Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях преобразования всей системы управления, приближения бухгалтерской методологии к требованиям международных стандартов, важное значение приобретает изучение особенностей бухгалтерского учета в туристском и гостиничном бизнесе. Соответственно, усвоение которых помогает студентом овладеть необходимыми знаниями для выполнения определенных должностных обязанностей, повышения квалификации и обеспечения дальнейшего роста, которое рассматривается не как цель обучения, а как средство развития личности.

Курс “Бухгалтерский учет в туристском и гостиничном бизнесе” является дисциплиной для студентов специальности. Учет и аудит необходимой дисциплиной, так как на практике распространены ситуации, в которых экономической субъект функционирует частично как туристический гостиничный комплекс. Такое наличие услуг оказываемой на одних площадях и одним и тем же персоналом, требует не только трудозатрат, но и четкого представления об организации учетного процесса расходов.

Тематический план изучения курса “Бухгалтерский учет в туристском и гостиничном бизнесе” включает следующие основные разделы:

1. Туризм как специфические формы международной торговли услугами.

2. Основы формирования и особенности рынка гостиничных услуг.

Данное учебное пособие ставит целью обеспечить изучение студентами основ бухгалтерского учета в туристском и гостиничном бизнесе в условиях дистанционной технологии обучения.

В учебно - практическом пособии предусмотрено:

- изложение основных глав разделов курса установленных типовой программой

- самоконтроль знаний по завершении изучения каждой главы раздела и в целом дисциплины, путем ответа на представленные тестовые вопросы;

Кроме того, учебно - практическое пособие имеет:

- типовой план счетов бухгалтерского учета к которому следует обращаться для уточнения названия счетов бухгалтерского учета

- перечень рекомендуемой литературы в целом по курсу, а также по каждому разделу с указанием соответствующего источника.

Глава 1. Характеристика туристских организаций

1.1 Основные понятия туристских организаций

Туристическая индустрия, в состав которой входит и индустрия гостеприимства, определяется как совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения, объектов познавательного, делового, оздоровительного, спортивного и иного назначения, организаций, осуществляющих туроператорскую и турагентскую деятельность, а также организаций, представляющих экскурсионные услуги и услуги видов- переводчиков.

Туристическое предприятие - юридическое лицо, хозяйственно обособленная производственная единица в системе туристской индустрии, выполняющая одну или несколько функций по производству и реализации туристского продукта.

Тур услуга - результат деятельности туристического предприятия по удовлетворению соответствующих потребностей туристов.

Тур - комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов - переводчиков и другие услуги, представляемые в зависимости от целей путешествия.

Туроператорская деятельность - деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее туроператор).

Турагентская деятельность - деятельность по движению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее турагент).

Туристская путевка - документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта.

Туристский ваучер - документ, устанавливающий право туриста на услуги входящие в состав тура и подтверждающий факт их оказания.

Комплекс услуг, предоставляемых туристической фирмой, предполагает выделение основных (профильных) услуг по туристическому обслуживанию и вспомогательных услуг, обеспечивающих собственно проведение тура.

К основным (профильным) услугам турагентства относятся:

- выбор вида туризма и маршрута тура (места отдыха);

- уточнение количества дней тура;

- выбор категории отеля;

- организация питания;

- выбор трайлера (средства доставки туристов);

- организация культурной программы;

- уточнение цены тура с учетом системы скидок.

Необходимо отметить некоторые особенности оказания профильных туристических услуг.

По количеству дней туры можно разделить на три категории:

- краткосрочные (2-5 дней)

- среднесрочные (6-14 дней)

- длительные (свыше 2-х недель).

Наибольшей популярностью пользуются среднесрочные туры. При выборе места проживания туристы обычно ориентируются на 3-х,4-х, и 5-ти звездные отели, которые выбираются в зависимости от цены и платежеспособности клиента.

Основным путем доставки туристов к месту отдыха в международных турах обычно является авиаполет. В отечественных турах в качестве трайлера, как правило, используются поезда и самолеты; реже речные, морские авиатранспорт.

С учетом определенных профильных услуг устанавливается окончательная цена тура, которая может быть скорректирована в связи с предоставлением дополнительных услуг и различных скидок. (скидки с цены для детей; и для постоянных клиентов).

Необходимо подчеркнуть специфику отдельных видов туризма, когда значительную часть цены тура составляет стоимость так называемой ведущей услуги, определяющей назначение тура: лечение в оздоровительном туре, переговоры с инофирмами в деловом туре и др.

К вспомогательным или дополнительным услугам, обеспечивающим проведение тура. (и также включаемых в окончательную цену) относятся:

- визовая поддержка (оформление ваучера на группу или виз туристам) и оформление загранпаспортов (при их отсутствии);

- сопровождение (взрослых и или детей - по желанию туриста);

- оформление авиабилетов и багажа;

- растаможивание груза (из международных туров);

- доставка туристов до трайлера и обратно по прибытии из тура - обычно автобусом;

- страхование туриста и багажа

1.2 Документальное оформление отношений туристских организаций с туристом

Оказание туристских услуг осуществляется на основании договора. Договор на туристское обслуживание заключается в письменной форме и должен соответствовать законодательству РФ.

К существенным условиям договора относятся:

- информация о туроператоре или турагенте, включая данные о лицензии на осуществление туристской деятельности, его наименование, местонахождение и банковские реквизиты;

- сведения о туристе в объеме, необходимом для реализации туристского продукта;

- достоверная информация о потребительских свойствах туристского продукта, включая информацию о программе и маршруте путешествия в стране (месте) пребывания с указанием всех пунктов пребывания, об условиях безопасности туристов, о наличии сертификата на туристские услуги;

- дата и время начала и окончания путешествия;

- порядок встречи, проводов и сопровождения туристов;

- цена туристского продукта и порядок его оплаты;

- права, обязанности и ответственность сторон;

- условия изменения и расторжения договора;

- сведения и условия доставки багажа туриста в пункт назначения и

- правовые последствия ненадлежащего исполнения данного пункта договора;

- сведения и условия доставки багажа туриста в пункт назначения и правовые последствия ненадлежащего исполнения данного пункта договора;

- иные условия договора, определяемые по соглашению сторон.

Каждая из сторон вправе потребовать изменения или расторжения договора в связи с существенными изменениями обстоятельств, из которых исходили при заключении договора.

К существенным изменениям обстоятельств относятся:

- ухудшение условий путешествия, изменение сроков путешествия;

- непредвиденный рост транспортных тарифов;

- введение новых или повышение действующих ставок налогов и сборов и других обязательных платежей в бюджет;

- иные основания, определяемые по соглашению сторон;

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения договора туроператором или турагентом турист вправе расторгнуть договор на условиях и в порядке, предусмотренных законодательством РФ.

Турист вправе отказаться от исполнения договора до начала путешествия при условии оплаты туроператору или турагенту фактически понесенных им расходов за услуги, оказанные до уведомления об отказе от исполнения договора.

Подтверждением заключения договора на туристское обслуживание является приобретение туристской путевки.

В случае приобретения туристских услуг, входящих в состав тура, подтверждающим документом прав туриста на соответствующие услуги является туристический ваучер.

В случае невозможности исполнения договора на туристское обслуживание, возникшей по вине туриста, услуги, подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором возмездного оказания услуг.

В случае когда невозможность исполнения договора на туристское обслуживание возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, турист возмещает туристской организации фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.

Туроператор или турагент вправе отказаться от исполнения договора лишь при условии полного возмещения заказчику убытков, причиненных расторжением договора, кроме случая, когда это произошло по вине туриста.

В случае несоответствия условиям договора по прибытии в другую страну либо по маршруту следования туроператор или турагент несет ответственность за ненадлежащее исполнение условий договора.

Между туристом и турфирмой должен быть заключен договор об оказании услуг (договор на туристское обслуживание) который включает следующие основные разделы:

- стороны;

- предмет договора;

- права и обязанности сторон цена (стоимость) тура и порядок взаиморасчетов

- ответственность сторон;

- особые условия;

- юридические адреса и реквизиты сторон.

Один экземпляр договора на туристское обслуживание, заверенный подписями обеих сторон и печатью турфирмы, остается у нее, другой выдается на руки туристу. Надо остерегаться фирм, не дающих клиентам никаких письменных гарантий - они, соответственно, ни за что и не отвечает.

На основании заключенного договора туристу выдается путевка.

Путевка содержит полные реквизиты организатора - продавца тура, номер его лицензии, сведения о туристе, времени начала и конца тура, его маршруте и др. необходимые данные. На обороте путевки в частности, указано, что она составляется в соответствии с условиями договора о туристском обслуживании и является неотъемлемой частью этого договора. К этому документу должны быть приложены программа обслуживания на маршруте, информационный листок о факторах риска и рекомендуемых правилах поведения при совершении поездки.

1.3 Понятие учётной политики

Организации туристического бизнеса должны четко организовать систему бухгалтерского учета, составлять и представлять пользователям своевременно и достоверно финансовую отчетность, своевременно получать сведения о состоянии активов и обязательств.

Правила ведения бухгалтерского учета в туристическом бизнесе регламентируются Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ, Законом “ Об основах туристской деятельности в РФ" принят Государственной Думой 4 октября 1996 года. Одобрен Советом Федерации 14 ноября 1996 года.

В соответствии с общепринятыми международными стандартами финансовой отчетности выделяются две группы принципов:

- основные принципы (начисления и непрерывной деятельности);

- качественные характеристики информации (понятность, уместность, надежность и сопоставимость)

В соответствии со СБУ №30 “Представление финансовой отчетности” учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

То есть под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов туристической деятельности. К способом ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов туристической деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика оформляется приказом по предприятию, при этом формируется главным бухгалтером организации на основе настоящего положения и утверждается руководителем организации. С помощью учетной политики организация может привлечь дополнительные инвестиции в туристический бизнес и сделать его более успешным.

При оформлении приказа об учетной политике руководителем организации утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов туристической деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней финансовой отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; и методы оценки видов имущества;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Глава 2. Учёт затрат на производство продукции, работ, услуг

2.1 Классификация затрат на производство продукции и её продажу, выполнение работ, оказание услуг

турист бизнес учёт

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг определяется фактическая производственная себестоимость продукции, включающая все текущие затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Определение величины затрат на единицу отдельных видов продукции, работ, услуг называется калькулированием себестоимости. Различат 2 вида калькуляции:

- плановая - средняя себестоимость продукции на плановый период: год, квартал, которая составляется исходя из средних для планируемого периода прогрессивных норм расхода ресурсов;

- сметная калькуляция - это разновидность плановой калькуляции, а именно: план на отдельный заказ;

- нормативная - которую составляют из действующих на начало месяца норм расхода ресурсов, то есть текущих норм затрат;

- отчётная - которая составляется по данным бухгалтерского учёта о фактических затратах на производство продукции.

Цели учёта затрат на производство включают формирование информационно - аналитической базы управления производственной деятельностью предприятия, в том числе информации для выявления финансовых результатов от обычных видов деятельности за отчётный период, а также принятие решений по управлению затратами, для определение себестоимости продукции.

Эффективность организации учёта производственных затрат во многом зависит от группировки и классификации.

Каждый признак классификации также отвечает определённым целям: планирование, учёт, калькулирование себестоимости продукции, анализ финансово - хозяйственной деятельности.

По отношению к объёму производственному процессу: основные (непосредственно связанные с этим процессом) и накладные (по обслуживанию и управлению).

По отношению к объёму производства: условно - переменные (зависящие от объёма) и условно - постоянные (не зависящие от объёма).

По способу включения в себестоимость: прямые (включая на прямую) и косвенные (требуют распределения).

Для налогооблажения прибыли: нормируемые и ненормируемые.

По периодичности возникновения: текущие и единовременные.

По составу: одноэлементные (состоят из одного вида затрат) и комплексные (состоят из нескольких элементов).

По целесообразности расходования: планируемые (необходимые) и непланируемые.

По участию в производственном процессе: производственные (расходы на производство) и коммерческие (расходы на продажу).

Перечень видов классификации дан не исчерпывающий, всего их можно встретить в литературе по управленческому учёту более 40.

Следует отличать затраты от расходов.

Затраты - это все потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы. Затраты отражаются в бухгалтерском балансе в виде сальдо по счетам: 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

Расходы - это признанные затраты, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках в составе себестоимости проданных продукции, услуг.

На сегодняшний день в составе российских стандартов по бухгалтерскому учёту (РПБУ) есть стандарт, регламентирующий учёт расходов (ПБУ 10/99 «Учёт расходов организации», и, к сожалению, нет стандарта, регламентирующего учёт затрат.

Поэтому предприятия при учёте затрат используют специальные внутриотраслевые документы, если они утверждены в рамках конкретной отрасли.

Рассмотрим 2 основных принципа классификации затрат в бухгалтерском учёте.

Затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

Экономическим элементом называется вид затрат, состоящий из однородных расходов. Это позволяет определить величину каждого вида затрат по предприятию в целом.

Если на счёте 20 «Основное производство» организовать учёт затрат по экономическим элементам, то мы получим так называемый котловый способ учёта затрат, который не позволяет калькулировать себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг. Для решения этой задачи на счёте 20 следует организовать учёт по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьёй называют определённый вид затрат, образующих себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг. В статьи калькуляции включена вся совокупность затрат прямых и косвенных.

Типовая номенклатура статей калькуляции включает в себя:

1. Сырьё и материалы (включаются в себестоимость по фактическому расходу): ДЕБЕТ 20.1, 20.2, 20.3 КРЕДИТ 10.1;

2. Возвратные отходы (вычитаются) ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 20. 1, 20.2, 20.3;

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного характера (включаются по фактическому расходу): ДЕБЕТ 20.1, 20.2, 20.3 КРЕДИТ 10.2, 60, 76;

4. Топливо и энергия на технологические цели (включаются по фактическому расходу): ДЕБЕТ 20.1, 20.2, 20.3 КРЕДИТ 10.3;

5. Заработная плата производственных рабочих: ДЕБЕТ 20.1, 20.2, 20.3, 23, 25, 26, 44, 84, 96, 97 КРЕДИТ 70;

6. Отчисления на социальные нужды (ЕСН, дополнительные отчисления в ФСС): ДЕБЕТ 20.1, 20.2, 20.3, 23, 25, 26, 44, 96, 97 КРЕДИТ 69;

7. Фактическая производственная себестоимость: расходы на подготовку и освоение производства являются комплексными, многоэлементными расходами. Они относятся к будущим периодам и поэтому первоначально собираются по ДЕЕТУ счёта 97 «Расходы будущих периодов» по установленной номенклатуре. Эти расходы включаются равными долями в себестоимость продукции в течение установленного распоряжением руководителя срока, обычно в течение 2-3 лет, но менее года: ДЕБЕТ 20.1, 20.2, 20.3 КРЕДИТ 97;

8. Общепроизводственные расходы также являются комплексными, многоэлементными расходами. Первоначально они собираются по дебету счёта 25 «Общепроизводственные расходы» по установленной номенклатуре:

a) Амортизация, содержание и ремонт производственного оборудования (РСЭО - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования);

b) Цеховые, материальные расходы, зарплата с отчислениями на социальные нужды, амортизация ОС общецехового назначения, расходы на испытания, исследования, охрану труда и др.

Затем эти расходы на последнее число каждого месяца распределяются расчётным путем, между видами продукции пропорционально установленному в учётной политике базисному показателю и включаются в себестоимость: ДЕБЕТ 20.1, 20.2, 20.3 КРЕДИТ 25, счёт 25 сальдо в балансе не имеет.

Общехозяйственные (комплексные, многоэлементные) расходы. Первоначально собираются по дебету счёта 26 «Общехозяйственные расходы» по установленной номенклатуре: административно - управленческие расходы (материальные затраты: канцтовары и др., зарплата управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды, амортизация общехозяйственного назначения), прочие расходы, командировочные, представительские расходы, оплата аудиторских, информационных и консультационных услуг), прочие (налоги, почтовые, телефон и другие услуги связи и др.).

Существует 2 способа списания этих расходов:

Традиционный способ: расходы на последнее число каждого месяца распределяются между видами продукции, деятельности пропорционально установленному в учётной политике базисному показателю и включаются в себестоимость: ДЕБЕТ 20.1, 20.2, 20.3 КРЕДИТ 26.

При этом калькулируется полная производственная себестоимость продукции, работ, услуг.

Аналог способа «директ - костинг»: расходы на последнее число каждого месяца списываются в полном объёме напрямую на уменьшение выручки в дебет счёта 90.2 «Себестоимость продаж»: ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 26.

При этом калькулируется неполная производственная себестоимость (только по условно - переменным без учёта общехозяйственных расходов).

1. Потери от брака (отражаются на счёте 28 «Брак в производстве»). В себестоимость включается только разница между общей суммой расходов на брак и суммами, полученными в качестве возмещения потерь от брака: ДЕБЕТ 20.1, 20.2, 20.3 КРЕДИТ 28;

2. Прочие производственные расходы. Например, расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Фактически полная производственная себестоимость:

Коммерческие расходы (расходы по сбыту, упаковке и продажам продукции, включая рекламные расходы). Это комплексные, многоэлементные расходы. Первоначально собираются по дебету счёта 44 «Расходы на продажу» и затем на последнее число каждого месяца списываются, как правило, в полном объёме на уменьшение выручки от продаж а дебет счёта 90.2 «Себестоимость продаж»: ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 44.

В этом случае счёт 44 «Продажи» сальдо в балансе не имеет.

Однако если учётной политикой организации установлен иной способ списания части коммерческих расходов, то счёт 44 может иметь сальдо в балансе. Например, если проценты за кредит и транспортно - заготовительные расходы распределяются между остатком товаров на складе и проданными товарами, то на счёте 44 остаётся их сальдо, относящееся к остатку товара на складе.

2.2 Синтетический учёт затрат на производство

Синтетический учёт затрат на производство осуществляется на активном счёте 20 «Основное производство». Дебетовое сальдо означает остаток незавершенного производства на начало месяца. Дебетовые обороты - это сумма фактических затрат за месяц на производство продукции по экономическим элементам при «котловом» способе учёта затрат на производство. По кредиту отражаются выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости, а также неисправимый брак и возвратные отходы.

Таким образом, схема синтетического учёта затрат на производство включает этапы:

1. Отражение в течение месяца на основании первичных документов всех фактических затрат на производство на основных калькуляционных (20, 23,29) и собирательно - распределительных счетах (25, 26, 44). Обобщение в специальных ведомостях распределения отдельных прямых расходов по шифрам производственных затрат (ШПЗ) (материальные расходы, зарплата, ЕСН).

2. Включение в себестоимость расходов будущих периодов (счёт 97), резервов предстоящих расходов (счёт 96).

3. Закрытие счетов 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» путём распределения стоимости услуг вспомогательного производства между цехами - потребителями их услуг: цехами основного производства, общепроизводственными и общехозяйственными подразделениями, покупателями со стороны.

4. Обобщение комплексных расходов (25,26,44) по установленной номенклатуре в разрезе элементов затрат.

5. Распределение расчётным путём общепроизводственных и общехозяйственных расходов по ШПЗ, затем между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально выбранному в учётной политике базовому показателю. Закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

6. Закрытие счёта 44 «Расходы на продажу» или его распределение между остатками товаров (продукции) на складе и проданной продукцией (товарами).

7. Выявление и включение в себестоимость неисправимых потерь от брака (ДЕБЕТ 20.1, 20.2, 20.3 КРЕДИТ 28).

8. Формирование стоимостной оценки возвратных отходов: либо по цене возможного использования (если будут использоваться для собственных нужд) либо по рыночной цене (если будут продаваться на сторону).

9. Определение фактической производственной себестоимости готовой продукции (ГП). Закрытие счёта 20 «Основное производство». Это наиболее трудная задача, для её решения необходимо оценить остатки незавершенного производства на конец месяца.

2.3 Сводный учёт затрат на производство и методы покрытия затрат

Сводный учёт затрат на производство заключается в обобщении затрат по элементам калькуляционным статьям, по производственным подразделениям (цехам, участкам, бригадам) и видам (группам) продукции с использованием этих данных для последующего контроля и для составления статистической отчётности и отдельных отчётных калькуляций.

Составляются отчётные калькуляции себестоимости отдельных изделий, услуг, исходя из фактических затрат на производство.

При нормативном методе учёта в отчётных калькуляциях выделяются затраты по установленным нормам, отклонения от норм и изменение норм. Это позволяет осуществлять непроизводительные расходы и потери.

Калькуляции используются для обоснованного установления цен, для выбора оптимальной специализации организации по изготовлению отдельных видов продукции.

Калькуляционная единица должна соответствовать натуральному измерению, принятому для данного изделия, данной услуги в стандартах, технических условиях, в плане производства (в натуральном выражении).

Если отчётные калькуляции составляются ежемесячно, то квартальные и годовые калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных (годовые из квартальных) калькуляций с учётом количества выпускаемых изделий.

Аналитический учёт затрат на производство продукции, работ и услуг ведётся как на счетах бухгалтерского учёта, так и в отдельных регистрах: ведомостях и журналах по объектам учёта, калькуляционным статьям, элементам затрат.

При нормативном методе учёта затрат в регистрах сводного учёта затрат раздельно отражаются нормативная себестоимость выпущенной продукции, изменения норм и отклонения от норм.

2.4 Методы покрытия затрат

Метод покрытия всех затрат: по дебету 20 отражаются все фактические затраты на производство продукции. Состав калькуляционных статей различается по отраслям, так и по отрасли, её производственной спецификой.

Аналог способа «директ - костинг»: по дебету счёта 20 учитываются только переменные расходы, а постоянные в полном объёме в конце отчётного периода списываются в дебет счёта 90.2 «Себестоимость продаж». В этом случае исчисление полной фактической себестоимости отдельных изделий и услуг для целей управления проводится вне системы счетов бухгалтерского учёта расчётным путём.

Под методом калькуляции понимают систему приёмов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, количества стадий обработки продукции.

Методы:

Простой (процессный) метод учёта затрат. При этом прямые и косвенные фактические затраты учитываются по установленным статьям на весь выпуск продукции за определенный период (месяц). Средняя себестоимость единицы определяется делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Условиями, предопределяющими возможность применения этого метода, являются:

- однородность и одновременно массовость добываемой и вырабатываемой продукции, получаемой в результате единовременного технического процесса;

- отсутствие необходимости делить затраты на прямы и косвенные, поскольку они связаны с производством одного вида продукции;

- отнесение всех затрат на выпуск продукции (в связи с отсутствием завершенного производства или их стабильностью).

Позаказный метод учёта затрат. Применяется в строительстве, в ремонте, в бытовых услугах, туризме, в гостиница. Объектом учёта является отдельный производственный заказ. Учёт затрат ведётся в разрезе статьёй калькуляции. Для учёта затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счёт на счёте 20с указанием шифра заказа. Учёт прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учёту выработки, расходу материалов, в которых обязательно указывают шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно, по принятым в отрасли или учётной политике способам. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до завершения заказа, когда исчисляется себестоимость выполненного заказа и составляется отчётная калькуляция заказа, причём время составления отчётной калькуляции заказа не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчётности.

Попередельный метод учёта затрат. Применяется в отраслях, где сырьё и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов), например в металлургии. Переделы - это стадии обработки изделий. Исходное сырьё используется, как правило, на 1-й стадии, 1-м переделе, в 1-м цехе. Затем продукция каждого передела служит «сырьём» для следующего передела. Есть две модификации этого метода учёта затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Нормативный метод учёта затрат или аналог метода «стандарт - костинг». Применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым серийным производством разнообразной и сложной продукции, например машиностроение. Учёт фактических затрат осуществляется на основе предварительно составленной нормативной калькуляции и выявленных отклонений от нее. Отклонения от норм учитываются отдельно в конце отчётного месяца. Это достигается либо:

- путём документирования затрат по их основным видам, вызванных отклонениями от норм,

- путём инвентаризации остатков незавершённого производства.

Выявление отклонений позволяет принимать меры по предотвращению перерасходов, повышению уровня технологической, организационной и плановой дисциплины. Порядок оформления документов на отклонения следует устанавливать с учётом специфики производства и его объёмов. Учёт отклонений ведётся по видам продукции, работ и услуг по причинам, по лицам, от которых зависят отклонения. Кроме того, этот метод предусматривает учёт изменения самих норм в связи с повышением технического уровня организации производства и труда, изменением объёма и структуры производства, улучшением использования ресурсов. Изменение нормативных калькуляций на начало отчётного месяца.

Размещено на Allbest.ru