Учет и анализ расходов на оплату труда

Статьи Налогового кодекса содержат материальные, процессуальные и отсылочные нормы.

Материальные нормы представляют собой основные положения о системе налогового законодательства, субъектах налоговых правоотношений и их правовом статусе, классификации и видах налогов и т.д.

Процессуальные нормы закрепляют основы исполнения налоговых обязательств, осуществления налогового контроля, порядок применения санкций за нарушение налогового законодательства и т.д.

Отсылочные нормы отражают взаимодействие Налогового кодекса с предписаниями других нормативных актов Российской Федерации.

По действующему законодательству нормативное регулирование бухгалтерского учета в России отнесено к компетенции Правительства РФ, а именно - Министерству финансов Российской Федерации. Оно разрабатывает и утверждает обязательные для всех субъектов предпринимательской и иной деятельности нормативные документы по методике и организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Закон «О бухгалтерском учете « определяет на самом высоком государственном уровне нормы, которыми обязаны руководствоваться во всех вопросах бухгалтерского учета и отчетности руководители организаций, бухгалтеры и иные должностные лица.

Закон вобрал в себя существующий опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике, раскрытый применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому, трудовому и хозяйственному праву. В нем определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета; права, обязанности и ответственность юридических и физических лиц; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. Закон является надежной правовой базой для совершенствования бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развития рыночных отношений, международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

К основным задачам бухгалтерского учета Закон относит:

Во-первых, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей - руководителей, акционеров, других собственников, кредиторов, инвесторов и т.п.

Во-вторых, бухгалтерский учет и отчетность должны обеспечить необходимую информацию для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций, их целесообразностью и эффективностью, наличием и движением имущества и обязательств, а также за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными сметами.

Третья задача предполагает предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих финансовую устойчивость организации.

Содержание и последовательность изложения основных задач бухгалтерского учета совершенно определенно указывает приоритеты и назначение информации, формируемой в системе бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность призваны удовлетворять потребность управляющих и собственников, а также инвесторов и кредиторов в необходимой для них финансовой информации.

Налоговая отчетность, составленная с целью контроля за соблюдением налогового законодательства, является вторичной (производной) задачей бухгалтерского учета. Она формируется на основе данных бухгалтерского и налогового учета как самостоятельная, специально составляемая для этой цели и, следовательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской отчетности. Задачи, которые решают бухгалтерская и налоговая отчетность, существенно отличаются: бухгалтерская отчетность формируется на базе обобщенной информации бухгалтерских данных; налоговая отчетность - из данных, зафиксированных на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета.

В Законе не сказано о том, что бухгалтерский учет содержит информацию, используемую для расчета налогов, а бухгалтерская отчетность в интересах налогообложения должна представляться соответствующим налоговым органам.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете « распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам России с другими государствами. Все юридические лица, зарегистрированные по российскому законодательству, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учет в полном соответствии с Законом.

Федеральные органы утверждают обязательные для всех организаций на территории России:

Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы учета хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности;

Методические указания и рекомендации по вопросам бухгалтерского учета.

Закон «О бухгалтерском учете» определяет также перечень отдельных нормативных документов, которые утверждаются руководителями, ответственными за организацию бухгалтерского учета.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.) в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н и с изменениями, внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645. Согласно данному Положению руководство организации, в том числе и Фонда социального страхования РФ, самостоятельно определяет форму и методы бухгалтерского учета, отчетности и внутреннего контроля, выделяет на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения, исполнительные органы и другие обособленные подразделения, входящие в состав организации (Фонда).

Положением предусматривается ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с утвержденными Минфином России Планами счетов бухгалтерского учета для коммерческих организаций, бюджетных и других учреждений. Необходимо обеспечивать последовательное применение избранной учетной политики от одного отчетного года к другому; полностью отражать в учете все хозяйственные операции, осуществленные в данном отчетном периоде, включая результаты проведения инвентаризаций; правильно относить доходы и расходы к отчетным периодам, разграничивать в учете текущие издержки на эксплуатационную деятельность и затраты на капитальные вложения и иные инвестиции.

Данные, регистрируемые на счетах бухгалтерского учета, должны быть обоснованы первичными учетными документами, составленными в момент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно - сразу после ее окончания.

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций, как предписывает Положение, проводится по первоначальной стоимости путем суммирования фактических расходов в денежном выражении. Применение других видов оценок допускается только в случаях, предусмотренных законодательством.

Принципы оценки, принятые в Положении, полностью соответствуют международной практике. Так, финансовые вложения, материальные ресурсы и нематериальные активы принимаются на учет в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением. Фактическая стоимость материальных ресурсов, списываемых в расходы, может быть определена: по средней фактической себестоимости закупок, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Незавершенное производство, переходящее на следующий отчетный период, оценивается по нормативной либо по плановой производственной себестоимости или только по себестоимости, включающей прямые статьи расходов, либо по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактическим производственным затратам.

Готовая продукция оценивается по фактической, нормативной или плановой производственной себестоимости либо по себестоимости, включающей прямые статьи расходов.

Покупные товары отражаются в учете по фактической стоимости покупки либо по продажным ценам. В балансе их остатки всегда показываются по стоимости их приобретения. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической, нормативной либо плановой себестоимости (как принято учетной политикой).

Положение исходит из принципа осмотрительности при оценке любых материальных оборотных активов. Если цена на них в течение отчетного периода снизилась либо некоторые из них морально устарели или частично утратили свое первоначальное качество, эти материальные ценности должны отражаться в отчетном бухгалтерском балансе по ценам возможной реализации, если они ниже их первоначальной стоимости.

В соответствии с принципом осмотрительности организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. Кроме того, создаются оценочные резервы в случае обесценения свободно котирующихся на фондовых биржах ценных бумаг, приобретенных организацией (если их стоимость оказалась ниже стоимости приобретения). Задолженность по займам и кредитам отражается с учетом причитающихся к оплате процентов на отчетную дату. Сумма начисленных процентов относится к прочим расходом и учитывается на счетах финансовых результатов.

В целях более точного распределения по отчетным периодам расходов и доходов, Положение предусматривает возможность учета расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и доходов будущих периодов на соответствующих счетах.

Положение прямо не провозглашает, но фактически исходит из принципа, что бухгалтерский учет осуществляется на действующем предприятии, не собирающемся прекращать свои операции в обозримом будущем. Все амортизируемое имущество отражается в отчетном балансе по остаточной стоимости, исчисленной с учетом амортизационных отчислений. Накопления в виде нераспределенной прибыли отражаются в балансе как часть собственного капитала.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации « (ПБУ 1/1998) (в редакции Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н), определено, что избранная учетная политика применяется организацией последовательно, в течение всего срока её функционирования. Все элементы, составляющие учетную политику, выбираются организацией самостоятельно, но после их утверждения они применяются в организации в течение отчетного года без изменений по инициативе организации.

С введением в учетную практику Положения «Учетная политика организации « российская система бухгалтерского учета перешла на использование международных бухгалтерских принципов.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) определено, что подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода: либо по отдельным выполненным работам, либо по объекту строительства.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) регулирует особенности бухгалтерского учета имущества (активов) и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Особенности заключаются в необходимости пересчета стоимости этих объектов учета в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) устанавливает состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей; отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения; отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с её требованиями; отчетной информации для иных специальных целей.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) установлены правила их оценки при принятии на учет, при списании на затраты организации и, как следствие, - на конец отчетного периода. Избранные организацией способы и методы оценки закрепляются в учетной политике.

В Положении по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01) установлены основные правила оценки основных средств при их принятии к учету, правила расчета амортизации для целей бухгалтерского учета, особенности проведения и отражения в учете переоценки основных средств, выбытия и иных случаев движения. Избранные организацией способы и методы закрепляются в учетной политике.

В Положении по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) отмечено, что существенное событие, произошедшее после отчетной даты, подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его результата для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события, произошедшего после отчетной даты, организация определяет самостоятельно, исходя из требований Положения.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности организации путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах, либо путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке к годовому отчету. При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты и отражает их в денежном выражении, для чего составляется специальный расчет, подтвержденный соответствующими данными. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными учетными записями отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) определяет порядок отражения в бухгалтерской отчетности организаций, кроме кредитных, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, условных фактов хозяйственных деятельности. Условным фактом считается такой факт, последствия которого, а также и вероятность их появления в будущем, не определены, так как проявление такого факта зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта могут оказать существенное влияние на оценку финансового положения организации и других показателей деятельности организации пользователями бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации « (ПБУ 9/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций, кроме кредитных и страховых, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. В Положении приведена классификация доходов организации для целей бухгалтерского учета, в соответствии с которой целесообразно организовать аналитический учет доходов. Кроме того, в Положении рассмотрен порядок признания доходов и правила раскрытия информации о доходах в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации « (ПБУ 10/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций, кроме кредитных и страховых, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. В Положении приведена классификация расходов организации для целей бухгалтерского учета, в соответствии с которой целесообразно организовать аналитический учет расходов. Кроме того, в Положении рассмотрен порядок признания расходов и правила раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) устанавливает порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности акционерного общества, кроме кредитных организаций, информации об аффилированных лицах, которыми признаются юридические или физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации (взаимозависимые лица). В бухгалтерской отчетности раскрываются данные об операциях между организацией и аффилированными лицами. Это могут быть любые операции по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией и аффилированным лицом.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности организаций, кроме кредитных. При этом информацией по сегменту считается информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях через установленный перечень показателей бухгалтерской отчетности организации. Информация может формироваться по операционному, географическому или отчетному сегментам. По каждому из указанных сегментов может формироваться информация о доходах, расходах и финансовых результатах сегмента, а также об активах и обязательствах сегмента. Положение определяет порядок выделения, представления и состава информации по сегментам.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) устанавливает правила отражения в учете организации государственной помощи. Определен круг организаций, которым может быть предоставлена государственная помощь, цели, на исполнение которых поступает государственная помощь.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) устанавливает правила отражения в учете операций с нематериальными активами. Дается определение нематериальных активов, состав этих объектов учета, правила формирования в учете информации о стоимости данных активов при их принятии к учету, при начислении амортизации по нематериальным активам.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) устанавливает правила учета кредитов и займов в денежной форме, так и товарных и коммерческих кредитов. Товарный кредит - это предоставление на возвратной основе материальных ценностей; коммерческий кредит - это отсрочка или рассрочка оплаты материальных ценностей, предоставляемая поставщиками. Кроме того, кредиты и займы учитываются по срокам их погашения (краткосрочные и долгосрочные). Положение устанавливает также порядок отражения в учете затрат, связанных с получением заемных средств, и процентов по ним.

Действующий План счетов бухгалтерского учета применяется с 2001 года (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) как переходный к рыночной экономике. В нем раскрыты посредством организации системы бухгалтерских счетов принципы и правила, содержащиеся в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. План счетов бухгалтерского учета содержит перечень счетов и субсчетов синтетического учет, применяемых для текущего бухгалтерского учета хозяйственных операций. Счета являются обязательными для применения, а субсчета используются по мере надобности. Предприятия имеют право уточнять содержание отдельных из них, исключать или объединять, а также вводить новые субсчета. Поскольку субсчета в Главную книгу предприятия можно вводить в виде отдельных рубрик, они могут выступать самостоятельными счетами. Это правило делает систему счетов гибкой, способной адаптироваться к любым новым объектам бухгалтерского учета.

Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета определяет основные методические принципы и порядок ведения бухгалтерского учета. В ней раскрыты экономическая характеристика, структура и назначение отдельных счетов и субсчетов, отражаемые на них хозяйственные операции.

Постановления правительства Российской Федерации, Госкомстата России и других правительственных органов устанавливают принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке нормативных документов третьего и четвертого уровней.

Государственный комитет Российской Федерации по статистике (Госкомстат РФ), начиная с 1997 года, осуществляет программу по унификации форм первичной учетной документации. В рамках этой программы издано ряд Постановлений об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету различных объектов: труда и его оплаты, основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса Правительством Российской Федерации разработана Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Необходимость разработки данного документа продиктована нормами главы 25 Налогового кодекса РФ, ст.258. С 01.01.20002г. все организации и учреждения рассчитывают амортизацию, принимаемую для целей налогообложения, исключительно в соответствии с данным документом. Классификация, утвержденная Постановлением Правительства от 01.01.2002г №1, используется также для целей бухгалтерского учета.

Изменения в системе общественных отношений в России, а также гражданско-правового пространства функционирования экономических субъектов потребовали реформирования российской системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Программа реформирования была разработана в начале 1998 года и утверждена Постановлением правительства РФ от 06.03.98г. № 283.

В связи с введением в России обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Фонд социального страхования РФ разработал Порядок подтверждения основного вида деятельности страхования для определения класса профессионального риска отрасли экономики, в рамках которой осуществляется основная деятельность страхователя. Указанный Порядок утвержден Постановлением Фонда социального страхования РФ от 06.02.2002г. № 12.

Система методических указаний и рекомендаций состоит из нормативных документов двух групп. К первой группе относятся документы, разработанные с целью развития и дополнения содержания отдельных ПБУ, которые являются обязательными для всех. Вторую группу методических указаний и рекомендаций образуют документы, призванные конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями деятельности организаций.

К первой группе нормативных документов относятся методические указания и рекомендации, разработанные Минфином РФ, МНС РФ и др.

В первую очередь необходимо остановиться на Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина от 13.06.95 № 49). В этом документе установлен порядок назначения, проведения и документального оформления инвентаризации, выведения её результатов и их отражения в учете.

Такой же статус (Методические указания) имеют ряд документов, уточняющих отдельные нормы действующих на сегодняшний день ПБУ.

Большую часть нормативных документов этой группы составляют Методические рекомендации по применению глав 21 - 25 Налогового кодекса. Разработка документов этой группы вызвана необходимостью разъяснения положений этих глав Налогового кодекса, устанавливающих правила определения налоговой базы и расчета суммы соответствующих налогов. Ко второй группе нормативных документов относятся Методические рекомендации по учету в Фонде социального страхования Российской Федерации и его исполнительных органах.

В соответствии с требованиями гл.25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций « разработаны методические рекомендации по формированию регистров налогового учета (Система налогового учета Фонда социального страхования Российской Федерации). Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации обо всех хозяйственных операциях, приводящих к возникновению доходов и расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы отчетного периода.

В последнюю группу нормативных документов входят Письма Минфина РФ, МНС РФ и других уполномоченных органов, в которых даются разъяснения по отдельным вопросам, вызывающим наибольший интерес или требующим уточнения.

Глава 2. Организация учета и аудит расходов по оплате труда в ООО «Электросахмонтаж»

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Электросахмонтаж»

Название предприятия: ООО «Электросахмонтаж», ИНН 6501000362, КПП 650101001. Местонахождение и почтовый адрес Общества:

Российская Федерация, 693000, Сахалинская обл., г.Южно-Сахалинск, пер.Украинский, 15-А. Фактический адрес организации: пер. Энергетиков, 5а.

Правовой статус компании: ООО «Электросахмонтаж» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, суде и третейском суде.

ООО «Электросахмонтаж» имеет круглую печать, может иметь штамп и бланки с изображением своего наименования на русском языке, эмблему и товарный знак, а так же прочие атрибуты юридического лица, открывает расчётные и иные счета в банках.

ООО «Электросахмонтаж» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

ООО «Электросахмонтаж» осуществляет все виды внешне экономической деятельности в установленном законодательством порядке.

К основным видам деятельности предприятия относятся: электромонтажные работы и продажа кабеля.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленным законодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-ордерной формы учета. ООО “ Электросахмонтаж ” является прибыльным предприятием.

Организационная структура фирмы представлена на рисунке 1.

Рис. 1

Согласно вышеприведенной схеме полномочия и ответственность распределяется следующим образом:

Генеральный директор фирмы является лицом заинтересованным во внедрении и в дальнейшем развитии системы качества на предприятии. С его одобрения происходят изменения в системе качества.

Группа контроля качества, которая подчиняется генеральному директору, выполняет следующие функции:

поддерживать, контролировать и редактировать «Руководство по качеству» (РК);

формировать и документировать рабочие инструкции;

разрабатывать программы оценки качества;

осуществлять контроль за качеством продукции посредством проведения проверок;

осуществляет контроль поставляемых комплектующих и контроль качества готовой продукции.

Бухгалтерия осуществляет регистрацию, обработку и учет документов, связанных с деятельностью фирмы.

Технический директор координирует и систематизирует работу группы развития, сервисного отдела и технического отдела.

Группа развития выполняет следующие функции:

устанавливать отношения с организациями по сертификации;

отслеживает изменения систем стандартов;

взаимодействие с потребителями по вопросам качества продукции;

представляет предприятие в организациях по сертификации продукции;

Сервисный отдел занимается консультацией клиентов по поводу эксплуатации готовой продукции, и ее гарантийного обслуживания.

Технический отдел производит электромонтажные работы, по желанию заказчика, используя комплектующие поставщиков.

Отдел кадров осуществляет работу с кадрами.

Штат сотрудников ООО «Электросахмонтаж» - 60 человек.

2.2 Учет расчетов по оплате труда

2.2.1 Порядок начисления заработной платы

Основным документом, регулирующим отношения по начислению и выплате зарплаты работникам предприятия является Трудовой кодекс РФ.

Начисление и распределение основной заработной платы в организации производится на основании первичных документов: табелей, рапортов, путевых листов и др. Указанные документы ежемесячно группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Дополнительная зарплата (оплата отпусков, и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.

Для определения размера заработной платы установлен единый порядок ее исчисления, предусмотренный Трудовым кодексом РФ от 21 декабря 2001г.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. На предприятии работают только работники, получающие месячный оклад. Для них оплата труда в нерабочие дни производится в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Основанием для оплаты в выходной или праздничный день является приказ на работу в выходной день, на основании которого заносится запись в табель учета рабочего времени.

Всем работникам Общества предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска 28 календарных дней. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включается и не оплачиваются. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Отпуск оформляется приказом о предоставлении отпуска и является основанием бухгалтеру для начисления оплаты.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются рабочим и служащим ООО «Электросахмонтаж» за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом.

Обработка информации по учету труда и заработной платы производится на компьютере. Для этого на каждого работника заводится карточка. В нее входит фамилия, имя, отчество, код отдела, код бригады, в которой работник будет работать. Карточка имеет несколько отделов, куда нужно занести все данные о работнике, что использовать для различных расчетов. Это система оплаты, оклад (тарифная ставка), график работы, продолжительность смены, шифр производственных затрат, данные для налоговой базы, паспортные данные, адрес прописки и фактический адрес проживания, если он отличный от прописки, место рождения, страховой пенсионный номер, идентификационный номер и другие данные, используемые для начисления заработной платы.

Начисление заработной платы производится поэтапно:

вначале обрабатываются больничные листы, приказы на отпуск (расчет отпусков производится автоматически, для этого в расчет отпуска вносятся данные о начале отпуска, окончании, при этом программа использует накопительную базу для расчета отпуска, в нее входят все виды оплат, на которые начисляется отпуск, также программа сама выделяет сумму отпускных из фонда заработной платы и фонда материального поощрения. Расчет больничных листов производится аналогичным путем);

затем на основании табелей производится расчет оплаты за отработанное время с учетом неявок (больничные листы, отпуска, прогулы и т.д.), производится корректировка фактического рабочего времени, также при этом заносится в машинный табель количество ночных часов, количество праздничных часов. После этого делается автоматический расчет. Программа предусматривает при этом начисление основной заработной платы, оплату праздничных часов, оплату ночных часов, совмещение постоянное, бригадирские и так далее;

затем производится начисление премии по каждому подразделению. Для этого вводится процент или сумма премии, делается автоматический расчет;

удержания по исполнительным листам производятся автоматически исходя из начисленных сумм; для этого предусмотрен режим «Удержания по исполнительному листу», куда вводятся данные о сотруднике, период удержания и процент удержания; налог на доходы также производится автоматически;

для ввода разовой информации предусмотрен режим «Прочие начисления и удержания». Через этот режим вводятся приказы о выплате различных вознаграждений, удержаний (например, за порчу имущества, за спецодежду и т.д.)

после того, как окончен расчет по оплате труда на печать выводится свод начислений и удержаний по заработной плате и налоговая ведомость, которые содержат информацию о налоговой базе и сумме налога на доходы физических лиц и единого социального налога, производится перечисление указанных сумм налогов в бюджет; также данные свода и налоговой ведомости используются для заполнения отчетов и статистических форм по заработной плате.

затем бухгалтер формирует платежную ведомость ф. Т-53 для выплаты заработной платы по каждому подразделению, для каждого сотрудника формируется расчетный листок, содержащий данные о видах начислений и удержаний, а также сумму к выдаче.

Выдача заработной платы производится кассиром по ведомости формы Т-53. При получении денег работник расписывается в ведомости.

По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилии лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонировано». В ведомости прописью указываются депонированные суммы. На суммы выданной по ведомости платы кассиром оформляется расходный кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге. Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. С расчетного счета их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течении трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как в не реализационные доходы присоединяются к прибыли.

Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов на всех этапах движения работающих на предприятии:

Прием на работу - приказом о приеме на работу;

Перевод на другую должность - приказом о переводе;

Отпуск - приказом о предоставлении отпуска;

Увольнение - приказом о прекращении трудового договора.

На каждого работника в бухгалтерии предприятия заводится личная карточка, в которой отмечаются все факты трудовой деятельности человека.

Учет рабочего времени ведется табельщиком в специальном документе «табель». На каждого работника в табеле относится две строки: в одной указывается время, в другой - вид затрат рабочего времени (Я -явка, Н - ночные часы, О - отпуск, Б - болен, Р - беременность и др.).

Учет времени работников, находившихся в командировках, болевших, осуществляется в табеле на основании больничных листков, командировочных удостоверений

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым работником ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации работающих каждому из них присваивается табельный номер по системе кодирования, принятой на предприятии (порядковый номер по предприятию). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета хранятся в архиве предприятия в течение 75 лет.

Для учета подоходного налога на каждого работника открывается налоговая карточка.

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет - активно-пассивный, сальдо может быть дебетовым и кредитовым, но в основном всегда кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

Д 20»Основное производство

23 «Вспомогательное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретение производственных запасов, оборудования и осуществлением капитальных вложений, отражают по:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

10 «Материалы»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток», 81 «Использование прибыли», 96 «Целевые финансирования и поступления» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляются следующей бухгалтерской записью:

Д 87 «Добавочный капитал»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Остатки не выданной заработной платы (задепонированных сумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляется следующая бухгалтерская запись:

Д 51 «Расчетный счет»

К 50 «Касса»

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилия, имя, отчество, депонированную сумму и отметки ее выдачи. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по:

Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К 50 «Касса»

2.2.2 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам Общества заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на обязательные и удержания по инициативе предприятия.

К обязательным относятся: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Налогоплательщиком налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ или за пределами РФ. Ставка налога - 13%.

В налогооблагаемой базе учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, которые налогом облагаются;

государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленного законодательства;

компенсационные выплаты;

алименты;

вознаграждения донорам;

стипендии учащихся и др.

Стандартные налоговые вычеты:

налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 200000 рублей (с 01.01.2012 отменен);

налоговый вычет в размере 1000 рублей (с 01.01.2012г. -1400 руб. на первого и второго ребенка, а на третьего и каждого последующего 3000 руб.) за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика на обеспечении которого находится ребенок и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280000 рублей. Производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов на содержании.

Вдовам, одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере.

По инициативе предприятия через бухгалтерию из заработной платы работников производятся следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; членские профсоюзные взносы и др.

После того, как сделали расчет начислений и удержаний по заработной плате, составляется платежная ведомость, в которой указывается Ф.И.О., табельный номер, сумма к выдаче.

ООО «Электросахмонтаж» является налогоплательщиком по единому социальному налогу. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников.

Суммы, не подлежащие налогообложению:

государственные пособия;

компенсационные выплаты;

суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, на провоз багажа и др.;

суммы единовременной материальной помощи.

Налоговых льгот по уплате налога ООО «Электросахмонтаж» не имеет.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным календарный месяц.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты с бюджетом» (на сумму подоходного налога),

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на сумму за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по представленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов),

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 83 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью).

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по счету 70 за июль 2011 года в таблице 1.

Таблица 1 - Бухгалтерские записи по расчетам с персоналом по оплате труда ООО «Электросахмонтаж»

Наименование операции	Д-т счета	К-т Счета
1. Начисление заработной платы и других выплат работникам предприятий
1.Начисление заработной платы (с отнесением на себестоимость продаж 2. начислена ЗП работникам АУП	157800-00 62200-00	44 26	70 70
3.Начисление выплат, производимых за счет специальных источников: а) прибыли, т.е. премия не по системным положениям и не связанная с производственными результатами; материальная помощь; оплата дополнительных (не предусмотренных законодательством) отпусков и др.)	5000-00	91	70
4.Начисление пособий за счет средств Фонда социального страхования: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; единовременного пособия беременности;	3845-42 - -	69 69 69	70 70 70
2. Расчет удержаний из заработной платы
Обязательные удержания
1.Налог на доходы физических лиц: - начисление налога - перечисление суммы налога в бюджет - начисление пеней, штрафов в бюджет - перечисление пеней, штрафов в бюджет	28600-00 28600-00 - -	70 68 91 68	68 51 68 51
2.Удержания по исполнительным листам: - удержание суммы алиментов - выдача алиментов взыскателю наличными из кассы предприятия - перечисление алиментов платежным поручением на счет взыскателя в отделении банка	5400-00 - 5400-00	70 76 76	76 50 51
3. Получение наличных денег на заработную плату в отделении банка
Получение средств с расчетного счета в банке на оплату труда	220000-00	50	51
4. Выдача заработной платы
Выплата заработной платы из кассы предприятия	220000-00	70	50
5.Депонирование заработной платы
Перевод не выданной заработной платы на депонент Возврат сумм депонированной заработной платы на расчетный счет Получение денежных средств, находящихся на депоненте, с расчетного счета Выдача депонированных сумм	1342-66 1342-66 - -	70 51 50 76	76 50 51 50

Аналитический учет заработной платы и отчислений ведут в журнале-ордере и ведомости №10.

2.3 Методика расходов на оплату труда в ООО «Электросахмонтаж»

персонал труд оплата учет

Организация в процессе своей деятельности применяет определенные методики которые способствуют контролю затрат, в том числе и на оплату труда. Методики, применяемые организацией ООО «Электросахмонтаж» при учете расходов на оплату труда:

1. Методика планирования расходов на оплату труда.

2. Методика распределения расходов на оплату труда.

3. Методика проверки расходов на оплату труда.

Планирование средств на оплату труда является важнейшим элементом механизма стимулирования труда работников фирмы. Размер средств, направляемых на оплату труда, определяет уровень заработной платы работников, который, в свою очередь, формирует интерес к работе и ее результатам.

Расходы на рабочую силу не ограничиваются только выплатой заработной платы. Затраты предприятия на рабочую силу включают также расходы на социальную защиту работников, обеспечение их жильем и социально-бытовое обслуживание, налоги, связанные с использованием рабочей силы. Отчисления, которые производят предприятия за использование рабочей силы, включаются в затраты по статье «Единый социальный налог (взнос)». Это отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, на медицинское страхование, отраслевой страховой тариф. Заработная плата является важным средством мотивации и стимулирования высокоэффективной трудовой деятельности персонала предприятия.

Фонд заработной платы - это общая сумма денежных выплат, стоимость натуральной оплаты за работу, выполненную рабочими и служащими по трудовому договору (контракту), и по структуре состоит из различных элементов.

Цель планирования средств на оплату труда - определение оптимального размера фонда заработной платы исходя из планируемой результативности хозяйственной деятельности фирмы. В процессе достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

выбор форм и систем оплаты труда, в наибольшей мере соответствующих стратегии и тактике развития фирмы;

определение нормируемой величины расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции;

расчет величины чистой прибыли, направляемой на оплату труда;

расчет средней заработной платы работников фирмы;

определение и поддержание на запланированном уровне соотношения между заработной платой, производительностью и фондовооруженностью труда;

расчет налогов и отчислений, установленных в зависимости от величины фонда заработной платы;

обеспечение участия работников предприятия в капитале и прибыли, получаемой по итогам хозяйственной деятельности и т.д.

В конечном счете, механизм планирования оплаты труда в ООО «Электросахмонтаж» обеспечивает решение следующих задач:

воспроизводство рабочей силы;

создание стимулов для повышения количества и качества труда в плановом периоде;

обеспечение роста средней заработной платы и качества жизни работников предприятия;

обеспечение рационального соотношения в оплате труда работников различных категорий;

сокращение текучести кадров.

При планировании расходов на оплату труда организация в обязательном порядке учитывает их уровень в предплановом периоде. Состав фонда заработной платы для целей налогообложения, исчисления платежей в фонды, а также статистической отчетности может быть иным, что необходимо иметь в виду при его анализе и планировании.

Для удобства планирования фонд заработной платы целесообразно разбить на две части: фонд основной и дополнительной заработной платы. К основной заработной плате относится оплата труда за выполненную работу. Сюда входит сдельная заработная плата, тарифный фонд заработной платы, премии за производственные результаты и т.п. К дополнительной заработной плате относятся различные доплаты, как правило, не связанные с объемом выполненной работы. Например, доплата за работу в ночное время, доплата за руководство бригадой, доплата за сокращенный рабочий день и т.д.

Нецелесообразно включать в плановый фонд заработной платы доплаты за отклонение от нормальных условий труда, брак, сверхурочные работы, простои.

Существуют несколько методов определения планового фонда оплаты труда. Для определения планового фонда оплаты труда (фонда заработной платы) применяются следующие методы:

по достигнутому уровню базового фонда оплаты труда;

на основе средней заработной платы;

нормативный;

поэлементный (прямого счета).

Рассмотрим методику планирования ФОТ с использованием данных методов.

По достигнутому уровню базового фонда оплаты труда. В данном случае плановый фонд оплаты труда (ФОТп) определяется на основе фонда оплаты труда базисного года, фактического или ожидаемого (ФОТб); планируемого коэффициента роста объема производства (Коп); планируемого сокращения (увеличения) численности работающих (Эч) и достигнутого в базисном периоде уровня средней заработной платы (ЗПсб):

ФОТп=ФОТб* Коп ± Эч - ЗПСб. (1)

Недостаток этого метода планирования ФОТ состоит в том, что в плановый фонд оплаты труда переносятся все нерациональные выплаты заработной платы, имевшие место в базисном периоде. Поэтому он не нацеливает трудовой коллектив фирмы и ее структурных подразделений на эффективное использование живого труда, так как в данном случае при большей численности работающих будет больше фонд оплаты труда. Поэтому данный метод может применяться на стадиях предплановой работы для укрупненного расчета ФОТ. Для детальных плановых расчетов в силу присущих ему недостатков он не годится, хотя широко применяется на практике.

Планирование ФОТ на основе средней заработной платы. Метод состоит в определении планового фонда оплаты труда на основе плановой численности работающих по категориям (Чсппi) и планируемой среднегодовой заработной платы одного работника данной категории (ЗППi):

Зппi=ЗПбi*Кзпi (15)

где: ЗПбi- достигнутый уровень заработной платы работника i-й категории в предплановом периоде, р.; Кзп- планируемый коэффициент роста средней заработной платы i-й категории работников.

По сравнению с рассмотренным выше данный метод более точен, поскольку базируется на плановых показателях. Однако рассчитать среднюю зарплату в плановом периоде в условиях значительной инфляции - дело непростое и требует детального обоснования.