Прибыль на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Использование чистой прибыли

1.1 Чистая прибыль

Понятие «чистая прибыль» в настоящее время на законодательном уровне не раскрыто. Нормативные документы, регулирующие порядок составления бухгалтерской отчетности, под чистой прибылью понимают конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату. Он определяется как финансовый результат за вычетом суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций и прочих аналогичных обязательных платежей [п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета о бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 №34н].

При заполнении Отчета о прибылях и убытках за прошедший год по строке 190 «Чистая прибыль отчетного периода» отражается сумма прибыли без учета её распределения по итогам года [Приказ Минфина России от 31.12.2004 №135н].

Отложенные налоговые активы, для организаций, применяющих положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» определяются ПБУ 18/02. Если ПБУ 18/02 не применяется, то чистая прибыль отчетного периода равняется сальдо счета 99, которое при реформации баланса списывается на счет 84.

В общем случае чистая прибыль организации может быть направлена:

§ На формирование резервного фонда;

§ Формирование специальных фондов общества;

§ Выплату дивидендов;

§ Любые другие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации.

Нераспределенная прибыль прошлых лет может расходоваться на те же цели, что и прибыль текущего года, и порядок учета такого расходования аналогичен механизму учета чистой прибыли.

1.2 Использование прибыли на формирование резервного фонда (капитала)

Резервный фонд общества предназначен для:

a. покрытия его убытков;

b. погашения облигаций общества;

c. выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Российские акционерные общества формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% уставного капитала.

Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам.

При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Информация о состоянии и движении резервного капитала отражается согласно новому Плану счетов на счете 82 «Резервный капитал».

1.3 Использование прибыли на выплату дивидендов

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год признается событием после отчетной даты, а именно таким событием после отчетной даты, которое свидетельствует о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»).

Такие события не требуют отражения на счетах синтетического и аналитического учета заключительными оборотами отчетного периода, а раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При выплате дивидендов следует учитывать следующие ограничения [ст. 43 Федеральный Закон РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №208-ФЗ]:

a) Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

§ до полной оплаты всего уставного капитала общества;

§ до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 настоящего Федерального закона;

§ если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

§ если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

§ в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

b) Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов (в том числе накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по которым определен уставом общества.

c) Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда определен уставом общества, если не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа.

d) Общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям:

§ если на день выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

§ если на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;

§ в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается:

1) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К-т сч. 75/2 «Расчеты по выплате доходов», если учредителем (участником) организации является юридическое лицо или физическое лицо, не являющееся работником организации;

2) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если учредителем (участником) организации является физическое лицо - работник организации.

Аналогичная запись делается при выплате промежуточных дивидендов.

Решения о выплате (объявлении) годовых дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества [п. 3 ст. 42 Федеральный Закон РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №208-ФЗ].

Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества - лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

1.4 Использование прибыли на финансирование капитальных вложений

Согласно инструкции по применению нового Плана счетов аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Именно поэтому предусмотрена корреспонденция:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [письмо Минфина России от 30.12.93 №160] затраты заказчика-застройщика по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета затрат, связанных со строительством.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а так же приобретенных за плату у других юридических и физических лиц, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Источником этих затрат является нераспределенная прибыль (аналог фондов накопления и социальной сферы), которая не может быть использована на нужды потребления (расходы на оплату труда, выплату пособий, материальной помощи, оплату социальных льгот и компенсаций и т.д.).

В целях осуществления действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете «Нераспределенная прибыль» рекомендуется открывать два субсчета:

a) «Нераспределенная прибыль образованная» на субсчет направляется нераспределенная прибыль организации бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99/9,

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль», субсч. «Нераспределенная прибыль образованная».

b) «Нераспределенная прибыль использованная». По мере использования средств на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется внутренняя корреспонденция по счету «Нераспределенная прибыль использованная»:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль», субсч. «Нераспределенная прибыль образованная».

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль», субсч. «Нераспределенная прибыль использованная».

Если после очередной бухгалтерской записи:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль образованная»,

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль использованная» - сальдо субсчета 84 «Нераспределенная прибыль образованная» станет дебетовым, то это говорит о том, что предприятие допускает иммобилизацию собственных и привлеченных средств, т.е. использует в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства.

2. Учет доходов будущих периодов

прибыль чистый налоговый резервный

2.1 Доходы будущих периодов

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся [п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации].

К доходам будущих периодов относятся [План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н]:

1) Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

2) Разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

В новом плане счетов доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящиеся к будущим периодам, а по дебету - их списание.

Этот счет имеет 4 субсчета, на которых отражаются соответствующие поступления:

98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

98/2 «Безвозмездные поступления»,

98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,

98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Кроме того, к счету 98 могут быть открыты и другие субсчета для отражения доходов будущих периодов.

2.2 Учет доходов, полученных в счет будущих периодов

На субсчете 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается непосредственно движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В состав таких доходов включаются:

a) арендная или квартирная плата;

b) плата за коммунальные услуги;

c) выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

d) абонементная плата за пользование средствами связи и др.

При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, в бухгалтерском учете производятся записи с кредитованием счета 98, субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» и дебетованием счетов учета денежных средств, финансовых вложений или расчетов с дебиторами и кредиторами:

1) Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,

К-т сч. 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», на сумму поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам.

2) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»,

К-т сч. 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов, учтенных как финансовые вложения.

3) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов.

По мере наступления отчетного периода, к которому эти доходы относятся, суммы, учтенные по кредиту счета 98-1, перечисляются на соответствующие счета, предназначенные для определения финансового результата, что отражается в учете следующими записями:

1) Д-т сч. 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», К-т сч. 90 «Продажи», на сумму доходов будущих периодов включенных в выручку от продажи отчетного периода, к которому они относятся;

2) Д-т сч. 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», на сумму доходов будущих периодов включенных в состав прочих доходов.

Такая запись в учете составляется в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды не является предметом деятельности организации. Полученная арендная плата будет относиться к операционным доходам.

В организациях, основным видом деятельности которых является аренда активов, арендная плата включается в состав доходов от обычных видов деятельность и отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч. 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

К-т сч. 90 «Продажи».

Операции, связанные с реализацией услуг и получением доходов будущих периодов, являются объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость [ст. 146 Налогового кодекса РФ часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ]. Сумма полученного дохода уменьшается на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, что в учете отражается следующей записью:

Д-т сч. 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2.3 Учет безвозмездных поступлений

Стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей), полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98-2 «Безвозмездные поступления».

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должно быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

В бухгалтерском учете на рыночную стоимость безвозмездно полученных активов составляется запись:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 98/2 «Безвозмездные поступления».

Эти активы учитываются в составе внереализационных доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н)).

При их списании в бухгалтерском учете оформляется корреспонденция счетов:

Д-т сч. 98/2 «Безвозмездные поступления»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок списания безвозмездных поступлений зависит от вида активов.

Безвозмездно полученные основные средства списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации по каждому виду основных средств. Иные безвозмездно полученные материальные ценности - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу): 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Согласно плану счетов бухгалтерского учета в аналогичном порядке учитываются активы, приобретенные за счет средств целевого финансирования. Однако вместо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется счет 86 «Целевое финансирование». На сумму бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов по приобретению активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»,

К-т сч. 98/2 «Безвозмездные поступления».

2.4 Учет предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, учитывается на субсчете 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». К ним относятся суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию судом.

Такого рода поступления отражаются в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:

Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кт сч. 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы», на сумму недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденных ко взысканию судом;

Дт сч. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», на сумму одновременного отнесения стоимости материальных ценностей на виновное лицо.

Порядок взыскания с виновных лиц предъявленной к возмещению суммы недостачи определяется организацией самостоятельно с учетом требований трудового законодательства. Сумма недостачи может быть возмещена из заработной платы работника, внесена наличными в кассу организации или на расчетный счет. В бухгалтерском учете составляются записи:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кт сч. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», на сумму недостачи, удержанной из заработной платы виновного лица;

Дт сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,

Кт сч. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», на сумму недостачи, внесенной в кассу или на расчетный счет.

По мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы учитываются в составе прочих доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н)), следующей бухгалтерской записью:

Дт сч. 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

2.5 Учет разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. Эта разница возникает между стоимостью недостающих ценностей, отнесенной на субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», так как по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» учитываются:

1) по недостающим или полностью испорченным ТМЦ - их фактическая себестоимость;

2) по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

3) по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кт сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере взыскания с виновных лиц стоимости недостающих ценностей из зарплаты или путем внесения наличными в кассу или на расчетный счет сумма разницы списывается корреспонденцией счетов:

Дт сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»,

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов» осуществляется в разрезе каждого открытого субсчета:

98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - по каждому виду доходов;

98/2 «Безвозмездные поступления» - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» - по каждому виду недостач или виновному лицу;

98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - по видам недостающих ценностей или виновным лицам.

В конце отчетного месяца на счете 98 «Доходы будущих периодов» может быть кредитовое сальдо в сумме доходов, подлежащих списанию на соответствующие счета в последующие периоды, к которым эти доходы относятся, отражающееся в бухгалтерском балансе отчетного периода.

Размещено на Allbest.ru