касса учёт валюта ревизия

2. Документальное оформление и учет операций на расчетном счете

Все временно свободные денежные средства организации, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на его расчетном счете, открываемом в любом банке.

На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, невыданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм, в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством. Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли предприятие -- владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете предприятия предъявленные к оплате платежные документы банк помещает в картотеку. Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия, соблюдая условия очередности.

2.1 Порядок открытия расчетного счета

Для открытия расчетного счета предприятие представляет в учреждение банка:

· заявление установленной формы об открытии счета;

· копии устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;

· копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

· свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

· копию документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;

· карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально;

· приказ о вступлении руководителя в должность;

· приказ о назначении главного бухгалтера;

· выписка из единого государственного реестра юридических лиц (копия);

· копия паспорта руководителя.

Законодательно количество расчетных счетов не ограничено.

Право первой подписи на банковских документах принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, а второй -- главному бухгалтеру или его заместителю.

Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Одновременно такая же обязанность возложена на отделения банков, в которых предприятиями были открыты счета.

Ежеквартально каждая организация подает в налоговый орган сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ.

2.2 Порядок ведения наличных расчетов

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений (документов установленной формы).

Денежный чек (Приложение12 ) представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета.

Предприятие покупает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т. д.).

Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются.

Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т.е. их соответствия образцам.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными -- письменному приказу владельца счета. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.).

На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

2.3 Формы безналичных расчетов за товарно-материальные ценности

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк как плательщика, так и получателя.

Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает или получателем (поставщиком), или плательщиком.

Организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты, инкассовые поручения.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем отгрузки и зачисления платежа или временем получения ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них. Это способствует ликвидации необоснованной кредиторской задолженности.

При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями-партнерами. Однако необходимо отметить, что любая из указанных форм в первую очередь защищает интересы владельца денежных средств -- плательщика, так как только с его согласия (акцепта) или по его поручению банк имеет право на списание денежных средств (за исключением безакцептного списания или погашения банковских ссуд и процентов).

Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента (предприятие) выписками из расчетного счета. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета -- второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя его должником (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) -- по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания -- по кредиту.

2.4 Учет расчетов платежными поручениями

Расчеты платежными поручениями(Приложение13) -- самая распространенная форма расчетов, так как используется в местных, одногородних и иногородних расчетах между организациями, за материальные ценности, работы и услуги, с бюджетной системой по всем видам налогов и платежей, с органами социальной защиты по отчислениям и полученным средствам. Организация представляет в свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им количество экземпляров платежных поручений, но не менее трех: первый экземпляр за подписью руководителя организации и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается в документах для банка, второй экземпляр пересылается в банк организации -- получателя денежных средств, третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плательщика. Схема расчетов платежными поручениями представлена ниже.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1- заключение договора-контракта;

2- отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;

3- передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;

4- выписка из расчетного счета о списании денежных средств;

5- платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя;

6- выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

Чаще всего платежные поручения применяются для расчетов:

· с поставщиками и подрядчиками (Дт 60 «Расчеты с поставщиками»);

· с бюджетом (Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

· с внебюджетными социальными фондами (Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию»);

· с прочими кредиторами (Дт 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»).

При перечислении денежных средств уменьшается их наличие на расчетных, валютных и прочих счетах организации-плательщика в банке (Кт 51, 52, 55).

Одновременно указанный объем денежных средств уменьшает их наличие на расчетных и прочих счетах организации-плательщика в банке (Кт 51, 52, 55).

2.5 Учет расчетов платежными требованиями

Платежное требование (ф. № 0401061)(Приложение14) представляет собой требование поставщика к покупателю произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов поставляемых товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Поставщик продукции (работ, услуг) выписывает платежное требование и сдает в банк на инкассо.

Инкассо представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании расчетных документов.

Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом или без акцепта плательщика.

Согласие на оплату (акцепт) плательщик обязан дать в течение трех дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание -- знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия (безакцептные платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентную плату за телефон, проценты за кредит и др.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за товар.

Схема расчетов платежными требованиями выглядит так:

1- договор-соглашение с указанием формы расчетов -- платежными требованиями;

2- отгрузка продукции, товара;

3- документы на отгрузку и платежные требования отправлены покупателю или вручены ему;

4- покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;

5- документы о зачислении платежа переданы банку поставщика, а выписка из расчетного счета передана покупателю;

6- выписка поставщику о зачислении платежа на его расчетный счет.

У поставщика учитывается факт реализации продукции: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании-поручении.

По мере зачисления платежа согласно выписке банка из расчетного счета:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме договорной стоимости.

У покупателя учитывается факт приобретения материальных ценностей (акцепт платежного требования):

Дт 10 «Материалы»

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Согласно выписке банка из расчетного счета:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

3. Характеристика и назначение специальных счетов в банке

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.

К счету 55 «Специальные счета в банках» в дополнение к определенным в плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

55/1 «Аккредитивы»,

55/2 «Чековые книжки»,

55/3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные связи.

Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 «Специальные счета в банках» организуются в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

Счет 55 «Специальные счета в банках»

3.1 Аккредитивная форма расчетов

Одним из распространенных видов расчетов является их аккредитивная форма (Приложение15). При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или кредита банка оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных по месту нахождения получателя, на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы.

Рассмотрим схему аккредитивной формы расчетов:

заключение договора-контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

1- заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

2- выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

3- извещение об открытии аккредитива, его условия;

4- сообщение поставщику условий аккредитива;

5- отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива;

6- поставщик представил платежные и прочие (товарные) документы на оплату за счет аккредитива;

7- извещение об использовании аккредитива;

8- выписка из расчетного счета -- зачислен платеж;

9- выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

При получении заявления на аккредитив банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Депонирование денег гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ.

В тех случаях, когда поставщик товара, материалов сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчета является удобным способом разрешения конфликта. Аккредитив может быть предназначен только для расчетов с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком. Учет операций при аккредитивной форме расчетов ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» -- активный, балансовый, денежный.

Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55/1 «Аккредитивы». Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.

Аккредитивы бывают двух видов: покрытые и непокрытые.

Аккредитив называют покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику).

Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т. д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В других случаях эти расходы учитываются в составе операционных расходов (счет 91/2).

Аккредитив называют непокрытым, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства покупателя остаются в обороте до момента списания их банком. Сумма, на которую открыт аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета применяется счет 009.

При открытии непокрытого аккредитива делают запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Использованде непокрытого аккредитива отражают по кредиту счета 009.

Оплата счетов поставщика отражается проводкой: Дт- 60 (76) Кт- 51 (52).

3.2 Расчеты чеками

Расчетный чек(Приложение16) -- письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму или выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

Чековые книжки организации могут получить в своем банке. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате принимаются чеки на различные суммы.

В настоящее время чеки используются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты.

Чеки можно использовать в расчетах с магазинами, оптовыми базами, за товары и услуги транспорта и связи. Выдавая чековую книжку, банк должен указать лимит, на который можно выписывать чеки; лимит устанавливает организация, а срок использования -- банк (не более 6 месяцев).

Чекодатель -- лицо, выписавшее чек. Лицо, получившее чек, называется чекодержателем. Схему расчетов чеками см. ниже.

По мере расчетов с поставщиками чекодатели выписывают чек на сумму, но не более лимита, и передают его по- ставщику. Поставщик проверяет все реквизиты чека и на обратной стороне ставит штамп и подпись. Полученные чеки передаются в банк поставщика с указанием банка плательщика, номера его расчетного счета и других реквизитов плательщика. Банк плательщика зачисляет на расчетный счет получателя суммы платежа по чеку. Учет выдачи чековых книжек ведется на счете 55/2.

Счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Полученные в банке чеки приходуют по дебету счета 006.

Стоимость возвращенных в банк чеков списывают проводкой: кредит 006.

Пример.

ЗАО «Ритм» получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов чеками «Ритм» перечислил на специальный счет денежные средства в размере 200 000 руб. Сумму в размере 60 000 руб. получили по чекам подотчетные лица организации. Сумма в размере 120 000 руб. была использована по чекам поставщиками организации. Неиспользованная сумма в размере 20 000 руб. была возвращена на расчетный счет организации.

Бухгалтер отразит эти операции в учете:

Дт-55/2 Кт-51 200 000 руб. - перечислены средства для расчетов чеками.

Дт-006--200 000 руб. -- получены в банке чеки.

Дт-71 Кт-55/2-60 000 руб. - получены денежные средства по чекам подотчетными лицами;

Кт 006-60 000 руб. - списаны использованные чеки;

Дт-60-Кт-55/2-120 000 руб. - получены денежные средства по чекам поставщиками организации;

Кт 006-120 000 руб. - списаны использованные чеки;

Дт-51 Кт-55/2-20 000 руб. - неиспользованная сумма по чекам возвращена на расчетный счет;

Кт-006-20 000 руб. - списаны чеки, возвращенные в банк.

3.3 Расчеты с использованием векселей

Вексель - вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное по установленной законом форме, удостоверяющее ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного указанного в векселе плательщика выплатить в установленные сроки денежные средства.

Различают два вида векселя: простой и переводной.

Простой вексель -- письменное долговое денежное обязательство одной стороны уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне в уплату за продукцию, выполненные работы или оказанные услуги (Приложение17).

Переводной вексель (тратта) -- выписывается кредитором и содержит приказ дебитору уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю векселя (Приложение18).

С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию кредитно-расчетного документа. Для ускорения процесса оборота средств векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом процента в пользу банка.

Учет расчетов векселями у векселедателя

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на счете 60 (субсчет «Векселя выданные») в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства в части работ, услуг. Сумму процентов, причитающихся к уплате по векселю, в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции векселедатель отражает по дебету счетов производственных запасов, затрат на производство и т. п.

Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусморенного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

Учет расчетов векселями у векселедержателя

Организация -- получатель денег по векселю при получении векселя на сумму, указанную в нем, отражает по дебету счета 62 (субсчет «Векселя полученные») в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Поступление средств по векселю отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 (субсчет «Векселя полученные»).

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример.

000 «Искра» выдает ЗАО «Ореол» вексель номинальной стоимостью 150 000 руб. за материалы стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС -- 18 000 руб.). Через два месяца ЗАО «Ореол» предъявило вексель к оплате и 000 «Искра» погасило задолженность по векселю.

При поступлении материалов в учете 000 «Искра» были сделаны проводки:

Дт10 - Кт60 (субсчет «Векселя выданные») -- 100 000 руб. -- оприходованы материалы;

Дт19 - Кт60 (субсчет «Векселя выданные») -- 18 000 руб. -- учтен НДС;

Дт10 - Кт60 (субсчет «Векселя выданные») -- 32 000 руб. -- отражена разница между стоимостью товара и номиналом векселя.

После оплаты векселя:

Дт60 - Кт51-1 50 000 руб. - оплачен вексель;

Дт68- Кт19 - 18 000 руб. - возмещен из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным материалам.

В бухгалтерском учете ЗАО «Ореол» будут сделаны записи:

Дт62 - Кт 90- 118000руб.;

Дт90 - Кт 76 (субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС») -- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дт62 - Кт 91 -- 32 000 руб. -- отражена разница между стоимостью товара и номинальной стоимостью векселя;

Дт91 - Кт68 (субсчет «НДС») - 4 881 руб. (32 000*18%: 118%) -начислен НДС;

Дт51 - Кт62--150 000 руб. -- получена оплата по векселю.

4. Синтетический учет операций на расчетных счетах

Для учета операций на расчетных счетах предусмотрен активный, балансовый, денежный счет 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Организации получают от обслуживающего банка выписки о движении денежных средств. К выписке прилагаются копии документов, на основании которых зачислены или списаны средства. Выписка банка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитным учреждением. Выписка банка является регистром аналитического учета.

В день поступления выписки бухгалтер должен ее обработать, т.е. проверить правильность отражения записей по расчетному счету на основании приложенных документов. На полях выписки рядом с каждой суммой проставляют корреспондирующие счета. Документы раскладывают в том же порядке, как они перечислены в выписке, и сшивают с выпиской банка за каждый день.

Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей на счетах бухгалтерского учета и составления журнала-ордера № 2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и ведомости № 2 по дебету счета 51.

Обязательными реквизитами выписки являются: номер расчетного счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

Выписка дает бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия.

По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов.

Банк может списать деньги с расчетного счета только по поручению или с согласия организации. В бесспорном порядке (т.е. без согласия организации) банк может списать денежные средства только в исключительных случаях, например:

· по решению суда;

· по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки;

· в соответствии с договором за услуги банка.

Если при проверке выписки обнаружено, что какая-то сумма ошибочно списана или зачислена на расчетный счет, необходимо срочно сообщить об этом в операционный отдел банка.

Пока причины ошибки выясняются, необходимо отнести спорную сумму на счет 76-2 «Расчеты по претензиям»:

Дт 76-2 Кт 51 -- отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета;

Дт 51 Кт 76-2 -- отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет.

Таблица 7 Бухгалтерские записи по поступлению денежных редств на расчетный счет