Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа по дисциплине "Управленческий учет"

Документальное оформление и учет выбытия основных средств организации

План

• Введение

1. Документальное оформление выбытия основных средств организации

• 1.1 Краткая характеристика состава основных средств
• 1.2 Бухгалтерский учет основных средств
• 1.3 Краткая характеристика выбытия основных средств организации

2. Списание объектов основных средств организации

• 2.1 Учет выбытия объектов основных средств организации
• 2.2 Механизм списания неиспользуемых объектов основных средств организации
• 2.3 Особенности учета выбытия объектов основных средств организации, содержащих драгоценные металлы

3. Документальное оформление и учет выбытия основных средств на примере ООО «Фалексан-сервис»

Заключение

Список использованной литературы

• Введение
• Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.
• Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.
• Учет выбытия объектов основных средств организации является важным элементом в процессе учета основных средств. Поэтому актуальность темы данной работы («Документальное оформление и учет выбытия основных средств организации») не вызывает сомнения.
• Целью работы является отражение и анализ приемов учета и документального оформления выбытия основных средств.
• Задачи работы:
• § описание и анализ механизма документального оформления выбытия основных средств организации;
• § описание и анализ бухгалтерского учета выбытия основных средств организации;
• § описание решения наиболее часто возникающих проблем при организации бухгалтерского учета и документального оформления выбытия основных средств.
• В соответствии с целью и поставленными задачами, работа построена следующим образом.
• В первой главе работы содержится общетеоретическая информация по теме работы: краткая характеристика состава основных средств организации, описание методики бухгалтерского учета основных средств и характеристика процесса учета выбытия основных средств в организации.
• Во второй главе работы детально описывается процесс бухгалтерского учета выбытия объектов основных средств организации, механизм списания неиспользуемых объектов основных средств организации, а также рассматриваются особенности учета выбытия объектов основных средств организации, содержащих драгоценные металлы, как наиболее сложная часть учета выбытия объектов основных средств. Вторая глава носит более практический характер.
• В третьей, заключительной главе работы рассказывается о практических аспектах учета выбытия объектов основных средств. В качестве примера используется хозяйственная деятельность ООО «Фалексан-сервис».
• Основные выводы сделаны в заключении.

1. Документальное оформление выбытия основных средств организации

1.1 Краткая характеристика состава основных средств

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» с подразделением на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), на консервации, в стадии достройки, дооборудования, частичной ликвидации, реконструкции, модернизации и др.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства могут подразделяться на:

§ объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности;

§ объекты основных средств, принадлежащие организации на праве хозяйственного ведения, оперативного управления (в том числе переданные в безвозмездное пользование);

§ объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

§ в эксплуатации;

§ в запасе;

§ на консервации;

§ в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки.

1.2 Бухгалтерский учет основных средств

Порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, организаций, финансируемых из бюджета), а также у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определяется с учетом Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118.

Организации на основании вышеупомянутой инструкции и других нормативно-правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь, регламентирующих учетную политику, должны самостоятельно разработать необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием локальные правовые акты. Указанными документами утверждаются:

1. формы применяемых первичных учетных документов, которыми подтверждаются поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств и порядок их оформления, а также правила документооборота и технология обработки учетной информации;

2. перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;

3. порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

§ правильного оформления документов и своевременного отражения в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

§ формирования затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

§ своевременного и полного отражения в учете амортизации основных средств;

§ достоверного и полного определения результатов реализации и прочих видов выбытия основных средств;

§ полного определения затрат, связанных с содержанием и проведением всех видов ремонтов основных средств;

§ полного определения затрат на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования и достройки объектов основных средств;

§ обеспечения контроля за сохранностью объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

§ проведения анализа использования основных средств;

§ получения необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об объектах основных средств.

Нужно подчеркнуть, что осуществляемые организацией хозяйственные операции, связанные с поступлением, внутренним перемещением, выбытием основных средств, должны быть своевременно зарегистрированы на счетах бухгалтерского учета. Сам факт совершения хозяйственной операции оформляется первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет основных средств.

Первичные учетные документы должны быть составлены в соответствии с требованиями статьи 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года.

С 1 января 2005 г. для учета движения основных средств в качестве первичных учетных документов применяются утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь N 168 от 8 декабря 2003 г. унифицированные формы первичной учетной документации, которые должны быть оформлены надлежащим образом, с заполнением всех необходимых реквизитов, должны быть подписанными ответственными лицами и могут составляться на бумажных и (или) электронных носителях информации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств (объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций).

Обособленный комплекс предметов представляет собой один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и (или) смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, но не самостоятельно.

Так, например, в стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой и камерой, а также комплекта инструментов.

Следует отметить, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы или срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Так, капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).

Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разные сроки полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года, следующего за годом списания.

1.3 Краткая характеристика выбытия основных средств организации

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств».

Выбытие объекта основных средств организации имеет место в случаях физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации объекта, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, а также в других установленных законодательством случаях.

При выбытии основных средств в результате продажи выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором, на основании документов, оформленных в установленном законодательством порядке.

При выбытии объекта основных средств в порядке безвозмездной передачи между организациями одной формы собственности по решению собственника остаточная стоимость (первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации) и расходы по передаче этого объекта относятся передающей организацией на внереализационные расходы.

В организациях, финансируемых из бюджета, при безвозмездной передаче затраты относятся на увеличение расходов по соответствующим статьям и элементам бюджетной классификации.

Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в качестве операционных или внереализационных в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Выбытие объектов основных средств отражается следующими записями:

Таблица 1. Хозяйственные операции при выбытии основных средств организации.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Списание стоимости выбывшего объекта	01 субсчет «Выбытие основных средств»	01
Списание амортизации	02	01 субсчет «Выбытие основных средств»
Списание остаточной стоимости:
-- при продаже	91	01 субсчет «Выбытие основных средств»
-- при безвозмездной передаче	92	01 субсчет «Выбытие основных средств»
при недостаче, хищениях, порче	94	01 субсчет «Выбытие основных средств»
Оприходование материалов от списания объектов	10	91
Выручка от продажи объектов	51, 62	91

2. Списание объектов основных средств организации

бухгалтерский учет выбытие документальный

2.1 Учет выбытия объектов основных средств организации

Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче основных средств (форма ОС--1). Наряду с актом о приеме-передаче основных средств (форма ОС--1) составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН--1, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь N 53 от 14 мая 2001 г., если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется с участием автомобильного транспорта, либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, утвержденная этим же постановлением, если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (например, почтой).

Выбытие объектов основных средств для определения их остаточной стоимости первоначально отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

§ по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства» списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;

§ по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту.

Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, отраженная по субсчету «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства», списывается:

§ вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд -- в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Результат от списания с бухгалтерского учета объектов жилых зданий и других объектов основных средств, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года на забалансовых счетах, в операционные расходы не включается. Стоимость указанных объектов основных средств отражается по дебету счета 83 «Добавочный фонд» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства»;

§ вследствие недостачи, выявленной при инвентаризации либо иным путем, -- в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

§ при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездно передаваемых объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа), ликвидации при авариях, утраченных в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях, -- в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

§ при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности (республиканская или коммунальная собственность), между государственными унитарными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа -- в дебет счета 83 «Добавочный фонд»;

§ при передаче обособленным подразделениям организации -- в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

При отражении в системе бухгалтерского учета хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств организации могут не использовать субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства». При этом сумму накопленной амортизации по выбывающему объекту основного средства могут отразить непосредственно по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд, списываются в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»; безвозмездной передачи, ликвидации при авариях, утраченных в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях, списываются в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции со счетами:

§ 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» -- на сумму производственных и транспортных расходов, связанных с демонтажем объектов;

§ 44 «Расходы на реализацию» -- на сумму расходов, связанных с упаковкой, транспортировкой проданных объектов, оплатой посреднических и маркетинговых услуг, пошлин и других расходов на реализацию объектов;

§ 51 «Расчетный счет» -- на сумму денежных платежей, связанных с выбытием объектов;

§ 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- на сумму налога на добавленную стоимость и других налогов.

Доходы по операциям выбытия объектов основных средств списываются с кредита счета 91 «Операционные доходы и расходы» в дебет следующих счетов:

§ 10 «Материалы» -- на стоимость материалов по ценам возможного использования, полученных при разборке объектов в процессе их выбытия;

§ 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- на стоимость проданных объектов основных средств по ценам реализации, включающим налог на добавленную стоимость;

§ 58 «Финансовые вложения» -- на стоимость основных средств, внесенных в уставные фонды других организаций.

Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 «Прибыли и убытки» в том отчетном периоде, к которому они относятся.

2.2 Механизм списания неиспользуемых объектов основных средств организации

Порядок списания неиспользуемых в производственном процессе и не подлежащих дальнейшему использованию по прямому назначению объектов основных средств (за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств), остаточная стоимость каждой единицы которых не превышает 10 тысяч базовых величин, находящихся на балансе юридических лиц, подчиненных республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, определяется Инструкцией о порядке проведения списания в 2005--2006 годах неиспользуемых основных средств, находящихся на балансе юридических лиц, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 2005 г. N 426 «О списании в 2005 -- 2006 годах неиспользуемых основных средств и вовлечении их в хозяйственный оборот».

Списание неиспользуемых основных средств осуществляется по состоянию на первое число месяца по решению юридических лиц и при наличии согласования с республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями.

Лом и отходы черных, цветных и драгоценных металлов, которые были получены в результате списания неиспользуемых основных средств, юридические лица должны направлять на переработку в установленном законодательством порядке организациям, имеющим специальное разрешение (лицензию) на деятельность по заготовке лома и отходов черных и цветных металлов.

Для определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования объектов основных средств, оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входят:

1. осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

2. установление причин списания объекта (физический и/или моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);

3. выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

4. установление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка, исходя из цен возможного использования;

5. осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных металлов и драгоценных материалов, определением их количества, веса;

6. составление соответствующих актов на списание объектов основных средств.

В комиссию по определению целесообразности списания основных средств, назначаемую приказом руководителя предприятия, предоставляются следующие документы:

§ письмо-заявка, к которому должен прилагаться перечень неиспользуемых основных средств, предлагаемых к списанию, оформленное по установленной форме;

§ другие документы, запрашиваемые комиссией.

Для определения целесообразности списания комиссия осуществляет анализ представленных документов и проверку фактического состояния подготовленных к списанию неиспользуемых основных средств по месту их нахождения. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств, по форме ОС--4), или актом о списании автотранспортных средств (по форме ОС--4а), или актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств, по форме ОС--4б). В акте приводятся данные, характеризующие объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты; причины выбытия с обоснованием причин целесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт о списании основных средств утверждается руководителем организации. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов о списании основных средств (получения разрешения вышестоящей организации) не допускается.

Принимаемое комиссией решение о целесообразности списания неиспользуемых основных средств оформляется протоколом.

Операции, связанные со списанием с баланса организации неиспользуемых основных средств, в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке:

§ по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» -- на первоначальную стоимость основных средств;

§ по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- на сумму начисленной амортизации;

§ по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- на остаточную стоимость основных средств;

§ по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств и других счетов -- на сумму расходов, связанных со списанием основных средств;

§ по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы» -- на сумму оприходованных от разборки основных средств лома и отходов черных, цветных и драгоценных металлов;

§ по дебету счета 83 «Добавочный фонд» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы» -- на сумму убытков от списания основных средств без налога на добавленную стоимость.

Бухгалтерия организации производит списание объектов основных средств с бухгалтерского учета на основании утвержденного руководителем организации акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС--4) или акта о списании автотранспортных средств (форма ОС--4а). Одновременно бухгалтерия производит отметку о списании с бухгалтерского учета объекта основного средства в инвентарной карточке (инвентарной книге).

2.3 Особенности учета выбытия объектов основных средств организации, содержащих драгоценные металлы

Учтенные на балансе организации основные средства могут содержать драгоценные металлы (серебро, золото, платину, металлы платиновой группы). К ним относятся прежде всего радиоприборы, холодильное оборудование, измерительная и электронно-вычислительная техника, персональные компьютеры и печатающие устройства к ним. После поступления или ликвидации таких объектов драгоценные металлы, содержащиеся в них, должны быть своевременно и правильно приняты к учету.

Правовые основы регулирования отношений, связанных с использованием и обращением драгоценных металлов, определены Законом Республики Беларусь «О драгоценных металлах и драгоценных камнях». Согласно ст. 1 этого Закона к драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений, осмий), находящиеся в любом виде и состоянии, в т.ч. в ломе и отходах производства и потребления.

В соответствии с названным выше Законом постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №34 от 15.03.2004 была утверждена Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней. Установленный данной Инструкцией порядок распространяется на индивидуальных предпринимателей, юридические лица независимо от форм собственности и подчиненности, а также воинские формирования, осуществляющие деятельность, связанную с драгоценными металлами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях при их производстве, использовании и (или) обращении, эксплуатирующие изделия, оборудование, приборы и иные средства, их содержащие, а также осуществляющие сбор, заготовку, первичную обработку и переработку (в т.ч. рекуперацию драгоценных камней) лома и отходов с наличием драгоценных металлов и драгоценных камней. Согласно п.6 указанной Инструкции они обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях (в т.ч. в составе вооружения и военной техники), а также в ломе и отходах.

Драгоценные металлы, входящие в состав приборов, оборудования и иных средств, до их списании (ликвидации) независимо от степени их износа (угара и т.д.) учитываются по первоначальному количеству, указанному в паспортах, формулярах, технических условиях, иной сопроводительной документации, а также определенному по аналогам, комиссионно.

При принятии к учету объекта основных средств в инвентарную карточку учета объекта основных средств формы ОС--б в обязательном порядке также должны быть внесены данные о наличии драгоценных металлов и драгоценных камней в составе этого основного средства, а также их масса (в граммах либо килограммах).

В момент выбытия основных средств должны быть оприходованы элементы выбывающего оборудования, содержащие драгоценные металлы. В акте на списание объекта основных средств (форма ОС--4 или ОС--4а) в разделе «Краткая характеристика объекта основных средств» указывается информация о содержании в нем драгметаллов, а в разделе, содержащем сведения о поступивших после его списания материальных ценностях -- данные об учтенных деталях основного средства, содержащего драгоценные металлы.

Учет драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании, приборах и других изделиях, относящихся к основным средствам, осуществляется в инвентарных карточках учета основных средств формы ОС-6 в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» с указанием наименования драгоценных металлов и их количества (массы).

Учет лома и отходов драгоценных металлов в бухгалтерии ведется на счете 10 на открываемом субсчете 12 «Лом и отходы драгоценных металлов», по материально ответственным лицам, наименованиям, массе отходов и массе драгоценных металлов в них и стоимости по заготовительным ценам. Для исчисления налога на прибыль, стоимость лома и отходов драгоценных металлов, полученных при выбытии оборудования, учитывается в составе внереализационных доходов.

Собранный лом, как правило, передается на аффинажный завод (либо продается организации, имеющей специальную лицензию, для последующей передачи на аффинаж). Аффинаж -- это процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям. Аффинажный завод представляет паспорт (акт), на основании которого отражается в учете выручка от реализации драгоценных металлов и списывается из учета драгметалл. Следует иметь в виду, что освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при:

§ сдаче (поставке) драгоценных металлов и драгоценных камней, в т.ч. в виде лома и отходов, содержащих сопутствующие компоненты в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (далее -- Госфонд Беларуси);

§ отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда Беларуси Национальному Банку РБ;

§ переработке лома и отходов, зачисленных в фонд переработки Госфонда Беларуси, для последующей поставки извлеченных драгоценных металлов в Госфонд Беларуси.

В бухгалтерском учете операции по оприходованию, сдаче и переработке лома и отходов отражаются в соответствии с порядком, изложенным в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 18.05.2005 17--1--23/60.

Таблица 2. Хозяйственные операции при выбытии основных средств организации, содержащих драгоценные металлы.

Счет дебет кредит	Содержание операции
10-12	91	Поставлен на учет лом, содержащий драгоценные металлы, полученный от разборки или демонтажа оборудования, приборов и иных изделий (по ценам на дату постановки на учет)
10-12	20	Поставлены на учет отходы производства, содержащие драгоценные металлы (по ценам на дату постановки на учет)
10--7	10-12	Отгружены лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, на переработку (по ценам на дату отгрузки)
10-12	91	дооценка стоимости драгоценных металлов до цены на дату отгрузки
91	10, 70, 68	Списание затрат по сбору, разборке, транспортировке на предприятие -- переработчик лома и отходов, содержащих драгоценные металлы
10--7	91	Отражение расхождений между данными сдатчика и предприятия--переработчика по количеству драгоценных металлов, содержащихся в ломе и отходах, на основании акта приемки и расчет--паспорта
91	76	Стоимость услуг по организации переработки лома и отходов по данным, указанным в расчет--паспорте
91	10-7	Списание учетной стоимости отгруженных драгоценных металлов
51	76	Поступление денежных средств от переработчика за сданные в Госфонд Беларуси драгоценные металлы за минусом стоимости услуг по организации переработки
76	91	Отражение выручки от реализации драгоценных металлов, полученных из лома и отходов (сумма выручки от реализации складывается из суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет сдатчика от предприятия--переработчика, и стоимости услуг по переработке лома и отходов драгоценных металлов, указанной в расчет--паспорте)
91(99)	99 (91)	Результат от реализации драгоценных металлов, полученных из лома и отходов, в Госфонд Беларуси

3. Документальное оформление и учет выбытия основных средств на примере ООО «Фалексан-сервис»

Прежде всего, следует отметить, что в ООО «Фалексан-сервис» бухгалтерский учет и документальное оформление, в том числе и выбытия объектов основных средств, выполняется в соответствии с регулирующими бухгалтерскую отчетность нормативно-правовыми актами Республики Беларусь. Перечень операций по выбытию объекта основных средств, в качестве примера приведенный ниже, является примером правильного ведения бухгалтерской отчетности, соответствующим всем перечисленным выше в данной работе требованиям регулирующих учет основных средств нормативных документов Республики Беларусь.

Пример 1 (Приложения 1, 2). В марте 2005 г. в ООО «Фалексан-сервис» вследствие морального и физического износа был списан объект основных средств, содержащий драгоценные металлы. Первоначальная стоимость объекта составляла 1820 000 руб., на момент списания были начислены амортизационные отчисления в сумме 1820 000 руб. На основании акта оприходован лом, содержащий драгоценные металлы, по рыночной стоимости 195 000 руб., который затем был передан на аффинажный завод с целью очистки от сопутствующих компонентов. Согласно паспорту аффинажного завода, стоимость драгоценных металлов составила 190 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Фалексан--сервис» в марте 2005 г. были произведены следующие записи:

§ Д-т 01 -- К-т 01 -- 1820000руб. -- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

§ Д-т 02 -- К-т 01 -- 1820 000 руб. -- списана накопленная амортизация;

§ Д-т 10 -- К-т 91 -- 195000 руб. -- оприходован лом, содержащий драгоценные металлы, по рыночной стоимости;

§ Д - т 91 -- К-т 99 -- 195 000 руб. -- определен финансовый результат от выбытия объекта основных средств;

§ Д - т 76 -- К--т 91-1 -- 195000руб. -- реализован аффинажному заводу лом, содержащий драгоценные металлы;

§ Д - т 91 -- К-т 10 -- 195 000 руб. -- списана балансовая стоимость лома, содержащего драгоценные металлы;

§ Д - т 51 -- К-т 76 -- 190 000 руб. -- получены денежные средства от покупателя (аффинажного завода) на основании паспорта (акта);

§ Д - т 91 -- К-т 76 -- 5000 руб. -- отражена разница между балансовой стоимостью лома и фактической ценой реализации;

§ Д - т 99 -- К-т 91 -- 5000 руб. -- выявлен результат от продажи лома, содержащего драгоценные металлы.

Следует особо отметить, что любое ведение отчетности, не соответствующее либо не полностью соответствующее требованиям регулирующих бухгалтерскую отчетность нормативных документов, влечет за собой взыскание определенной суммы в качестве штрафа с организации, ведущей такую отчетность. В настоящее время сумма такого штрафа может составлять до ста базовых величин. Поэтому правильное ведение бухгалтерской отчетности, особенно такого сложного ее момента, как учет выбытия объектов основных средств, содержащих драгоценные металлы, является не только средством для того, чтобы избежать головной боли перед очередной проверкой, но и средством экономии денег организации.

Пример 2 (Приложения 3, 4, ). ООО “Фалексан сервис” в августе 2004г. приобрела основное средство - кондиционер (первоначальная стоимость после монтажа 4556040 рублей), ввела его в эксплуатацию, а в декабре 2005г. приняла решение продать его. Рассмотрим порядок документального оформления ввода кондиционера в эксплуатацию и его выбытия в случае продажи.

Оформление ввода в эксплуатацию объектов основных средств ООО “Фалексан сервис” производится в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 г. N 168 (далее - Инструкция N 168), и Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. N 127 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 127).

Инструкцией N 127 предусмотрено, что принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1), который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1а), который составляется на группу инвентарных объектов, и иных документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Один из экземпляров указанных актов, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Такой способ применяется в анализируемой организации. С другой стороны, техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Таким образом, для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию оформляется акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) либо акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1а). В рассматриваемом примере с покупкой кондиционера составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1 (Приложение 3).

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией ООО “Фалексан сервис” на инвентарных карточках учета основных средств (унифицированная форма первичной учетной документации по учету основных средств форма ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств", утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 г. N 168).

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы ОС-1, ОС-1а) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов. Так, запись о перемещении кондиционера из административно-управленческого отдела в магазин произведена на основании накладной на внутреннее перемещение основных средств (Приложение 4).

Согласно Инструкции N 127 выбытие объектов основных средств, в том числе вследствие их продажи, совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1). Наряду с актом о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1) составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. N 53, если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется с участием автомобильного транспорта либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. N 53, если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Для целей Инструкции N 127 указанные накладные не предназначены для учета движения объектов основных средств, а служат основанием для расчетов за их перевозку, учета выполненной транспортной работы и расчетов по налогу на добавленную стоимость.

На основании акта о приеме-передаче основных средств бухгалтерия организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.

Пример 3 (Приложения 5, 6). По данным бухгалтерского учета ООО «Фалексан сервис» по состоянию на 01.02.2006г. в составе основных средств числится компьютер CTS Sempron (системный блок), первоначальная стоимость которого составляет 1000000 руб. Сумма амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта (12 месяцев) - 200000 руб. При принятии компьютера на учет организацией установлен срок его полезного использования 5 лет.

В феврале 2006 г. была проведены ремонт и модернизация компьютера, а именно замена вышедшего из строя кабеля на аналогичный новый стоимостью 2120 руб., и, соответственно, замена морально устаревшей материнской платы на более усовершенствованную модель стоимостью 236500 руб. Запасные части приобретены организацией ранее и хранятся на складе. По приказу руководителя организации создана комиссия, которая, оценив состояние морально устаревшей материнской платы, установила: при ее изъятии первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит уменьшению на 37500 руб., сумма начисленной амортизации подлежит уменьшению на 7500 руб.; цена возможного использования материнской платы - 30000 руб. Работы по ремонту и модернизации компьютера выполнены начальником технического отдела.

Относительно проведения ремонта комиссией, назначенной руководителем организации, проводится осмотр основного средства и составляется дефектный акт - документ, свидетельствующий о поломке и невозможности восстановления кабеля компьютера (в результате физического износа и крошения пластикового покрытия кабеля). На основании дефектного акта проводится ремонт компьютера, и стоимость кабеля (2120 руб.) списывается на затраты по проведению ремонта основных средств.

По окончании работ по проведению ремонта составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3 (Приложение 5).

Что касается проведения модернизации, то после оприходования извлеченной материнской платы на склад она была реализована сторонней организации стоимостью 35400 руб. (с учетом НДС).

Учетной политикой ООО «Фалексан сервис» определено: линейный способ начисления амортизации по основным средствам; операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества отражаются по мере получения оплаты.

Согласно приложению 8 "Общие признаки работ и критерии состояния объектов в результате их проведения для использования при разработке отраслевых стандартов в целях настоящей Инструкции" к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 г. N 187/110/96/18 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 187), модернизация - это совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта. Проводимые работы - замена имеющихся устаревших конструктивных элементов и систем объекта новыми, более эффективными.

На основании п. 24 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. N 127 (с изменениями и дополнениями), стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Республики Беларусь.

Затраты на модернизацию учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

По завершении указанных работ затраты, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", списываются в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. N 89 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция по применению Типового плана счетов), на счете 01 "Основные средства" отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) к счету 01 "Основные средства" открывается субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта основных средств, а в кредит - сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации (с дебета счета 02 "Амортизация основных средств"). Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 "Основные средства" субсчета "Выбытие основных средств" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы".

На основании п. 9 Инструкции N 187 амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях: модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, - на сумму соответствующих затрат.

Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств производится по решению комиссии в соответствии с настоящей Инструкцией и иными нормативными правовыми актами.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов на счете 02 "Амортизация основных средств" отражается движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

При выбытии (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и другие) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается с отражением по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств").

В рассматриваемой ситуации, при изъятии морально устаревшей материнской платы из состава компьютера необходимо производится уменьшение его первоначальной стоимости, а также суммы начисленной амортизации на суммы, установленные комиссией. Изъятая морально устаревшая материнская плата приходуется по цене возможного использования в составе операционных доходов, а ее остаточная стоимость отражается в составе операционных расходов организации.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов на счете 10 "Материалы" учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

При выбытии материалов (продажа, списание и другое) их стоимость списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы".

В рассматриваемой ситуации к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" открыт субсчет 08-10 "Затраты на модернизацию"; к счету 01 "Основные средства" открыт дополнительный субсчет 01-1 "Выбытие основных средств".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи при выбытии морально устаревшей материнской платы из состава компьютера
Отражено выбытие материнской платы из состава компьютера, по ее первоначальной стоимости	01-1	01	37500	Инвентарная карточка учета объекта основных средств, приказ руководителя, акт комиссии, акт изъятия
Уменьшена сумма амортизационных отчислений по выбывшей материнской плате (37500 х 100% / 5 лет / / 12 мес. х 12 мес.)	02	01-1	7500	Инвентарная карточка учета объекта основных средств, приказ руководителя, акт комиссии, акт изъятия, бухгалтерская справка-расчет
Отражена остаточная стоимость материнской платы в составе операционных расходов (37500 - 7500)	91-2	01-1	30000	Бухгалтерская справка-расчет
Принята к учету материнская плата в составе материалов по цене возможного использования	10	91-1	30000	Карточка складского учета, приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи по проведению модернизации компьютера
Отражены затраты на модернизацию в виде стоимости материнской платы (усовершенствованной модели)	08-10	10	236500	Карточка складского учета, приказ руководителя, бухгалтерская справка
Отражено увеличение первоначальной стоимости основного средства (компьютера) на стоимость материнской платы (усовершенствованной модели)	01	08-10	236500	Инвентарная карточка учета объекта основных средств, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (Приложение 6), приказ руководителя
Бухгалтерские записи по реализации морально устаревшей материнской платы сторонней организации
Поступила оплата от сторонней организации за материнскую плату	51	91-1	35400	Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение
Начислен НДС (35400 х 18 / 118)	91-3	68-2	5400	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена стоимость материнской платы в составе операционных расходов	91-2	10	30000	Бухгалтерская справка-расчет

В качестве дополнительной информации по рассматриваемой теме можно рассмотреть документы, представленные в Приложениях 7-10 «Инвентаризационная опись основных средств», «Инвентарный список основных средств», «Карточка учета движения основных средств», «Акт на списание автотранспортных средств».

Заключение

Бухгалтерский учет основных средств организации является очень важной и совсем не легкой задачей. Огромная роль, которую учет основных средств играет в ведении всей отчетности организации, хорошо известна -- она объективно описана в первой главе данной работы. Сложность же ведения учета основных средств заключается в обилии регулирующих ведение отчетности нормативно-правовых актов и наличии некоторых противоречий между ними.

Ведение же учета выбытия объектов основных средств организации, и, в особенности, выбытия объектов основных средств, содержащих драгоценные металлы, и его документальное оформление является еще более сложной задачей, так как подпадает под действие еще большего количества регулирующих документов, незнание или недостаточно полное знание которых может стать ловушкой даже для опытного специалиста. Так, например, при списании отслужившего свой срок, например, кассового аппарата 90-х годов выпуска, ведущий учет специалист вполне может не знать и не иметь возможности проверить наличие какого-либо драгоценного металла в данном аппарате. При этом, наличие ошибки в документации или в бухгалтерской отчетности может стать причиной применения штрафных санкций в отношении организации.