Учет и анализ расходов на оплату труда

Нормативный метод. Избежать недостатков вышерассмотренных методов позволяет нормативный метод планирования ФОТ. Именно его применяет большинство фирм в странах с развитой рыночной экономикой.

В практике применяются два варианта нормативного метода: уровневый и приростной.

При уровневом нормативном методе фонд оплаты труда или заработной платы определяется на основе планируемого объема выпуска товарной (валовой, чистой) продукции в стоимостном (трудовом) выражении (ОПп) и планового норматива заработной платы на один рубль (нормо-час) объема продукции (Нзп):

ФОТп=ОПп*Нзп. (3)

Следует отметить, что данный метод оправдан при наличии следующих условий. Во-первых, нормативы должны быть достаточно стабильными в течение всего планового периода. Во-вторых, нормативы должны быть представительными, то есть одинаковыми для всех однотипных подразделений, иначе могут вызвать антагонизм у исполнителей.

Норматив затрат заработной платы на один рубль продукции, работ, услуг или один нормо-час рассчитывается по формуле

(4)

где: ФОТб - фонд оплаты труда фактический (ожидаемый) за вычетом относительного перерасхода (нерациональных выплат, связанных с отклонением от нормальных условий труда); ОПб - фактический объем производства базисного года, р., или нормо-ч; ЗПС - плановый суммарный прирост средней заработной платы по отношению к базисному году, %; ПТ - соответственно плановый суммарный прирост производительности труда, %.

Прирост средней заработной платы (ДЗПС) определяется по формуле

ЗПС=ПТ*Н3, (5)

где: Н3 - норматив прироста в процентах средней заработной платы на один процент повышения производительности труда.

Приростной нормативный метод базируется на нормативе прироста фонда оплаты труда на один процент прироста объема производства (ДНЗП):

(6)

где - планируемый процент прироста (уменьшения) объема продукции по отношению к базисному году.

Недостатки данного метода аналогичны методу расчета планового ФОТ по достигнутому уровню базисного фонда, рассмотренному выше. Одного от последнего он отличается большим стимулирующим эффектом, поскольку основам на стабильном долговременном нормативе.

Поэлементный (прямого счета) метод планирования ФОТ предполагает детальный расчет каждой статьи планового фонда оплаты труда раздельно по рабочим, служащим и прочим категориям работающих. Первоначально планируется ФОТ рабочих, затем служащих и прочих категорий. Расчет ведется в следующей последовательности.

Расчет прямого сдельного фонда оплаты труда рабочих. В эту статью ФОТ входит заработная плата рабочих, начисляемая по сдельной форме заработной платы. Расчет ведется по формуле:

(7)

где ОП, - объем производства 1-х изделий, работ, услуг в плановом периоде; п - количество наименований изделий, работ, услуг; Рс - суммарная планируемая сдельная расценка на i-е изделие по данному подразделению, фирме, р.

Данный фонд можно определить на основе трудоемкости производственной программы (Т) в нормо-часах и среднечасовой тарифной ставки (ТСcч) в рублях:

ФОТсд=Т*ТСсч (8)

(9)

где ТСi - часовая тарифная ставка i-го разряда, р.; Чi- численность рабочих i-го разряда; п - количество разрядов рабочих в данном подразделении, фирме.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда, когда сдельные расценки увеличиваются только по изделиям, произведенным сверх нормы выработки, расчет прямого фонда оплаты труда с учетом этих доплат производится по формуле

(10)

где ОП,- дополнительный выпуск продукции i-го вида, который намечается выработать сверх плана, в натуральных единицах измерения; Рcj сдельная расценка за одну j-ю операцию по дан ному виду продукции (работы), р.; П планируемый процент прироста сдельных расценок на часть продукции (работы), произведенной сверх установленного плана в данном периоде.

Расчет прямого тарифного фонда оплаты труда (ФОТт). В него входит планируемый фонд оплаты труда рабочих, оплачиваемых по повременной форме заработной платы. Расчет ведется по формуле

ФОТт=ТСсчФпЧрп, (11)

где Фп - планируемый фонд времени одного рабочего, ч; Чрп - численность рабочих, охваченных повременной формой заработной платы, чел.; ТССЧ - среднечасовая тарифная ставка, р.

Фонд заработной платы рабочих, труд которых оплачивается на основе месячных окладов, определяется умножением их оклада на количество рабочих, имеющих одинаковый оклад, и на количество месяцев работы в плановом периоде.

Для планирования фонда заработной платы в ООО «Электросахмонтаж» применяется метод - нормативный.

Методика распределения основных начислений по оплате труда. Если расходы на оплату труда подлежат распределению по нескольким счетам и статьям затрат, то вводят дополнительные данные о порядке распределения.

В ООО «Электросахмонтаж» оплату труда работников распределяют по объектам учета исходя из количества обслуживаемых проектов.

Для такого распределения предназначен документ «Бухгалтерский учет начислений и удержаний» (в 1С: Бухгалтерия - меню «Документы» - пункт «Начисление зарплаты» - подпункт «Бухгалтерский учет начислений и удержаний»).

Экранную форму документа заполняют в следующем порядке:

в шапке документа с помощью переключателя указывают, что распределению подлежат расходы на оплату труда работника;

в многострочной части документа перечисляют шаблоны проводок, которые следует использовать при формировании бухгалтерских записей на этапе обмена данными с конфигурацией «Бухгалтерский учет», а также указывают долю расходов, приходящуюся на каждый из них.

В том случае, если работник проработал рабочее время не полностью (болел, находился в отпуске или по иным причинам) и основной заработок ему начислен за фактически проработанное время, фактический заработок распределяется по счетам и (или) статьям затрат пропорционально долям, указанным в документе.

Расходы по таким выплатам, как доплата по районному коэффициенту, другие доплаты, выплачиваемые в процентах от заработка, а также оплата по среднему заработку, часто требуется учитывать на тех же счетах затрат, на которых учитываются суммы выплат, исходя из которых эти доплаты (надбавки, средний заработок) были рассчитаны.

К выплатам социального характера, в ООО «Электросахмонтаж», относятся:

выходное пособие при прекращении трудового договора;

единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию;

страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников (кроме обязательного государственного личного страхования);

страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей;

расходы по оплате учреждениям здравоохранения услуг, оказываемых работникам;

компенсация и другие выплаты женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по государственному социальному страхованию);

суммы, выплаченные за счет средств организации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья;

оплата стоимости проездных билетов к месту работы и обратно;

материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, на погребение и т.п.;

Методика проверки расходов на оплату труда. Согласно статьи 255 главы 25 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

Проверка правильности расчета и начисления заработной платы производится в следующем порядке:

Анализируется приказ об учетной политике организации.

Начисленная заработная плата проверяется по Расчетно-платежным ведомостям начисления заработной платы или машинограммам. Состав расходов на оплату труда проверяется в соответствии со статьей 255 НК РФ.

При начислении заработной платы необходимо проверить табель рабочего времени.

Проверяются приказы о приеме на работу и о выплате различных компенсаций и других выплат.

Проверяется правильность отнесения на расходы платежей по договорам добровольного страхования в пределах установленных норм.

Начисленные суммы заработной платы работников непроизводственной сферы в расходы для целей налогообложения не принимаются.

При проверке инспектором анализирует приказ об учетной политике организации, в котором отражается форма оплаты, виды начислений и метод признания расходов.

Организацией применяется метод начислений, соответственно расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Инспектор проверяет наличие трудовых договоров с работниками организации и наличие коллективного договора.

Общая сумма расходов на оплату труда за месяц сверяется с данными регистров бухгалтерского учета - журналом-ордером № 10 и Главной книгой (Дебет затратных счетов и Кредит сч. 70) и с данными регистров налогового учета по расходам на оплату труда.

По итогам отчетного (налогового) периода общая сумма расходов на оплату труда сверяется с данными налоговой декларации по налогу на прибыль. При выявлении расхождений пересчитывается сумма налогооблагаемой прибыли и налог на прибыль. Выявленные факты отражаются в акте выездной налоговой проверки.

Размещено на Allbest.ru