Сущность аудита и аудиторской деятельности
Характеристика понятия "аудит бухгалтерской отчетности". Рассмотрение основных задач и функций внутреннего и внешнего аудита. Организационные аспекты аудиторской деятельности. Взаимодействие аудитора с другими лицами при выполнении аудиторских проверок.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.04.2012 |
| Размер файла | 1,0 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- 1. Теоретические основы аудита и аудиторской деятельности
1.1 Сущность аудита
1.2 Различные виды аудита
1.3 Организационные аспекты аудиторской деятельности
1.4 Сравнительный анализ внутреннего и внешнего аудита
2. Практика аудиторской деятельности
2.1 Взаимодействие аудитора с другими лицами при выполнении аудиторских проверок
2.2 Различные ассистенты
2.3 Внутренний аудит
2.4 Другие аудиторы и различные эксперты
- Заключение
- Глоссарий
- Список использованных источников
Введение
Аудит как вид предпринимательства, как независимая бухгалтерская экспертиза появился и стал активно развиваться еще в Советском Союзе в конце 1980-х годов в связи с первыми попытками перехода народного хозяйства на рыночные отношения.
В условиях перехода от жестко регламентированной системы государственного контроля за финансовым учетом и отчетностью государственных же предприятий к не менее жесткому финансовому и налоговому контролю помощь бухгалтеров - профессионалов была неоценимой. Особенно если учесть такие негативные факторы, как крайняя степень запутанности российского законодательства того времени в области бухгалтерского учета и налогообложения, выделение налоговых органов в новую мощную контрольно-финансовую структуру со своими требованиями, во многом противоречащими требованиям.
Лавинообразный рост спроса на квалифицированную бухгалтерскую помощь привел в течение нескольких лет к появлению в России большого количества различных фирм, кооперативов и индивидуальных частных предпринимателей, предлагавших всем желающим ведение и восстановление бухгалтерского учета, консультации по вопросам учета и налогообложения, защиту интересов перед налоговыми органами и тому подобные профессиональные услуги. Как правило, они называли себя аудиторами, хотя с точки зрения законодательства таковыми еще не являлись. Основным результатом деятельности аудитора во всем мире считается его мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемого экономического субъекта. Именно это мнение в виде аудиторского заключения в определенной форме в соответствии с законодательством большинства стран с рыночной экономикой должно быть опубликовано в средствах массовой информации для того, чтобы с ним могли ознакомиться реальные и потенциальные акционеры, инвесторы, собственники и другие заинтересованные лица. То есть аудитор должен снизить до приемлемого уровня риск вышеперечисленных пользователей аудиторского заключения принять неверное экономическое или управленческое решение.
В последние годы среди потребителей аудиторских услуг все большим спросом стали пользоваться аудиторы, способные обеспечить комплексное аудиторское обслуживание - регулярное консультирование и информационное обслуживание, периодические проверки в течение года, составление и представление налоговых деклараций, защиту интересов клиента в налоговых органах и арбитражных судах, обучение персонала современным финансовым и информационным технологиям и, конечно, при необходимости составление официального аудиторского заключения. Достойное место среди заслуживающих доверия аудиторских фирм заняли именно те, кто изначально настраивался не на получение быстрых и легких денег, а на упорную, систематическую, совместную работу с клиентом над решением его проблем.
Аудит - предпринимательская деятельность, по независимой проверке бухгалтерского, финансового учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (ст.1 ФЗ № 119-ФЗ от 07.08.2001) Знать аудит необходимо по следующим причинам: при аудите проверяются состояния учета и отчетности, эффективность использования ресурсов и уровень внутрихозяйственного контроля с целью определения уровня первоначального доверия к данным бухгалтерского учета и отчетности. Так же проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции имеет очень важное значение, ведь полная себестоимость продукции является одним из основных показателей, определяющих эффективность работы организаций. Повышение или снижение себестоимости прямо влияет на величину прибыли и рентабельности, следовательно, и на размер налоговых платежей в бюджет и на величину дивидендов, выплачиваемых собственникам.
1. Теоретические основы аудита и аудиторской деятельности
1.1 Сущность аудита
Существует множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности" следующим образом определяет аудит бухгалтерской отчетности и его необходимость:
под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
Вот еще одно определение аудита из нормативных актов Российской Федерации:
Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых декларации и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Одной из международных организаций, до недавнего времени контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность, был Комитет по аудиторской практике, который состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских организаций. Комитет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее время эту функцию выполняет Совет по аудиторской практике.
Комитет по аудиторской практике предложил простое определение аудита:
аудит - это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.
Аудитом занимается аудитор - частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия, - и партнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие "аудитор" включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий.
Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973 г. опубликовал Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (ААА), определяет и процесс, и цели аудита:
аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.
Данное определение содержит несколько ключевых моментов. Во-первых, оценка должна быть объективной, т.е. независимой от влияния субъективных факторов, - администрации, собственников (акционеров), работников компании и т.д. Во-вторых, аудитор определяет степень соответствия данных, представленных в отчетности, реальным данным, т.е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в финансовых отчетах, а не подтверждает абсолютную точность представленных данных. В-третьих, проверка совершается в интересах определенных лиц. Естественно, что эти интересы различны, иногда даже полярны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в нужной и полезной информации аудитор точно определяет, в какой мере проверенные факты соответствуют критериям и стандартам. В международной финансовой отчетности такими критериями являются общепринятые принципы бухгалтерского учета.
Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.
Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.
Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.
Сопутствующие аудиту работы и услуги - предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственного аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права.
1.2 Различные виды аудита
Аудит можно классифицировать по различным признакам (рисунок 1). Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит. Рассмотрим их более подробно.
Основная задача внутреннего аудита -- решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля предприятия. Он может быть независимым, т. е. подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ "Изучение и использование работы внутреннего аудита" определяет внутренний аудит следующим образом:
Внутренний аудит -- это организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и(или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Внутренний аудит, по сути, является одним из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются руководством и(или) собственниками экономического субъекта в зависимости от: содержания и специфики деятельности; финансово-экономических показателей; сложившейся системы управления экономического субъекта; состояния внутреннего контроля и других факторов.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и(или) внешние аудиторы.
К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и(или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.
Работа внутреннего аудита имеет для руководства и(или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и(или) собственников. Как правило, в функции внутреннего аудита входят:
* проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;
* проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
Рисунок 1. Классификация видов аудита
* проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и(или) собственников;
* проверка деятельности различных звеньев управления, включая специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
* оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
* проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
* работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
* оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
* разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта, поскольку внутренний аудит, как правило, подчиняется и представляет отчеты назначившему его руководству и(или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т. п.
Институтом внутренних аудиторов США (Institut of Internal Auditors) было разработано следующее определение:
Внутренний аудит -- это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита -- помочь членам организации эффективно выполнять свои функции.
Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности:
* проверка систем контроля, направленная на выработку политики компании в рамках законодательства;
* оценка экономичности и эффективности операций компании;
* проверка уровня достижений программных целей;
* подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.
Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.
Внутренний аудит решает следующие задачи:
1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.
2. Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.
3. Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации.
4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.
Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга.
1.3 Организационные аспекты аудиторской деятельности
Основными структурными звеньями, непосредственно занимающимися аудиторской деятельностью, являются аудиторские организации и аудиторы-предприниматели без образования юридического лица, имеющие лицензии на право занятия аудиторской деятельностью, зарегистрированные в Государственном реестре аудиторов и аудиторских организаций.
Аудиторская организация -- это юридическое лицо, созданное для занятия аудиторской деятельностью и получившее лицензию на право занятия этой деятельностью. Основным условием создания такой фирмы является наличие не менее трех аудиторов, руководителем аудиторской организации может быть только аудитор.
Основными функциями аудиторских организаций являются:
* экспертиза финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия. Эта функция является наиболее распространенной в случаях передачи предприятия в аренду, приватизации имущества, его продажи физическим лицам, убыточной работы предприятия и наступления признаков его банкротства;
* контрольно-ревизионная деятельность;
* контроль достоверности бухгалтерского учета и отчетности. Для подтверждения достоверности показателей баланса и финансовой отчетности аудиторы в обязательном порядке должны проанализировать состояние и достоверность бухгалтерского учета заказчика за весь ревизуемый период. При этом аудиторская организация должна определить уровень организации бухгалтерского учета и соответствие его установленным положениям, проверить правильность бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность и ее результаты, достоверность исчисления себестоимости продукции, работ и услуг, расчета прибыли и ее распределения. В обязательном порядке производится проверка законности внешнеэкономических операций, расчетов с зарубежными контрагентами, правильность расчетных операций в иностранной валюте, результатов покупки и продажи валюты;
* прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которое обеспечивается аудиторской фирмой по договору с заказчиком в случаях необходимости проведения глубокого исследования состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценки перспектив его развития и конечных результатов, разработки мероприятий по ликвидации убыточности и повышению эффективности производства.
Аудиторские организации также оказывают содействие хозяйственным организациям при создании ими совместных предприятий с зарубежными фирмами. Они принимают участие в обсуждении кандидатур возможных партнеров, сборе имеющейся информации об их деятельности, консультируют по правовым и организационно-экономическим аспектам создания совместного предприятия;
* научное, методическое, информационное обеспечение деятельности предприятий. Эта функция, исполняется аудиторскими фирмами на договорной основе с заказчиками и направлена на выполнение научно-исследовательских работ, разработку методических указаний по организации учета, анализа внутреннего аудита, планирования и прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия;
* постановка бухгалтерского учета осуществляется в случаях, когда само предприятие-клиент не организовало на должном уровне учет из-за отсутствия квалифицированных кадров или по другим причинам. При этом аудитором проводится работа по восстановлению учета по просьбе предприятия на основе имеющейся у него первичной документации;
* консультационная функция реализуется аудиторскими фирмами в устной или письменной форме за соответствующую плату и проводится по вопросам организации учета, налогообложения, внешнеэкономическим операциям и расчетам, по правовым вопросам, касающимся деятельности предприятий.
Для налаживания образцового учета и контроля на обслуживаемых предприятиях аудиторские организации должны осуществлять деловое сотрудничество с местными финансовыми, налоговыми, банками и другими государственными контрольными органами.
Таким образом, деятельность аудиторских фирм состоит в проведении независимой экспертизы бухгалтерских балансов, финансовой отчетности и соответствия организации бухгалтерского учета действующим нормативным положениям и указаниям по его ведению, а также в оказании услуг по научному, методическому и информационному обеспечению деятельности контролируемых предприятий и организаций.
1.4 Сравнительный анализ внутреннего и внешнего аудита
Внутренний аудит осуществляется специалистами по учету, контролю и анализу, которые являются сотрудниками данного экономического субъекта. Главная задача -- выполнить задание администрации данного экономического субъекта. Действенность и эффективность внутреннего аудита прямо влияют на объем, содержание и характер внешнего аудита. Хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля проверяются на соответствие установленной учетной политике организации и положениям учетного и налогового законодательства в целом. Ориентация работы на отношение к функциональному и линейному управлению в данной хозяйственной системе. Внутренний аудит прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Внутренний аудит должен быть организационно независимым от ревизуемых объектов, а внутренние аудиторы должны удовлетворять потребности руководства данной хозяйственной системы в информации и получать от него заработную плату. Внутренний аудит есть часть внутрихозяйственного контроля, который должен быть непрерывным.
Внешний аудит осуществляется в соответствии с договором на проведение аудита профессиональными независимыми аудиторами -- сотрудниками аудиторской фирмы. Главная задача -- собрать аудиторские доказательства для формирования независимого профессионального суждения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности для заинтересованных пользователей -- третьих лиц. Объем, содержание и характер аудиторских процедур, а также аудиторский риск определяются в зависимости от качества и действенности внутреннего аудита. Проверяются состояние учета и отчетности, эффективность использования ресурсов и уровень контроля, чтобы определить масштаб внешнего аудита и уровень первоначального доверия к данным учета и отчетности. Ориентация работы на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с применением необходимых группировок по видам ресурсов и однотипным операциям.
Связь с выявлением фактов мошенничества и хищений, с контролем постановки материальной ответственности является не прямой, а случайной, т.е. возникает в тех случаях, когда их результатом являются приписки и иные искажения отчетности. Внешний аудит должен быть независимым от клиента не только организационно, но и экономически и институционально. Внешний аудит является периодическим, аудиторское заключение составляется с годовым интервалом, сбор информации может вестись в течение всего периода.
2. Практика аудиторской деятельности
2.1 Взаимодействие аудитора с другими лицами при выполнении аудиторских проверок
В ходе проведения аудита возникает необходимость рассмотрения аудитором результатов работы других лиц. Во-первых, к проверке, как правило, привлекаются ассистенты аудитора. Во-вторых, в большинстве случаев аудитор приходит к выводу о целесообразности учета результатов работы внутренних аудиторов -специалистов аудируемых компаний. В-третьих, при сложных проверках, когда дается заключение о сводной бухгалтерской отчетности, аудит подразделений часто осуществляют другие аудиторы. И, наконец, в-четвертых, в тех обстоятельствах, которые требуют компетентной оценки в узкоспециальных областях, вне сферы учетно-финансовых процессов, аудитор прибегает к помощи экспертов.
Если в ходе аудита предполагается задействовать других лиц, аудитор оценивает, насколько их работа будет соответствовать целям данной проверки. При этом аудитору необходимо достичь приемлемой уверенности в том, что качество работы других лиц позволит ему опираться на сделанные ими выводы. Для достижения такой уверенности важно четко выстроить процедуры взаимодействия.
Надежность используемых аудитором данных в значительной мере зависит от правильной постановки работы с другими лицами. В связи с этим организация эффективного взаимодействия с ассистентами, внутренними аудиторами, другими аудиторами и привлеченными экспертами может быть отнесена к числу профессиональных задач первостепенной важности, стоящих перед аудитором.
2.2 Различные ассистенты
Передача части работы ассистентам означает необходимость организации руководства, надзора и оценки результатов их деятельности. Прежде всего, следует довести до сведения ассистентов информацию о специфике бизнеса экономического субъекта и его учетного подразделения. Ассистенты должны получить четкое представление о сущности возлагаемых на них обязанностей в условиях конкретной проверки; о целях, объеме и сроках выполнения процедур, которые им поручается провести.
Процесс осуществления ассистентами необходимых процедур должен отслеживаться с тем, чтобы аудитор мог убедиться в квалифицированном и соответствующем графику проведении работ. Наблюдательная функция может быть передана лицам, обладающим, как правило, более высокой компетентностью по сравнению с уровнем ассистентов. Эти лица должны быть в курсе всех возникающих в ходе аудита проблем.
Результаты работы каждого из ассистентов подлежат внимательному рассмотрению. Оценку деятельности ассистентов целесообразно проводить исходя из следующих обстоятельств и критериев:
- соблюдение ассистентами общих и внутрифирменных аудиторских стандартов;
- степень выполнения поставленных перед ассистентами задач и разрешения всех существенных вопросов;
- надлежащее документирование хода и результатов, проведенных ассистентами процедур;
- отсутствие значительных разногласий между ассистентами по важным вопросам (при наличии расхождений во мнениях необходимо выяснить их причины и предпринять шаги к их разрешению);
- соответствие выводов, к которым пришли ассистенты, результатам проведенной работы;
- возможность использования выводов, представленных ассистентами, для обоснования мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
2.3 Внутренний аудит
Деятельность отдела внутреннего аудита как внутрихозяйственной службы надзора, анализа и наблюдения за надлежащим функционированием систем учета и внутреннего контроля может в той или иной мере соответствовать задачам, которые должны быть решены в ходе внешнего (независимого) аудита. Во многих случаях учет работы внутренних аудиторов служит основанием для сокращения объема процедур, осуществляемых внешним аудитором. Такое решение может быть принято аудитором после оценки условий деятельности внутренних аудиторов и результатов их работы. При этом следует учитывать следующие факторы.
1. Степень организационной автономности отдела внутреннего аудита должна обеспечивать его независимость от среднего уровня менеджмента, работа которого анализируется внутренними аудиторами. В пользу принятия положительного решения об оказании аудитором доверия системе внутреннего аудита могут свидетельствовать: подотчетность внутренних аудиторов только высшему руководству компании, свободный доступ к нему, а также возможность беспрепятственного общения внутренних аудиторов с внешним аудитором.
Объективность суждений и выводов внутренних аудиторов ставится под сомнение при наличии какого-либо давления или любых налагаемых на них ограничений.
2. Цели и задачи, которые ставятся руководством экономического субъекта перед отделом внутреннего аудита, должны исключать возможность осуществления внутренними аудиорами текущей рутинной учетной работы. Такая ситуация привела бы к ослаблению контрольных функций внутреннего аудита.
3. Полномочиями внутренних аудиторов должны быть наделены лица, имеющие соответствующее образование и опыт работы. Аудитору полезно рассмотреть критерии отбора сотрудников в штат отдела внутреннего аудита, постановку их обучения и профессионального совершенствования.
4. Руководство экономического субъекта должно обеспечивать надлежащий уровень технической поддержки для осуществления отделом внутреннего аудита, возложенных на него функций.
5. Система внутреннего аудита, как правило, заслуживает доверия, если в ее рамках приняты адекватные методики проведения процедур, работа четко планируется, документируется и дает реальную отдачу. Аудитору необходимо оценить качество отчетов внутренних аудиторов и степень внедрения содержащихся в них рекомендаций. Целесообразно выяснить, какие именно меры были приняты руководством экономического субъекта по результатам исследований, проведенных внутренними аудиторами.
Выводы, к которым пришел аудитор в процессе исследования системы внутреннего аудита, в том числе обоснование уровня доверия, подлежат отражению в рабочей документации аудитора.
После предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля целесообразно провести ее тестирование на соответствие принципу непрерывности функционирования за рассматриваемый период. Выборочной проверке следует подвергнуть ряд статей, по которым ранее внутренними аудиторами уже была проделана конкретная работа.
Если проведенное независимым аудитором исследование дало положительные результаты и он намерен использовать работу внутренних аудиторов, то возникает необходимость решения вопросов взаимосвязи и координации. Совместно с руководителем отдела внутреннего аудита может быть подготовлен соответствующий план-график работ, от которого во многом зависит объем и характер процедур независимого аудитора.
Методика использования внешним аудитором работы внутренних аудиторов также предполагает достижение договоренности о проведении регулярных встреч и консультаций, взаимном информировании о возникающих существенных вопросах, а также о беспрепятственном доступе к рабочей документации и обмене отчетами. Отдельно стоит обговорить технические детали, в том числе вопросы оформления и представления результатов работы.
Правильная постановка и эффективная деятельность отдела внутреннего аудита дает независимому аудитору возможность видоизменить свои процедуры и сократить их объем. Но полное доверие внутреннему аудиту, то есть использование его работы в качестве основной базы для формирования мнения о бухгалтерской отчетности, противоречит принципу профессионального скептицизма, которым должен руководствоваться независимый аудитор. В связи с этим аудитору необходимо достичь такой степени непосредственного участия в проверке всех существенных вопросов, которая позволит ему прийти к собственным выводам о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
2.4 Другие аудиторы и различные эксперты
аудит бухгалтерский отчетность проверка
При аудите сводной бухгалтерской отчетности экономического субъекта часто возникает ситуация, когда заключение о финансовых показателях его подразделения (филиала, дочерней фирмы, отделения, представительства и т.д.) дает другая аудиторская организация или другой аудитор. Основному аудитору, отвечающему за подготовку заключения о сводной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, необходимо принимать во внимание компетентность других аудиторов.
В качестве критериев ее оценки могут быть названы: образование и опыт других аудиторов, наличие у них необходимых технических средств, членство в профессиональных организациях, отзывы коллег, уровень профессионализма при проведении другими аудиторами предыдущих проверок.
Основной аудитор должен убедиться в том, что другие аудиторы независимы от экономического субъекта и его подразделений. С этой целью следует направить другим аудиторам запрос о письменном подтверждении их независимого статуса.
Основному аудитору в свою очередь надлежит довести до сведения других аудиторов, как будет использована их работа, а также проинформировать их о направлениях и аспектах проверки, которые требуют повышенного внимания и особого обсуждения. При разработке плана аудита целесообразно урегулировать с другими аудиторами вопрос о единообразии подходов к проверке, а также согласовать порядок взаимодействия и график проведения работ. В частности, можно предусмотреть совместное осуществление процедур для исследования операций между подразделениями экономического субъекта.
Основному аудитору целесообразно провести обзор работы других аудиторов путем ознакомления с их рабочими бумагами и письменными резюме. В некоторых случаях для обсуждения проблемных аспектов бухгалтерской отчетности подразделения может оказаться необходимой организация встречи основного аудитора с другими аудиторами и руководством аудируемого ими подразделения. В сложных ситуациях основному аудитору следует рассмотреть вопрос о проведении им самим или другими аудиторами дополнительных процедур в отношении учетно-финансовой информации подразделения.
Сотрудничество основного и других аудиторов, как правило, оказывается наиболее эффективным, если оно построено на принципе обоюдной полезности. Так, другие аудиторы могут обращаться к основному аудитору с запросами о предоставлении каких-либо сведений об известных ему операциях, существенных для аудита бухгалтерской отчетности подразделения. При этом вопросы обмена информацией (особенно конфиденциального характера) между основным аудитором и другими аудиторами должны быть согласованы с соответствующим уровнем руководства. Основной аудитор обязан обсудить эти вопросы с руководством основного экономического субъекта, другие аудиторы - с администрацией подразделения.
Использование основным аудитором работы других аудиторов подлежит отражению в его рабочей документации. В ней должны быть зафиксированы: имена других аудиторов, наименования других аудиторских организаций, наименования аудируемых ими подразделений и бухгалтерская отчетность подразделения. Основному аудитору целесообразно документировать результаты обсуждений с другими аудиторами существенных вопросов, а также результаты обзора рабочих бумаг других аудиторов.
Основному аудитору необходимо письменно зафиксировать свои выводы о существенности бухгалтерской отчетности подразделения и мнения о ней других аудиторов по отношению к свободной бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Особое внимание следует уделить обстоятельствам, которые повлекли составление другими аудиторами заключения, отличного от безусловно положительного. В таких случаях основной аудитор должен оценить, являются ли эти обстоятельства настолько важными в контексте показателей сводной отчетности, чтобы подготовить по ней не безусловно положительное заключение. При выдаче безусловно положительного заключения о сводной бухгалтерской отчетности ссылка на работу других аудиторов, как правило, не делается.
Если основной аудитор по каким-либо причинам считает невозможным использовать результаты работы других аудиторов и обстоятельства не позволяют ему провести дополнительные процедуры, то ему следует сделать оговорку в своем заключении либо отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В ряде случаев обстоятельства аудиторской проверки диктуют необходимость привлечения экспертов. Аудитор, несомненно, должен ориентироваться в общих вопросах бизнеса клиента, но от него не ожидается владение специфическими знаниями в областях, отличных от бухгалтерского учета и аудита. Исходя из конкретных условий проверки аудитор может посчитать целесообразным привлечение инженера, оценщика, геолога, сотрудника страховой компании и т.д. При этом необходимо заручиться согласием руководства экономического субъекта на использование работы эксперта. Договор об оказании экспертных услуг может быть заключен между экономическим субъектом и экспертом либо между аудиторской организацией (аудитором) и экспертом. Помимо общепринятых условий в договоре следует предусмотреть требование соблюдения конфиденциальности информации об экономическом субъекте.
Использование аудитором результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств должно быть увязано с рассмотрением компетентности, опыта и репутации эксперта, а также его объективности. Объективность эксперта, как правило, не подвергается сомнению, если он никаким образом не связан с экономическим субъектом. Аудитору надлежит проинформировать экспертов о предполагаемом использовании результатов их работы. Аудитору необходимо обсудить с экспертами вопросы их доступа к соответствующим файлам и записям, а также порядок документирования экспертами информации, которая будет выступать в качестве аудиторских доказательств.
Эксперты несут ответственность за выбор и применение адекватных методов и процедур, сущность которых они должны довести до сведения аудитора. В свою очередь аудитору, не вдаваясь в специфические особенности экспертных методов, целесообразно тем не менее рассмотреть их с точки зрения критериев надежности, достаточности и соответствия задачам аудита.
Заключение эксперта должно быть включено в рабочую документацию аудитора. Во многих случаях результаты работы эксперта могут служить подтверждением информации, отраженной в учете и отчетности экономического субъекта. Однако в иной ситуации, то есть при наличии существенных расхождений и противоречий, перед аудитором встает вопрос об их разрешении. С этой целью должны быть проведены дополнительные исследования, в том числе при необходимости силами другого эксперта. При составлении заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта иного, нежели безусловно положительное, особые обстоятельства могут потребовать включения в этот документ ссылки на работу эксперта, с которым это должно быть согласовано. И в заключение необходимо подчеркнуть, что любое использование в ходе аудита тех или иных лиц - как состоящих в штате экономического субъекта, так и сторонних специалистов и других аудиторов - не освобождает аудиторскую фирму от какой бы то ни было доли ответственности за выражаемое ею в аудиторском заключении мнение о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.
Заключение
Аудит и аудиторская деятельность в нашей стране несмотря на уже сравнительно продолжительной историю, все еще находится в состоянии неполной урегулированности. Но при этом, аудиторская деятельность в России функционирует в конкурентной среде, постоянно растущее количество аудиторских компаний служит тому подтверждением. В этой связи, для управления деятельностью аудиторской компании необходимо применение различных научных подходов, то есть руководители должны четко представлять себе объем полномочий и ответственности аудиторской компании перед клиентом. Коммерческий характер аудиторской деятельности вовсе не подразумевает подтасовку фактов с целью изменения сути бухгалтерской отчетности клиента.
Можно заключить, что главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Ее достижению способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии. Перечисленные выше особенности определяют нормы поведения аудитора. Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы. Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никакому органу каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность. Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний.
Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки, и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.
По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.
Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.
Как же найти хорошего "доктора" среди многих сотен аудиторов? Можно дать несколько легко выполнимых советов. Во-первых, у аудитора должна быть соответствующая лицензия, желательно, выданная не на один, а хотя бы на три года. Во-вторых, опыт и основательность приходят со временем, поэтому аудитор (или фирма) должны заниматься этим бизнесом не один год. В третьих, добросовестный и опытный аудитор предпочтет не просто дать аудиторское заключение по годовой отчетности, но предложит комплексное обслуживание в течение отчетного периода за плату ненамного большую, но обеспечивающую несравненно более глубокое ознакомление с состоянием учета и отчетности и дающую возможность своевременно обнаруживать возможные нарушения и устранять их до наложения больших штрафов налоговыми органами. Кроме того, многие аудиторские фирмы готовы провести анализ финансово-хозяйственного состояния предприятия, оптимизацию финансовых потоков, маркетинговые исследования, решить задачи бизнес-планирования и бюджетирования и пр. В четвертых, несмотря на отсутствие в российском аудите требования об обязательном страховании профессиональной ответственности, аудиторы, заботящиеся о своей репутации, предпочитают не рисковать и заключают такие договора с известными страховыми компаниями. Наконец в пятых, желательно иметь в качестве аудитора компанию, специализирующуюся среди прочих в аудите вашего вида бизнеса, участвующую в деятельности общественных объединений аудиторов, которые осуществляют достаточно строгий контроль за качеством работы своих членов.
Глоссарий
|
№ п/п |
Понятие |
Определение |
|
|
1 |
Аудит |
предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству. |
|
|
2 |
Аудитор |
физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством и аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности. |
|
|
3 |
Аудиторская деятельность |
предпринимательская деятельность по осуществлению независимых вневедомственных проверок финансовой отчетности, платежной и расчетной документации, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе. |
|
|
4 |
Аудиторская фирма |
фирма или субъект, предоставляющий аудиторские услуги. |
|
|
5 |
Внешний аудит |
независимая проверка бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и т.д. с целью установления достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности. |
|
|
6 |
Внутренний аудит |
деятельность по оценке работы, осуществляемая внутри субъекта одним из его подразделений и регламентируемая внутренними документами. В функции внутреннего аудита также входят проверка, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. |
|
|
7 |
Инструмент проведения аудита |
совокупность методов получения аудиторских доказательств. |
|
|
8 |
Направление аудита |
определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита |
|
|
9 |
Планирование аудита |
один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур |
|
|
10 |
Эксперт |
физическое лицо или фирма, обладающие специальными умениями, знаниями и опытом в определенной области, отличной от бухгалтерского учета. |
Список использованных источников
1. Суворова, С.П. Аудит.: учебник. / С.П. Суворова. Н.В. Парушина, - М.: Форум, 2010
2. Бычкова, С.М. Аудит: ситуации, принципы, тесты: учеб. пособие для вузов/ С.М. Бычкова, Н.Н. Карзаева. - М. : Аудит, ЮНИТИ, 2010
3. Василевич, И.П. Сборник задач по аудиту: учеб. пособие / И.П Васильевич, Е.И. Ширкина. - М.: Финансы и статистика, 2010
4. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2010
5. Пасько, А.И. Бухгалтерский финансовый учет / А.И. Пасько. - М.: Финансы и статистика, 2009
6. Стандарты аудиторской деятельности. - М. : Книга сервис, 2010.
7. Суйц, В. П. Аудит: общий, банковский, страховой: учебник для вузов/ В П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. - М.: ИНФРА-М, 2010.
8. Терехов, А.А. Аудит: законодательные решения / А.А. Терехов. - М. : Финансы и статистика, 2010
9. Чая, В.Т. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. - М.: КноРус, 2010
10. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2010
11. Шилов С. Основы аудита: курс лекции с ситуационными заданиями - 2 изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2010
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Анализ сущности аудита и аудиторской деятельности. История возникновения аудита в России. Цели видов работ в аудиторской деятельности. Особенности внешнего и внутреннего аудита. Сопутствующие аудиторские услуги аудита, бухгалтерия и налоговый контроль.
курсовая работа [63,8 K], добавлен 23.08.2013Теоретические основы аудита и практика проведения аудиторских проверок. Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Профессиональная этика аудитора.
курс лекций [144,9 K], добавлен 12.10.2009Сущность аудита и аудиторской деятельности. Цели аудита бухгалтерской отчетности. Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Организация и проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности в ООО "Сельхозтехника".
дипломная работа [137,1 K], добавлен 24.06.2004Возникновение и развитие аудита и аудиторской деятельности. Основные виды и принципы аудита и аудиторской деятельности. Причины необходимости услуг аудитора. Локальные задачи при проведении обязательного аудита организации. Внешний и внутренний аудит.
курсовая работа [45,0 K], добавлен 29.04.2010Сущность и правовое регулирование аудиторской деятельности. Особенности внешнего и внутреннего аудита, целью которого является обеспечение контроля над достоверностью информации, отраженной в отчетности для налоговых органов и бухгалтерии предприятия.
курсовая работа [75,7 K], добавлен 20.03.2012Понятие, задачи и цели аудиторской деятельности, ее классификация. Состояние аудита в России сегодня. Перечень сопутствующих услуг согласно Закону, зафиксированный федеральными стандартами аудиторской деятельности. Составление бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [501,8 K], добавлен 21.02.2014Понятие, цели и экономическая обусловленность аудита, виды работ в аудиторской деятельности. Исторические аспекты возникновения и развития аудита в России и за рубежом. Международные стандарты аудита, классификация стандартов аудиторской деятельности.
курсовая работа [45,7 K], добавлен 25.02.2010Характерные признаки аудита согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности". Отличия ревизии от аудита. Круг задач аудитора. Понятие внутреннего аудита согласно стандарту аудита РФ "Изучение и использование работы внутреннего аудита".
контрольная работа [89,1 K], добавлен 04.11.2012Сущность, цели и задачи аудита и аудиторской деятельности. Содержание предварительного планирования аудита. Построение системы внутреннего контроля. Планирование аудиторской проверки в компьютеризированной среде. Методология аудита финансовой отчетности.
курсовая работа [153,9 K], добавлен 19.06.2015Сущность, виды и стадии банковского аудита; задачи внутреннего и внешнего аудита. Методы и приемы аудиторской проверки. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России, правовые основы. Методика аудита кредитных операций банка.
контрольная работа [26,2 K], добавлен 27.06.2010
