Учет нематериальных активов

Нематериальные активы, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации, до 1 января 2000 г. оприходовались по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".

С 1 января 2000 г. нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал". На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

*Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

-на сумму вклада в виде нематериального актива

*Дебет счета 04 "Нематериальные активы"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

-объект нематериального актива принят к учету

Поступление вклада в уставный капитал не облагается НДС и налогом на прибыль.

Нематериальный актив, полученный в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации, также не оплачивается. Однако в этом случае рыночную ситуацию и конъюнктуру спроса и предложения во внимание принимать не нужно. Взнос учредителя оценивается, и, следовательно, первоначальная стоимость нематериального актива формируется по согласованию между учредителями (кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации предусмотрен иной порядок). Естественен вопрос, в каких же случаях учредители ограничены законодательством в праве самостоятельно определить стоимость своего вклада в уставный капитал, осуществленного не денежными средствами.

Вот как выглядит такая операция в бухгалтерском учете:

Дебет 75.1; Кредит 80 - начислена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

Дебет 08.5; Кредит 75.1 - погашена начисленная задолженность одного из учредителей по взносам в уставный капитал посредством передачи при надлежащего ему нематериального актива (исключительных прав) по стоимости, согласованной с другими учредителями, но в пределах величины, определенной независимым лицензированным оценщиком;

Дебет 76; Кредит 51 - оплачена государственная пошлина;

Дебет 08.5; Кредит 76 - учтена государственная пошлина за регистрацию договора о переходе исключительного права на объект учитываемый в качестве нематериального актива;

Дебет 04; Кредит 08.5 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету по сформированной балансовой цене (в размере оценочной стоимости, увеличенной на сумму оплаченной государственной пошлины) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2008..

Организация в качестве вклада в уставный капитал получила от учредителя исключительное право на изобретение. Стоимость нематериального актива, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 64 000 руб.

Рассмотрим порядок отражения данного актива в учете:

Таблица 2.2 Схема бухгалтерских проводок

В п. 7 ПБУ 14/2000 особо оговорены случаи, когда нематериальные активы считаются созданными самой организацией:

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежат организации-заказчику;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Первоначальной стоимостью таких нематериальных активов признается сумма всех фактических расходов на их создание за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Порядок учета затрат, когда предприятие самостоятельно создает нематериальный актив, зависит от характера дальнейшего использования этих активов. Так, если нематериальный актив планируется продать, то затраты на их создание нужно учитывать на счете 20 "Основное производство".

Если же в дальнейшем нематериальные активы будут использоваться для собственных нужд, то учет затрат по их созданию ведется на счете 08 "Капитальные вложения". При этом следует иметь в виду, что с 1 января 2001 г первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных собственных нужд, облагается НДС. Одновременно суммы НДС, плаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании нематериального актива можно возместить из бюджета. Такой порядок установлен (ст. 159 Налогового кодекса РФ).

Организация собственными силами создала базу данных. Заработная плата работникам, принимавшим участие в создании базы данных, составила 15 ООО рублей. Сумма начисленного единого социального налога (далее - ЕСН - 26%) составила 3900 рублей. Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 1,2%.

Таблица 2.3 Схема бухгалтерских проводок

В рассмотренном примере первоначальная стоимость нематериального актива, сформированная для целей бухгалтерского учета, составила 19080 рублей.

В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость объекта составит 15 000 рублей, поскольку суммы ЕСН и взносов на социальное страхование от несчастных случаев в соответствии с подпунктами 1 и 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и как косвенные расходы единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Разница между первоначальной стоимостью нематериального актива в бухгалтерском и налоговом учете составила 5 520 рублей. Данная разница в соответствии с ПБУ 18/02 является налогооблагаемой временной разницей. Произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль представляет собой отложенное налоговое обязательство, которое согласно пункту 18 ПБУ 18/02 подлежит отражению в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Сумма отложенного налогового обязательства составит 1324,80 рублей (5 520 рублей * 24%).

При принятии объекта нематериальных активов к учету организация установит срок полезного использования объекта. В течение этого срока по мере начисления амортизации нематериального актива величина отложенного налогового обязательства будет уменьшаться до полного погашения.

Обобщая вышеизложенное необходимо отметить, что поступление нематериальных активов осуществляется за счет новых объектов при выполнении производственного заказа автором, за счет приобретения готовых объектов, за счет безвозмездного поступления объектов от родственного предприятия, поступление за счет взносов в уставный капитал, или по другим мотивам. Первоначальная (фактическая) стоимость объекта нематериальных активов формируется на счете 08 «Капитальные вложения». После составления акта приемки-передачи нематериального актива он принимается к учету при этом его стоимость переносится на счет 04 «Нематериальные активы».

2.2 Учет амортизации нематериальных активов

учет нематериальный актив амортизация

Основными причинами выбытия нематериальных активов, числящихся в организации, являются:

прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

*прекращения использования вследствие морального износа;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации;

*в иных случаях.

В соответствии с ггунктом34 ПБУ 14/2007 стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время эксплуатации амортизации, если амортизация учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При списании в учете делаются следующие записи Климова М.А. бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров - М.: Бератор-Пресс, 2007.:

Дебет 05; Кредит 04 - списывается начисленная амортизация;

Дебет 91; Кредит 04 - списывается остаточная стоимость объекта без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 99; Кредит 91 - определяется финансовый результат - убыток.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Списание объектов по истечению срока их полезного использования, производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации. Акт должен быть составлен компетентной комиссией, которая определяет и указывает в акте причины списания, а также другие аналитические данные.

На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем, делается отметка о выбытии объекта в Карточке учета нематериальных активов (ф. № НМА-1).

При списании объектов нематериальных активов за непригодностью необходимо помнить, что получаемый убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль и должен быть показан в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем предприятия. В акте должна быть указана первоначальная стоимость списываемого нематериального актива, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, остаточная стоимость объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета и другие данные, касающиеся списываемого нематериального актива.

Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию предприятия, где работники бухгалтерии делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.

Одновременно со списанием нематериального актива производится списание сумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальные активы согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ являются амортизируемым имуществом и используются налогоплательщиками для извлечения дохода. Поскольку нематериальный актив не может использоваться организацией в производственных целях, соответственно он не может приносить организации доход, следовательно, такой объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества. Поскольку объект нематериальных активов списывается с учета прежде, чем истекает срок его полезного использования, часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной. Порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогообложения прибыли налоговым кодексом прямо не определен. Однако подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлен порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Согласно этому порядку суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств включаются в состав внереализационных расходов как обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. - «Питер», 2007..

Организация списывает не использующийся в производственных целях нематериальный актив. Первоначальная стоимость этого актива составляет 21 ООО рублей, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации - 16 100 рублей. Основанием для проведения списания объекта в учете является акт на списание нематериального актива. Так как типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта организации зачастую используют бланк акта на списание основных средств (ф. №ОС-4) (См. Приложение 3).

Таблица 2.5 Схема бухгалтерских проводок

Результат от списания объекта нематериальных активов (в том числе недоамортизированная часть его стоимости), выявившийся на счете. Прочих доходов и расходов, включают в финансовый результат деятельности организации. Доходы и потери от списания объекта нематериальных активов отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены.

Изучение российского законодательства и действующей практике позволило выявить, что основными причинами выбытия нематериальных активов, числящихся в организации, являются: прекращение срока действия права организации на НМА; передача по договору или переход исключительного права к другим лицам без договора; прекращение использования вследствие морального износа; передача в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд; передача по договору мены, дарения; внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявление недостачи активов при их инвентаризации и в иных случаях. При этом стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Заключение

Подводя итоги проделанной работы можно подчеркнуть:

Нематериальные активы представляют собой идентифицируемые объекты долгосрочного использования, у которых отсутствует материально-вещественная (физическая) структура.

Критерием отнесения объекта к нематериальным активам является, прежде всего, их полезность, т. е. возможность приносить доход в течение длительного периода времени. Длительность эксплуатации нематериальных активов предполагает постепенный перенос их стоимости на вновь создаваемый продукт.

Приобретение нематериальных активов приравнивается к долгосрочным инвестициям.

Для учета нематериальных активов, вследствие их разнообразия по составу и назначению, большое значение имеет их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

– обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

– правильное и своевременное исчисление износа;

– получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

Все нематериальные активы предприятия учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», назначением которого является полное обобщение сведений о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» должен вестись по каждому объекту в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА - 1). Такой учет должен обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.

Для сбора и обработки сведений об амортизации, накопленной за время использования нематериальных активов предприятия (за исключением тех объектов нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы») применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» должен вестись по отдельным объектам нематериальных активов, обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления форм бухгалтерской отчетности.

Наличие нематериальных активов на предприятии подтверждается инвентаризационными описями и актами инвентаризации нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов заключается в проверке достоверности учетных данных и соответствия их фактическому наличию активов. В ходе инвентаризации проверяется наличие документов, подтверждающих существование соответствующих объектов и права организации на них.

Следует отметить, что вопросы методики и организации учета нематериальных активов активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации

Налоговый кодекс Российской Федерации

Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.)

Приказ Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп.)

Приказ Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000»

Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н «Об утверждении положения бухгалтерского учета «Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007»

Приказ Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп.)

Безруких К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. Ростов н/ Д: Феникс, 2006.

Богатая И.Н., Хаханова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд., доп. и перераб.- Ростов Н/Д: «Феникс», 2007.-608с.

Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. - "Питер", 2007.

Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д.Врублевский и др./ Под ред. Безруких.- 5-е изд. перераб. и доп.-М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 736с.

Гладышева Ю.П. Нематериальный активы: бухгалтерский и налоговый учет - М.: Изд-во Бератор-Пресс, 2007.

Елгина Е.Б. Первичные документы. Учет основных средств и нематериальных активов // Статус-Кво 97. - 2007.

Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров - М.: Бератор-Пресс, 2007.- 651с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 592с.

Макальская М.Л., Фельдман И.А.Бухгалтерский учет: Учебник для вуз - М.: Высшее образование, 2007. - 443 с.

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет. Учебник - М.: ТК Велби, 2007. - 776 с.

Юркова Т.И., Юрков СВ. Экономика предприятия. Электронные учебники, 2006 // http://www.aup.ru//books/m88/

Размещено на Allbest.ru