой экономической целью создать более высокий результат своей работы в денежном выражении за определенный период, или получить максимальную прибыль. Хотя производители на практике могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими на первый план решение проблем, не укладывающихся в русло максимизации прибыли, или даже вызывающих противоречия с этой целью: например, резкое снижение цен для выхода на новые рынки или проведение дорогостоящих рекламных компаний для привлечения потребителей, осуществления мер экологического порядка и т.п., подобные шаги носят тактический характер, и, в конечном счете, предназначены для решения главной стратегической задачи - получение возможно большей прибыли.

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Прибыль является показателем для определения рентабельности собственных и средств заемных предприятия, основных производственных фондов, авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя целесообразность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим измерителем его финансового здоровья. Прибыль является итоговым показателем деятельности предприятия. Она характеризует не что иное, как эффект, получаемый в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия

Прибыль - это превышение дохода над расходами. Обратное положение называется убытком. С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения - разность между имущественным состоянием предприятия на начало и конец отчетного периода. В современной теории учета, прежде всего в англоязычных странах, различают налоговую и экономическую концепцию прибыли. В связи с этим выделяют бухгалтерскую или балансовую прибыль, как результаты от реализации работ, услуг, материалов и другого имущества и результаты от внереализационной деятельности, и налогооблагаемую прибыль. Если отталкиваться от цели, ради которой образовывается предприятие, прибылью целесообразнее было бы считать только ту часть добавленной стоимости, создаваемую в процессе производственно-хозяйственной деятельности, включающую в себя затраты живого труда и накопления, которая создана в результате реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Тогда как реализация других активов и внереализационные и прочие операции формируют доход. Поскольку данные финансовой отчетности предприятий влияют на курс акций, следовательно, имеет смысл раздельное обложение налогом прибыли и дохода.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд функций.

Во-первых, она является критерием и показателем эффективности предприятия деятельности предприятия. Причем ее конкретная величина дает возможность удовлетворения потребностей всех заинтересованных лиц для собственников, кредиторов и работников в той или иной степени.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. От нее зависят направления решений дивидендной и инвестиционной политики предприятия, обновления производственных фондов и совершенствования производства. За счет прибыли осуществляются материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы.

В-третьих, прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке. В организациях возникает еще один вид собственного капитала - нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Нераспределенный доход представляет собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов и доходов участникам хозяйственных товариществ. Нераспределенный доход может быть использован на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, а также на создание резервного капитала в соответствии с учредительными документами.

Нераспределенный доход может из года в год увеличиваться, представляя рост собственного капитала.

Для учета нераспределенного дохода (убытка) в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 5510 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года” и 5520 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет” подраздела 5500 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Дебетовое сальдо по этим счетам характеризует сумму непокрытого убытка, а кредитовое сальдо - сумму накопленного нераспределенного дохода.

В настоящее время счет 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает хорошо известную в отечественной бухгалтерии процедуру, именуемую реформацией баланса. Поскольку в советское в балансе показывается вся, полученная в течение отчетного периода прибыль, постольку такой баланс и представлялся собственнику, для утверждения и распределения полученной и указанной в балансе прибыли. Принятие же решения о ее распределении и предполагало реформацию баланса, т.е. говоря языком бухгалтерского учета, закрытие счета "Прибыли и убытки". Теперь эта процедура проводится иначе. Часть прибыли, которая была истрачена в течение отчетного периода, списывается в момент ее использования, а под реформацию отводится та часть прибыли, которой и могут распоряжаться собственники. Как следствие такого, чисто американского подхода к бухгалтерской методологии, наш баланс больше не показывает основной результат хозяйственной деятельности - всю прибыль (убыток), полученную за весь отчетный период. И как следствие, постулат Пизано о равновеликости сальдо баланса и сальдо отчета о прибылях и убытках перестал действовать в явном виде. Это также одно из проявлений тенденции, связанной с переходом от теории динамического баланса (краеугольный камень отечественной методологии) к теории статического баланса, когда пользователи больше интересуются ликвидностью предприятия, чем успешностью его хозяйственной деятельности; потенциального инвестора больше волнует то, какую он сможет извлечь прибыль из предприятия, чем то, какую прибыль это предприятие принесло собственникам в минувшем отчетном периоде.

Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник (например, общее собрание акционеров), утвердит распределение прибыли, только тогда бухгалтер проводит по общепринятой практике реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 5510 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 5510 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

2. Учёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка)

2.1 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Для определения итоговой суммы дохода или убытка за отчетный год предназначен счет 5610 “Итоговая прибыль (убыток)”. Этот счет является сопоставляющим счетом, который дает возможность путем сопоставления (сравнения) противоположных по характеру величин, отраженных по дебету (расходов) и кредиту (доходов) определить конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности торговой организации.

Финансовый результат (прибыль или убыток) хозяйственной деятельности организации теоретически должен быть определен на любой момент времени. Однако Инструкцией по применению Генерального плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено отражение результата (прибыль или убыток) на счете 5610 “Итоговая прибыль (убыток)” по окончании отчетного года (окончательный итог). Определение промежуточного (месячный, квартальный) итога сводится к сопоставлению прибыли и расходов, накапливающихся с начала года, за соответствующий период.

В соответствии с вышеуказанным нормативным документом, все доходы и расходы, как от основной, так и от неосновной деятельности, накапливаются в течение года на соответствующих счетах доходов подразделов: “Доход от реализации продукции и оказании” (счета6010); “Возвраты проданных товаров” (счета 6020); “Скидки с цены и продаж” (счета6030); если имел место расход (убыток)); счетах расходов подразделов “Себестоимость реализованных готовой продукции и оказанных услуг” (счета 7010); “Расходы по реализации готовой продукции и оказанию услуг” (счетах 7110) соответствующие субсчета: “Административные расходы” (7210); “Расходы по вознаграждениям” (7310), “Расходы на выплату процентов по финансовой аренде” (7320); “Прочие расходы на финансирование” (7340); “Расходы по выбытию активов” (7410); “Расходы от обесценения активов” (7420); “Расходы по курсовой разнице”, “Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований” (7440), “Расходы по операционной аренде” (7450); “Прочие расходы” (7470); “Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью” (7510); “Доля в убытке ассоциированных организаций” (7610), “Доля в убытке совместных организаций” (7620); “Расходы по корпоративному подоходному налогу” (7710).

По окончании года после перечисления всех доходов и списания всех расходов на счет 5610 “Итоговый доход (убыток)” путем сопоставления оборотов по дебету (убыток) и кредиту (доход) данного счета определяется конечный финансовый результат (доход или убыток) торговой организации. Если в результате сопоставления (сравнения) кредитовый оборот окажется больше дебетового оборота, то организация получила доход, и на эту сумму производится следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 5610 “Итоговый доход (убыток)”

Кредит счета 5510 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года”

И, наоборот, если дебетовый оборот окажется больше кредитового оборота, то организация понесла убыток, и на эту сумму делается следующая корреспонденция счетов Дебет счета 5510 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года” Кредит счета 5610 “Итоговый доход (убыток)”

По окончании года после этой записи счет 5610 “Итоговый доход (убыток)” закрывается. Для учета операций по кредиту счета 5610 “Итоговый доход (убыток)” предназначен журнал-ордер №14, в котором отражаются суммы кредитовых оборотов в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами.

На счете 5510 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года”, обобщается информация о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, полученного в отчетном году.

Полученные убытки отчетного года могут быть покрыты за счет ранее созданного резервного капитала. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет соответствующих счетов:

5410 “Резервный капитал, установленный законодательством”

5460 “Прочий резервный капитал”

Кредит счета 5510 “Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года”

На увеличение нераспределенного дохода направляется сумма переоценки (индексации) по выбывшим основным средствам и долгосрочным финансовым инвестициям, ранее не перенесенная на нераспределенный доход в течение их срока службы. При этом дастся следующая бухгалтерская проводка:

Дебет соответствующих счетов:

5310 “Эмиссионный доход”

Кредит счета:

5510 “Нераспределенная прибыль (непокрытого убытка) отчетного года”

По дебиту счета 5510 “Нераспределенная прибыль (непокрытого убытка) отчетного года” отражается следующие хозяйственные операции в корреспонденции со следующими корреспондентскими счетами:

5410 “Резервный капитал, установленный учредительными документами”

5460 “Прочие резервы”

3030 “Краткосрочная кредиторская задолжность по дивидендам и доходам участников”

5210 “Выкупленные собственные долевые инструменты”

После всех вышеуказанных записей оставшиеся сумма нераспределенного дохода (убытка) отчетного года списывается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

на сумму нераспределенного дохода:

Дебет счета 5510 “Нераспределенная прибыль (непокрытого убыток) отчетного года”

Кредит счета 5610 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”

на сумму непокрытого убытка:

Дебит счета 5610 “Нераспределенная прибыль (непокрытого убытка) пре6дыдущих лет”

Кредит счета “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”

После этих записей счет 5510 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года” закрывается, и сальдо не имеет.

Для учета операций по кредиту четов 5510 “Нераспределенный прибыль (непокрытый убыток) отчетного года” и 5520 “Нераспределенная прибыль (непокрытого убытка) прошлых лет” предназначен журнал-ордер №13. При компьютеризации учета по указанным счетам аналитические данные к этим счетам можно вести в ведомости или машинограмме, построенной в виде оборотной ведомости.

Корреспонденция счетов:

1.Определен финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период (год):

отражены итоговые суммы дохода за отчетный период

Дт 6030 Кт 5510 6 569 259

Счета раздела

6, кроме под-

Раздела 6020

2.Определаны финансовые результаты хозяйственной деятельности предыдущих лет:

прибыль

Дт 5510 Кт 5520 5 239 124

убытки

Дт 5520 Кт 5510 2 455 045

3.Погашение убытка отчетного года или предыдущих лет за счет резервного капитала

Дт 5410, 5460 Кт 5510, 5520 1 234 056

4.Списание непокрытого убытка отчетного года за счет нераспределенной прибыли предыдущих лет

Дт 5420 Кт 5510 834 245

5.Отнесение нераспределенной прибыли отчетного периода на нераспределенную прибыль предыдущих лет

Дт 5510 Кт 5520 4 145 555

6.Нераспределенная прибыль отчетного года и предыдущих лет, направленная на начисление дивидендов и доходов участников

Дт 5510, 5520 Кт 3030 933 245

7.Корректировка прибыли (убытка) в результате изменения учетной политики (в т. ч. в вязи с переходом на НСФО или обнаружения существенных ошибок прошлых лет)

Дт 5530 Кт 5530

Увеличение Уменьшение

активов или активов или

уменьшение увеличение

обязательств обязательств

8.Отнесение на нераспределенную прибыль (убыток) предыдущих лет результата корректировки прибыли:

прибыли

Дт 5530 Кт 5520 896 545

убыток

Дт 5520 Кт 5530 500 545

9. В отчетном году получено прибыли (убыток)

Дт 5610 Кт 5510 100 457

10.За счет прибыли сформирован резервный капитал, установленный учредительными документами.

Дт 5510 Кт 5410 50 000

11. Чистая прибыль текущего периода

Дт 5600 Кт 5510 35 249 352

12. Чистый убыток текущего периода

Дт 5510 Кт 5600

13. Списание суммы дооценки по выбывшим краткосрочным и долгосрочным финансовым инвестициям в наличии для продажи

Дт 5440 Кт 5510 500 000

14. Списание курсовых разниц, возникших вследствие пересчета нетто-инвестиций в зарубежные дочерние, ассоциированные и совместные организации в связи с выбытием инвестиций в данных организациях

Дт 5450 Кт 5510 10 000

15.Списание суммы дооценки по выбывшим нематериальным активам

Дт 5430 Кт 5510 54 024

16.Перенос суммы переоценки нематериальных активов, находящихся в эксплуатации, на нераспределенную прибыль

Дт 5430 Кт 5510 54 000

17. Закрытие счета 7710 в конце отчетного периода

Дт 5510 Кт 7710 1 555 465

18. Сумма нераспределенной прибыли отчетного года в конце текущего года переносится на нераспределенную прибыль предыдущих лет

Дт 5510 Кт 5520

19. В отчетном году получено прибыли (убыток)

Дт 5610 Кт 5510 100 235

2.2 Налоговый учет нераспределенной прибыли

В системе прямых налогов, действующих в Республике Казахстан и взимаемых с предприятий, ведущее место принадлежит налогу на прибыль. Система функционирования этого налога отличается рядом особенностей.

Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия и организации (включая бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Р.К., в том числе предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Плательщиками этого налога являются и не располагающие статусом юридических лиц филиалы предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщикам однородных операций, приводящих к возникновению доходов и расходов, учитываемых в определенном положении Кодекса порядке при исчислении налоговой базы текущего или бедующих периода. Налоговый учет по определению налогооблагаемой базы ведется в соответствии с фискальной политикой государства и является инструментом налогового администрирования. Налогооблагаемый доход - это сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии налоговым законодательством.

Подавляющие большинство бухгалтерских проводок, отражающих хозяйственные операции предприятий, трактуется одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Эффект некоторых же событий или операций, однако, будет иметь разное отражение в налоговом и бухгалтерском учете. Налоговое последствие большинства событий, отражающих в финансовых отчетах за период, учитывается при определении размера подоходного налога выплате.

Налоговое законодательство предъявляет свои требования к признанию, раскрытию и изменению финансовых категорий в финансовых отчетах. Вследствие этого возникают разницы при оценке счетов прибылей и убытков, а в результате - и разница в суммах при отражении активов и обязательств в финансовых отчетах. В большинстве случаях, такие разницы возникают в периоде возникновения расхода и признания соответствующего дохода.

Корпоративный подоходный налог - это по существу плата государству за пользование экономическим пространством, трудовыми ресурсами, производственной, социальной и прочей инфраструктурой. Данный налог является средством финансового воздействия на предприятие со стороны государства, повышающего его заинтересованность в развитии того или иного производства, в выполнении различных работ, услуг.

Доход, облагаемый налогом, рассчитывается по данным бухгалтерского учета. В него включается доход от реализации продукции (работ, услуг), доход от продажи имущества, ценных бумаг, иностранной валюты, нематериальных активов, доход от внереализованных операций, уменьшение на сумму расходов по этим операциям.

Целями учета подоходного налога являются:

определение суммы налогов к выплате или возмещению за текущий отчетный период

учет отсроченных доходов/расходов по налогам, являющихся результатом будущих налоговых последствий от событий, отраженных в финансовых отчетах предприятий.

Корреспонденция счетов:

1. Начислен Корпоративный подоходный налог

Дт 7710 Кт 3110 10 000

2.КПН, рассчитываемый в результате возникновения или аннулирования временных разниц, подлежит:

уплате в бюджет

Дт 7710, счет Кт 4310 13 450

“Расходы по

отложенному

подоходному

налогу ”

зачет в результате возникновения убытка

Дт 2810 Кт 3310 15 000

3. Уплачены авансовые платежи и окончательная сумма КПН

Дт 7710 Кт 1010, 1030 10 125

4.Начислен Корпоративный подоходный налог на сумму дохода заказчика

Дт 1210 Кт 3110 12 555

5. С расчетного счета оплачен Корпоративный подоходный налог

Дт 3110 Кт 1030

6. Начислен подоходный налог с физических лиц у источника выплаты

Дт7710 Кт 3230

7.Перечислен Корпоративный подоходный налог

Дт3110 Кт1040

8.Отложение платежа по КПН.

дт7710 Кт 4310

Предприятие определяет налогооблагаемый доход, вычитая все расходы (связанные с долевой активностью), из валовой суммы дохода. Налоги к уплате - это сумма налога, начисленная на налогооблагаемый доход и подлежащая оплате за отчетный период.

Бухгалтерский доход +/ Постоянные расходы +/ Временные разници = Налоговый доход

Пример. Бухгалтерский доход за 2007 г. 2000,0 тыс. тг. Ставка КПН 30%. В 2008 году, ставка составила 20%.

Постоянные разницы:

а) командировочные расходы +100 тыс.руб.;

Временные разницы:

а) амортизационные отчисления 400 тыс. руб.

б) убытки от реализации ценных бумаг +100 тыс. руб.

1 компонент = 2000,0+100,0400,0+100,0=1800,0 тыс. руб.

Корпоративный подоходный налог к уплате равен:

1800,00,3=540,0 тыс. руб.

2 компонент = -400,0+100=-300,0

Налоговый эффект временных разниц = - 300,00,2=60,0 тыс. руб. (так как ставка с 2008 г. изменилась)

3 компонент равен:

2008г 200,0тыс. руб. 0,2=-40,0 тыс. руб.

2007г 200,0тыс. руб. 0,30=-60,0 тыс. руб.

-40,0 (-60,0)=-20,0 тыс. руб.

Проводки: тыс. руб.

Дт7710 “расходы по корпоративному подоходному налогу” 40,0

Кт1410 “КПН к выплате” 540,0

Кт2810 “Отсроченный КПН” 100,0

Или:

Дт7710 Кт1410 540,0 (1 компонент)

Дт7710 Кт2810 60,0 (2 компонент)

Дт7710 Кт2810 20,0 (3 компонент)

прибыль налог убыток

3. Анализ финансовых результатов на прелприятии ТОО “”NEW WORD

3.1 Источники информации и задачи анализа

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный год. Способность предприятия обеспе6чивать неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

К ним относятся: прибыль (убыток) от реализации; прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности; прибыль (убыток) отчетного периода; нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода. Непосредственно по данным формы № 2 могут быть рассчитаны также следующие показатели финансовых результатов; прибыль (убыток) от прочей реализации (основных средств и иного имущества); прибыль (убыток) от внереализационной деятельности; прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей (чистая прибыль); брутто-прибыль (валовая прибыль) от реализации товаров, продукции, услуг, работ. В форме № 2 по всем перечисленным показателям приводятся также сопоставимые данные за аналогичный период прошлого года.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной.

Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также основным источником формирования доходов бюджета (республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организацией перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и делового качества предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности инвестируют только определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину; налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли; потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиции, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (т.е. “горизонтальный анализ” показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений и изменение их структуры (что принято называть “вертикальным анализом” показателей); в-третьих, изучение, хотя бы в самом общем виде, динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (т.е. “трендовый анализ” показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественная оценка.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;

методика маржинального анализа прибыли

фактический анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализованной и финансовой деятельности;

анализ и оценка использования чистой прибыли;

Анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

анализ взаимосвязи прибыли, движение оборотного капитала и потока денежных средств;

анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты.

3.2 Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчетности организации из формы №2. В таблице №1 отраженно: динамика показателей прибыли.

Динамика показателей прибыли.

Показатели	Отчетный период	Аналогичный период прошлого года	Отчетный период в % к предыдущему
1.Выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг)	6465,2	5208,0	124,1
2.Себестоимость (производственная) реализации товаров, продукции, работ, услуг	3680,0	3260,0	112,9
3.Валовей (маржинальный) доход	2785,2	1948,0	143,0
4.Расходы периода (коммерческие и управленческие)	1368,0	920,0	148,7
5.Прибыль (убыток) от реализации	5022,0	1028,0	137,8
6.Сальдо операционных результатов
7.Прибыль (убыток) от финансово- хозяйственной деятельности	1417,2	1028,0	137,3
8.Сальдо внереализованных результатов	-4	16
9.Прибыль (убыток) отчетного периода	1413,2	1044,0	135,2
10.Прибыль, остающаяся в распоряжение организации	961,2	688,0	139,7
11.Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода	14,0	100,0	14,0

Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от реализации (работ, услуг); реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от другой финансовой деятельности; прочих внереализационные операций.

Из данной таблицы следует, что прибыль по отношению к предшествующему периоду выросла на 135,2%, что привело также к соответствующему увеличению прибыли, остающиеся в распоряжение организации.