Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• Глава 1. Внутренний контроль деятельности организации
• 1.1 Система внутреннего контроля деятельности организации
• 1.2 Профессиональные требования по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг
• Глава 2. Практическое задание
• 2.1 Определить, какие следует использовать виды внутреннего контроля, чтобы устранить почву для злоупотреблений, описанных выше. Обосновать ответ
• 2.2 Составить проект программы независимой аудиторской проверки или проверки соответствия данных, охватывающей все операции, начиная от направления заказа и заканчивая получением счета
• 2.3 Обсудить обязанности аудитора по предотвращению и раскрытию случаев злоупотреблений
• Заключение
• Литература

Введение

В условиях рыночной конкуренции успешная деятельность коммерческой организации в общем и целом зависит от достижения поставленных перед ней целей, от следования принятым установкам и намеченным ориентирам, от ее устойчивости с финансово-экономической и правовой точек зрения, а также от устойчивости ее положения среди конкурентов на рынке.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Методология аудита состоит из метода как общего подхода к исследованиям и конкретной методики как совокупности специальных приемов, применяемых при аудиторских проверках.

Метод аудита как общий подход к изучению хозяйственной деятельности, отражаемой в бухгалтерской информации, составляет основу для аудита.

Методика аудиторских проверок включает совокупность специальных приемов, применяемых для обработки экономической информации в целях аудита. Международный стандарт аудита МСА 500 «Аудиторские доказательства» и федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства» предусматривают перечень конкретных методов и процедур получения аудиторских доказательств, методов проверки операций, счетов, документов.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Целью данной работы является изучение профессиональных требований по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг.

Для достижения поставленной цели необходимо рассмотреть круг задач:

- дать понятие и раскрыть сущность внутреннего контроля деятельности организации,

- рассмотреть профессиональные требования по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг,

- выполнить практическое задание в соответствии с представленным заданием.

Предметов исследования в данной работе является внутрифирменный контроль.

Объект исследования представляет собой налоговые и бухгалтерские нормативно-правовые документы, регулирующие внутрифирменный контроль.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников и литературы. Во введении обосновывается актуальность темы, формулируются цель, объект, предмет и задачи исследования.

Первая глава - теоретическая: раскрывается сущность внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг, приведены основные методики оценки качества аудиторских услуг.

Вторая глава - практическая - основана на выполнении представленного задания.

В заключении формулируются основные выводы и рекомендации.

Глава 1. Внутренний контроль деятельности организации

1.1 Система внутреннего контроля деятельности организации

Успешная деятельность коммерческой организации зависит от достижения поставленных перед ней целей, от следования принятым установкам и намеченным ориентирам, от ее устойчивости с финансово-экономической и правовой точек зрения, а также от устойчивости ее положения среди конкурентов на рынке. Обеспечение выполнения перечисленных требований является задачей управления организацией.

Процесс управления организацией в самом упрощенном виде включает следующие основные стадии:

1) планирование - сбор, обработка, рассмотрение информации и выработка управленческого решения;

2) организация и регулирование реализации управленческого решения;

3) учет - сбор, измерение, регистрация и обработка информации о результатах выполнения управленческого решения;

4) анализ - разложение информации, полученной на стадии учета, на компоненты, изучение и оценка определенных сочетаний этих компонентов для принятия следующих управленческих решений.

При этом каждая из стадий чередуется со стадиями контроля.

Внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).

В Перечне терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности также указано, что к институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов. Цель внутреннего аудита - помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) организации.

Прежде чем определить общую задачу и функцию внутренних аудиторов, необходимо уточнить некоторые понятия. Так, под целью следует понимать конечный пункт какой-либо управленческой программы или то, к чему стремятся, на что осознанно направлена деятельность. Задача - это то, что нужно решить или что нужно сделать для достижения цели. Функция - это круг деятельности. Также под функцией можно понимать значение или роль чего-либо. Исходя из этого, под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам.

Под общей функцией внутренних аудиторов следует понимать осуществление проверок деятельности звеньев управления, предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления, осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления имеет информационное и консультационное значение.

Стандарт определяет требования к организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита для того, чтобы работа аудиторских фирм и аудиторов-предпринимателей соответствовала правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Задачи:

- определение порядка распределения обязанностей сотрудников аудиторской фирмы в ходе осуществления аудита;

- установка общих требования, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита;

- установление порядка контроля за качеством работы в ходе проведения аудита.

1.2 Профессиональные требования по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг

Персонал аудиторской организации (индивидуального аудитора) должен состоять из работников, знающих требования законодательства Российской Федерации, а при необходимости и других государств, и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью. Необходимо в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обеспечить наличие в штате аудиторской организации определенного минимального количества работников, имеющих квалификационные аттестаты аудитора.

Российский стандарт «Внутрифирменный контроль качества аудита» одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15 июля 1998г. (протокол №4).

Особенности системы контроля качества работы зависят:

- от размера аудиторской организации;

- ее специализации;

- ее организационной структуры;

- наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удаленности;

- экономической эффективности применяемой системы контроля качества

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы для того, чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

- соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

- укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

- поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

- выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

- получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

- разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;

- осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

- принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Таким образом, система внутрифирменного контроля качества аудита включает в себя:

- профессиональные требования - соблюдение профессиональной этики;

- профессиональную компетентность, обучение и повышение квалификации;

- поручение заданий;

- наличие необходимого персонала и материальных ресурсов;

- наличие и соблюдение внутрифирменных стандартов, методик, инструкций;

- организацию контроля над проведением аудита и соблюдением внутрифирменных стандартов;

- консультирование;

- работу с аудируемыми лицами;

- мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества (ВКК);

- корректирующие воздействия при неэффективном функционировании ВКК.

Работник аудиторской службы должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения.

Требования профессиональной этики изложены в следующих документах:

- «Кодекс этики аудиторов России», принятый Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, протокол №16 от 28 августа 2003 г.

- «Кодекс этики профессиональных аудиторов» Международной федерации бухгалтеров, принятый в июле 1996 года, в новой редакции - январь 1998 год;

Внутрифирменные требования в соответствии с Кодексами (п.2.2.) изложены в следующих документах:

- «Положение по мониторингу за соблюдением общих целей и конкретных процедур в отношении принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессионального поведения», утвержденное Приказом № 070109-1н от 09.01.2007

- «Методика проверки аудитора на независимость», утвержденная Приказом № 070109-1н от 09.01.2007

Для подтверждения соблюдения работниками аудиторской фирмы профессиональных требований заполняются рабочие документы аудитора:

- Форма № 116 «Независимость аудитора».

- Форма «Соблюдение аудитором профессиональных этических норм - честности, объективности, профессионального поведения».

В российском стандарте присутствует элемент системы контроля качества, который не содержится в международном. Это принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения возложенных на них обязанностей. Меры воздействия на сотрудников перечислены в Трудовом Кодексе и выражаются в следующих действиях: замечание, выговор, увольнение.

Кроме того, положением о внутренней дисциплине, самостоятельно разработанным аудиторской фирмой, могут быть предусмотрены для отдельных категорий работников и другие дисциплинарные взыскания. Сложность применения данного элемента системы контроля качества заключается в выборе необходимой меры, так как последствия ее применения могут быть весьма разнообразными, поэтому к ее выбору следует подходить с большой тщательностью. О возможных мерах дисциплинарного взыскания сотрудники фирмы должны быть ознакомлены заранее.

Внутрифирменный контроль качества аудита может осуществляться на различных уровнях:

1. на уровне руководителя аудиторской проверки осуществляется контроль за правильностью трактовки действующих норм бухгалтерского и налогового учета, соблюдением стандартов аудиторской деятельности (в том числе внутрифирменных) при проведении аудиторской проверки и составлении аудиторского заключения и отчета аудитора, а именно:

- контроль за компетентностью специалистов, выполняющих аудиторскую проверку, знаниями профессиональных новшеств, пониманием ими основных задач и методов проверки;

- качеством, полнотой и уместностью аудиторских процедур;

- объемом и принципом аудиторской выборки;

- количеством и качеством аудиторских доказательств;

- правильностью и обоснованностью аудиторских выводов, замечаний и рекомендаций участников проверки (изложенных в Отчете аудитора);

- устранение расхождений в профессиональных суждениях работников проверки (при необходимости проводятся консультации с руководителями отделов, администрацией фирмы, другими специалистами);

- консультирование участников аудиторской проверки по возникающим в ходе ее осуществления вопросам.

2. на уровне руководителя аудиторского отдела (куратора - контролера аудиторской проверки) осуществляется контроль за соблюдением стандартов аудиторской деятельности (в том числе внутрифирменных) на стадии составления аудиторского заключения, отчета аудитора, оформления рабочей документации; выборочно - при проведении аудиторской проверки, а именно:

- контроль за обоснованностью аудиторского мнения;

- контроль за обоснованием выводов, замечаний и рекомендаций, изложенных в Отчете аудитора, правильностью их формулирования;

- контроль за составлением плана и программы аудита, правильностью расчета уровня существенности и аудиторского риска (на выборочной основе, но не реже 1 раза в квартал по каждой бригаде аудиторов);

- контроль за качеством аудиторской проверки (на выборочной основе). При участии руководителя отдела в аудиторской проверке осуществляется внутрифирменный контроль и со стороны руководителя аудиторской проверки, и со стороны руководителя отдела одновременно.

3. на уровне администрации фирмы система внутреннего контроля включает в себя контроль за обоснованностью мнения аудитора, выводов, замечаний и рекомендаций, изложенных в Отчете аудитора, правильностью их формулирования (на выборочной основе); контроль за правильностью расчета уровня существенности и аудиторского риска.

Эффективность системы внутреннего контроля на уровне руководителя проверки контролируется куратором-контролером проверки, на уровне куратора-контролера - администрацией.

При проверке результатов основное внимание необходимо уделять следующим вопросам:

а) выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;

б) документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

в) все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;

г) достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

д) вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение.

Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:

а) следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита;

б) производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска не обнаружения и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;

в) следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций;

г) выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

внутрифирменный аудиторский контроль снабжение

Глава 2. Практическое задание

Два работника в течение нескольких лет занимались мошенничеством, которое оставалось незамеченным:

1. сговорившись с водителям автомашины, доставляющем материалы, начальник склада принимал лишь часть заказанных материалов, при этом после учета поставки грузов им делалась запись о поступлении материалов в количестве, предусмотренном договором поставки. Оставшиеся материалы впоследствии продавались на сторону.

2. начальник отдела снабжения предложил одному из постоянных поставщиков за определенную сумму обеспечить постоянными заказами эту фирму.

Требования:

1. определить, какие следует использовать виды внутреннего контроля, чтобы устранить почву для злоупотреблений, описанных выше. Обоснуйте свой ответ.

2. составить проект программы независимой аудиторской проверки или проверки соответствия данных, охватывающей все операции, начиная от направления заказа и заканчивая получением счета.

3. обсудить обязанности аудитора по предотвращению и раскрытию случаев злоупотреблений.

2.1 Определить, какие следует использовать виды внутреннего контроля, чтобы устранить почву для злоупотреблений, описанных выше. Обосновать ответ

1. Для установления факта приема неучтенной продукции и фальсификации данных учета пользуются разными способами анализа и проверки документов.

К ним, в частности, относятся сопоставление данных инвентаризаций складов готовой продукции предприятия и данных учета в местах хранения (обнаружения при этом излишков продукции, образование которых за счет недогруза потребителям исключается, подтверждает, что товар принимался частично); сличение документов, подтверждающих вывоз с предприятия готовой продукции (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах. В результате такого сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной по складу продукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась.

Для снижения риска потерь в результате злоупотреблений (сговор с заказчиками) отдельных должностных лиц, санкционирующих заключение договоров с условиями коммерческого кредита, а также отгрузки по таким договорам, целесообразно при разработке сбытовой политики отдавать предпочтение заключению крупных и долговременных договоров при детальном обсуждении ключевых условий таких договоров на совете директоров (правлении). Со стороны внутренних аудиторов необходим контроль за исполнением договоров и проверку стоимости пришедшей продукции.

2.2 Составить проект программы независимой аудиторской проверки или проверки соответствия данных, охватывающей все операции, начиная от направления заказа и заканчивая получением счета

Проект программы независимой аудиторской проверки соответствия данных. Стадия I. Преддоговорная работа

Этап 1. Получение заказа на поставку продукции

Объект контроля №1: заказ на поставку продукции

Источник контроля: заказ на поставку продукции (документ, в котором выражен заказ).

Параметр контроля: адекватность заказываемых изделий (продукции) специализации организации.

Метод контроля: логический анализ.

Объект контроля №2: заказ на поставку продукции

Источник контроля: заказ на поставку продукции (документ, в котором выражен заказ).

Параметр контроля: разборчивая подпись и указание должности (полномочий) лица, составившего документ; четкий оттиск печати организации-заказчика; точное (четкое) указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчика; конкретность (достаточная определенность) намерений заказчика, выраженная во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и т.д.); достаточная определенность намерений заказчика считать себя связанным условиями (существом) заказа в случае его принятия (к исполнению); обращение к конкретному юридическому лицу - потенциальному исполнителю заказа (в заказе должно быть указано полное наименование организации, которой он адресован, т.е. он не должен быть безличным обращением).

Метод контроля: проверка документов

Этап 2. Анализ возможности и целесообразности выполнения заказа

Объект контроля №1: заказ на поставку продукции.

Источник контроля: заказ на поставку продукции (документ, в котором выражен заказ).

Параметр контроля: соответствие объемов и номенклатуры заказываемой продукции имеющемуся запасу готовой продукции на складах; соответствие характеристик заказываемой продукции действующим стандартам (РОСС, ОСТ, СТП), техническим условиям и другим нормативным документам.

Метод контроля: логический анализ, экспертная оценка.

Объект контроля №2: проведение анализа надежности (деловой порядочности) и финансового состояния заказчика.

Источник контроля: заказ; данные по категории риска заказчика, по предполагаемым затратам на сбор и анализ необходимой информации о заказчике.

Параметр контроля: целесообразность (необходимость) проведения анализа надежности (деловой порядочности) и финансового состояния заказчика.

Метод контроля: логический анализ, экспертная оценка.

Объект контроля №3: финансовое состояние заказчика

Источник контроля: финансовая отчетность предприятия-заказчика.

Параметр контроля: оптимальные или критические с точки зрения устойчивости финансового состояния значения показателей.

Метод контроля: финансовый анализ, экспертная оценка

Объект контроля №4: надежность (деловая порядочность) заказчика.

Источник контроля: банковские и аудиторские справки, отзывы других поставщиков заказчика, кредитные рейтинги специализирован-ных информационных агентств, данные из неформальных источников.

Параметр контроля: подтверждение надежности (деловой порядочности) заказчика.

Метод контроля: логический анализ, экспертная оценка.

Стадия II. Подготовка и заключение договора поставки

Этап 1. Составление проекта договора поставки и согласование его с заказчиком

Объект контроля №1: проект договора поставки (в процессе подготовки и подготовленный)

Источник контроля: типовой договор поставки (образец примерного договора поставки), заказ на поставку продукции (включая спецификации), проекты договора в редакции заказчика, протоколы разногласий заказчика (на представленный ему для ознакомления проект договора поставки), подготовленный и согласованный с заказчиком проект договора поставки, в том числе приложения, спецификации.

Параметр контроля:

- четкое и полное описание ассортимента, количества, качества и комплектности изделий;

- четкое описание требований к таре и упаковке, а также требований к маркировке;

- четкое описание форм и порядка расчетов за поставленную продукцию; достаточно подробное описание пункта «приемка товара»;

- максимально конкретное определение условий применения санкций за ненадлежащее исполнение договорных условий;

- наличие описания способов обеспечения платежных обязательств покупателя;

- максимально конкретное описание условий изменения цены и предоставления скидок;

- указание срока исполнения обязательств по договору (срок исполнения обязательств по договору не может быть более трех месяцев с момента фактической отгрузки продукции);

- наличие описания возможности переуступки прав и обязательств третьему лицу (например, только документальное оформление согласия сторон);

- указанные суммы и сроки коммерческого кредита не превышают лимит дебиторской задолженности, установленный заказчику;

- четкое описание порядка согласования разногласий;

- недвусмысленное определение того, кто и каким образом несет риск и расходы, связанные со случайной гибелью грузов;

- цены на продукцию соответствуют утвержденному прейскуранту;

- суммы правильно подсчитаны;

- четкое указание момента перехода прав собственности на продукцию;

- четкое определение оснований изменения или расторжения договора в одностороннем порядке;

- календарные графики отгрузок и оплаты взаимоувязаны (в части соблюдения лимита коммерческого кредитования) и имеют правильную временную последовательность;

- четкое описание требований конфиденциальности информации по договору;

- наличие описания особенностей согласования возникающих в ходе исполнения договора вопросов или организационных моментов (предварительный контроль готовности к отгрузкам и т.д.), порядка поддержания связи между сторонами (указание должностных лиц, уполномоченных давать информацию и решать вопросы по договору, сроки (время) и способы связи и т.д.), а также механизма периодической сверки взаимных обязательств в процессе исполнения договора в целях текущего (промежуточного) контроля исполнения обязательств;

- все отраженные в проекте договора сведения взаимоувязаны.

Метод контроля: логический анализ, экспертная оценка, нормативная проверка документов, юридическая оценка отраженных хозяйственных операций.

Этап 2. Заключение договора

Объект контроля №1: представитель организации-покупателя, предъявляющий полномочия на подписание договора (т.е. прибывший для заключения договора).

Источник контроля: паспорт, доверенность на заключение договора; если это руководитель, то выписка из приказа или протокола собрания учредителей о его назначении с указанием соответствующих полномочий.

Параметр контроля: паспорт соответствует предъявителю; наличие необходимых полномочий на заключение договора подтверждено соответствующей доверенностью, в которой указаны: дата выдачи, срок действия, ФИО, должность и заверенный образец подписи лица, которому выдана доверенность, объем полномочий по доверенности; доверенность заверена подписью руководителя и печатью организации-покупателя; на руководителя организации-покупателя: надлежащим образом оформленная выписка из приказа или протокола собрания учредителей о его назначении с указанием соответствующих полномочий.

Метод контроля: нормативная проверка документов.

Объект контроля №2: подпись представителя организации-покупателя и оттиск печати организации-покупателя на договоре поставки.

Источник контроля: заключенный (скрепленный печатями и подписями сторон) договор поставки.

Параметр контроля: подпись представителя контрагента полная и разборчивая, соответствует образцу подписи в доверенности; оттиск печати организации-покупателя четкий и действительно соответствует организации-покупателю (ее наименованию).

Метод контроля: контрольная сверка.

Стадия III. Исполнение договора поставки

Этап 1. Подготовка к поставке продукции

Объект контроля № 1: покупатель (организация-покупатель).

Источник контроля: телефонограмма (факсограмма) покупателя.

Параметр контроля: подтверждение покупателем готовности в приемке продукции на своих складах.

Метод контроля: контрольная проверка покупателя посредством связи с ним.

Объект контроля №2: товарно-транспортная накладная.

Источник контроля: выписанные четыре экземпляра ТТН (типовая межведомственная форма №1-т); заказ; договор поставки; регистры учета расчетов с покупателями (где указаны данные по фактическому уровню дебиторской задолженности).

Параметр контроля: все четыре экземпляра каждой ТТН имеют одинаковую учетную серию и номер; все реквизиты заполнены в соответствии с действующими правилами и являются верными; указанные в ТТН сведения (характеристики продукции и т.д.) соответствуют условиям договора (приложений) и взаимоувязаны; цены соответствуют прейскуранту; суммы правильно подсчитаны; лимит дебиторской задолженности не превышен.

Метод контроля: проверка документов

Объект контроля №3: товарно-транспортная накладная

Источник контроля: выписанные четыре экземпляра ТТН (типовая межведомственная форма №1-т).

Параметр контроля: на всех экземплярах ТТН имеется подпись (санкция на отгрузку) заместителя начальника отдела сбыта по управлению сбытом.

Метод контроля: проверка

Объект контроля №4: транспортное средство (автомобиль, прибывший под погрузку)

Источник контроля: автомобиль, прибывший под погрузку.

Параметр контроля: надлежащее санитарное состояние и наличие необходимых приспособлений для крепления грузов, обеспечивающих их целостность и сохранность при транспортировке.

Метод контроля: экспертная оценка, осмотр, проверка

Объект контроля №5: тара и упаковка

Источник контроля: тара и упаковка

Параметр контроля: надлежащее (целостность и т.д.) состояние тары и упаковки.

Метод контроля: экспертная оценка, осмотр

Объект контроля №6: партия отправки

Источник контроля: подготовленная партия отправки

Параметр контроля: подготовленная партия отправки соответствует количеству, качеству и комплектности, указанным в ТТН.

Метод контроля: сравнение

Объект контроля №7: затаривание, пакетирование грузов

Источник контроля: операции затаривания и пакетирования

Параметр контроля: соблюдение правил затаривания и пакетирования.

Метод контроля: экспертная оценка, осмотр, наблюдение, проверка

Объект контроля №8: маркировка

Источник контроля: грузовые единицы

Параметр контроля: надлежащая (четкая, соответствующая отгрузочным документам) маркировка грузовых единиц.

Метод контроля: экспертная оценка, осмотр.

Объект контроля №9: погрузочные механизмы, вспомогательный персонал склада готовой продукции.

Источник контроля: операции погрузки продукции (груза) в автомобиль (для дальнейшей транспортировки покупателю).

Параметр контроля: исправность погрузочных механизмов; соблюдение вспомогательным персоналом техники безопасности и технологических стандартов (правил) размещения и укладки грузов.

Метод контроля: экспертная оценка, осмотр, наблюдение, проверка

Объект контроля №10: товарно-транспортная накладная

Источник контроля: 2-й, 3-й и 4-й экземпляры ТТН, поступившие со склада готовой продукции после осуществления погрузки.

Параметр контроля: соответствующие разделы (графы) ТТН заполнены правильно, имеется подпись заведующего складом готовой продукции и штамп склада.

Метод контроля: проверка документов

Этап 2. Доставка и отгрузка продукции покупателю

Объект контроля №1: груз

Источник контроля: груз при транспортировке и отгрузке.

Параметр контроля: количественная и качественная сохранность груза.

Метод контроля: осмотр, проверка

Этап 3. Учет и фактурирование поставки

Объект контроля №1: отгрузка

Источник контроля: 4-й экз. ТТН (оставленный для контроля), 3-й экз. ТТН с отметками покупателя о приемке продукции (т.е. свидетельствующими о фактической величине отгрузки).

Параметр контроля: заданная величина объема отгрузки.

Субъект контроля: начальник бюро оперативного управления отдела сбыта.

Метод контроля: сверка (встречная проверка) документальных данных.

Объект контроля №2: отгрузка (поставка), реализация.

Источник контроля: отчеты об отгрузке следующих видов (по данным бюро оперативного управления):

1) по отгрузкам продукции каждого наименования,

2) по отгрузкам продукции всех видов каждому покупателю в разрезе заключенных с ним договоров,

3) по объему отгруженной продукции по видам отгрузки; данные по расчетам за продукцию; отчеты о выполнении планов продаж (составленные экономическим бюро отдела сбыта).

Параметр контроля: заданные величины объема отгрузки и реализации (в натуральных и стоимостном измерителях).

Метод контроля: нормативная проверка

Объект контроля №3: счет-фактура

Источник контроля: выписанный счет-фактура; ТТН, на основании которой выписан счет-фактура.

Параметр контроля: счет-фактура заполнен в соответствии с действующими правилами; реквизиты и дополнительные данные указаны верно.

Метод контроля: проверка документов; встречная проверка документальных данных.

Этап 4. Погашение дебиторской задолженности покупателей

Объект контроля №1: банковские выписки (извещения)

Источник контроля: банковские выписки (извещения); приходные оправдательные документы.

Параметр контроля: суммы по выпискам (извещениям) соответствуют суммам, указанным в оправдательных документах (свидетельствующих о погашении задолженности покупателя).

Метод контроля: встречная проверка документальных данных

Объект контроля №2: оплата продукции покупателями

Источник контроля: банковские выписки; приходные оправдательные документы; уведомления об отказе в оплате; отчеты о выполнении плана поступления денежных средств от покупателей; отчеты о движении денежных средств; регистры (файлы) аналитического учета покупателей.

Параметр контроля: своевременность и полнота оплаты продукции покупателями.

Метод контроля: сверка документальных данных; нормативная проверка.

Объект контроля №3: дебиторская задолженность покупателей

Источник контроля: акты сверки дебиторской задолженности.

Параметр контроля: подтверждение покупателями числящейся за ними задолженности и порядка ее погашения.

Метод контроля: сверка документальных данных

2.3 Обсудить обязанности аудитора по предотвращению и раскрытию случаев злоупотреблений

Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод. В федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности рассматриваются только недобросовестные действия, являющиеся причиной существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Недобросовестные действия, совершенные представителями руководства аудируемого лица или представителями собственника, далее именуются недобросовестными действиями руководства, а недобросовестные действия, совершенные сотрудниками аудируемого лица,- недобросовестными действиями сотрудников. В обоих случаях в недобросовестных действиях могут участвовать третьи лица, не относящиеся к аудируемому лицу.

Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

- искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- искажения, возникающие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:

- фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность;

- преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;

- преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.

Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.

Недобросовестные действия подразумевают наличие мотивирующих факторов и осознаваемых возможностей для их совершения. Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности возможно в тех случаях, когда руководство аудируемого лица под воздействием внешних или внутренних факторов желает достичь необъективных результатов деятельности. Осознаваемая возможность недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности или незаконного присвоения активов существует в том случае, когда какое-либо лицо считает, что может обойти систему внутреннего контроля (например, если данное лицо занимает ответственное положение или знает конкретные недочеты в системе внутреннего контроля).

Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. В то время как аудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.

Заключение

Целью Правила (стандарта) является установление требований к организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских фирмах или у аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Задачами Правила (стандарта) являются:

а) определить порядок распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;

б) установить общие требования, предъявляемые к внутрифирменной системе контроля качества аудита;

в) установить порядок контроля качества работы в ходе проведения аудита.

Внутрифирменная система контроля качества работы создается для того, чтобы проводимые аудиторской организацией проверки полностью соответствовали законодательству РФ, иным актам, регулирующим аудиторскую деятельность. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила контроля внутреннего качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки как своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.



Литература

1. Адамс Р. Основы аудита.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

2. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 1995.

3. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких.- М.: Бухгалтерский учет, 1994.

4. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности: Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 1987.

5. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой.- М.: Финансы, 1979.

6. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства.- М.: Финансы и статистика, 1992.

7. Виноградов О.В., Мизиковский Е.А. Оценка аудиторами качества внутреннего контроля // Бухгалтерский учет.- 1996.- № 2.

8. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля // Бухгалтерский учет.-1996.- № 2.

9. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

10. Данилевский Ю.А. Внутренний контроль на предприятии // Финансовая газета.- 1997. № 19.

11. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов М.А., Старовойтова Е.В. Аудит. - ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.

12. Захарова Е.Н. Внутренний финансовый контроль: проблемы организации и методика осуществления: Автореф. дис. канд. экон. наук.- Иркутск, 1997.

13. Зубова Е.В. Технология аудита. - М.: Аналитика-пресс, ЦБА, 1998.

14. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по направлению “Экономика”, спец. “Бухгалтерский учет и аудит”.- М.: Финансы и статистика, 1996.

15. Коул М.Х. Совершенствование качества внутреннего аудита в транснациональных корпорациях // Контролинг.- 1991.-№ 2.

16. Кужельный Н.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции.- М.: Финансы и статистика, 1985.

17. Лабынцев Н.Т. Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности. - М.: Финансы и статистика, 1998.

18. Лычагин М.В. Аудит и внутренний контроль: Консультация // ЭКО.- 1994.- № 2.

19. Методика изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации в ходе аудиторской проверки // Аудиторские ведомости.- 1998.- № 9.

20. Муллахметов Х.Ш. Внутренний аудит: проблемы организации и развития // Бухгалтерский учет.-1993.-№ 8.

21. Петрова Ю.В. Система внутреннего контроля предприятия в условиях предпринимательских рисков // Аудиторские ведомости.- 1998.-№ 1.

22. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. М. Финансы и статистика, 1998.

Размещено на Allbest.ru