Бухгалтерский учет в торговле

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Документирование и учет кассовых операций

Особое место в операциях торгового предприятия занимают кассовые операции, так как значительная часть выручки у данных организаций поступает через кассы.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе организации регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден Решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 г. №40.)

Торговое предприятие для приема, хранения, выдачи денежных средств должно иметь кассу. Порядок организации кассы и учета наличных денежных средств на предприятиях регламентирован Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93 №18 «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

Кассовые операции выполняет отдельный работник организации - кассир. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

При небольшом объеме движения денежных средств в кассе обязанности кассира можно возложить на одного из работников в порядке совмещения.

Организация может иметь наличные деньги в кассе в пределах, устанавливаемых банком, обслуживающим эту организацию по согласованию с ее руководителем в соответствии с банковскими правилами.

Наличные деньги в размерах, превышающих установленные банком пределы, могут храниться только в период выплаты заработной платы, но не дольше трех рабочих дней.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке:

1) оформление первичных документов по приходу и расходу;

2) регистрация первичных документов в журнале регистрации;

3) записи в кассовую книгу (в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

4) сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными.

Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные ордера - руководитель организации и главный бухгалтер или лица ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя, на расходных кассовых ордерах она не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно посредством ручной обработки или с применением средств вычислительной техники (машинной обработки). Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации или лиц на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

Что касается расчетов наличными, то они предприятиями производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученными предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги только в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Таблица 1 - Кассовая книга (в рублях)

Касса за 05 сентября 2008 г. Лист 40
Номер документа	От кого получено или кому выдано	Корреспондирующий счет	Приход	Расход
	Остаток на начало дня		5000
117	С расчетного счета по чеку №547013	51	80000
149	Константинову А.П. - на командировочные расходы	71		12000
150	Выдана зарплата персоналу организации за август месяц	70		70000
	Итого за день		80000	82000
			3000

Кассир Меркулова О.А.

Проверил и принял документы в количестве одного приходного и двух расходных

Бухгалтер Богданов В.Ю.

В каждой организации в сроки, установленные руководителем организации, но не реже одного раза в месяц, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В настоящее время Центральный банк Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 г. №1843-У (с изменениями от 28.04.2008 г. №2003-У) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» установил предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами - 100000 рублей.

Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (ст. 140 Гражданского кодекса РФ) без ограничения суммы или в безналичном порядке.

На территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» используется контрольно-кассовая техника.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса».

В дебет записываются денежные средства, поступившие в кассу, в кредит - денежные средства и денежные документы, выданные из кассы.

Его структура выглядит следующим образом:

Счет 50

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо - остаток денег на начало дня
2. Поступление денег в кассу	3. Выдача денег из кассы
4. Сальдо - остаток денег на конец дня (1 + 2 - 3 = 4)

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50.1 Касса организации

50.2 Операционная касса

50.3 Денежные документы и др.

Таблица 2 - Основные бухгалтерские записи, отражающие кассовые операции

№п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступили наличные деньги с расчетного счета	50	51
2	Поступили наличные деньги с валютного счета	50	52
3	Поступили наличные деньги со специальных счетов банка	50	55
4	Получены наличные средства от продажи продукции от покупателей	50	62
5	Получены краткосрочные кредиты (займы) наличными деньгами	50	66
6	Остаток неиспользованной подотчетной суммы сдан в кассу	50	71
7	Принято от членов трудового коллектива в погашение долгов по беспроцентным ссудам	50	73.1
8	Погашена дебиторская задолженность (взносы родителей за содержание детей в детском саду)	50	76
9	Получены денежные средства от продажи продукции за наличный расчет от физических лиц	50	90.1
10	Оплачено за проданные материальные ценности и оказанные услуги (не относящиеся к основной деятельности)	50	91.1
11	Выявлены излишки наличных денег в кассе	50	91.1
12	Организацией сданы из кассы в кредитную организацию денежные средства (выручка и т.п.)	57	50
13	Куплены ценные бумаги (выданы займы наличными деньгами другим организациям)	58	50
14	Организацией отражена выдача наличных денежных средств в счет погашения задолженности по ранее полученным краткосрочным кредитам (займам)	66	50
15	Выплачена заработная плата, пособия, премии, отпускные работникам	70	50
16	Выданы подотчетные суммы из кассы	71	50
17	Выдан перерасход по авансовому отчету	71	50
18	Выданы займы работникам организации	73.1	50
19	Выдана по исполнительным листам депонированная заработная плата	76	50
20	Акционерным или иным обществом приняты к бухгалтерскому учету собственные акции, выкупленные у своих акционеров	81	50
21	Выявлена сумма недостачи, обнаруженная при инвентаризации	94	50
22	Принято решение о взыскании недостачи с кассира	73.2	94
23	Погашена задолженность по недостачам, растратам и хищениям	50	73.2

Денежный документ есть целевое свидетельство, за которое заплачены деньги. Под словосочетанием «целевое свидетельство» понимается то, что этот документ может быть использован в строгом соответствии со своим назначением.

Денежные документы учитываются на субсчете 3 «Денежные документы счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

Учет денежных документов производится в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов оформляются приходными и расходными ордерами. Таким же путем, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

К денежным документам относят:

· марки госпошлин;

· почтовые марки;

· оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории;

· другие денежные документы (табл. 3).

Таблица 3 - Основные бухгалтерские записи, отражающие операции с денежными документами

№п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Приобретены подотчетным лицом почтовые марки	50.3	71
2	Списаны для отправки писем почтовые марки	26	50.3
3	Выданы подотчетному лицу для отправки писем почтовые марки	71	50.3
4	Принят авансовый отчет подотчетного лица по списанным для отправки писем почтовым маркам	26	71
5	Оплачены путевки в санаторий	76	51
6	Путевки получены и оприходованы	50.3	76
7	Выданы путевки персоналу с частичной оплатой	70	50.3

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

На дебет счета 57 «Переводы в пути» относятся суммы согласно документам, подтверждающим перечисление средств на счет организации (табл. 4).

Таблица 4 - Основные бухгалтерские записи, отражающие операции с денежными средствами для зачисления на расчетный или иной счет организации

№п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Сделаны денежные переводы из кассы, еще не поступившие по назначению	57	50
2	Списаны денежные средства с расчетного счета на покупку иностранной валюты	57	51
3	Списаны денежные средства с валютного счета на покупку отечественной валюты	57	52
4	Поступил денежный перевод от прочих дебиторов	57	76
5	Денежные средства, числящиеся в пути, поступили в кассу организации	50	57
6	Денежные средства, числящиеся в пути, поступили на расчетный счет организации	51	57
7	Денежные средства, числящиеся в пути, поступили на валютный счет организации	52	57

2. Порядок применения контрольно-кассовой техники в организациях торговли

Организации торговли (особенно розничной) большую часть операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, производят в виде расчетов с покупателями посредством денежных расчетов в наличной форме.

Необходимость применения средств контрольно-кассовой техники прямо установлена статьей 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Закон №54-ФЗ). В соответствии с данной статьей все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг должны в обязательном порядке использовать контрольно-кассовую технику. При этом условие считается соблюденным только в том случае, если эта техника включена в Государственный реестр.

Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона №54-ФЗ установлен исчерпывающий перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона №54-ФЗ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения тоже должен устанавливаться Правительством РФ. Осуществление наличных расчетов без применения ККТ означает, что получателям услуг должны выдаваться соответствующие бланки строгой отчетности (приравненные к кассовым чекам).

Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники утверждено постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. №171.

Пунктом 2 данного Положения определено, что к бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся:

- квитанции;

- билеты;

- проездные документы;

- талоны, путевки;

- абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению.

Практически все перечисленные бланки строгой отчетности применяются при оказании отдельных видов услуг-то есть, при осуществлении предпринимательской деятельности, которая для организаций торговли и общественного питания не является основной.

Одним из наиболее существенных вопросов, возникающих в связи с эксплуатацией ККТ, является вопрос правильного определения норм амортизационных отчислений (ККТ используется более 12 месяцев, поэтому вопрос об отнесении данного имущества к категории основных средств разрешается однозначно).

Письмом ФНС РФ от 1 марта 2005 г. №22-3-11/276 разъяснено, что постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», контрольно-кассовая техника отнесена к 4-й группе основных средств со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно. Порядок перерасчета оставшегося срока полезного использования после 1 января 2002 г. (даты перехода на новый порядок определения сроков полезного использования и даты начала действия новых сроков) определяется в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01, а методы и порядок расчета сумм амортизации изложены в статье 259 НК РФ. В связи с этим, если для какой-либо из перечисленных в обращении модели контрольно-кассовой техники после указанных перерасчетов остался срок ее полезного использования в качестве основного средства, позволяющий начислять на нее амортизацию, то в соответствии с пунктом 5 статьи 3 Федерального закона №54-ФЗ ранее применяющаяся модель ККТ допускается к дальнейшей эксплуатации до истечения нормативного срока ее амортизации.

Другим немаловажным вопросом является вопрос списания средств ККТ до истечения срока их полезного использования в связи с заменой на более совершенные модели. Не секрет, что процесс замены является практически непрерывным, причем осуществляется посредством исключения тех или иных моделей из Государственного реестра. Письмом ФНС РФ от 4 марта 2005 г. №22-3-13/293 «О применении контрольно-кассовой техники» по данному поводу разъясняется следующее: «В случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей контрольно-кассовой техники их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации». Таким образом, налогоплательщик не обязан нести дополнительные расходы (пусть, и учитываемые для целей налогообложения налогом на прибыль) в связи с тем, что ФНС РФ решила внести очередное изменение в Государственный реестр.

Вместе с тем, нельзя не обратить внимание, что тем же письмом подробно обосновывается правомерность действий ФНС по принятию решения об исключении из государственного реестра контрольно-кассовой техники моделей контрольно-кассовой техники, не оснащенных средствами криптографической защиты фискальной памяти. Как минимум, это разъяснение следует расценивать, как косвенный запрет на приобретение новых средств ККТ, не оснащенных названной памятью.

Письмом Минфина РФ от 14 апреля 2005 г. №03-01-20/2-56 дополнительно разъяснено, что в отношении контрольно-кассовой техники, модели которой исключены из Государственного реестра, по которой амортизация не начислялась (со стоимостью менее 10 тыс. рублей), необходимо иметь в виду, что если согласно действующему законодательству начисление амортизации на контрольно-кассовую технику не предусмотрено и модель контрольно-кассовой техники исключена из Государственного реестра, дальнейшее использование ее не представляется возможным.

При организации расчетов наличными деньгами в организациях торговли и общественного питания рекомендуем обратить внимание на следующие разъяснения, приведенные в данном постановлении.

Пунктом 1 постановления разъяснено, что под неприменением контрольно-кассовых машин следует понимать:

- фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

- использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах (обязательность такой регистрации установлена статьями 4 и 5 Федерального закона №54-ФЗ);

- использование контрольно-кассовой машины, не включенной в Государственный реестр;

- использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

- использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;

- пробитие контрольно-кассовой машиной чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

Пунктом 3 постановления специально подчеркивается, что контрольно-кассовые машины подлежат применению и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты осуществлялись с индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем, клиентом).

Пунктом 7 постановления разъясняется, что в случае, когда нарушение допущено индивидуальным предпринимателем, к нему применяются меры ответственности, установленные для должностных лиц (но не для физических или юридических лиц).

Пунктом 8 постановления разъясняется, что в соответствии с общим правилом, закрепленным в статье 4.5 КоАП РФ, постановление о назначении административного наказания за продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) без применения контрольно-кассовой машины не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения соответствующего правонарушения. Требования к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством Российской Федерации.

При этом контрольно-кассовая техника (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:

- быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

- быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

- иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Контрольно-кассовая техника в составе платежного терминала, применяемого платежным агентом и банковским платежным агентом, и банкомата, применяемого банковскими платежными агентами, должна:

- быть зарегистрирована в налоговом органе по месту учета налогоплательщика с указанием адреса места ее установки в составе платежного терминала или банкомата;

- быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

- иметь фискальную память с накопителями фискальной памяти, контрольную ленту и часы реального времени;

- обеспечивать некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации о платежах на контрольной ленте и в накопителях фискальной памяти, а также предоставлять информацию для печати кассового чека платежным терминалом или банкоматом в некорректируемом виде;

- эксплуатироваться в фискальном режиме, а в иных режимах исключать возможность печати кассового чека платежным терминалом или банкоматом;

- передавать в фискальном режиме в платежный терминал или банкомат зарегистрированную информацию о платежах в некорректируемом виде, обеспечивающем идентичность информации, зарегистрированной на кассовом чеке, контрольной ленте, в фискальной памяти и первичных учетных документах организации или индивидуального предпринимателя, применяющих платежный терминал или банкомат;

- иметь паспорт установленного образца.

Организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), обязаны:

- осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах;

- применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);

- выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки;

- обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку в соответствии с пунктом 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию;

- производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.

Организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие платежный терминал или банкомат, обязаны:

- использовать контрольно-кассовую технику в составе платежного терминала и (или) банкомата;

- осуществлять регистрацию применяемой контрольно-кассовой техники в налоговых органах по месту учета организации в качестве налогоплательщика;

- предоставлять при регистрации, перерегистрации и снятии с регистрации контрольно-кассовой техники в налоговых органах и замене накопителей фискальной памяти налоговым органам паспорт контрольно-кассовой техники и информацию, зарегистрированную в фискальной памяти контрольно-кассовой техники;

- применять исправную контрольно-кассовую технику, обеспечивающую фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти;

- эксплуатировать контрольно-кассовую технику в фискальном режиме;

- выдавать клиентам при осуществлении наличных денежных расчетов кассовый чек, отпечатанный платежным терминалом или банкоматом;

- обеспечивать ведение и хранение документации, связанной с приобретением, регистрацией, перерегистрацией и снятием с регистрации в налоговом органе, вводом в эксплуатацию, проверкой исправности, ремонтом, техническим обслуживанием, заменой программно-аппаратных средств, выводом из эксплуатации контрольно-кассовой техники, ходом регистрации контрольно-кассовой техникой информации о платежах, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку в соответствии с пунктом 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике и документации;

- предоставлять в налоговые органы по их запросам информацию в порядке, предусмотренном федеральными законами.

Правила применения ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением установлены в «Положении по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», утверждено Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 года №745.

Требование Закона №54-ФЗ о применении ККТ является обязательным при наличных расчетах не только с населением, но и при расчетах между юридическими лицами. Указанное требование не зависит от того, осуществляется ли реализация товаров (работ, услуг) постоянно или на разовой основе.

Контрольно-кассовую технику в обязательном порядке должны использовать:

- организации,

- филиалы,

- обособленные подразделения,

- индивидуальные предприниматели.

Выдаваемые покупателям (клиентам) счета, квитанции, товарные чеки и другие документы не освобождают от применения ККТ. Применение ККТ при осуществлении денежных расчетов, как уже упоминалось, обязательно, независимо от целей приобретения товара или назначения результатов выполненных работ (услуг). Таким образом, обязанность применять ККТ распространяется и на случаи, когда денежные расчеты осуществляются с покупателями (клиентами), приобретающими товары для последующей перепродажи или заказывающими услуги в коммерческих целях.

При реализации товаров, работ (услуг) покупателям (клиентам) выдается чек или вкладной (подкладной) документ, напечатанный ККТ, в которых должны содержаться следующие реквизиты:

- наименование организации;

- идентификационный номер организации-налогоплательщика (ИНН);

- заводской номер ККТ;

- порядковый номер чека;

- дата и время покупки (оказания услуги);

- стоимость покупки (услуги);

- признак фискального режима.

На чеке или вкладном (подкладном) документе, контрольных лентах могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к ККТ, с учетом особенностей сфер их применения.

Чеки, контрольные ленты и другие документы, предусмотренные техническими требованиями и печатаемые с помощью ККТ в фискальном режиме, должны иметь отличительный признак, указанный в технических требованиях к фискальной (контрольной) памяти.

Применение ККТ с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти приравнивается к неприменению ККТ.

Чеки подлежат гашению одновременно с выдачей товара (оказанием услуг) с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах.

На всех ККТ в обязательном порядке применяется контрольная лента, и по каждой ККТ ведется книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе.

Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями, хранятся в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет. Ответственность, в смысле компетенции по организации хранения и обеспечению сохранности указанных документов, несет руководитель организации.

Задача

Исходные данные

Расшифровка остатков к балансовым счетам субсчетам на 01.10.2004 г.

Шифр	Дебет	Кредит
	вариант 5	вариант 5
19.1	580,4
41.2.1	2308,9
41.2.2	7109,6
41.3	838,8
42.2.1		429,4
42.2.2		738,4
44.3	8724
60.5	159059	6384

Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 41.2.1

Наименование товара	Масса, кг	Торговая наценка, %	Продажная цена, руб./кг.	Сумма, руб.
	брутто	нетто		вариант 5	вариант 5
Картофель	103	98	20	10,65	1043,28
Морковь свежая	9	9	25	19,19	172,67
Капуста свежая	12	11	20	13,10	144,13
Свекла свежая	15	14	30	16,61	232,57
Редька свежая	41	39	25	18,37	716,30
Итого	х	х	х	х	2308,95

Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 41.2.2

Наименование товара	Масса, кг	Торговая наценка, %	Продажная цена, руб./кг.	Сумма, руб.
	брутто	нетто		вариант 5	вариант 5
Яблоки свежие	106	97	10	17,40	1687,80
Мандарины	99	75	12	27,84	2088,00
Апельсины	30	28	12	24,36	682,08
Груши свежие	70	66	10	33,64	2220,24
Лимоны	15	12	25	35,96	431,52
Итого	х	х	х	х	7109,64

2.14 Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 60.5

Наименование поставщика	Сумма по вариантам, руб.
	вариант 5
	Дебет	Кредит
ООО «Фрукты»		3381
ИП «Семенов В.В.»	53706
ИП «Гузавыелов»		3003
ОАО «Берег»	105353
Итого	159059	6384

Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 41.2.1 на 01.11.2004

Наименование товара	Масса, кг	Торговая наценка, %
	брутто	нетто		вариант 5	вариант 5
Картофель	33	31	20	10,65	330,02
Морковь свежая	24	23	25	19, 19	441,27
Капуста свежая	71	68	20	13,10	890,96
Свекла свежая	67	59	30	16,61	980,12
Редька свежая	21	20	25	18,37	367,34
Итого	X	X	X	X	3009,71

Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 41.2.2 на 01 ноября

Наименование товара	Масса, кг	Торговая наценка, %
	брутто	нетто		вариант 5	вариант 5
Яблоки свежие	35	30	10	17,40	522,00
Апельсины	72	64	12	24,36	1559,04
Лимоны	14	9	25	35,96	323,64
Мед	X	165	30	152,08	25093,47
Сок яблочный	X	50	30	23,57	1178,63
Сок сливовый	X	104	30	24,33	2530,64
Сок гранатовый	X	57	30	98,85	5634,62
Сок персиковый	X	10	30	25,09	250,93
Итого	X	X	X	X	37092,98

Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 60.5

Наименование поставщика	Сумма по вариантам, руб.
	вариант 5
	Дебет	Кредит
ООО «Фрукты»		3381
ИП «Семенов В.В.»	53706	19651,28
ИП Тузавыелов»		3003
ОАО «Берег»	105353	3626,56
Итого	159059	6384

Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 41.2.1 на 01.11.2004

Наименование товара	Масса, кг	Торговая наценка, %	Продажная цена, руб./кг.	Сумма, руб.
	брутто	нетто		вариант 5	вариант 5
Картофель	33	31	20	10,65	330,02
Морковь свежая	24	23	25	19,19	441,27
Капуста свежая	71	68	20	13,10	890,96
Свекла свежая	67	59	30	16,61	980,12
Редька свежая	21	20	25	18,37	367,34
Итого	х	х	х	х	3009,71

Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 41.2.2 на 01.11.2005

Наименование товара	Масса, кг	Торговая наценка, %	Продажная цена, руб./кг.	Сумма, руб.
	брутто	нетто		вариант 5	вариант 5
Яблоки свежие	35	30	10	17,40	522,00
Апельсины	72	64	12	24,36	1559,04
Лимоны	14	9	25	35,96	323,64
Мед	х	165	30	152,08	25093,47
Сок яблочный	х	50	30	23,57	1178,63
Сок сливовый	х	104	30	24,33	2530,64
Сок гранатовый	х	57	30	98,85	5634,62
Сок персиковый	х	10	30	25,09	250,93
Итого	х	х	х	х	37092,98

Хозяйственные операции магазина за отчетный месяц

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма (руб.)	Дебет	Кредит
1	Приобретена пластмассовая тара, в т.ч.	1446,65	41.3	60.5
	НДС (счет-фактура №241)	220,67	19.1	60.5
2	Произведена оплата поставщику за пластмассовую тару	1446,65	60.5	51
3	Принят к возмещению НДС, по приобретенной таре	220,67	68	19.1
4	Оприходована в магазин собственная продукция по фактической себестоимости: картофель (600 кг)	5322,83	41.2.1	20
	морковь свежая (720 кг)	11050,95	41.2.1	20
	капуста свежая (900 кг)	9826,46	41.2.1	20
5	Отражена торговая наценка по оприходованным овощам: картофель	1064,567	41.2.1	42.1
	морковь свежая	2762,74	41.2.1	42.1
	капуста свежая	1965,29	41.2.1	42.1
6	Выдано подотчет товароведу для приобретения меда	59000,00	71	50
7	Приобретенный мед, оприходован на склад 1 (500 кг)	58492,93	41.2.2	71
8	Отражена торговая наценка по оприходованному меду (30%)	17547,88	41.2.2	42.2
9	Остаток неизрасходованного аванса возвращен в кассу	507,07	50	71
10	Приобретенный у населения мед, расфасован в пластмассовую тару по 0,5 кг. Стоимость израсходованной тары	952,50	44.2	41.3
11	Оприходована торговая выручка (условно за декаду): Секция №1	24901,14	50	90.1.1
	Секция №2	18025,80	50	90.1.2
12	Торговая выручка сдана в банк (условно за декаду)	41426,94	51	50
13	Оприходованы фрукты от ИП «Семенов В.В.» в т.ч. Aпельсины (400 кг)	8773,94	41.2.2	60.5
	Лимоны (100 кг)	2901,25	41.2.2	60.5
	Яблоки свежие (500 кг)	7976,10	41.2.2	60.5
	Итого по счету	19651,28	41.2.2	60.5
	НДС (счет-фактура №145)	1786,48	19.1	60.5
14	Принят к возмещению НДС, по приобретенным фруктам	1786,48	68	19.1
15	Отражена залоговая стоимость тары под фруктами	4796,42	41.3	60.5
16	Отражена торговая наценка по оприходованным фруктам, в т.ч. Апельсины	1052,87	41.2.2	42.2
	Лимоны	725,31	41.2.2	42.2
	Яблоки свежие	797,61	41.2.2	42.2
17	Оприходована в магазин собственная продукция по фактической себестоимости: картофель (500 кг)	4435,69	41.2.2	20
	свекла свежая (720 кг)	9200,49	41.2.2	20
	капуста свежая (1000 кг)	10918,29	41.2.2	20
	редька свежая (100 кг)	1469,34	41.2.2	20
18	Отражена торговая наценка по оприходованным овощам: картофель	887,14	41.2.1	42.1
	свекла свежая	2760,15	41.2.1	42.1
	капуста свежая	2183,66	41.2.1	42.1
	редька свежая	367,34	41.2.1	42.1
19	Возвращена тара поставщику фруктов ИП «Семенов В.В.»	4796,42	60.5	41.3
20	Залоговая стоимость возвращенной тары поступила на расчетный счет	4796,42	51	60.5
21	Перечислено ООО «Стронг» по договору на приобретение кассового аппарата	9317,92	60.5	51
22	Оприходована торговая выручка (условно за декаду): Секция №1	20039,68	50	90.1.1
	Секция №2	33442,98	50	90.1.2
	Торговая выручка сдана в банк (условно за декаду)	53482,66	51	50
23	Отражены затраты на покупку кассового аппарата у ООО «Стронг»	7896,55	08	60.5
24	Учтен НДС	1421,38	19.1	60.5
25	Отражена стоимость программы «Сервисное обслуживание» и самоклеящихся пломб для приобретенного кассового аппарата	225,20	08	60.5
26	Учтен НДС	40,54	19.1	60.5
27	Кассовый аппарат введен в эксплуатацию	9317,92	01	08
28	Списана на расходы стоимость кассового аппарата в момент ввода в эксплуатацию Секция №1 (25 кв. м) Секция №2 (38 кв. м)	9317,92 3697.35 5620.57	44 44.1 44.2	01 01 01
29	Учтены затраты на техническое обслуживание кассового аппарата в ноябре месяце Секция №1 Секция №2	789,65 313.33 476.32	44 44.1 44.2	60.5 60.5 60.5
30	Учтен НДС по услугам технического обслуживания	142,14	19.1	60.5
31	Оплачены услуги по техническому обслуживанию, стоимость программы «Сервисное обслуживание» и самоклеящихся пломб ООО «Стронг»	1014,85	60.5	51
32	Предъявлен к возмещению из бюджета НДС по кассовому аппарату и услугам ЦТО	182,67	68	19.1
33	Оприходован товар поступивший от ОАО «Берег»: Сок яблочный «Дарио» (упаковка 1 л/200 л.)	3626,56	41.2.2	60.5
	Сок сливовый «Любимый» (упаковка 1 л/200 л.)	3743,55	41.2.2	60.5
	Сок гранатовый «Дарио» (упаковка 1 л/100 л.)	7604,08	41.2.2	60.5
	Сок персиковый «Любимый сад» (упаковка 1 л/200 л.)	3860,53	41.2.2	60.5
34	Учтен НДС	3390,25	19.1	60.5
35	Отражена торговая наценка по оприходованному соку (30%)	5650,42	41.2.2	42.2
36	Отражены транспортные расходы по доставке сока	2615,22	44.3	60.5
37	Учтен НДС по доставке	470,74	19.1	60.5
38	Предъявлен к возмещению из бюджета НДС по поставке сока	470,74	68	19.1
39	Оприходована торговая выручка (условно за декаду): Секция №1	18491,25	50	90.1.1
	Секция №2	41581,31	50	90.1.2
40	Торговая выручка сдана в банк (условно за декаду)	60072,56	51	50
41	Начислен НДС по реализованным товарам - всего, в том числе	23870,16	90.3	68
	Секция №1	9676,08	90.3	68
	Секция №2	14194,08	90.3	68
42	Начислена заработная плата работникам магазина - всего, в том числе:	98022,45	44	70
	Секция №1	39734,67	44.1	70
	Секция №2	58287,78	44.2	70
43	Произведена отчисления по ЕСН с заработной платы работников магазина - всего, в том числе:	25485,84	44	69
	Секция №1	10112,78	44.1	69
	Секция №2	15373,06	44.2	69
44	Начислена амортизация торгового оборудования - всего, в том числе:	33343,31	44	02
	Секция №1	13230,63	44.1	02
	Секция №2	20112,68	44.2	02
45	Отражены услуги гаража	29010,30	44.3	20
46	Списана реализованная торговая наценка за отчетный месяц	11855,45 18954,3	90.2.1 90.2.2	42.1 42.2
47	Отнесены прямые транспортные расходы на стоимость реализованной продукции	32118,34 12744,56 19373,78	90.2 90.2.1 90.2.2	44.3 44.3 44.3
48	Отражены результаты инвентаризации товаров на конец месяца: 2списаны недостачи в пределах норм естественной убыли	52,65	44	94
	сверх норм естественной убыли	31,39	91	94
49	Определен предварительным итогом финансовый результат от реализации товаров за отчетный месяц	12564,26	99	90.9
	Секция №1	2164,22	99	90.9.1
	Секция №2	10400,04	99	90.9.2

Расчеты:

- торговая наценка: Н=(ТНН+ТНП-ТНВ): (Т+ОСТ) х 100%,

1) (429+11990,89-0): (63432,07+3009,71) х 100% = 18,69% - величина торговой наценки на собственную продукцию;

2) (738,4+25774,09-0): (93050,09 + 37092,98) х 100% = 20,37% - величина торговой наценки на продовольственные товары.

РН=Т х Н,

1) 63432,07 х 18,69% = 11855,45 - реализованная торговая наценка на собственную продукцию;

2) 93050,09 х 20,37% = 18954,3 - реализованная торговая наценка на продовольственные товары.

- естественная убыль:

14 кг (ост. на начало месяца) + 720 кг (поступление в течении месяца) - 59 кг (ост. на конец месяца) = 675 кг *0,47% (норма естественной убыли) = 3,17 кг

16,61 - цена реализации свеклы.

3,17 * 16,61=52,65 руб. - в пределах норм естественной убыли;

5 кг -3,17 кг =1,89 кг

1,89 * 16,61= 31,39 руб. - сверх норм естественной убыли, сумма, которую должна будет возместить материально-ответственное лицо.

- распределения затрат по секциям:

Распределение расходов на продажу производится пропорционально торговой площади, занимаемой отделами магазина. Секция №1 - 25 м², Секция №2 - 38 м².

кассовый контрольный наценка убыль

Секции	Площадь, м2	%	Сумма
Секция 1	25	39,68	32118,34
Секция 2	38	60,32	12,744,56
ИТОГО	63	100	19373,78

- расчет распределения транспортных расходов:

ПТРК = (ПТРН + ПТРО): (СРТ + СОТК) х СОТК;

ПТРК = ((8724 + 31625,52): (156482,16 + 40102,69)) х 40102,69 = 8231,18 руб. - прямые транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров на складе на конец месяца.

ПТРК (товары) = ((2308,95+12549,01): (62092,12+3009,71)) х 3009,71= 686,9;

ПТРК (собст. прод.) = ((7109,64+ 19076,51): (94390,04+37092,98) х 37092,98=7387,44.

Счет 44.1 «Расходы на продажу готовой продукции»

Дебет	Кредит
28	3697,35	67088,76
29	313,33
42	39734,67
43	10112,78
44	13230,63
Обороты - 67088,76	Обороты - 67088,76

Счет 44.2 «Расходы на продажу продовольственных товаров»

Дебет	Кредит
10	952,5	100822,91
28	5620,57
29	476,32
42	58287,78
43	15373,06
44	20112,68
Обороты - 100822,91	Обороты - 100822,91

Счет 90.1.1 «Продажи готовой продукции (магазин)»

Дебет	Кредит
49	67088,76	11	24901,14
46	(11855,45)	22	20039,68
41	9676,08	39	18491,25
47	686,9		2164,22
Обороты	65596,29	Обороты	65596,29

Счет 90.1.2 «Продажи продовольственных товаров»

Дебет	Кредит
49	100822,91	11	18025,8
46	(18954,3)	22	33442,98
41	14194,08	39	41581,31
47	7387,44
			10400,04
Обороты	103450,13	обороты	103450,13

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Инструкция ЦБ РФ от 04.10.93 №18 «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

4. ПБУ 6/01

5. Письмо Минфина РФ от 14 апреля 2005 г. №03-01-20/2-56

6. Письмом ФНС РФ от 1 марта 2005 г. №22-3-11/276 разъяснено, что постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

7. Письмо ФНС РФ от 4 марта 2005 г. №22-3-13/293 «О применении контрольно-кассовой техники»

8. Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники утверждено постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. №171.

9. Федеральным законом от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

10. Решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 г. №40

11. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 г. №1843-У (с изменениями от 28.04.2008 г. №2003-У) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»

12. Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле/ Е.А. Геворкян - М., 2003. - 224 с.

13. Медведева О.Н. Бухгалтерский учет в торговле /О.В. Медведева, О.Н. Попкова.-М.:Феникс, 2009 г.-604 с.

14. Никандрова Л.К. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании/ Л.К. Никандрова - М.: РИОР, 2004. - 109 с.

15. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в оптовой торговле/ Г.А. Николаева, Т.С. Сергеева - М.: ПРИОР, 2000. - 256 с.

16. Бухгалтерский учет в торговле О.И. Соснаускене, А.В. Висмова - практическое пособие.

17. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании В.В. Патров - практическое пособие.

18. http://dis.ru/subscribe/

Размещено на Allbest.ru