Исследование организации учета труда и заработной платы в строительных организациях

К числу тарифообразующих должны относиться и различия в природно-климатических и экономических условиях проживания работников. Неодинаковые природно-климатические условия, удаленность отдельных районов от освоенных центров при прочих равных условиях приводят к территориальным различиям в условиях воспроизводства рабочей силы. Они связаны с территориальными различиями в ценах на товары и услуги и с неодинаковой структурой потребления (в северных районах России, например, больше расходы на одежду, отопление, освещение и т.п.). Поэтому, если действие тарифной системы распространяется на несколько различных по природно-климатическим и экономическим зонам территорий, то она должна обеспечить соответствующую дифференциацию заработной платы. Тарифная система всегда отражает отношения между работодателями и всеми работниками по поводу условий оплаты за общественно значимые различия в самом труде, и в силу этого с ее помощью обеспечивается реализация принципа равной оплаты за равный труд или разной оплаты за разный труд, в тех рамках, в которых применяется для оценки трудового вклада работника соответствующая тарифная система.

Тарифная система состоит из трех элементов: тарифных сеток; тарифных ставок (должностных окладов) и тарифно-квалификационных справочников. В нее также включаются различного рода надбавки, доплаты и повышения тарифного характера, устанавливаемые для суммирования труда на отдельных видах работ, производств и отраслей.

Согласно ст. 60 Трудового кодекса Республики Беларусь республиканскими тарифами оплаты труда являются часовые или месячные тарифные ставки и должностные оклады, определяющие уровень оплаты труда для конкретных профессионально-квалификационных групп работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями.

Тарифный разряд характеризует уровень квалификации рабочего (квалификационный разряд) и зависит от степени сложности, точности и ответственности выполняемых им работ.

Тарифные коэффициенты характеризуют соотношения квалификационного уровня работников по разрядам и показывают, во сколько раз рассчитанные на их основе тарифные ставки последующих разрядов выше ставки первого.

На основе тарифных коэффициентов и тарифной ставки первого разряда осуществляется дифференциация тарифных ставок (окладов) по разрядам по признаку сложности выполняемых работ и квалификации работников.

В настоящее время действует утвержденная Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь «Рекомендация по определению тарифных ставок (окладов) работников коммерческих организаций и о порядке их повышения» от 11 июля 2011№ 67. Согласно этому Постановлению наниматели на основании локальных нормативных правовых актов могут устанавливать тарифные ставки (оклады) работников на основе:

- Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь;

- тарифной сетки, определенной тарифным (местным) соглашением либо разработанной и утвержденной в организации;

- без применения Единой тарифной сетки работников и тарифного соглашения [9].

Работники коммерческих организаций распределены по 23 разрядам.

При помощи Единой тарифной сетки осуществляется дифференциация и регулирование основной (тарифной) части заработной платы различных профессионально-квалификационных групп работников в зависимости от следующих факторов:

- сложности труда (квалификации) - в пределах одной профессии, должности (внутрипрофессиональная, внутридолжностная дифференциация);

- содержания и специфики труда рабочих, технических исполнителей, руководителей подразделений административно-хозяйственного обслуживания, специалистов, руководителей организаций, функциональных и производственных подразделений (межпрофессиальная, междолжностная дифференциация);

- общих условий труда, сложности выпускаемой продукции (работ, услуг), видов деятельности и других специфических факторов, характерных для отрасли (подотрасли).

Тарифно-квалификационные справочники работ и профессий рабочих представляют собой систематизированные перечни работ и профессий рабочих, имеющиеся на предприятиях и в организациях. В них сформулированы квалификационные характеристики и требования, предъявляемые к рабочим, выполняющим различные по содержанию, степени сложности и профилю работы, в отношении производственных навыков, профессиональных знаний, приемов труда, умения организовать рабочее место, а также с учетом характера ответственности, лежащей на работнике за правильное выполнение работы. Они предназначены для тарификации работ и присвоения разрядов рабочим.

Стоит отметить, что необходимость соблюдения тарифно-квалификационных справочников предусмотрена только при применении условий оплаты труда работников, основанных на применении Единой тарифной сетке работников Республики Беларусь.

При формировании системы труда на основе тарифной сетки, определенной тарифным (местным) соглашением либо разработанной и утвержденной в организации наниматель может устанавливать распределение работников по тарифным разрядам тарифной сетки, размеры повышения тарифных ставок либо сдельных расценок, порядок исчисления тарифных ставок, а также порядок тарификации отдельных должностей руководителей и специалистов.

Определение размеров тарифных ставок (окладов) без применения Единой тарифной сетки или тарифного соглашения может устанавливаться нанимателем:

- в процентном отношении от выручки , полученной от реализации продукции, товаров(работ, услуг);

- в процентном отношении от суммы заключенной внешнеэкономической сделки в зависимости от эффективности её реализации;

- путем установления фиксированных либо плавающих тарифных ставок (окладов).

Наниматель может предусматривать в трудовых договорах (контрактах) работников персональные условия оплаты труда.

При использовании форм и систем оплаты труда без применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь можно сократить затраты своего рабочего времени на тарификацию работ и применение тарифно-квалификационных и квалификационных справочников. Вместе с этим есть возможность значительно уменьшить количество ошибок, которые появляются в связи со сложным применением названых справочников [8].

2.3 Первичная документация по начислению заработной платы и других выплат и порядок ее прохождения

Для управления организацией, составления отчетности по труду необходимо вести учет численности работающих по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту, стажу работы, а также использования рабочего времени каждым работником, выработки рабочих-сдельщиков и т.д.

В организациях применяются различные формы первичных документов по труду и заработной плате, что определяется отраслевой принадлежностью, применяемыми формами и системами оплаты труда, особенностями технологии производства и другими факторами. Государственными органами разработаны и рекомендованы к применению типовые формы документации по учету выработки и использования рабочего времени. Наиболее широкое применение в строительстве находят следующие формы первичных документов: табеля учета использования рабочего времени по формам № Т-12, Т-13 Т-13а, наряды по форме № Т-41 Т-41а табель-расчет по форме № Т-листок учета простоев по форме № Т-16, список лиц, работавших сверхурочно по форме № Т-15, акты о браке по форме № Т-46.

Движение личного состава работников организации оформляется типовыми формами первичных документов, такими как:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу, форма № Т-1;

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, форма № Т-5;

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, форма № Т-6;

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, форма № Т-8 [32, с.168].

С 1 апреля 2011г. формы первичных учетных документов могут утверждаться руководителем организации или индивидуальным предпринимателем либо республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов. При этом организация, индивидуальный предприниматель в праве самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов, независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления [11].

В отделе кадров на каждого работника заполняется Личная карточка по форме № Т-2. На руководителей, специалистов и служащих составляется Личный листок по учету кадров, по научным работникам - Учетная карточка научного работника по форме № Т-4. Каждому работнику в организации присваивается табельный номер, который указывают во всех первичных документах по заработной плате и труду. В бухгалтерии на основании личных карточек каждому работнику открывают Лицевой счет по форме № Т-54, Т-54а.

Оперативный учет использования рабочего времени ведут в Табеле учета использования рабочего времени по форме № Т-13. Распоряжением по строительной организации устанавливается порядок ведения табельного учета с указанием лиц, ответственных за его организацию, сроков представления данных о неявках и опозданиях и других отклонениях. Как правило, табельный учет ведут производители работ (мастера) или табельщики. Табельный учет управленческого аппарата ведет отдел кадров.

В табелях работники группируются по их категориям (рабочие, руководители, специалисты), а внутри категорий - по алфавиту или в порядке табельных номеров. В табеле ежедневно отмечаются количество часов пребывания на работе, неявки на работу, опоздания, сверхурочные работы, служебные командировки и т.п. Табель может заполняться методом сплошной регистрации, т.е. путем отметки всех явившихся, неявившихся, опоздавших и т.п., или же путем фиксации в нем отклонений (неявок, сверхурочных, недоработок и т.п.).

Причины неявок в табеле обозначаются условными буквами - кодами. Коды использования рабочего времени являются типовыми, они приведены в Инструкции по статистике численности работников и заработной платы. Неявка по причине болезни - «Б», очередной отпуск - «О», простои - «П», выполнение государственных обязанностей - «Г», отпуск в связи с родами - «Р».

По окончании месяца в табеле по каждому работнику подсчитывают и записывают против его фамилии отработанное время, количество неявок по причинам и другие потери. Табеля не позднее первого числа месяца, следующего за отчетным, представляются в отдел кадров строительной организации, который проверяет их и передает табеля на рабочих-сдельщиков (табеля-расчеты) в отдел труда и заработной платы, а на работников с повременной оплатой труда - в бухгалтерию для начисления заработной платы. Контроль за правильным ведением табельного учета в бригадах, на участках и в других подразделениях ведет отдел кадров.

Основными первичными документами для учета выполненных строительно-монтажных работ, их качества и начисления заработной платы являются наряды. Они выписываются до начала выполнения работ прорабами, мастерами, подписываются нормировщиком и передаются бригадирам. В них указывают сроки начала и окончания работ, описание работ и условий производства, общее количество работ, подлежащих выполнению, норму выработки и расценку на заданные работы. После окончания работ они принимаются прорабами и мастерами, которые закрывают наряды и указывают в них количество выполненных работ, количество человеко-дней, необходимых по норме на фактически выполненный объем работ, сумму заработной платы, причитающуюся бригаде за выполненный объем работ.

В строительстве применяют два вида нарядов: обычный и аккордный. Различие между ними состоит в том, что в обычном наряде производится описание выполняемых работ, единицы их измерения, нормы времени и расценки. В аккордном наряде приводится полный комплекс отдельного вида работ и расценка на укрупненный измеритель, рассчитанный на основе калькуляции.

В условиях применения коллективного подряда учет выработки оформляется нарядами-заданиями, в которых указываются наименование строительного объекта, сметная стоимость работ, трудоемкость, заработная плата и другие данные.

После приемки работ наряды поступают в отдел труда и заработной платы, где они проверяются и передаются на утверждение главному инженеру строительной организации. Отдел труда и заработной платы передает утвержденные наряды в расчетную группу бухгалтерии вместе с табелями-расчетами, в которых перечисляются исполнители работ, их разряды и количество отработанных часов каждым рабочим. В расчетную группу бухгалтерии поступают также первичные документы по начислению различных доплат, временной нетрудоспособности и другие.

В случае отклонений от нормальных условий работы (работа в ночное время, сверхурочные работы, работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни и др.) оформление доплат к действующим расценкам производится в листках на доплату по форме № Т-48. Они выписываются рабочему или бригаде на каждый вид доплат, и в них делается ссылка на номер основного документа (наряда). Для учета простоев предназначен специальный первичный документ - листок учета простоев по форме № Т-16. На обнаруженный в производстве окончательный брак составляется акт о браке по форме № Т-46. Если же в процессе производства строительно-монтажных работ возникла необходимость в сверхурочных работах, то составляется список лиц, работающих сверхурочно по форме № Т-15. Основанием для расчета оплаты за неотработанное время являются соответствующие приказы и распоряжения. Оплата труда может осуществляться также по договорам гражданско-правового характера (подряда, комиссии, авторских договоров и др.).

В подсобных производствах вместо нарядов могут применяться ведомости учета выработки (форма № Т-28), рапорты о выработке (формы № Т-17, Т-18), маршрутные листы (форма № Т-23) и другие первичные документы.

Приемка и проверка первичных документов является подготовительной стадией учетного процесса по начислению заработной платы. Основной стадией является обработка этих документов, которая предусматривает несколько этапов:

на основании документов по начислению заработной платы рассчитывается заработная плата каждого работника (т.е. делаются арифметические подсчеты);

определяется сумма начисленной заработной платы за месяц каждому работнику. Для этого суммы начисленной заработной платы по отдельным документам записывают в лицевые счета работников;

по каждому работнику определяется сумма удержаний и вычетов из заработной платы и сумма заработной платы, которую надо выдать работнику на руки;

определяются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по строительной организации в целом. Сначала на основании лицевых счетов оформляются расчетно-платежные ведомости по форме № Т-49

Итоговые данные расчетных ведомостей, в которых кроме всей начисленной заработной платы по каждому работнику отражаются также все виды удержаний по каждому работнику, переносят в 2 свода: первый - свод начислений (удержаний) по видам оплат (удержаний). Он соответствует ручной разработочной таблице № 5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчету с рабочими и служащими". На основании расчетных ведомостей составляется также Свод распределения заработной платы по кодам производственных затрат (по балансовым счетам), который соответствует разработочной таблице РТ-2. Эти данные необходимы для производства бухгалтерских записей по синтетическим счетам, а также для контроля за использованием фонда заработной платы;

начисленная заработная плата работникам организации распределяется по кодам производственных затрат.

Если на предприятии применяется автоматизированная форма начисления заработной платы, то все первичные документы передаются для обработки на ЭВМ, которая затем выдает машинограммы.

Правильно организованный оперативный учет использования рабочего времени и выработки, соответствующая организация документооборота позволяют осуществлять своевременные и правильные расчеты по оплате труда.

Точное распределение сумм начисленной оплаты труда и начислений на нее по направлениям затрат для включения их в себестоимость строительно-монтажных работ, получение данных по труду и его оплате для планирования и оперативного регулирования, своевременное составление бухгалтерской и статистической отчетности по труду и его оплате.

2.4 Порядок расчета заработной платы и других выплат

Порядок расчета заработной платы определяется действующими на предприятии формами и системами оплаты труда.

При начислении повременной заработной платы основанием для ее расчета является количество дней либо часов, отработанных работником независимо от количества выполненных работ. При простой повременной системе оплаты труда сумма средств, подлежащих выплате работнику, определяется как произведение дневной или часовой тарифной ставки присвоенного ему разряда на количество отработанных дней, часов.

Заработная плата начисляется на основании табеля учета использования рабочего времени, личной карточки работника, свидетельствующей о его квалификации, т.е. разряде (для определения тарифной ставки-оклада).

Пример - Дежурный наладчик 5-го разряда отработал 170 часов, часовая тарифная ставка 2 520 рублей. Заработная плата рабочего: 2 520 x 170=428 400 рублей.

Но эта система не стимулирует работника к высокопроизводительному труду, так как отсутствует связь между конечными результатами труда и суммой его оплаты. Поэтому в строительных организациях чаще всего применяется повременно-премиальная оплата труда, суть которой заключается в том, что помимо заработной платы за отработанное время работник дополнительно получает премию за количественные и качественные показатели труда. Показатели премирования, а также максимальные размеры премий за результаты труда устанавливаются в организации Положением о премировании. Премии, выплачиваемые в рамках оплаты труда, носят, как правило, регулярный характер, выплачиваются в соответствии с Положением о премировании и относятся на себестоимость строительно-монтажных работ.

Пример - Установлена премия в размере 20% к основной заработной плате наладчика.

428 400 x 20% / 100% = 85 680 рублей - премия работника.

Его заработок: 428 400 + 85 680 = 514 080 рублей.

Если работнику установлен оклад согласно штатному расписанию, ему в Табеле учета рабочего времени отражают количество рабочих дней.

Пример - Начальник участка отработал в октябре 20 рабочих дней, а число рабочих дней по графику - 23. Его заработная плата при окладе 870 000 рублей составит:

870 000 / 23 x 20 = 756 522 рублей.

Премия в размере 30% = 756 522 x 0,3 = 226 957 рублей.

Заработок работника: 756 522 + 226 597 = 983 479 рублей.

Основой сдельной формы оплаты труда является количество выполненной работы. При простой сдельной системе сумма заработной платы определяется путем умножения сдельных расценок на фактический объем выполненных работ. В строительстве в основном применяется коллективная (бригадная или звеньевая) система оплаты труда, при которой производственное задание выдается и учитывается в целом на коллектив. Заработная плата при данной системе оплаты труда находится в зависимости от выработки всей бригады или звена, количества отработанного каждым рабочим времени на выполнение задания и его квалификации (разряда).

Начисление и распределение заработной платы между членами бригады (звена) осуществляется на основании первичных документов по учету выработки (нарядов, нарядов-заданий и др.) и табелей учета использования рабочего времени. Общая сумма заработной платы, начисленная рабочим бригады по наряду в соответствии с фактически выполненным объемом работ, распределяется между ними пропорционально сумме начисленной заработной платы по тарифу за отработанное время. Для этого сначала находят заработную плату каждого члена бригады по тарифу путем умножения количества часов, отработанных рабочим за период, на часовую тарифную ставку присвоенного ему разряда. Затем рассчитывают коэффициент приработка делением общей суммы заработной платы по наряду на общую сумму заработной платы по тарифу. Для расчета заработной платы члена бригады необходимо сумму его заработной платы по тарифу умножить на коэффициент приработка.

В строительстве широкое применение получил способ распределения начисленной заработной платы между членами бригады с учетом коэффициента трудового участия (КТУ). С помощью КТУ распределяется сдельный приработок и премии. КТУ представляет собой обобщенную количественную оценку личного вклада каждого члена бригады в конечные результаты работы. Порядок и условия применения КТУ принимаются советом трудового коллектива и утверждаются руководителем организации. В качестве базового значения КТУ рекомендуется принимать единицу. Значение КТУ каждого члена бригады может быть равно базовому, больше или меньше его в диапазоне от 0 до 1,5. Решение об установлении членам бригады определенного значения КТУ принимается ежемесячно на заседании членов бригады путем открытого голосования, о чем составляется протокол, который вместе с нарядом-заданием и табелем-расчетом передается в бухгалтерию для начисления заработной платы.

В бухгалтерии заработная плата, начисленная каждому члену бригады по тарифу, корректируется на его КТУ. Коэффициент приработка в этом случае рассчитывается путем деления суммы приработка бригады на сумму заработной платы членов бригады по тарифу с учетом КТУ. Для определения суммы приработка каждого члена бригады необходимо его заработную плату по тарифу с учетом КТУ умножить на коэффициент приработка. Заработная плата за отчетный период определяется как сумма заработной платы по тарифу без учета КТУ и величины сдельного приработка.

Помимо заработной платы, начисленной по повременной и сдельной формам оплаты труда, работникам производятся различные доплаты за отклонения от нормальных условий труда. Нормальными условиями работы являются те, при которых рабочие места согласно нарядам-заданиям, нарядам и другим документам на оплату полностью обеспечены строительными материалами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, в этом случае надо произвести расчет этого времени и его оплату. Для этой цели выписываются дополнительные документы [18, с.279].

Работникам производятся доплаты за работу в ночное время, за простой, за сверхурочные работы, за работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни, за выполнение государственных обязанностей, за выполнение работ более низкой квалификации и другие. Минимальные размеры этих доплат гарантируются государством. Предприятием самостоятельно могут устанавливаться более высокие размеры этих доплат, а также условия их выплат, что фиксируется в коллективных договорах.

В соответствии со ст. 70 Трудового кодекса Республики Беларусь за каждый час работы в ночное время производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, соглашением, но не ниже двойной часовой тарифной ставки (оклада) работника. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра.

В случае простоя не по вине работника его труд оплачивается в размере не менее 2/3 установленной тарифной ставки (оклада) (ст. 71 Трудового кодекса Республики Беларусь). Основанием для оплаты простоя является листок учета простоев по форме № Т-16. При этом простоем считается время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы. В соответствии с ч. 3 ст. 71 Трудового кодекса Республики Беларусь простои по вине работника оплате не подлежат.

Согласно ст. 69 Трудового кодекса Республики Беларусь каждый час работы в сверхурочное время оплачивается не ниже двойных сдельных расценок, часовых ставок (окладов). Сверхурочной считается работа, выполненная работником по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя сверх установленной для него продолжительности рабочего времени, предусмотренной правилами внутреннего трудового распорядка или графиком сменности (ст. 119 Трудового кодекса Республики Беларусь). Основанием для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, является табель учета рабочего времени или список лиц, работающих сверхурочно по форме № Т-15.

В случае необходимости на предприятиях может производиться работа в выходные и праздничные дни. Привлечение к работе в выходные дни должно оформляться приказом (распоряжением). В нем необходимо сослаться на согласие работника, а если согласие не требуется, то указать основания.

Работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни оплачивается не ниже чем в двойном размере (ст. 69 Трудового кодекса Республики Беларусь). При этом для работников, получающих месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

За работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни премии начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку.

При невыполнении норм выработки не по вине работника ему гарантируется сохранение заработка в размере не ниже 2/3 установленной тарифной ставки (оклада). При невыполнении норм выработки по вине работника оплата труда производится за фактически выполненную работу без обеспечения работнику какого-либо минимального гарантированного заработка. Это правило не распространяется на работников, за которыми сохраняется средний заработок или тарифная ставка независимо от того, выполняют они нормы выработки или нет, например, при переводе на другую работу в случае производственной необходимости, при переводе на более легкую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет.

Оплата производственного брака регламентируется статьей 71 Трудового кодекса Республики Беларусь. Порядок и размеры оплаты производственного брака зависят от наличия или отсутствия вины работника, от того, является ли брак полным или частичным.

Полный брак по вине работника оплате не подлежит. При этом полным браком считается продукция, которая не может быть исправлена и является полностью непригодной для использования по прямому назначению.

Частичным браком признается продукция, которая не полностью удовлетворяет установленным требованиям, но при дополнительных затратах труда и материальных средств может быть исправлена и использована в производстве. В соответствии с ч. 3 ст. 71 Трудового кодекса Республики Беларусь частичный брак, допущенный по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам и в зависимости от степени годности продукции.

Оплата за допущенный брак не по вине работника производится в следующем порядке:

- при полном браке заработная плата не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки (оклада);

- частичный брак оплачивается по пониженным, в зависимости от степени годности продукции, расценкам, но не ниже 2/3 установленной работнику тарифной ставки (оклада);

- брак изделий вследствие скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделий органом технического контроля, оплачивается наравне с годными изделиями.

Помимо оплаты за отработанное время и выполненный объем работ работнику производятся выплаты и за неотработанное время. Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь работнику оплачиваются трудовые и социальные отпуска, время выполнения государственных и общественных обязанностей. Разнообразен перечень доплат за неотработанное время женщинам, имеющим детей.

Оплата за неотработанное время производится по среднему заработку в соответствии со ст. 82 Трудового кодекса Республики Беларусь. Для оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, переезда на работу в другую местность, вынужденного прогула в случаях восстановления работника на прежней работе, определения выходного пособия и в других случаях, предусмотренных законодательством, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих началу указанных выплат. В состав среднего заработка включаются выплаты за фактически отработанное время или выполненную работу у нанимателя, с которым заключен трудовой договор, включая заработок по совместительству у одного и того же нанимателя. К ним относятся все виды основной и дополнительной заработной платы, носящие постоянный характер: заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, сдельным расценкам и окладам, премии по премиальным системам, надбавки и доплаты и т.п.

При оплате трудовых и социальных отпусков, а также для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е число), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск независимо от того, за какой рабочий год предоставляется трудовой отпуск. Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для начисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

Пример - Средняя заработная плата рабочего за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск составила 7 800 000 руб. Средняя заработная плата за 12 месяцев осовременивается на коэффициент роста тарифной ставки, которая рассчитывается путем деления последней тарифной ставки к предыдущей.

7 825 500 / 12 = 652 125 рублей - среднемесячная заработная плата за год.

625 125 / 29,7 = 21 957 рублей - средний дневной заработок.

Отпуск рабочему предоставлен в количестве 31 календарный день.

21 957 x 31 = 680 667 рублей - заработная плата за отпуск.

Если перед уходом в отпуск работник отработал у данного нанимателя менее года, то для исчисления среднего заработка принимаются полные месяцы, отработанные работником до ухода в отпуск.

Если же работник не отработал ни одного полного месяца с начала работы у данного нанимателя до времени предоставления ему отпуска либо выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск, средний заработок исчисляется исходя из среднечасового заработка по каждому месяцу в отдельности.

Пример - Рабочий отработал в мае 15 дней, а заработная плата составила 180 000 рублей.

180 000 / (15 x 8) = 1 500 рублей за час.

А в мае должен был работать 160 часов.

1 500 x 160 = 240 000 рублей получил бы, если бы работал.

Из этой суммы и исчисляется оплата отпуска.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится на основании правильно оформленного листка нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются из среднего заработка за 2 предыдущих месяца. В этот заработок также включаются выплаты, на которые по действующему законодательству начисляются взносы в Фонд социальной защиты населения. Выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности за счет этих начисленных взносов по данной организации. Начисление пособия производится в размере 80% за первые 6 календарных дней нетрудоспособности и 100% за последующие дни. Пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком оплачиваются в размере 100% с первого дня, но пособия по уходу за ребенком оплачиваются только 14 календарных дней, а далее дается справка «без оплаты».

Пример - Рабочий 5-го разряда болел с 6 по 12 октября 2010 года. 9 и 10 числа были выходные дни. Его средний заработок за август составил 468 200 (21 рабочий день), за сентябрь - 492 500 (20 рабочих дней). Его средний заработок за 2 предыдущих месяца составит:

(468 200 + 492 500) / 41 = 23 432 рублей.

Размер пособия за первые 6 календарных дней, из них 4 рабочих, составит:

23 432 x 4 x 80% / 100% = 74 982 рублей.

Пособие за 1 оставшийся день в размере 100% - 23 432 рублей.

Итого пособие за больничный с 6 по 12 октября:

74 982 + 23 432 = 98 414 рублей.

В соответствии со ст. 83 Трудового кодекса Республики Беларусь если в учитываемом для определения среднего заработка периоде или в периоде, за который производятся выплаты, произошло повышение тарифных ставок (окладов), то исчисление среднего заработка производится в установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту тарифной ставки (оклада), установленной работнику в месяце, за который осуществляются такие выплаты.

Как было уже отмечено ранее, с 1 ноября 2011г. расчет заработной платы в коммерческих организациях может производиться на основе гибких систем оплаты труда.

Если коммерческая организация использует систему оплаты труда на основе тарифной сетки, разработанной в организации, тарифные разряды и соответствующие им тарифные коэффициенты устанавливаются на основании локальных нормативных правовых актов. Тарифные ставки (оклады) работников, рассчитываются исходя из установленных тарифных коэффициентов и размера тарифной ставки 1 разряда, действующей в организации.

При применении в организации комиссионной системы оплаты труда работникам выплачивается ежемесячное вознаграждение за обеспечение реализации продукции, товаров (работ, услуг), в том числе на экспорт, снижение запасов готовой продукции. Ежемесячное вознаграждение устанавливается в процентном соотношении от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах.

Используя систему оплаты труда на основе «плавающих» окладов устанавливаются критерии, определяющие зависимость заработка работников от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Руководитель организации по итогам работы за определенный период (месяц, квартал, полугодие и т.д.) издает приказ о размере оплаты труда за отчетный период с учетом установленных критериев.

При системе оплаты труда на основе грейдов оценивается значимость профессии рабочего для организации, которая, как правило, измеряется в баллах. В зависимости от полученного количества баллов конкретная профессия (должность) попадают в тот или иной интервал, т.е. относится к определенному грейду. Для каждого грейда устанавливается диапазон должностных окладов (минимальный и максимальный).

Таким образом, правильность расчета средств на оплату труда зависит от правильности расчетов отдельных выплат. Необходимо строгое соблюдение действующего законодательства и условий коллективного дого-

вора при расчете заработной платы работникам.

2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками предприятия

Аналитический учет расчетов с работниками предприятия ведется по каждому работнику организации, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных, расчетных ведомостях, а в условиях использования ЭВМ - в соответствующих машинограммах. Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются. Далее проверенные документы обрабатываются на ЭВМ или же вручную. При ручной обработке информация о начислении заработной платы, пособий, премий и т.п. по каждому работнику переносится из первичных документов в его лицевой счет формы № Т-54 и группируется в нем по месяцам и видам оплат. В лицевом счете отражаются также и ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду. Для этого используются ведомости на выдачу аванса за первую половину месяца, ставки подоходного налога и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, исполнительные листы судебных органов, поручения-обязательства работников и другие первичные документы на удержания из заработной платы. В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или же задолженность за ним.

Наряду с начислением заработной платы и удержаниями из нее в лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата и номер документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц и т.п. [31, c. 160].

По окончании записей в лицевые счета бухгалтерия переносит из них данные о начисленной заработной плате по видам оплат, удержаниях из нее по видам удержаний и суммах к выдаче на руки или долга за работником в Расчетно-платежные ведомости формы № Т-49.

Многие организации вместо Расчетно-платежной ведомости отдельно составляют Расчетную ведомость формы № Т-51 и Платежную ведомость формы № Т-53. В Расчетной ведомости приводятся начисление заработной платы по видам оплат и удержания по их видам, а в платежной ведомости - только табельный номер, фамилия, имя, отчество, сумма, расписка в получении и примечание.

На основании лицевых счетов заполняются также расчетные книжки или оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее.

Аналитический учет по депонированной заработной плате ведется в книге учета депонированной заработной платы.

Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету - удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету - сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту - за организацией. Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету соответствующих счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» - работникам, занятым в капитальном строительстве;

20 «Основное производство» - за изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг;

23 «Вспомогательные производства» - персоналу подсобных и вспомогательных производств;

25 «Общепроизводственные расходы» - персоналу, связанному с обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов;

26 «Накладные расходы» - работникам управления;

28 «Брак в производстве» - за исправление брака;

44 «Расходы на реализацию» - персоналу, занятому сбытом продукции;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты из Фонда социальной защиты населения;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начисление работникам выплаты за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и за счет других организаций.

82 «Резервный фонд» - начисление работникам доходов от участия в предприятии за счет резервного фонда.

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы начисленных доходов от участия в уставном фонде организации;

91 «Операционные доходы, и расходы» - на суммы начисленной заработной платы за работы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других активов;

92 «Внереализационные доходы и расходы» - за работы по ликвидации последствий стихийных бедствий;

96 «Резервы предстоящих расходов» - на сумму, начисленную рабочим за время отпуска при создании резерва на эти цели.

При журнально-ордерной форме учета операции по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются в журнале-ордере № 10-С.

Выплаты и удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

50 «Касса» - на выплаты наличных денег из кассы организации (заработная плата, премии и т. д.);

51 «Расчетный счет» - на перечисления с расчетного счета организации на счет работника в банке;

68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму удержанных налогов с доходов физических лиц;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму удержаний из заработной платы страховых взносов в Фонд социальной защиты населения;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму невозвращенного аванса, ранее выданного под отчет работнику;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - возмещение материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач денежных средств и материальных ценностей, допущенного брака в производстве, а также погашения задолженности по займам;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на депонированную сумму, которая не была выдана работнику в установленный срок выплаты заработной платы, а также на удержания по исполнительным документам в пользу других лиц и др.

Правильное ведение аналитического и синтетического учета расчетов с работниками предприятия является основой правильности и достоверности учетного процесса в целом. Организация аналитического учета должна обеспечивать группировку показателей по составу работающих, видам оплат и удержаний и т.д. Данные аналитического учета используются для исчисления средней заработной платы при расчете платы за трудовые и социальные отпуска, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат. Синтетический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» позволяет правильно определить сумму средств, относимых на себестоимость строительной продукции, работ, услуг, как одного из элементов затрат предприятия.

2.6 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету заработной платы

Развитие международных экономических связей, возникновение мирового рынка, появление совместных предприятий, инвестирование свободных капиталов в экономику как своей страны, так и зарубежных государств потребовали разработки единых подходов к формированию экономических показателей, которые точно отражали бы состояние дел в народном хозяйстве страны, а также финансовое положение и результаты производственно-коммерческой деятельности организаций. Это, в свою очередь, потребовало унификации применяемых в мире форм и методов учета, а также финансовой отчетности, составляемой на основе учетных данных. Результатом согласования методологии бухгалтерского учета на мировом уровне стали международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности (МСФО).

Международный учетный стандарт представляет собой краткое и по возможности простое изложение какого-либо аспекта финансовой отчетности с пояснением, каким образом должны оцениваться отдельные статьи финансовой отчетности и какая информация, как минимум, должна быть раскрыта [32, с. 24].

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой документы, которые определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств или операций предприятий. Однако, в силу объективных интеграционных процессов в развитии мирового хозяйства, эти стандарты приобретают все большее значение как наиболее удобное средство общения между предприятиями разных стран.

Каждый стандарт содержит требования к объекту учета, признание объекта учета, оценку объекта учета и раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности. Применение МСФО базируется на непрерывности деятельности и начисления.

Стандарты носят рекомендательный характер, который, как нельзя более, соответствует рыночной экономике, так как все предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием сначала информационного, а потом и экономического взаимодействия на мировом уровне.

Приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики будет означать возможность формирования системы информации о финансовом состоянии предприятия для ее пользователей, прежде всего инвесторов, заинтересованных в результатах деятельности данного предприятия. Будут созданы условия для формирования субъектами хозяйствования достоверной и полезной информации об их финансовом положении, результатах их деятельности и изменениях в их финансовом положении, обеспечения прозрачности и надежности бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия управленческих решений широким кругом заинтересованных пользователей.

МСФО выпустили два стандарта, регламентирующих учет расчетов с персоналом. Это МСФО 19 «Вознаграждения работникам» (1 января 1999г.) и МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» (1 января 1988г.) [20, c. 321]. Белорусские предприятия, готовящие отчетность согласно МСФО, должны учитывать требования этих двух стандартов, несмотря на то, что многие их положения не применяются в Республике Беларусь (например, в части пенсионных планов), а учет заработной платы имеет отличия от общемировой практики.

Цель МСФО 19 состоит в предписании правил учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. МСФО 19 требует от компании признавать:

- обязательство - когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

- расход - когда услуга оказана.

МСФО 19 должен применяться для учета всех вознаграждений работникам, включая предоставляемые:

- в соответствии с официальными программами (планами) и соглашениями;

- согласно требованиям законодательства или в рамках внутриотраслевых соглашений;

- в силу сложившейся практики, которая ведет к возникновению традиционного обязательства.

В МСФО 19 выделяют пять видов вознаграждений работникам:

1) краткосрочные вознаграждения - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, участие в прибыли и премии, выплачиваемые в течение двенадцати месяцев, а также вознаграждения в неденежной форме, такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги для занятых в настоящее время работников;

2) вознаграждения по окончании трудовой деятельности (долгосрочные вознаграждения), такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

3) другие долгосрочные вознаграждения - вознаграждения работникам (кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), которые не выплачиваются полностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилейные или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в том случае, если указанные выплаты осуществляются по истечении двенадцати месяцев после конца отчетного периода (или позже);

4) выходные пособия - выплаты работникам в результате решения компании расторгнуть трудовое соглашение с работником до установленного срока выхода на пенсию или решения работника принять предложение о добровольном увольнении в обмен на вознаграждение;

5) компенсационные выплаты долевыми инструментами - вознаграждения работникам, при которых работники имеют право на получение акций, выпущенных отчитывающейся компанией (или ее материнской компанией) или величина обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены на акции, выпущенные компанией [27, с. 246].

МСФО 26 дополняет МСФО 19 в части порядка учета пенсионных планов с установленными взносами и пенсионных планов с установленными выплатами. Планы с установленными взносами - это пенсионные планы, в соответствии с которыми величина пенсионных выплат зависит от взносов в фонд и начисленного на них инвестиционного дохода. В рамках плана с установленными выплатами размер пенсий, как правило, рассчитывается исходя из доходов сотрудников и/или числа лет, проработанных в компании.

Схема пенсионных планов с установленными взносами применяется и в Беларуси. Однако в нашей стране отсутствует практика дисконтирования этих взносов. В Республике Беларусь не осуществляется также страхование пенсионных выплат через страховые компании, применяемое за рубежом.

Еще одним отличием общемировой практики от белорусской являются расчеты с работниками, по которым последние имеют право на получение долевых инструментов, выпущенных самой компанией. Работник получает долевые инструменты (акции) и может распоряжаться ими или в целях получения процентного дохода, или для спекулятивных операций на бирже.